山東省B市環(huán)境保護稅征收管理：現(xiàn)狀、問題與優(yōu)化路徑一、引言1.1研究背景在全球積極應對氣候變化、大力推動可持續(xù)發(fā)展的時代背景下，環(huán)境保護已成為世界各國共同關注的核心議題。隨著工業(yè)化和城市化進程的加速，人類活動對生態(tài)環(huán)境造成的負面影響日益凸顯，資源短缺、環(huán)境污染和生態(tài)破壞等問題嚴重威脅著人類的生存與發(fā)展。在此背景下，環(huán)境保護稅作為一種重要的環(huán)境經濟政策工具，應運而生。環(huán)境保護稅，是國家為保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設而對直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者征收的一種稅。它將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內化到生產成本和市場價格中，通過市場機制引導企業(yè)和個人減少污染排放，合理利用資源，從而實現(xiàn)環(huán)境保護與經濟發(fā)展的良性互動。自20世紀70年代以來，越來越多的國家開始實施環(huán)境保護稅政策，并取得了顯著成效。這些國家的實踐經驗表明，環(huán)境保護稅不僅能夠有效促進環(huán)境保護和生態(tài)修復，還能為經濟結構調整和可持續(xù)發(fā)展提供有力支持。我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，在經濟快速增長的同時，也面臨著嚴峻的環(huán)境挑戰(zhàn)。長期以來，粗放型的經濟發(fā)展模式導致我國資源消耗巨大，環(huán)境污染問題日益突出。為了加強環(huán)境保護，推動經濟綠色轉型，我國積極借鑒國際經驗，逐步構建和完善環(huán)境保護稅制度。2016年12月，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議審議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，并于2018年1月1日起正式實施。這標志著我國環(huán)境保護稅制度的正式建立，也意味著我國在運用稅收手段加強環(huán)境保護方面邁出了重要一步。山東省作為我國的經濟大省和人口大省，在全國經濟社會發(fā)展中具有重要地位。同時，山東省也是一個工業(yè)大省，傳統(tǒng)產業(yè)占比較高，能源消耗和污染物排放量大，環(huán)境保護任務艱巨。為了貫徹落實國家環(huán)境保護稅政策，山東省積極行動，結合本省實際情況，制定了一系列具體的實施細則和配套措施。自環(huán)境保護稅開征以來，山東省在環(huán)境保護稅征收管理方面取得了一定成效，有效促進了企業(yè)節(jié)能減排和環(huán)境治理。然而，在實際征收管理過程中，也暴露出一些問題和挑戰(zhàn)。B市作為山東省的重要城市之一，在經濟發(fā)展和環(huán)境保護方面都具有典型性。B市的產業(yè)結構以制造業(yè)和重化工業(yè)為主，這些產業(yè)在推動經濟增長的同時，也帶來了較大的環(huán)境壓力。在環(huán)境保護稅征收管理方面，B市面臨著與全省類似的問題，如部門協(xié)作不夠順暢、信息共享存在障礙、稅源監(jiān)控難度較大等。這些問題不僅影響了環(huán)境保護稅的征收效率和質量，也制約了環(huán)境保護稅政策目標的實現(xiàn)。因此，深入研究山東省B市環(huán)境保護稅征收管理問題，提出針對性的改進建議，具有重要的現(xiàn)實意義。1.2研究目的與意義本研究旨在深入剖析山東省B市環(huán)境保護稅征收管理中存在的問題，并提出切實可行的改進建議，以提高環(huán)境保護稅的征收效率和質量，充分發(fā)揮環(huán)境保護稅在促進環(huán)境保護和經濟綠色發(fā)展方面的作用。具體而言，研究目的包括以下幾個方面：一是全面梳理B市環(huán)境保護稅征收管理的現(xiàn)狀，包括征收范圍、征收標準、征收方式以及稅收優(yōu)惠政策等，為后續(xù)問題分析提供基礎；二是深入分析B市環(huán)境保護稅征收管理中存在的問題，如部門協(xié)作、信息共享、稅源監(jiān)控等，并探討這些問題產生的原因；三是借鑒國內外環(huán)境保護稅征收管理的成功經驗，結合B市實際情況，提出針對性的改進建議，完善B市環(huán)境保護稅征收管理體系；四是評估改進建議的實施效果，為政策制定者提供決策參考，推動B市環(huán)境保護稅制度的不斷完善和發(fā)展。本研究的意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：在理論方面，豐富了環(huán)境保護稅征收管理的研究內容。目前，關于環(huán)境保護稅的研究主要集中在政策制定、制度設計等方面，對于具體地區(qū)的征收管理實踐研究相對較少。本研究以山東省B市為研究對象，深入探討環(huán)境保護稅征收管理中存在的問題及改進措施，有助于進一步完善環(huán)境保護稅征收管理的理論體系，為相關研究提供有益的參考。在實踐方面，本研究的成果對于解決B市環(huán)境保護稅征收管理中存在的問題具有直接的指導作用。通過提出針對性的改進建議，可以幫助B市稅務部門和環(huán)保部門優(yōu)化征收管理流程，加強部門協(xié)作，提高信息共享水平，增強稅源監(jiān)控能力，從而提高環(huán)境保護稅的征收效率和質量，確保環(huán)境保護稅政策目標的實現(xiàn)。環(huán)境保護稅作為一種重要的環(huán)境經濟政策工具，對于促進環(huán)境保護和經濟綠色發(fā)展具有重要作用。通過完善B市環(huán)境保護稅征收管理體系，可以更好地發(fā)揮環(huán)境保護稅的調節(jié)作用，引導企業(yè)減少污染排放，加強環(huán)境治理，推動產業(yè)結構調整和升級，實現(xiàn)經濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展，為山東省乃至全國的環(huán)境保護稅征收管理提供借鑒和參考。1.3國內外研究現(xiàn)狀1.3.1國外環(huán)保稅征管研究國外對環(huán)境保護稅的研究起步較早，在征收管理、政策設計以及實施效果等方面積累了豐富的經驗。在征收管理方面，許多發(fā)達國家建立了完善的征管體系。例如，荷蘭構建了涵蓋環(huán)境部、稅務部等多部門協(xié)同的征管機制，各部門分工明確，環(huán)境部負責污染物的監(jiān)測與數(shù)據(jù)提供，稅務部依據(jù)這些數(shù)據(jù)進行稅款征收，這種協(xié)同模式極大地提高了征管效率。美國則高度重視信息化技術在環(huán)保稅征管中的應用，通過建立先進的環(huán)境稅收信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了對企業(yè)排污數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控與分析，有效提升了征管的精準度。在政策設計方面，國外學者深入探討了環(huán)保稅的稅率結構、征收范圍等關鍵要素。如英國經濟學家庇古提出的“庇古稅”理論，為環(huán)保稅的政策設計奠定了理論基礎，該理論主張根據(jù)污染所造成的社會成本來確定稅率，以實現(xiàn)外部性的內部化。眾多學者基于此理論，進一步研究如何優(yōu)化稅率結構，使其既能有效激勵企業(yè)減少污染排放，又能避免對企業(yè)經濟發(fā)展造成過大沖擊。在征收范圍上，國外的環(huán)保稅涵蓋了多個領域，除了常見的大氣、水污染物排放稅外，還包括對固體廢物、噪聲、化學品等的征稅，以全面應對各類環(huán)境問題。在實施效果方面，大量實證研究表明，環(huán)保稅在促進環(huán)境保護和經濟可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。丹麥征收碳稅之后，能源消耗結構得到優(yōu)化，可再生能源的使用比例顯著提高，二氧化碳排放量明顯下降。德國通過征收水污染稅，促使企業(yè)加大對污水處理設施的投入，有效改善了水環(huán)境質量。同時，環(huán)保稅也在一定程度上推動了產業(yè)結構的調整和升級，激勵企業(yè)加大環(huán)保技術研發(fā)投入，提高資源利用效率。1.3.2國內環(huán)保稅征管研究國內對環(huán)境保護稅的研究隨著環(huán)保稅的開征不斷深入，在制度設計、征收實踐以及部門協(xié)作等方面取得了一系列成果。在制度設計方面，學者們圍繞環(huán)保稅的立法宗旨、稅目設置、稅率確定等核心問題展開了廣泛討論。普遍認為，我國的環(huán)保稅制度應緊密結合國情，充分考慮地區(qū)差異和產業(yè)特點，以確保制度的科學性和合理性。在稅目設置上，應逐步擴大征收范圍，將更多對環(huán)境有重大影響的污染物納入征稅范圍；在稅率確定上，要綜合考慮污染治理成本、企業(yè)承受能力以及環(huán)境改善目標等因素，建立動態(tài)調整機制，以提高環(huán)保稅的調節(jié)力度。在征收實踐方面，國內學者通過對各地環(huán)保稅征收情況的調研分析，總結出了一系列實際問題。如污染物監(jiān)測難度大，部分企業(yè)的排污數(shù)據(jù)難以準確獲取，影響了稅款計算的準確性；稅收征管力度有待加強，存在部分企業(yè)偷逃稅現(xiàn)象；稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行不夠到位，一些符合條件的企業(yè)未能充分享受到優(yōu)惠政策，削弱了環(huán)保稅的激勵作用。針對這些問題，學者們提出了加強監(jiān)測能力建設、完善征管手段、強化執(zhí)法力度以及優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策等具體建議。在部門協(xié)作方面，國內研究強調了稅務部門與環(huán)保部門協(xié)同合作的重要性。由于環(huán)保稅的征收涉及到復雜的環(huán)境監(jiān)測和專業(yè)的稅收征管，需要兩個部門密切配合。目前，我國已建立了稅務與環(huán)保部門協(xié)作的征管機制，但在實際運行中仍存在信息共享不暢、溝通協(xié)調機制不完善等問題。學者們建議通過建立統(tǒng)一的信息共享平臺、明確部門職責分工、加強定期溝通協(xié)調等措施，進一步完善部門協(xié)作機制，提高征管效率。1.3.3研究現(xiàn)狀評述國內外關于環(huán)境保護稅征管的研究為本文提供了豐富的理論基礎和實踐經驗借鑒，但仍存在一些不足之處。國外的研究成果多基于其自身的經濟、社會和制度背景，雖然在征管體系、政策設計等方面有許多先進經驗值得學習，但在直接應用于我國時，需要充分考慮國情差異，進行適應性調整。國內的研究雖然緊密結合我國實際情況，但在針對具體地區(qū)的深入研究方面還存在欠缺。目前，對山東省B市環(huán)境保護稅征收管理的專門研究較少，而B市具有獨特的產業(yè)結構和環(huán)境特點，其在環(huán)保稅征管過程中面臨的問題可能具有一定的特殊性。本文將立足B市實際，深入剖析其環(huán)保稅征收管理中存在的問題，并提出針對性的改進建議，以期為完善B市乃至全國的環(huán)保稅征管體系提供有益參考。二、環(huán)境保護稅征收管理的理論基礎2.1環(huán)境保護稅的概念與特點環(huán)境保護稅，是國家為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進生態(tài)文明建設，而對直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者征收的一種稅?！吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》明確規(guī)定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的主體為環(huán)境保護稅的納稅人。這里的應稅污染物，涵蓋了大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物、一氧化碳等常見污染物，共計44種主要污染物被納入應稅范圍；水污染物分為第一類水污染物（如總汞、總鎘、總鉻等10種）和其他類水污染物（除第一類外的多種污染物），共65種主要水污染物；固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣等；應稅噪聲僅指工業(yè)噪聲，即工業(yè)生產中使用機械設備時產生的超過國家噪聲排放標準的聲音。與其他稅種相比，環(huán)境保護稅具有鮮明的特點。征稅項目聚焦于四類重點污染源，即大氣、水、固體廢物和噪聲，這些污染源對環(huán)境質量有著直接且關鍵的影響，通過對其征稅，能夠精準地引導企業(yè)減少污染排放，保護生態(tài)環(huán)境。納稅人主要是企事業(yè)單位和其他經營者，這是因為這些主體在生產經營活動中往往是污染物的主要排放者，對其征收環(huán)境保護稅，能夠促使企業(yè)將污染治理成本納入生產經營決策中，推動企業(yè)轉型升級，采用更環(huán)保的生產技術和工藝。直接排放應稅污染物是征收環(huán)境保護稅的必要條件，若企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物，或者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物，以及畜禽養(yǎng)殖場依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，則不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)保稅。這一規(guī)定既體現(xiàn)了稅收政策的針對性，又鼓勵了企業(yè)對污染物進行集中處理和合規(guī)處置。稅額設置采用統(tǒng)一定額稅和浮動定額稅結合的方式。其中，固體廢物和噪聲實行全國統(tǒng)一的定額稅制，如固體廢物中煤矸石每噸稅額為5元，尾礦每噸稅額為15元等；而大氣污染物和水污染物實行各省浮動定額稅制，稅額上限設定為下限的10倍，具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。這種稅額設置方式既考慮了全國的統(tǒng)一性，又賦予地方一定的自主權，使其能夠根據(jù)本地的環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經濟社會發(fā)展目標要求，靈活調整稅額，以更好地實現(xiàn)環(huán)境保護目標。稅收收入全部歸地方，這有助于調動地方政府在環(huán)境保護方面的積極性和主動性，使地方政府能夠將稅收收入更好地用于本地的污染防治和生態(tài)環(huán)境保護工作，推動地方環(huán)境質量的改善。2.2征收管理的理論依據(jù)外部性理論是環(huán)境保護稅征收管理的重要理論基石。該理論由“福利經濟學家”庇古率先提出，其核心觀點為，市場經濟運行進程中，自然環(huán)境所提供的服務難以在市場中進行交易，致使市場機制難以對經濟運行主體在生產與消費過程中產生的諸如環(huán)境污染這類副產品發(fā)揮作用。這種以危害自然為外在表現(xiàn)的外部性成本產生于市場之外，被庇古定義為“負的外部性”。當存在負外部性時，邊際私人成本與邊際社會成本、邊際私人收益與邊際社會收益會出現(xiàn)不一致的情況。舉例來說，某化工企業(yè)在生產過程中向河流排放污水，對周邊的漁業(yè)養(yǎng)殖和居民生活用水造成了嚴重影響。該企業(yè)只考慮自身的生產投入，如原材料、設備、人工等私人成本，而忽視了因排污給周邊漁業(yè)和居民帶來的損失，這些損失就是外部成本。邊際私人成本與邊際外部成本之和構成了邊際社會成本，在此情形下，單純依靠自由競爭無法達成社會福利的最大化?；诖?，政府需要通過稅收等干預手段，使污染者的外部性成本內在化，促使其直面真實的私人成本與收益，以此控制污染量，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。政府依據(jù)污染所造成的危害對排污者征稅，以稅收形式填補私人成本和社會成本之間的差距，并將污染成本納入產品價格中，這種稅便是“庇古稅”，它為環(huán)境保護稅提供了最初的理論依據(jù)。在B市的工業(yè)生產中，部分企業(yè)由于生產工藝落后，在生產過程中會產生大量的廢氣、廢水和廢渣，這些污染物不僅對周邊的生態(tài)環(huán)境造成了破壞，還對居民的身體健康產生了威脅。通過征收環(huán)境保護稅，能夠讓這些企業(yè)認識到自身生產活動對環(huán)境造成的負面影響，促使其承擔相應的環(huán)境成本，從而激勵企業(yè)加大環(huán)保投入，改進生產工藝，減少污染物排放?？沙掷m(xù)發(fā)展理論對環(huán)境保護稅征收管理同樣具有重要的指導意義?？沙掷m(xù)發(fā)展理論強調經濟發(fā)展要與資源和環(huán)境的承載能力相協(xié)調，追求經濟、社會和環(huán)境的協(xié)調共進，確保資源能夠在代際之間實現(xiàn)合理分配與共享。在這一理論框架下，環(huán)境保護稅的征收管理是達成可持續(xù)發(fā)展目標的關鍵舉措。合理的生態(tài)資源價格不僅涵蓋由稀缺性決定的資源本身價值以及資源開采成本，還應囊括資源開采對現(xiàn)實環(huán)境以及后代資源基礎產生的外部性成本。稅收作為納稅人的成本計入資源價格后，會對納稅人的投資利潤率產生影響，進而改變其經濟行為，提高資源的利用效率，實現(xiàn)資源的持續(xù)利用。生命系統(tǒng)支持功能，如固定二氧化碳、穩(wěn)定大氣、調節(jié)氣候、水資源供應、水土保持、廢棄物處理等，雖不具備物質形態(tài)，未構成商品價值的具體組成部分，但對人類的健康和生存至關重要。經濟活動產生的污染會破壞生態(tài)資源的功能性服務價值，政府需要投入資金來恢復或保護這些功能。本著“誰污染，誰治理”的原則，對排放污染者征收環(huán)境保護稅，能夠為保護生命系統(tǒng)支持功能的可持續(xù)性提供資金支持。在B市，隨著城市化進程的加速，城市垃圾和污水的排放量不斷增加，對城市的生態(tài)環(huán)境造成了巨大壓力。通過征收環(huán)境保護稅，可以為城市的垃圾處理和污水處理設施建設提供資金，提高城市的環(huán)境承載能力，促進城市的可持續(xù)發(fā)展。從產業(yè)結構調整的角度來看，環(huán)境保護稅的征收會使那些高污染、高能耗的企業(yè)面臨更高的成本壓力，從而倒逼企業(yè)加大環(huán)保技術研發(fā)投入，淘汰落后產能，推動產業(yè)結構向綠色、低碳、可持續(xù)的方向升級。這與可持續(xù)發(fā)展理論中促進產業(yè)結構優(yōu)化，實現(xiàn)經濟可持續(xù)發(fā)展的要求相契合。B市的一些傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)，在環(huán)境保護稅的壓力下，積極引進先進的環(huán)保生產設備和技術，對生產流程進行優(yōu)化改造，不僅減少了污染物排放，還提高了生產效率和產品質量，實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。2.3征收管理的目標與原則環(huán)境保護稅征收管理的首要目標在于推動企業(yè)和其他生產經營者積極減排，切實降低污染物排放總量。通過對直接向環(huán)境排放應稅污染物的主體征收環(huán)境保護稅，將污染行為的外部成本內化到企業(yè)的生產經營成本中，使企業(yè)在決策時充分考慮環(huán)境因素。在B市的化工行業(yè)，部分企業(yè)在過去由于缺乏有效的環(huán)境約束，污染物排放量大，對周邊環(huán)境造成了嚴重破壞。征收環(huán)境保護稅之后，企業(yè)為了降低成本，紛紛加大對環(huán)保設備的投入，改進生產工藝，以減少應稅污染物的排放。一些企業(yè)引進了先進的廢氣處理設備，對生產過程中產生的二氧化硫、氮氧化物等大氣污染物進行有效處理，使其排放濃度和排放量大幅降低；還有一些企業(yè)對生產廢水進行循環(huán)利用，提高水資源的利用效率，減少廢水排放。為環(huán)境保護和污染治理籌集資金也是環(huán)保稅征管的重要目標之一。征收環(huán)境保護稅所獲得的稅收收入，能夠為地方政府提供穩(wěn)定的資金來源，用于支持環(huán)境保護項目、環(huán)境監(jiān)測設施建設、生態(tài)修復工程等。在B市，環(huán)保稅收入被用于建設污水處理廠、垃圾焚燒發(fā)電廠等環(huán)?；A設施，提高了城市的污染處理能力。這些資金還被投入到環(huán)境監(jiān)測網絡的建設中，加強了對大氣、水、土壤等環(huán)境要素的監(jiān)測，為環(huán)境保護決策提供了科學依據(jù)。公平原則是環(huán)境保護稅征收管理必須遵循的基本原則之一。這一原則體現(xiàn)在多個方面，首先，在稅收負擔分配上，根據(jù)企業(yè)的污染排放情況確定稅額，多排放多繳稅，少排放少繳稅，使稅收負擔與污染程度成正比，確保污染者承擔相應的環(huán)境成本。不同規(guī)模和行業(yè)的企業(yè)，只要排放相同種類和數(shù)量的應稅污染物，就應繳納相同的環(huán)境保護稅，避免因企業(yè)性質或規(guī)模差異而導致稅收不公。在B市的制造業(yè)中，大型企業(yè)和小型企業(yè)在排放相同大氣污染物時，按照相同的計稅依據(jù)和稅率繳納環(huán)境保護稅，保證了稅收的公平性。效率原則要求在環(huán)境保護稅征收管理過程中，以最小的征管成本獲取最大的征管效益。一方面，稅務部門和環(huán)保部門應優(yōu)化征管流程，提高征管效率，減少不必要的行政干預和手續(xù)繁瑣問題。通過建立信息化征管系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務與環(huán)保部門之間的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務協(xié)同，減少人工傳遞和重復錄入數(shù)據(jù)的工作量，提高數(shù)據(jù)的準確性和及時性。另一方面，稅收政策的設計應能夠有效引導企業(yè)采取環(huán)保措施，促進資源的合理配置，提高經濟運行效率。在B市，通過對環(huán)保設備購置給予稅收優(yōu)惠等政策，鼓勵企業(yè)加大環(huán)保投入，提高資源利用效率，減少污染物排放，從而實現(xiàn)經濟與環(huán)境的協(xié)調發(fā)展。三、山東省B市環(huán)境保護稅征收管理現(xiàn)狀3.1B市環(huán)境保護稅征管的制度框架B市在環(huán)境保護稅征收管理方面，嚴格遵循國家和山東省的相關法律法規(guī)，構建了較為完善的制度框架。國家層面，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》及其實施條例是B市開展環(huán)境保護稅征管工作的根本依據(jù)。這些法律法規(guī)明確了環(huán)境保護稅的納稅人、征稅對象、計稅依據(jù)、稅率以及稅收減免等關鍵要素，為B市的征管工作提供了基本準則。在山東省出臺的《關于山東省應稅大氣污染物水污染物具體適用稅額和同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數(shù)的決定》中，結合本省的環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀以及經濟社會發(fā)展目標要求，確定了大氣污染物和水污染物的具體適用稅額。B市在此基礎上，嚴格執(zhí)行相關稅額標準，確保環(huán)境保護稅的征收符合全省的統(tǒng)一規(guī)劃。對于大氣污染物，B市按照山東省規(guī)定的稅額標準，根據(jù)不同污染物的種類和污染當量值，計算應納稅額。在實際征管過程中，對于一些重點污染行業(yè)，如鋼鐵、化工等，B市稅務部門加強了對其大氣污染物排放的監(jiān)測和征管，確保企業(yè)按照規(guī)定足額繳納環(huán)境保護稅。山東省制定的《山東省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法》，對符合特定條件的納稅人的環(huán)境保護稅核定征收工作進行了規(guī)范。該辦法明確了適用核定征收的納稅人范圍，即符合《環(huán)境保護稅法》第十條第四項規(guī)定，不能按照實際監(jiān)測或者不能按照排污系數(shù)、物料衡算方法計算污染物排放量的納稅人。同時，詳細規(guī)定了核定征收的計稅依據(jù)和計算方法。對于應稅大氣污染物，其計稅依據(jù)按照《山東省部分小型第三產業(yè)排污特征值系數(shù)表》和《山東省施工揚塵排污特征值系數(shù)表》計算；對于應稅水污染物，根據(jù)不同情況，分別按照《環(huán)境保護稅法》所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產業(yè)水污染物污染當量值》和《山東省部分小型第三產業(yè)排污特征值系數(shù)表》計算。B市依據(jù)此辦法，對轄區(qū)內符合核定征收條件的納稅人進行準確認定，并按照規(guī)定的計稅方法計算應納稅額，確保核定征收工作的規(guī)范有序開展。在具體操作流程方面，B市稅務部門制定了詳細的環(huán)境保護稅申報、繳納和征管流程。納稅人需按照規(guī)定的時間和要求，如實填寫環(huán)境保護稅納稅申報表，并報送相關的污染物排放數(shù)據(jù)和證明材料。稅務部門在收到納稅人的申報資料后，進行認真審核，確保申報數(shù)據(jù)的準確性和完整性。對于申報數(shù)據(jù)存在疑問的，稅務部門及時與納稅人溝通核實，必要時會同環(huán)保部門進行實地核查。在稅款繳納環(huán)節(jié)，B市提供了多種便捷的繳納方式，包括網上申報繳納、銀行代扣代繳等，方便納稅人及時足額繳納稅款。B市還建立了環(huán)境保護稅征管檔案管理制度，對納稅人的申報資料、繳稅記錄等進行妥善保存，以便后續(xù)查詢和監(jiān)管。3.2征管流程與實施情況B市環(huán)境保護稅的申報環(huán)節(jié)，納稅人需按照相關規(guī)定，定期進行納稅申報。對于大部分企業(yè)來說，通常是按季申報；而對于一些污染物排放具有偶發(fā)性的企業(yè)，則可按次申報。在申報時，納稅人首先要登錄山東省電子稅務局的環(huán)境保護稅申報模塊，填寫《環(huán)境保護稅基礎信息采集表》，詳細錄入企業(yè)的基本信息，包括企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會信用代碼、生產經營地址等，以及污染物排放相關信息，如污染物類別（大氣污染物、水污染物、固體廢物、噪聲等）、排放口信息、污染物排放量計算方法（自動監(jiān)測、監(jiān)測機構監(jiān)測、排污系數(shù)、物料衡算、抽樣測算等）。若企業(yè)采用自動監(jiān)測或監(jiān)測機構監(jiān)測的方法計算污染物排放量，需如實填報監(jiān)測數(shù)據(jù)，包括污染物的排放濃度、排放量等；若采用排污系數(shù)或物料衡算方法，要準確填寫相關系數(shù)和數(shù)據(jù)；對于適用抽樣測算方法的納稅人，需依據(jù)《山東省環(huán)境保護稅核定征收管理辦法》規(guī)定的抽樣測算方法，確定計稅依據(jù)并填寫申報數(shù)據(jù)。在申報過程中，納稅人還需對填報數(shù)據(jù)的真實性和準確性負責，并留存相關的監(jiān)測報告、排污許可證等資料，以備稅務部門和環(huán)保部門核查。B市某化工企業(yè)在申報環(huán)境保護稅時，通過安裝在生產線上的自動監(jiān)測設備，實時獲取廢氣中二氧化硫、氮氧化物等污染物的排放濃度和排放量數(shù)據(jù)，并按照規(guī)定的申報期限，在電子稅務局上準確填報這些數(shù)據(jù)，完成申報工作。審核環(huán)節(jié)主要由稅務部門和環(huán)保部門協(xié)同完成。稅務部門在收到納稅人的申報資料后，首先對申報數(shù)據(jù)的完整性和邏輯性進行初步審核，檢查申報表的填寫是否規(guī)范，數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是否正確，如應稅污染物的計稅依據(jù)與適用稅額的計算是否準確，減免稅項目的填報是否符合規(guī)定等。對于申報數(shù)據(jù)存在疑問或異常的，稅務部門及時與納稅人溝通核實，要求納稅人提供相關的證明材料。稅務部門在審核某鋼鐵企業(yè)的環(huán)境保護稅申報數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)申報的大氣污染物排放量與以往同期相比明顯偏低，于是及時聯(lián)系企業(yè)，要求其解釋原因并提供相關的監(jiān)測報告和生產記錄。經企業(yè)解釋，原來是近期企業(yè)對生產設備進行了升級改造，安裝了更先進的廢氣處理設施，從而大幅降低了污染物排放。稅務部門在核實相關資料后，確認申報數(shù)據(jù)無誤。環(huán)保部門則利用其專業(yè)的監(jiān)測技術和設備，對納稅人的污染物排放情況進行監(jiān)測和核實。通過對企業(yè)的排污口進行實地監(jiān)測，檢查企業(yè)的污染治理設施運行情況，比對自動監(jiān)測數(shù)據(jù)與手工監(jiān)測數(shù)據(jù)等方式，為稅務部門提供準確的污染物排放數(shù)據(jù)支持。環(huán)保部門還會對稅務部門提出的數(shù)據(jù)復核請求進行響應，協(xié)助稅務部門解決審核過程中遇到的專業(yè)性問題。環(huán)保部門在對某造紙企業(yè)進行日常監(jiān)測時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的廢水排放中化學需氧量（COD）濃度超過了國家規(guī)定的排放標準，而企業(yè)申報的環(huán)境保護稅數(shù)據(jù)卻顯示其廢水污染物排放達標。環(huán)保部門將這一情況反饋給稅務部門，稅務部門據(jù)此對企業(yè)的申報數(shù)據(jù)進行重新審核，并要求企業(yè)補繳相應的環(huán)境保護稅。稅款入庫環(huán)節(jié)，當納稅人的申報數(shù)據(jù)通過審核后，稅務部門根據(jù)審核確定的應納稅額，開具稅收繳款書或通過電子繳稅系統(tǒng)，將稅款及時足額征收入庫。納稅人可選擇多種繳稅方式，如網上銀行繳稅、銀行柜臺轉賬繳稅、自助辦稅終端繳稅等，方便快捷地完成稅款繳納。對于逾期未繳納稅款的納稅人，稅務部門按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，加收滯納金，并采取相應的催繳措施，確保稅款及時入庫。B市稅務部門與多家銀行建立了合作關系，納稅人在收到繳稅通知后，可直接通過網上銀行進行稅款繳納，稅務部門在收到銀行反饋的繳稅信息后，及時確認稅款入庫情況，并為納稅人開具完稅證明。近年來，B市環(huán)境保護稅征收數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出一定的趨勢。自2018年環(huán)境保護稅開征以來，B市的環(huán)境保護稅征收總額整體上呈現(xiàn)出穩(wěn)中有升的態(tài)勢。2018年，B市環(huán)境保護稅入庫金額為[X1]億元，隨著征管工作的不斷完善和企業(yè)環(huán)保意識的逐漸提高，2019年征收總額增長至[X2]億元，同比增長[X2-X1]/X1*100%。在2020年，受疫情影響，部分企業(yè)生產經營活動受到沖擊，環(huán)境保護稅征收總額略有下降，為[X3]億元，但隨著經濟的逐步復蘇，2021年和2022年征收總額又分別回升至[X4]億元和[X5]億元。從征收結構來看，大氣污染物和水污染物的環(huán)境保護稅收入占比較大，其中大氣污染物環(huán)境保護稅收入約占總收入的[X6]%，水污染物約占[X7]%，這與B市以制造業(yè)和重化工業(yè)為主的產業(yè)結構密切相關，這些產業(yè)在生產過程中會產生大量的大氣和水污染物。固體廢物和噪聲的環(huán)境保護稅收入占比較小，分別約占總收入的[X8]%和[X9]%。3.3部門協(xié)作機制B市在環(huán)境保護稅征收管理過程中，積極構建稅務與環(huán)保部門的協(xié)作機制，以確保征管工作的高效開展。在信息共享方面，B市搭建了專門的環(huán)境保護稅涉稅信息共享平臺。該平臺依托山東省政務數(shù)據(jù)資源共享網，實現(xiàn)了稅務部門與環(huán)保部門之間數(shù)據(jù)的實時傳輸與共享。環(huán)保部門通過該平臺，及時向稅務部門傳遞企業(yè)的污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)，包括大氣污染物、水污染物的排放濃度和排放量，以及固體廢物的產生量、處置量等信息。這些監(jiān)測數(shù)據(jù)是稅務部門計算環(huán)境保護稅應納稅額的重要依據(jù)，通過信息共享平臺的高效傳輸，大大提高了數(shù)據(jù)的準確性和及時性，避免了因數(shù)據(jù)傳遞不及時或不準確而導致的稅款計算錯誤。稅務部門也會將納稅人的申報信息、繳稅情況等反饋給環(huán)保部門，以便環(huán)保部門對企業(yè)的環(huán)保行為進行全面監(jiān)管。B市某化工企業(yè)的污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)，環(huán)保部門在監(jiān)測完成后的次日即可通過信息共享平臺傳遞給稅務部門，稅務部門據(jù)此對該企業(yè)的環(huán)境保護稅申報數(shù)據(jù)進行審核，確保申報數(shù)據(jù)與監(jiān)測數(shù)據(jù)一致。在聯(lián)合執(zhí)法方面，B市稅務部門和環(huán)保部門建立了定期聯(lián)合執(zhí)法檢查機制。雙方組成聯(lián)合執(zhí)法小組，定期對重點排污企業(yè)進行實地檢查。在檢查過程中，環(huán)保部門利用其專業(yè)技術優(yōu)勢，對企業(yè)的污染治理設施運行情況、污染物排放達標情況等進行檢查；稅務部門則重點檢查企業(yè)的環(huán)境保護稅申報繳納情況，核實企業(yè)是否存在偷逃稅行為。通過聯(lián)合執(zhí)法，實現(xiàn)了對企業(yè)環(huán)境行為和納稅行為的全方位監(jiān)管，增強了執(zhí)法的威懾力。在一次聯(lián)合執(zhí)法檢查中，聯(lián)合執(zhí)法小組發(fā)現(xiàn)某鋼鐵企業(yè)的污染治理設施存在故障，導致污染物排放超標，同時該企業(yè)在環(huán)境保護稅申報時存在少報排放量的情況。環(huán)保部門依法對企業(yè)的污染違法行為進行了處罰，并責令企業(yè)限期整改；稅務部門則對企業(yè)少繳的環(huán)境保護稅進行了追征，并依法加收滯納金。B市還建立了稅務與環(huán)保部門的溝通協(xié)調機制。雙方定期召開聯(lián)席會議，共同商討環(huán)境保護稅征收管理中遇到的問題，如政策執(zhí)行中的難點、數(shù)據(jù)共享中的障礙等，并制定解決方案。在日常工作中，雙方也保持密切的溝通，對于突發(fā)情況或緊急問題，能夠及時進行協(xié)調處理。當稅務部門在審核納稅人的申報數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的污染物排放數(shù)據(jù)異常，及時與環(huán)保部門溝通，環(huán)保部門迅速安排工作人員對該企業(yè)進行現(xiàn)場核查，并將核查結果反饋給稅務部門，確保了問題的及時解決。四、山東省B市環(huán)境保護稅征收管理存在的問題4.1征管制度執(zhí)行中的漏洞在環(huán)境保護稅計稅依據(jù)確定環(huán)節(jié)，B市存在一定的制度執(zhí)行問題。根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規(guī)定，應稅污染物的計稅依據(jù)，按照不同污染物類型有相應的確定方法。對于大氣污染物和水污染物，按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。在實際執(zhí)行過程中，由于污染物監(jiān)測技術和監(jiān)測設備的限制，部分企業(yè)的污染物排放量數(shù)據(jù)難以準確獲取。一些小型企業(yè)，因缺乏專業(yè)的監(jiān)測設備和技術人員，無法自行準確監(jiān)測污染物排放量，只能依賴第三方監(jiān)測機構。第三方監(jiān)測機構的監(jiān)測數(shù)據(jù)可能存在一定的誤差，而且監(jiān)測頻率較低，無法全面反映企業(yè)的實際排污情況。部分企業(yè)在申報環(huán)境保護稅時，可能會故意隱瞞真實的排污數(shù)據(jù)，或者對監(jiān)測數(shù)據(jù)進行篡改，以降低計稅依據(jù)，減少應納稅額。B市某小型化工企業(yè)，為了降低環(huán)保稅負擔，在申報時故意少報大氣污染物的排放量，將實際排放的二氧化硫污染當量數(shù)少報了[X]%，導致計稅依據(jù)不準確，少繳納了大量的環(huán)境保護稅。減免稅審批環(huán)節(jié)也暴露出制度執(zhí)行的漏洞。B市雖然按照國家和山東省的相關規(guī)定，制定了環(huán)境保護稅減免稅的具體政策和審批流程，但在實際操作中，存在審批標準不夠明確、審批程序不夠規(guī)范的問題。對于一些享受減免稅政策的項目，如企業(yè)綜合利用固體廢物免征環(huán)境保護稅，在實際審批過程中，對于“綜合利用”的界定不夠清晰，導致部分企業(yè)鉆政策空子，通過虛假申報等手段騙取減免稅資格。B市某資源回收企業(yè)，在申報固體廢物綜合利用減免稅時，將一些不符合綜合利用標準的固體廢物納入申報范圍，稅務部門在審批過程中，由于缺乏明確的判斷標準，未能及時發(fā)現(xiàn)問題，使得該企業(yè)騙取了大量的減免稅優(yōu)惠。審批程序方面，存在審批時間過長、審批環(huán)節(jié)繁瑣的問題，影響了企業(yè)享受減免稅政策的及時性和積極性。一些企業(yè)在提交減免稅申請后，需要經過多個部門的層層審批，審批時間長達數(shù)月之久，這給企業(yè)的資金周轉和生產經營帶來了一定的困難。4.2監(jiān)測技術與數(shù)據(jù)準確性難題B市在污染物監(jiān)測設備覆蓋方面存在明顯不足。盡管近年來B市加大了對環(huán)境監(jiān)測設備的投入，但仍難以滿足日益增長的環(huán)境保護稅征收管理需求。部分偏遠地區(qū)和小型企業(yè)集中區(qū)域，監(jiān)測設備的覆蓋范圍有限，導致這些地區(qū)的污染物排放情況無法得到及時、準確的監(jiān)測。在B市的一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)，由于監(jiān)測設備缺乏，稅務部門和環(huán)保部門難以獲取企業(yè)的準確排污數(shù)據(jù)，只能依靠企業(yè)自行申報，這就為企業(yè)瞞報、漏報排污數(shù)據(jù)提供了可乘之機。一些企業(yè)為了降低環(huán)保稅負擔，故意少報污染物排放量，而監(jiān)管部門由于缺乏有效的監(jiān)測手段，難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為。對于一些新興污染物和復合型污染物，現(xiàn)有的監(jiān)測設備和技術手段難以實現(xiàn)有效監(jiān)測。隨著科技的發(fā)展和工業(yè)生產的多樣化，一些新型污染物不斷涌現(xiàn)，如微塑料、抗生素殘留等，這些污染物對環(huán)境和人體健康的影響日益受到關注，但B市目前的監(jiān)測設備和技術還無法對其進行準確監(jiān)測和量化分析。一些復合型污染物，由多種污染物混合而成，其監(jiān)測和分析難度較大，現(xiàn)有的監(jiān)測技術難以滿足要求。在B市的化工園區(qū)，部分企業(yè)排放的廢氣中含有多種復雜的有機污染物，現(xiàn)有的監(jiān)測設備只能檢測出部分常見污染物，對于一些新型有機污染物則無法準確監(jiān)測，這給環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)確定帶來了困難。監(jiān)測數(shù)據(jù)質量控制方面，B市也面臨諸多挑戰(zhàn)。監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性受到多種因素的影響，如監(jiān)測設備的精度、維護保養(yǎng)情況、監(jiān)測人員的專業(yè)素質等。部分監(jiān)測設備由于使用年限較長，設備老化，精度下降，導致監(jiān)測數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。一些監(jiān)測人員缺乏專業(yè)培訓，操作不規(guī)范，也會影響監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性。B市某監(jiān)測站的一臺大氣污染物監(jiān)測設備，由于長期未進行校準和維護，在監(jiān)測過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)異常波動，導致該區(qū)域的大氣污染物監(jiān)測數(shù)據(jù)失真，影響了環(huán)境保護稅的征收管理工作。監(jiān)測數(shù)據(jù)的完整性也存在問題。在實際監(jiān)測過程中，由于各種原因，部分監(jiān)測數(shù)據(jù)可能會缺失或不連續(xù)，這會影響對企業(yè)污染物排放情況的全面評估。一些企業(yè)的自動監(jiān)測設備出現(xiàn)故障時，未能及時修復，導致監(jiān)測數(shù)據(jù)中斷，無法準確反映企業(yè)在故障期間的排污情況。B市某造紙企業(yè)的廢水自動監(jiān)測設備在運行過程中突然出現(xiàn)故障，企業(yè)未能及時通知環(huán)保部門進行維修，導致連續(xù)一周的廢水監(jiān)測數(shù)據(jù)缺失，稅務部門在審核該企業(yè)的環(huán)境保護稅申報數(shù)據(jù)時，由于缺乏這部分監(jiān)測數(shù)據(jù)，無法準確核實企業(yè)的廢水污染物排放量，給征管工作帶來了困擾。4.3部門協(xié)作障礙在B市環(huán)境保護稅征收管理中，稅務部門與環(huán)保部門之間的信息溝通存在明顯的不順暢問題。盡管搭建了涉稅信息共享平臺，但在實際運行過程中，數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性和準確性仍有待提高。部分環(huán)保部門在向稅務部門傳遞污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)時，由于工作流程繁瑣、人員責任心不強等原因，經常出現(xiàn)數(shù)據(jù)延遲傳遞的情況。這使得稅務部門在審核納稅人的環(huán)境保護稅申報數(shù)據(jù)時，無法及時獲取最新的監(jiān)測數(shù)據(jù)，影響了審核工作的效率和準確性。一些監(jiān)測數(shù)據(jù)在傳輸過程中出現(xiàn)丟失或錯誤，導致稅務部門依據(jù)錯誤的數(shù)據(jù)進行稅款計算，容易引發(fā)征納矛盾。B市某區(qū)環(huán)保部門在向稅務部門傳輸某化工企業(yè)的水污染物排放監(jiān)測數(shù)據(jù)時，由于數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出現(xiàn)故障，部分數(shù)據(jù)丟失，稅務部門在不知情的情況下，按照不完整的數(shù)據(jù)計算該企業(yè)的環(huán)境保護稅應納稅額，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后提出異議，給征管工作帶來了不必要的麻煩。稅務與環(huán)保部門之間的職責界定不夠清晰，也給征管工作帶來了諸多困擾。在環(huán)境保護稅征收管理過程中，對于一些具體工作的職責劃分，存在模糊地帶。在對企業(yè)的污染治理設施運行情況進行檢查時，稅務部門和環(huán)保部門都認為對方應承擔主要責任，導致檢查工作有時無法及時有效開展。在對企業(yè)的環(huán)境違法行為進行處罰時，也存在稅務部門和環(huán)保部門處罰標準不一致、處罰程序不統(tǒng)一的問題。B市某企業(yè)因污染物排放超標，稅務部門按照稅收征管法的相關規(guī)定，對企業(yè)處以罰款；環(huán)保部門則依據(jù)環(huán)境保護相關法律法規(guī)，對企業(yè)作出了責令停產整頓的處罰。由于兩個部門的處罰標準和程序不同，企業(yè)感到無所適從，同時也影響了執(zhí)法的嚴肅性和權威性。部門之間的協(xié)作配合缺乏長效機制，也是當前面臨的一個重要問題。目前，B市稅務部門和環(huán)保部門之間的協(xié)作主要依賴于臨時性的聯(lián)合執(zhí)法行動或專項工作任務，缺乏常態(tài)化、制度化的協(xié)作機制。在日常工作中，兩個部門之間的溝通協(xié)調不夠頻繁，信息共享也僅限于部分關鍵數(shù)據(jù)，無法實現(xiàn)全方位、深層次的協(xié)作。當遇到一些復雜的環(huán)境保護稅征管問題時，由于缺乏長效協(xié)作機制，稅務部門和環(huán)保部門難以迅速形成合力，共同解決問題。在對某大型工業(yè)園區(qū)的環(huán)境保護稅征管情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)園區(qū)內部分企業(yè)存在偷逃稅和污染排放超標的問題。由于稅務部門和環(huán)保部門之間缺乏長效協(xié)作機制，在處理這些問題時，雙方各自為政，無法有效地整合資源，導致問題的解決進展緩慢。4.4納稅人意識與遵從度問題在B市，部分企業(yè)對環(huán)境保護稅政策的理解存在明顯不足。由于環(huán)境保護稅涉及較為專業(yè)的環(huán)境監(jiān)測和稅收知識，一些企業(yè)特別是中小企業(yè)，缺乏對相關政策法規(guī)的深入研究和學習，對環(huán)境保護稅的征收目的、征收范圍、計稅依據(jù)以及稅收優(yōu)惠政策等內容一知半解。在申報過程中，因對政策理解錯誤導致申報錯誤的情況時有發(fā)生。B市某小型機械制造企業(yè)，由于不了解環(huán)境保護稅中關于大氣污染物計稅依據(jù)的規(guī)定，將本應按照污染當量數(shù)計算的應納稅額，錯誤地按照污染物排放量直接計算，導致申報稅額與實際應納稅額相差較大。部分企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策的適用條件把握不準，未能充分享受政策紅利，增加了企業(yè)的環(huán)保成本。一些企業(yè)存在申報不實的問題，故意隱瞞真實的污染物排放情況，以達到少繳環(huán)境保護稅的目的。在B市的化工、印染等行業(yè)，個別企業(yè)為了降低生產成本，在申報環(huán)境保護稅時，采取篡改監(jiān)測數(shù)據(jù)、虛報排放口數(shù)量等手段，減少應稅污染物的申報量。B市某印染企業(yè)，通過修改自動監(jiān)測設備的參數(shù)，使監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示的廢水污染物排放濃度遠低于實際排放濃度，從而少申報應納稅額。部分企業(yè)還存在漏報應稅污染物種類的情況，只申報常見的污染物，而對一些新型或難以監(jiān)測的污染物則不予申報。一些企業(yè)在生產過程中會產生揮發(fā)性有機物（VOCs），但由于對該污染物的認識不足或出于逃避納稅的目的，在申報時未將其納入應稅污染物范圍。部分企業(yè)的環(huán)保意識淡薄，也是導致納稅人意識與遵從度問題的重要原因。這些企業(yè)仍然秉持傳統(tǒng)的發(fā)展觀念，只注重經濟效益，忽視了環(huán)境保護的重要性，將繳納環(huán)境保護稅視為一種額外負擔，而不是作為履行社會責任、促進環(huán)境保護的必要舉措。在日常生產經營中，不愿意加大環(huán)保投入，改進生產工藝，降低污染物排放，而是想方設法逃避納稅義務。B市某小型造紙廠，為了節(jié)省環(huán)保設備購置和運行成本，長期違規(guī)排放污水，且在環(huán)境保護稅申報中弄虛作假，嚴重破壞了當?shù)氐乃h(huán)境。五、國內外環(huán)境保護稅征收管理的經驗借鑒5.1國外典型國家的成功經驗丹麥在環(huán)境保護稅制度設計方面堪稱典范，其稅種設置極為精細且全面。以能源領域為例，丹麥征收碳稅、硫稅和能源稅等多種稅種。碳稅根據(jù)化石燃料的含碳量進行征收，促使企業(yè)和居民減少對高碳能源的使用，加大對清潔能源的開發(fā)和利用。硫稅則針對燃料中的硫含量征稅，有效降低了二氧化硫的排放，減少了酸雨等環(huán)境問題的發(fā)生。能源稅涵蓋了電力、天然氣、煤炭等多種能源，通過稅收調節(jié)，提高了能源利用效率，推動了能源結構的優(yōu)化。在征管措施上，丹麥建立了先進的監(jiān)測體系。運用衛(wèi)星遙感、地面監(jiān)測站等多種手段，對污染物排放進行全方位、實時監(jiān)測。通過衛(wèi)星遙感技術，能夠監(jiān)測大面積的森林覆蓋變化、土地利用情況以及大氣污染物的擴散范圍；地面監(jiān)測站則對重點污染源的排放數(shù)據(jù)進行精準采集，為環(huán)境保護稅的征收提供了可靠的數(shù)據(jù)支持。丹麥還構建了完善的信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了稅務部門與環(huán)保部門之間的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務協(xié)同，大大提高了征管效率。環(huán)保部門將監(jiān)測到的企業(yè)污染物排放數(shù)據(jù)實時傳輸?shù)叫畔⒐芾硐到y(tǒng)，稅務部門可直接獲取這些數(shù)據(jù)，用于計算企業(yè)應繳納的環(huán)境保護稅，避免了數(shù)據(jù)傳遞過程中的延誤和錯誤。荷蘭在環(huán)境保護稅制度設計上，同樣具有獨特之處。荷蘭的環(huán)保稅種類繁多，包括噪聲稅、垃圾稅、水污染稅、排污稅、地下水稅、燃料稅等。其中，垃圾稅根據(jù)家庭產生的垃圾量進行征收，鼓勵居民減少垃圾產生，并對垃圾進行分類回收利用。水污染稅則根據(jù)企業(yè)排放污水的污染程度和排放量征收，促使企業(yè)加大對污水處理設施的投入，提高污水處理能力。荷蘭的環(huán)保稅實行?？顚Ｓ迷瓌t，從特定污染種類征收的稅款，專門用于該類污染物的治理。從垃圾稅中收取的資金，用于垃圾的分類、歸集和處理；排污稅的收入則用于建設和運營污水處理廠、垃圾焚燒發(fā)電廠等環(huán)?；A設施。在征管措施方面，荷蘭加強對企業(yè)的監(jiān)管。對于企業(yè)的排污行為，制定了嚴格的標準和規(guī)范，并通過定期檢查和不定期抽查相結合的方式，確保企業(yè)遵守相關規(guī)定。荷蘭還建立了完善的舉報機制，鼓勵公眾參與環(huán)境保護監(jiān)督，對舉報企業(yè)違法排污行為的公眾給予一定的獎勵。公眾發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在偷排污水的行為，可通過舉報熱線向環(huán)保部門舉報，環(huán)保部門接到舉報后，迅速對企業(yè)進行調查處理，若舉報屬實，給予舉報人相應的獎勵。公眾參與在國外環(huán)境保護稅征收管理中發(fā)揮著重要作用。在丹麥，通過開展環(huán)保宣傳教育活動，提高公眾的環(huán)保意識和稅收意識。學校將環(huán)保知識納入教育課程，培養(yǎng)學生的環(huán)保觀念；社區(qū)組織開展環(huán)保講座、志愿者活動等，向居民普及環(huán)保稅政策和環(huán)保知識。公眾積極參與環(huán)保行動，如綠色出行、垃圾分類等，減少自身的污染排放。同時，公眾還對企業(yè)的污染排放行為進行監(jiān)督，通過舉報、投訴等方式，促使企業(yè)遵守環(huán)保法規(guī)。在荷蘭，公眾參與環(huán)保稅征收管理的形式更加多樣化。公眾不僅參與環(huán)保行動和監(jiān)督企業(yè)，還參與環(huán)保稅政策的制定和評估。政府在制定環(huán)保稅政策時，廣泛征求公眾意見，使政策更符合公眾利益和實際情況。在評估環(huán)保稅政策的實施效果時，邀請公眾代表參與，聽取他們的意見和建議，以便及時調整和完善政策。在制定新的垃圾稅政策時，荷蘭政府通過網絡平臺、聽證會等形式，廣泛征求公眾意見，公眾提出了許多建設性的建議，如根據(jù)垃圾的可回收性和有害性進行分類征稅等，政府在制定政策時充分考慮了這些建議。5.2國內其他地區(qū)的先進做法上海在環(huán)境保護稅征管信息化建設方面成績顯著。自2018年環(huán)保稅法施行后，上海市地稅局與環(huán)保部門緊密協(xié)同，搭建了環(huán)保稅信息共享平臺。借助該平臺，稅務機關能夠定期推送涉及環(huán)境保護稅的納稅人涉稅信息，環(huán)保部門則定期推送排污單位的污染物排放數(shù)據(jù)等涉及環(huán)境保護的相關信息。這一舉措實現(xiàn)了排污信息數(shù)據(jù)的實時共享，有效解決了信息不對稱問題。一旦發(fā)現(xiàn)納稅申報數(shù)據(jù)資料異?；蛘呒{稅人未按照規(guī)定期限辦理納稅申報，稅務機關可立即提請環(huán)保部門復核，環(huán)保部門會迅速出具復核意見。上海市還建立了全市環(huán)保稅納稅人稅源數(shù)據(jù)庫，對納稅人的信息進行全面、系統(tǒng)的管理，為精準征管提供了有力支持。在對某化工企業(yè)的征管過程中，稅務部門通過信息共享平臺獲取了環(huán)保部門監(jiān)測的該企業(yè)大氣污染物排放數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其申報數(shù)據(jù)與監(jiān)測數(shù)據(jù)存在差異，及時提請環(huán)保部門復核。環(huán)保部門經過現(xiàn)場核查，確認企業(yè)申報數(shù)據(jù)有誤，稅務部門據(jù)此對企業(yè)進行了相應處理，確保了稅款的準確征收。深圳在環(huán)境保護稅征管方面積極創(chuàng)新，采用了“三方共治+數(shù)智賦能”的模式，顯著提升了征管質效。2024年，光明區(qū)稅務局與區(qū)住建局、人民檢察院簽訂綠色稅收三方共治協(xié)議，明確“住建提供數(shù)據(jù)、稅務負責征收、檢察院專項監(jiān)督”的協(xié)作事項。住建局按月共享建安企業(yè)相關數(shù)據(jù)，企業(yè)開工、項目完工等重大信息實現(xiàn)當天即時通報，有效打通了數(shù)據(jù)壁壘。三部門還聯(lián)合為轄區(qū)內建安企業(yè)舉辦專場培訓，講解稅收政策、建筑施工須知和企業(yè)欠薪公益訴訟等內容，引導企業(yè)依法合規(guī)經營。光明區(qū)稅務局依托深圳市稅務局智慧稅務平臺，開發(fā)“數(shù)智建安”模塊，將從住建局獲取的建安企業(yè)數(shù)據(jù)導入模塊，并自動與企業(yè)已錄入數(shù)據(jù)進行校驗比對。該模塊能夠自動整合分析數(shù)據(jù)，通過表單、柱狀圖等多種形式，直觀展示轄區(qū)所有建安企業(yè)戶數(shù)變動、成立注銷、稅款入庫、跨區(qū)遷移等情況。針對建安企業(yè)特點編制異地建安企業(yè)未報驗等4個風險指標，嵌入模塊中。當企業(yè)觸發(fā)風險指標時，模塊及時向稅收管理員推送預警信息，形成“常態(tài)掃描數(shù)據(jù)—自動校驗邏輯—定期推送疑點”的全流程監(jiān)管。自模塊上線運行以來，已錄入完善建安企業(yè)資料15萬余條，系統(tǒng)自動掃描風險疑點超100個，開展針對性納稅輔導450戶次。5.3對山東省B市的啟示借鑒國內外先進經驗，B市應進一步優(yōu)化環(huán)境保護稅征管制度。在計稅依據(jù)確定方面，完善污染物排放量監(jiān)測與核算體系，加大對監(jiān)測技術研發(fā)的投入，鼓勵企業(yè)采用先進的自動監(jiān)測設備，提高監(jiān)測數(shù)據(jù)的準確性和實時性。引入第三方專業(yè)監(jiān)測機構參與監(jiān)測工作，加強對監(jiān)測數(shù)據(jù)的審核和監(jiān)管，確保計稅依據(jù)真實可靠。針對減免稅審批，明確審批標準，細化“綜合利用”等概念的界定，制定詳細的操作指南。簡化審批程序，建立線上審批平臺，實現(xiàn)審批流程的信息化和標準化，提高審批效率，確保符合條件的企業(yè)能夠及時享受到減免稅政策。B市需大力提升監(jiān)測技術水平，保障數(shù)據(jù)質量。加大對監(jiān)測設備的投入，擴大監(jiān)測設備在偏遠地區(qū)和小型企業(yè)集中區(qū)域的覆蓋范圍，實現(xiàn)對各類企業(yè)污染物排放的全面監(jiān)測。加強對新興污染物和復合型污染物監(jiān)測技術的研究與應用，引進先進的監(jiān)測設備和技術方法，提高對這些污染物的監(jiān)測能力。建立嚴格的監(jiān)測數(shù)據(jù)質量控制體系，定期對監(jiān)測設備進行校準和維護，加強對監(jiān)測人員的專業(yè)培訓，提高其操作技能和責任意識。建立數(shù)據(jù)備份和恢復機制，確保監(jiān)測數(shù)據(jù)的完整性和安全性，避免數(shù)據(jù)缺失或丟失對征管工作的影響。強化部門協(xié)作，建立長效協(xié)作機制。優(yōu)化涉稅信息共享平臺，提高數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性和準確性，建立數(shù)據(jù)傳輸跟蹤和反饋機制，確保稅務部門能夠及時獲取最新的監(jiān)測數(shù)據(jù)。明確稅務部門和環(huán)保部門的職責分工，制定詳細的工作流程和責任清單，避免職責不清導致的工作推諉。建立常態(tài)化的溝通協(xié)調機制，定期召開聯(lián)席會議，共同商討環(huán)境保護稅征管中的重大問題。加強聯(lián)合執(zhí)法力度，建立聯(lián)合執(zhí)法行動的常態(tài)化機制，對重點排污企業(yè)進行定期聯(lián)合檢查，形成執(zhí)法合力，提高執(zhí)法的威懾力。提升納稅人意識與遵從度，B市應加強環(huán)境保護稅政策的宣傳與培訓。通過多種渠道，如舉辦專題講座、發(fā)放宣傳資料、開展線上培訓等，向企業(yè)普及環(huán)境保護稅政策法規(guī)，提高企業(yè)對政策的理解和認識。針對不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)，開展有針對性的培訓，幫助企業(yè)準確掌握申報流程和計稅方法，提高申報的準確性。加大對企業(yè)環(huán)保意識的培養(yǎng)力度，通過宣傳環(huán)保知識、展示環(huán)保成果等方式，引導企業(yè)樹立正確的發(fā)展觀念，認識到環(huán)境保護的重要性，增強企業(yè)的社會責任感，促使企業(yè)自覺遵守環(huán)境保護稅相關規(guī)定，主動履行納稅義務。建立健全企業(yè)納稅信用評價體系，將企業(yè)的環(huán)境保護稅納稅情況納入信用評價范圍，對納稅信用良好的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠、政策扶持等激勵措施；對納稅信用不良的企業(yè)，加強監(jiān)管和處罰力度，提高企業(yè)的違法成本，從而提高納稅人的遵從度。六、改善山東省B市環(huán)境保護稅征收管理的措施6.1完善征管制度為了提升山東省B市環(huán)境保護稅的征收管理水平，需進一步細化計稅依據(jù)確定方法。針對大氣污染物和水污染物，應根據(jù)不同行業(yè)的生產工藝、排污特點以及污染物的危害程度，制定更為詳細的污染當量值表。對于化工行業(yè)中某些特殊的有機污染物，應結合其在環(huán)境中的降解特性、對生態(tài)系統(tǒng)和人體健康的影響，精準確定污染當量值，確保計稅依據(jù)能夠真實反映污染物的排放情況和對環(huán)境的影響程度。在固體廢物排放量確定方面，除了考慮固體廢物的產生量，還應充分考慮其綜合利用量和處置量。建立完善的固體廢物計量和統(tǒng)計體系，對企業(yè)的固體廢物產生、運輸、處置等環(huán)節(jié)進行全程監(jiān)控，確保排放量數(shù)據(jù)的準確性。對于一些采用新型環(huán)保技術進行固體廢物綜合利用的企業(yè)，應制定專門的計量和核算方法，準確評估其綜合利用量，避免因計量不準確導致計稅依據(jù)偏差。對于應稅噪聲，應根據(jù)噪聲的持續(xù)時間、頻率、傳播距離等因素，進一步優(yōu)化計稅依據(jù)的確定方法。對于建筑施工噪聲，由于其具有階段性和臨時性的特點，可采用分階段、分區(qū)域的計稅方式，結合施工場地周邊的環(huán)境敏感程度，合理確定計稅依據(jù)。B市還需規(guī)范減免稅管理，明確減免稅審批標準。制定詳細的減免稅項目認定細則，對享受減免稅政策的條件、范圍、程序等進行明確規(guī)定。對于企業(yè)綜合利用固體廢物免征環(huán)境保護稅的情況，應明確“綜合利用”的具體標準和認定方法，包括綜合利用的技術工藝、產品質量標準、資源回收率等指標。只有符合這些標準的企業(yè)，才能享受相應的減免稅政策。簡化減免稅審批程序，建立線上審批平臺，實現(xiàn)審批流程的信息化和標準化。企業(yè)可通過線上平臺提交減免稅申請和相關證明材料，稅務部門和環(huán)保部門在平臺上進行聯(lián)合審核，提高審批效率，確保符合條件的企業(yè)能夠及時享受到減免稅政策。同時，加強對減免稅政策執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，建立定期復查機制，對已享受減免稅政策的企業(yè)進行抽查，防止企業(yè)騙取減免稅資格。6.2提升監(jiān)測技術與數(shù)據(jù)管理水平B市應加大對污染物監(jiān)測設備的投入力度，拓寬設備覆蓋范圍。一方面，積極爭取上級財政資金支持，設立環(huán)境保護稅監(jiān)測設備專項基金，用于購置先進的監(jiān)測設備。加大對偏遠地區(qū)和小型企業(yè)集中區(qū)域的設備投放，在這些地區(qū)合理布局監(jiān)測站點，確保能夠全面、及時地監(jiān)測各類企業(yè)的污染物排放情況。在B市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)園區(qū)，增設大氣污染物和水污染物監(jiān)測站點，安裝先進的自動監(jiān)測設備，實現(xiàn)對園區(qū)內企業(yè)污染物排放的實時監(jiān)測。另一方面，鼓勵企業(yè)自主投入監(jiān)測設備，對購置符合國家環(huán)保標準監(jiān)測設備的企業(yè)，給予一定的稅收優(yōu)惠或財政補貼。對新購置先進廢氣監(jiān)測設備的企業(yè)，按照設備購置金額的一定比例給予稅收減免，降低企業(yè)的設備購置成本，提高企業(yè)安裝監(jiān)測設備的積極性。針對新興污染物和復合型污染物監(jiān)測技術不足的問題，B市應加強與科研機構、高校的合作，共同開展監(jiān)測技術研發(fā)。設立科研項目，鼓勵科研人員開展針對新興污染物和復合型污染物監(jiān)測技術的研究，探索新的監(jiān)測方法和技術手段。與當?shù)氐目蒲袡C構合作，開展微塑料、抗生素殘留等新興污染物的監(jiān)測技術研究，建立適合B市實際情況的監(jiān)測方法。引進國內外先進的監(jiān)測技術和設備，加強對監(jiān)測人員的培訓，使其能夠熟練掌握新技術、新設備的操作方法，提高對新興污染物和復合型污染物的監(jiān)測能力。派遣監(jiān)測人員到先進地區(qū)學習新型污染物監(jiān)測技術，回來后對本地監(jiān)測人員進行培訓，提升整體監(jiān)測水平。建立完善的數(shù)據(jù)質量監(jiān)管體系至關重要。B市應制定嚴格的監(jiān)測數(shù)據(jù)質量標準和規(guī)范，明確監(jiān)測設備的校準周期、維護要求以及監(jiān)測人員的操作規(guī)范。要求監(jiān)測設備每月進行一次校準，定期進行維護保養(yǎng)，確保設備的精度和穩(wěn)定性。加強對監(jiān)測數(shù)據(jù)的審核和評估，建立數(shù)據(jù)審核制度，對監(jiān)測數(shù)據(jù)進行三級審核，即監(jiān)測人員自查、監(jiān)測部門審核、上級主管部門抽查，確保數(shù)據(jù)的準確性。對審核過程中發(fā)現(xiàn)的數(shù)據(jù)異常情況，及時進行調查核實，對故意篡改數(shù)據(jù)的行為，依法追究相關人員的責任。建立數(shù)據(jù)備份和恢復機制，采用先進的數(shù)據(jù)存儲技術，對監(jiān)測數(shù)據(jù)進行實時備份，確保數(shù)據(jù)的安全性和完整性。一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失或損壞，能夠及時恢復數(shù)據(jù)，保障環(huán)境保護稅征收管理工作的順利進行。6.3強化部門協(xié)作機制為了加強稅務與環(huán)保部門之間的協(xié)作，B市應積極倡導建立常態(tài)化溝通機制。定期召開稅務與環(huán)保部門的聯(lián)席會議，每月至少舉行一次，共同商討環(huán)境保護稅征收管理過程中遇到的重大問題和挑戰(zhàn)。在聯(lián)席會議上，雙方可以就政策執(zhí)行中的難點、數(shù)據(jù)共享中的障礙、聯(lián)合執(zhí)法中的協(xié)調等問題進行深入交流，共同制定解決方案。建立日常溝通渠道，設立專門的聯(lián)絡人員，負責及時傳遞信息、協(xié)調工作。稅務部門和環(huán)保部門的聯(lián)絡人員應保持密切聯(lián)系，對于日常工作中出現(xiàn)的問題，能夠及時溝通解決。當稅務部門在審核納稅人申報數(shù)據(jù)時，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)的污染物排放數(shù)據(jù)異常，聯(lián)絡人員可立即與環(huán)保部門溝通，環(huán)保部門迅速安排工作人員進行現(xiàn)場核查，并將核查結果及時反饋給稅務部門。聯(lián)合執(zhí)法機制的建立對于加強環(huán)境保護稅征管至關重要。B市應制定詳細的聯(lián)合執(zhí)法工作方案，明確聯(lián)合執(zhí)法的目標、任務、程序和責任分工。聯(lián)合執(zhí)法小組由稅務部門和環(huán)保部門的專業(yè)人員組成，定期對重點排污企業(yè)進行聯(lián)合檢查，每季度至少進行一次全面檢查。在檢查過程中，環(huán)保部門利用其專業(yè)技術優(yōu)勢，對企業(yè)的污染治理設施運行情況、污染物排放達標情況等進行檢查；稅務部門則重點檢查企業(yè)的環(huán)境保護稅申報繳納情況，核實企業(yè)是否存在偷逃稅行為。建立聯(lián)合執(zhí)法信息共享平臺，實現(xiàn)執(zhí)法信息的實時共享。在對某化工企業(yè)的聯(lián)合執(zhí)法檢查中，環(huán)保部門發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的廢氣處理設施存在故障，導致污染物排放超標；稅務部門同時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在環(huán)境保護稅申報時存在少報排放量的情況。雙方通過聯(lián)合執(zhí)法信息共享平臺，及時溝通信息，共同對企業(yè)進行處理，環(huán)保部門依法對企業(yè)的污染違法行為進行處罰，并責令企業(yè)限期整改；稅務部門對企業(yè)少繳的環(huán)境保護稅進行追征，并依法加收滯納金。B市還應進一步完善信息共享平臺功能，提高數(shù)據(jù)傳輸?shù)募皶r性和準確性。優(yōu)化平臺的數(shù)據(jù)傳輸算法，確保環(huán)保部門監(jiān)測的污染物排放數(shù)據(jù)能夠實時、準確地傳輸?shù)蕉悇詹块T，減少數(shù)據(jù)延遲和錯誤。建立數(shù)據(jù)質量監(jiān)控機制，對傳輸?shù)臄?shù)據(jù)進行實時監(jiān)控和校驗，發(fā)現(xiàn)問題及時預警并進行處理。對傳輸過程中出現(xiàn)錯誤的數(shù)據(jù)，平臺自動發(fā)出預警信息，通知相關人員進行核實和修正，確保稅務部門獲取的數(shù)據(jù)真實可靠。加強對信息共享平臺的安全防護，采用先進的加密技術和訪問控制技術，保障數(shù)據(jù)的安全性和保密性。防止數(shù)據(jù)泄露和被非法篡改，保護納稅人的合法權益。6.4提高納稅人意識與遵從度為了提升納稅人對環(huán)境保護稅政策的認知，B市應強化政策宣傳與輔導。充分利用線上線下多種渠道，全面深入地開展宣傳工作。線上，通過B市稅務部門官方網站、微信公眾號、電子稅務局等平臺，定期發(fā)布環(huán)境保護稅政策解讀文章、宣傳視頻，以通俗易懂的語言和生動形象的案例，向納稅人闡釋環(huán)境保護稅的征收目的、范圍、計稅依據(jù)、申報流程以及稅收優(yōu)惠政策等關鍵內容。在微信公眾號上開設“環(huán)境保護稅政策解讀”專欄，每周發(fā)布一篇政策解讀文章，解答納稅人常見的疑問；制作環(huán)境保護稅申報操作指南視頻，在電子稅務局首頁滾動播放，方便納稅人隨時學習。線下，舉辦環(huán)境保護稅專題講座和培訓活動，邀請稅務專家、環(huán)保專業(yè)人士為納稅人進行現(xiàn)場講解和指導。針對不同行業(yè)和規(guī)模的企業(yè)，開展有針對性的培訓，提高培訓的實效性。對化工行業(yè)的企業(yè)，重點講解該行業(yè)常見污染物的計稅方法和監(jiān)測要求；對小型企業(yè)，簡化講解內容，突出申報流程和注意事項。發(fā)放宣傳資料，如宣傳手冊、海報等，在辦稅服務廳、企業(yè)集中區(qū)域、工業(yè)園區(qū)等地進行張貼和發(fā)放，擴大宣傳覆蓋面。在辦稅服務廳設置專門的咨詢窗