第6章審計(jì)目標(biāo)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提第二節(jié)認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)（一）CP：審計(jì)目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)的目標(biāo)概括起來(lái)，就是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性和公允性、合法性和合規(guī)性、合理性和效益性。（二）審計(jì)目標(biāo)總體目標(biāo)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的作用和局限性目標(biāo)的導(dǎo)向作用（三）審計(jì)總目標(biāo)的具體內(nèi)容

民間審計(jì)的總目標(biāo)中國(guó)CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是CPA通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)A舞弊包括的情形(1）偽造、編造記錄貨憑證；（2）侵占資產(chǎn)；（3）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（4）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（5）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。B違反法規(guī)行為違反法規(guī)行為指違反除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)以外的其他法律、法規(guī)。選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；財(cái)務(wù)報(bào)表是否做出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性審計(jì)的前提條件財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)承接的見(jiàn)證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)具備的特征適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的作用確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性不通過(guò)目的的財(cái)務(wù)報(bào)表

管理層

治理層對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向和管理層履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的組織和人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行負(fù)有管理責(zé)任的人員審計(jì)工作前提就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)管理層和治理層認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（3）向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

管理層、治理層責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

責(zé)任含義關(guān)系行為影響管理層、治理層責(zé)任對(duì)編制報(bào)表負(fù)有直接責(zé)任：選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；根據(jù)企業(yè)的具體情況，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕和免除被審計(jì)單位管理層與治理層責(zé)任錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。被審計(jì)單位承擔(dān)管理層和治理層責(zé)任不能作為減少審計(jì)測(cè)試的理由違約、過(guò)失和欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷認(rèn)定：是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其（明確或隱含的表達(dá)）用于考慮可能發(fā)生的不同類(lèi)型的潛在錯(cuò)報(bào)。Eg：管理層在資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項(xiàng)目及其金

額的認(rèn)定

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表日所記錄的存貨是存在的

（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之

相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（3）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄（4）記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)審計(jì)具體目標(biāo)是審計(jì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，主要包括以下三類(lèi)。

（1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與目標(biāo)：發(fā)生；完整性；準(zhǔn)確性；截止；分類(lèi)（2）與期末帳戶余額相關(guān)的認(rèn)定與目標(biāo)：存在；權(quán)利和義務(wù)；完整性；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與目標(biāo)：發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)；完整性；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)；分類(lèi)和可理解性1.與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類(lèi)認(rèn)定的含義各類(lèi)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生發(fā)記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)交易是真實(shí)的完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g分類(lèi)交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)2.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)

認(rèn)定各類(lèi)認(rèn)定的含義各類(lèi)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄3.與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定及具體審計(jì)目標(biāo)認(rèn)定各類(lèi)認(rèn)定的含義各類(lèi)認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類(lèi)和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（1）存在資產(chǎn)負(fù)債表列示的存貨存在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序（2）完整性銷(xiāo)售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票的編號(hào)以及銷(xiāo)售明細(xì)賬（3）準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款反映的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否基于正確的價(jià)格和數(shù)量，計(jì)算是否準(zhǔn)確比較價(jià)格清單與發(fā)票上的價(jià)格、發(fā)貨單與銷(xiāo)售訂購(gòu)單上的數(shù)量是否一致，重新計(jì)算發(fā)票上的金額（4）截止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)確實(shí)為公司擁有查閱所有權(quán)證書(shū)、購(gòu)貨合同、結(jié)算單和保險(xiǎn)單（6）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄詢(xún)糁涤涗洃?yīng)收款項(xiàng)檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評(píng)估計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充足認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序之間的關(guān)系舉例【思考】列舉會(huì)計(jì)報(bào)表上重分類(lèi)的幾種情形。分析：如一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資是不是扣減出來(lái)單列在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)下。再比如應(yīng)收賬款出現(xiàn)了貸方余額，要做重分類(lèi)，應(yīng)收賬款的貸方要列到預(yù)收賬款項(xiàng)目里，而且壞賬準(zhǔn)備也要改動(dòng)。比如預(yù)收賬款預(yù)收了20萬(wàn)，發(fā)貨發(fā)了30萬(wàn)，少收了10萬(wàn)，這10萬(wàn)在賬上照樣是預(yù)收賬款，但在編表的時(shí)候作為重分類(lèi)過(guò)到應(yīng)收賬款里去，由預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款這部分要提壞賬準(zhǔn)備。[單選題]“存在或發(fā)生”認(rèn)定和“完整性”認(rèn)定，分別與（）有關(guān)。A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的低估和高估B.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的高估和低估C.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的縮小錯(cuò)誤和夸大錯(cuò)誤D.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的錯(cuò)誤、舞弊和不法行為[單選題]甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門(mén)在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.截止BC[單選題]A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司20X9年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類(lèi)與可理解性D[單選題]下列能夠?qū)崿F(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體審計(jì)目標(biāo)中的分類(lèi)目標(biāo)的是（）。A．累計(jì)折舊的賬戶余額是合理的B．主管和董事的欠款必須與客戶的欠款區(qū)分開(kāi)來(lái)C．有價(jià)證券是否按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬D．所有的銷(xiāo)售是否均已發(fā)生[單選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額的正確性時(shí)，該項(xiàng)審計(jì)目對(duì)應(yīng)的管理層的認(rèn)定是（）A.存在B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侭D[單選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)存貨過(guò)程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位購(gòu)進(jìn)商品一批，但卻沒(méi)有在賬面上反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)管理層對(duì)存貨賬戶相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.發(fā)生[多選題]注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位存貨的分類(lèi)和可理解性，應(yīng)提請(qǐng)其做到（）。A.賬簿中登記的存貨均是真實(shí)存在的B.存貨主要種類(lèi)和估價(jià)基礎(chǔ)已揭示C.存貨項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映D.存貨的抵押已作揭示BBD

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