審計準則審計準則概述中國審計準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系010203第一節(jié)審計準則概述12審計準則的概念和作用審計準則的特征審計準則的概念審計準則是審計實踐經(jīng)驗的總結是對審計人員行為的規(guī)范和要求是衡量判斷審計工作質(zhì)量的專業(yè)標準和依據(jù)是由政府審計機關或會計師執(zhí)業(yè)團體制定的具有權威性的專業(yè)性文件審計準則是由政府機關或會計師執(zhí)業(yè)團體制定的、審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時必須遵守的行為規(guī)范和原則，是衡量和判斷審計工作質(zhì)量的權威性的專業(yè)標準審計準則的作用可以是審計工作規(guī)范化可以贏得社會公眾對審計工作的信任維護審計組織和審計人員的爭當權益利于國際間的審計經(jīng)驗交流審計準則的特征權威性規(guī)范性可接受性可操作性相對穩(wěn)定性第二節(jié)中國審計準則體系12國家審計準則內(nèi)部審計準則3注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國家審計準則——2011年實施《中華人民共和國國家審計準則》審計基本準則通用審計準則專業(yè)審計準則審計指南總綱，依據(jù)具體規(guī)范指導性意見審計基本準則是審計準則的總綱，是審計機關和審計人員進行審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定審計具體準則和審計指南的基本依據(jù)。審計基本準則總綱、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責任、附則通用審計準則一般具體規(guī)范專業(yè)審計準則審計指南指導性意見，不具有行政規(guī)章的法律效力，全國審計機關和審計人員應參照執(zhí)行。國家審計準則體系由國家審計基本準則、通用審計準則和專業(yè)審計準則、審計指南三個層次組成。下列表述中，正確的是：

A．國家審計基本準則是審計署依照審計法規(guī)定制定的部門規(guī)章

B．通用審計準則是國家審計、內(nèi)部審計和社會審計人員共同遵守的行為規(guī)范

C．專業(yè)審計準則是依據(jù)國家審計基本準則制定的，不具有法律效力

D．審計指南具有與國家審計基本準則一樣的法律效力內(nèi)部控制準則基本準則具體準則實務指南總綱，依據(jù)具體規(guī)范指導性意見內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南注冊會計師執(zhí)業(yè)準則執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則統(tǒng)御相關服務準則業(yè)務準則質(zhì)量控制準則執(zhí)業(yè)道德守則統(tǒng)御注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關業(yè)務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息······第三節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系12注冊會計師業(yè)務準則內(nèi)容會計師事務所質(zhì)量控制準則注冊會計師業(yè)務準則的內(nèi)容注冊會計師的鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務的內(nèi)容鑒證業(yè)務：注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。財務報告通過程序獲取會計準則審計報告從以下五個方面來理解：1.主體：注冊會計師2.用戶：預期使用者3.目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度4.基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性5.產(chǎn)品：書面鑒證結論，要提供一定程度的保證鑒證業(yè)務：注冊會計師對提出結論，以增強

對鑒證對象信任程度的業(yè)務。鑒證對象信息除責任方之外的預期使用者鑒證業(yè)務的三方關系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務的三方關系指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員有時也指其所在的會計師事務所指對鑒證對象負責的組織或人員指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員指預期使用鑒證報告的組織或人員

注冊會計師

責任方

預期使用者【多選題】：

關于審計業(yè)務三方關系人及其關系，以下說法中，恰當?shù)挠?)。A.在鑒證業(yè)務中，委托人一定是預期使用者，不可能由責任方擔任B.責任方和預期使用者就是同一方C.年報審計業(yè)務中，注冊會計師對由責任方負責的財務報表提出結論D.是否存在審計業(yè)務三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于審計業(yè)務的重要標準之一鑒證對象——————————鑒證對象信息財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量財務報表非財務業(yè)績、狀況（如企業(yè)運營情況）效率、效果的關鍵指標物理特征（如設備生產(chǎn)能力）說明文件系統(tǒng)和過程（如企業(yè)的內(nèi)部控制、信息技術系統(tǒng)）相關有效性的認定單選題在財務報表審計中，鑒證對象信息為（）。

A.被審計單位財務狀況、經(jīng)營情況、現(xiàn)金流量

B.企業(yè)運營情況的效率和效果

C.財務報表

D.遵守法律法規(guī)的情況標準用來對鑒證對象進行評價或計量的基準法律、法規(guī)；規(guī)章制度；預算、計劃、合同；業(yè)務規(guī)范和技術經(jīng)濟標準等相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性證據(jù)充分（數(shù)量）、適當（質(zhì)量）的證據(jù)以職業(yè)懷疑態(tài)度獲取有關鑒證對象信息是否存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結論性的鑒證報告——最終的產(chǎn)品注冊會計師應當針對鑒證對象信息在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴剩詴鎴蟾娴男问桨l(fā)布能夠提供一定保證程度的結論。鑒證報告的意見無保留意見鑒證報告保留意見鑒證報告無法表示意見鑒證報告否定意見鑒證報告注冊會計師不能出具無保留結論：工作范圍受到限制責任方認定未在所有重大方面作出公允表達鑒定對象信息存在重大錯報標準或鑒定對象不恰當可接受的低審計風險檢查、觀察、詢問……積極方式發(fā)表審計意見高水平保證可接受的審閱風險詢問和分析程序消極方式發(fā)表審閱意見有意義水平保證合理保證（審計業(yè)務）有限保證（審閱業(yè)務）下列有關審計業(yè)務的說法中，正確的是（）。

A.審計業(yè)務的最終產(chǎn)品是審計報告和財務報表

B.如果不存在除責任方之外的其他預期使用者，則該項業(yè)務不屬于審計業(yè)務

C.審計的目的是改善財務報表質(zhì)量，因此，審計可以減輕被審計單位管理層對財務報表的責任

D.執(zhí)行審計業(yè)務獲取的審計證據(jù)大多數(shù)是結論性而非說服性的鑒證業(yè)務的分類明確提及責任方認定直接提及鑒證對象和標準基于責任方認定的業(yè)務直接報告業(yè)務

（財務報表審計）（IT系統(tǒng)鑒證）預期使用者不通過審計報告便可能不存在責任方認定，或可獲取責任方認定，即財務報表雖然存在，但該認定無法為預期

使用者獲??；預期使用者只能通

過鑒證報告獲取上述信息責任方責任方對鑒證對象信息負責，即對財責任方僅對鑒證對象負責務報表編制負責以書面形式對財務報表出具審計報告以書面形式提供鑒證報告。直接提，明確提及責任方認定例如：“我們及鑒證對象和標準，無需提及責任審計了后附的ABC股份有限公司（以方認定。如：“我們對ABC公司20下簡稱ABC公司）編制的20×7年12×年×月×日至20×2年×月×日期間月31日的資產(chǎn)負債表和20×7年度的··”IT服務系統(tǒng)可應用性、安全性、完

整性、和可維護性等方面控制有效

性進行了審查”有關注冊會計師對鑒證業(yè)務結論的下列表述中正確的是（）。A．在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師在鑒證業(yè)務結論中必須明確提及鑒證對象和標準B．在直接報告業(yè)務中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務結論中明確提及責任方認定C．在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師可以在鑒證業(yè)務結論中明確提及責任方認定D．注冊會計師出具的鑒證報告可以口頭報告的形式發(fā)布能夠提供一定保證程度的結論會計師事務所質(zhì)量控制準則的目的會計師事務所和人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德及審計準則的規(guī)定會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟊頃嫀熓聞账|(zhì)量控制準則會計師事務所質(zhì)量控制準則的要素對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持人力資源業(yè)務執(zhí)行業(yè)務工作底稿監(jiān)控感謝您的觀看2018Yourcontenttoplayhere,orthroughyourcopy,pasteinthisbox,andselectonlythetext.Yourcontenttoplayhere,orthroughyourcopy,pasteinthisbox,andselectonlythetext.51

第三章中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范第二節(jié)注冊會計師的法律責任典型業(yè)務訓練52第三章中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任引導案例:1.為什么要有審計職業(yè)道德？2.什么是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范？

53第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范一、強調(diào)審計職業(yè)道德的必要性

取得公眾的信任審計活動的復雜性

維持行業(yè)內(nèi)部的秩序是行業(yè)自我管理的需要54第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范二、審計職業(yè)道德的起源（以美國為例）審計職業(yè)道德規(guī)范的形成階段

1936年，美國注冊會計師聯(lián)合會和美國會計師協(xié)會合并，為提高審計服務質(zhì)量、管制會員的行為，對職業(yè)道德規(guī)范進行了一系列的重大修正，于1940年將規(guī)范條款增加到15條。1956年，協(xié)會重新檢查了以前發(fā)布的職業(yè)道德條款，經(jīng)過改革后，將這些條款以單一職業(yè)道德規(guī)范的形式正式發(fā)表。審計職業(yè)道德規(guī)范的發(fā)展階段

1967年，美國注冊會計師協(xié)會的職業(yè)道德部對當時的職業(yè)道德規(guī)范進行了廣泛的檢查，修改后的職業(yè)道德規(guī)范于1973年3月1日效。審計職業(yè)道德規(guī)范的完善階段

1988年1月12日，美國注冊會計師協(xié)會正式采納修正后的職業(yè)道德規(guī)則，并更名為職業(yè)行為準則。1992年1月14日，美國注冊會計師協(xié)會再次修訂職業(yè)行為準則，對有關條款進行了擴充說明。

55第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范三、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的關系

注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中應遵循的道德標準，它用以規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，對提高注冊會計師職業(yè)道德水準，維護注冊會計師職業(yè)形象，構建行業(yè)誠信，保護社會公眾利益有著重要意義。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應遵守注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范和注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準則，它高于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的標準，是注冊會計師與會計師事務所執(zhí)業(yè)時的最高要求。

56第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容注冊會計師職業(yè)道德的基本原則：誠信獨立客觀和公正專業(yè)勝任能力與應有的關注

保密

收費與傭金

與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作接任前任注冊會計師的審計業(yè)務

廣告、業(yè)務招攬和宣傳57第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容誠信

1．誠信原則的要求

注冊會計師應當在所有的職業(yè)活動中，保持正直，誠實守信。2．發(fā)生牽連含義

發(fā)生牽連是指注冊會計師針對有關信息出具業(yè)務報告或同意將其姓名與有關信息聯(lián)系在一起。比如，注冊會計師如果在其驗資報告上簽名則表明其與驗資報告包含的信息發(fā)生牽連。3.不得發(fā)生牽連的情形

如果認為業(yè)務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。4.如果注意到已有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連。5.如果對鑒證業(yè)務中有問題的信息出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，則不被視為違反誠信原則。58第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容獨立原則獨立原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，以獲得社會公眾的信任。獨立性是注冊會計師職業(yè)道德準則中最重要的一條。（一）經(jīng)濟利益是指因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。直接經(jīng)濟利益：1.個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權他人管理的經(jīng)濟利益）；2.個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些工具，或影響其投資決策間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。1.曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；2.持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟利益的；3.與委托單位的負責人和主管人員、董事或委托事項的當事人有近親關系的；4.擔任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項的；5.其他事項。注冊會計師不得兼營或兼任與其執(zhí)行審計業(yè)務或其他鑒證業(yè)務不相容的其他業(yè)務或職務。保持獨立，注冊會計師應當回避的情形對獨立性產(chǎn)生不利影響的主要情形：自身利益導致的不利影響自我評價導致的不利影響過度推介導致的不利影響密切關系導致的不利影響外在壓力導致的不利影響1．自身利益導致的不利影響(1)鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益(2)會計師事務所的收入過分依賴某一客戶(3)鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系(4)會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶(5)鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶(6)會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議(7)注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤2．自我評價導致的不利影響(1)事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告(2)事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象(3)鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員(4)鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響(5)事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務3．過度推介導致的不利影響(1)事務所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人4．密切關系導致的不利影響(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系5．外在壓力導致的不利影響(1)事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(3)客戶威脅將起訴事務所(4)事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升ABC會計師事務所接受委托對甲公司20XX年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：1.注冊會計師以市場價格購買了甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元不產(chǎn)生。項目組成員A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。不產(chǎn)生。岳母不屬于主要近親屬，而且２０００元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟利益A注冊會計師的岳母于20Ｘ１年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值２０００元，即將到期。產(chǎn)生。如果會計師事務所的合伙人或員工擔任甲公司的獨立董事，無論是否屬于項目組成員，所產(chǎn)生的自我評價、自身利益的不利影響就會非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿牡退?，其實質(zhì)會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。接受委托后，項目組成員Ｂ被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ＡＢＣ會計師事務所將其調(diào)離審計項目組。產(chǎn)生。如果會計師事務所合伙人的配偶通過繼承方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響。ＡＢＣ會計師事務所合伙人Ｃ不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股２００００股。不產(chǎn)生。審計項目組成員的近親屬并非甲公司的董事或高級管理人員，也不是對甲公司會計記錄或財務報表的編制施加重大影響的員工，不會對審計獨立性產(chǎn)生不利影響項目組成員Ｄ的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。ABC會計師事務所負債審計甲公司20XX年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項。指出是否對獨立性造成影響。（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。對獨立性構成影響。A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H存在密切關系，并通過Ｈ籌得演出款項，存在直接經(jīng)濟利益關系，會對獨立性構成不利影響。構成。審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟利益關系，會對審計項目組的獨立性構成不利影響。審計項目組成員Ｂ與甲公司基建處處長Ｉ是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給了Ｂ，Ｂ按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。不產(chǎn)生。畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校不構成密切關系，因此不會對獨立性構成影響。審計項目組成員Ｃ與甲公司財務經(jīng)理Ｊ畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。不構成。Ｄ與其朋友沒有理由存在密切的私人關系，所以其在甲公司的經(jīng)濟利益不會影響Ｄ，因此不會對審計獨立性構成不利影響。審計項目組成員Ｄ的朋友于審計前一年購買了甲公司發(fā)行的公司債２０萬元。不構成。會計師事務所原行政部經(jīng)理E不屬于事務所合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員，離開事務所已經(jīng)三年以上，且未擔任甲公司重要職位，因此不會對審計項目組的獨立性構成不利影響。ＡＢＣ會計師事務所原行政部經(jīng)理E于3年前離開會計師事務所，擔任甲公司辦公室主任。構成。審計項目組成員F的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，產(chǎn)生重大自身利益不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響。甲公司系乙上市公司的子公司。審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值12元。84第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容客觀與公正原則

客觀原則客觀原則是指注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表，應當基于客觀的立場，一切從實際出發(fā)，實事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正原則公正原則是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當正直、誠實、不偏不倚地、公平地對待有關利益各方，不能為使一方受益而犧牲另一方的利益。85第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容專業(yè)勝任能力與應有的關注

1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應接受后續(xù)教育，以保持和提高專業(yè)勝任能力；注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務；在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作，并對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導；注冊會計師應當保持應有的關注。

2、應有的關注應有的關注是指專業(yè)人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用其專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，收集和客觀評價證據(jù)。

86第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容保密

注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦?。這一保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（保密例外情形）：

1、取得客戶授權；

2、根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為；

3、授受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。

提出的工作思路具體內(nèi)容1．保密原則總體要求注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：(1)未經(jīng)客戶授權或法律條規(guī)允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息(2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益2．保密范圍注冊會計師應當對其客戶、擬接受的客戶、受雇的工作單位、擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密3．無意泄密的對象注冊會計師在社會交往中應當履行保密義務，警惕無意中泄密的可能性，特別是警惕無意中向近親屬或關系密切的人員泄密的可能性4．可以披露客戶涉密信息的情形(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形88第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容收費與傭金會計師事務所在確定收費時，一般考慮以下因素：專業(yè)服務所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；提供服務所需的時間；提供專業(yè)服務所需承擔的責任；會計師事務所質(zhì)量控制準則。會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應對業(yè)務競爭；不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。除法規(guī)允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證服務。

92第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作

注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。

1、有些非鑒證服務與鑒證服務是不相容的。目前我國不允許會計師事務所為同一家上市公司同時提供編制財務報表服務和審計服務，也不允許同時提供資產(chǎn)評估服務和審計服務。因為這樣會產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。

2、會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的高級管理人員職務。因為這樣會產(chǎn)生重大的經(jīng)濟利益威脅，可能影響注冊會計師的獨立性。93第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容

接任前任注冊會計師的審計業(yè)務

1、后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。

2、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，后任注冊會計師應當向前任了解審計客戶變更會計師事務所的原因及情況（如前任注冊會計師與審計客戶之間的重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧）。在征得審計客戶的授權后，前任注冊會計師應當根據(jù)了解的情況對后任注冊會計師的詢問做出及時、充分的答復，并向后任提供有關工作底稿或其他資料。而后任應對前任提供的資料嚴格保密。94第一節(jié)中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容廣告、業(yè)務招攬和宣傳

1、注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體