第2章

審計(jì)職業(yè)素養(yǎng)要求CONTENTS目錄01

審計(jì)準(zhǔn)則02

審計(jì)職業(yè)道德03

審計(jì)職業(yè)懷疑04

審計(jì)職業(yè)判斷康華農(nóng)業(yè)審計(jì)案剖析審計(jì)失敗核心事實(shí)

LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所在康華農(nóng)業(yè)審計(jì)中，未實(shí)地走訪萬(wàn)里種業(yè)、金稻谷等客戶，虛構(gòu)函證地址核實(shí)記錄，僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的不一致地址寄發(fā)詢證函，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)虛增銷(xiāo)售收入、虛構(gòu)應(yīng)收賬款的舞弊行為。監(jiān)管部門(mén)認(rèn)定問(wèn)題

證監(jiān)會(huì)確認(rèn)，LX所未保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，未核實(shí)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果（如走訪地址與發(fā)函地址不一致），未勤勉盡責(zé)，虛構(gòu)審計(jì)程序記錄，直接導(dǎo)致審計(jì)失敗。審計(jì)失敗根源分析

根源在于未嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求，缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，未實(shí)施必要的實(shí)地走訪等不可替代審計(jì)程序，過(guò)度依賴被審計(jì)單位提供的信息，且未妥善利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果，最終喪失審計(jì)獨(dú)立性與專業(yè)性。案件教訓(xùn)與啟示

審計(jì)機(jī)構(gòu)需強(qiáng)化質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行函證地址核實(shí)、實(shí)地走訪等審計(jì)程序，保持職業(yè)懷疑，審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，杜絕虛構(gòu)審計(jì)記錄；同時(shí)應(yīng)規(guī)范利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作成果，確保審計(jì)過(guò)程可追溯、可驗(yàn)證。審計(jì)準(zhǔn)則01一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義

審計(jì)準(zhǔn)則的定義審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)根據(jù)審計(jì)主體和作用范圍，分為國(guó)家（政府）審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，共同構(gòu)成完整的審計(jì)準(zhǔn)則體系。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各類(lèi)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第一層次是起統(tǒng)領(lǐng)作用的鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的鑒證業(yè)務(wù)類(lèi)型。第二層次分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。（1）審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，是整個(gè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系的核心，共45項(xiàng)，分為六大類(lèi)。（2）審閱準(zhǔn)則。審閱準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)。目前，審閱準(zhǔn)則只有一項(xiàng)。（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的非歷史財(cái)務(wù)信息鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則目前包括兩項(xiàng)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則目前包括兩項(xiàng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號(hào)-對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號(hào)-代編財(cái)務(wù)信息（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則

01業(yè)務(wù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則（5101號(hào)）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的質(zhì)量管理體系，要求制定風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量管理政策，約束執(zhí)業(yè)行為，保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。

02項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核準(zhǔn)則（5102號(hào)）明確項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的具體要求，作為事務(wù)所質(zhì)量管理體系的重要組成部分，通過(guò)獨(dú)立復(fù)核機(jī)制確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，與業(yè)務(wù)質(zhì)量管理準(zhǔn)則共同構(gòu)成事務(wù)所質(zhì)量管控核心。

03與審計(jì)項(xiàng)目層面質(zhì)量管理的區(qū)別事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則（5101號(hào)、5102號(hào)）適用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)，是制定項(xiàng)目層面質(zhì)量管理（如審計(jì)準(zhǔn)則1121號(hào)）的依據(jù)；后者僅適用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，聚焦具體項(xiàng)目質(zhì)量控制。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

應(yīng)用指南是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的細(xì)化、深化和具體化，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確理解和運(yùn)用中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則提供了具有操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則共同構(gòu)成一個(gè)完整的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系。審計(jì)職業(yè)道德02一、審計(jì)職業(yè)道德的含義

審計(jì)職業(yè)道德是在道德層面對(duì)審計(jì)從業(yè)人員從事審計(jì)工作提出的基本要求，是審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)行為規(guī)范之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是其職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則

（一）誠(chéng)信對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直、誠(chéng)實(shí)守信。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述或遺漏重要信息時(shí)，就不應(yīng)該為其出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，即不能發(fā)表意見(jiàn)聲稱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表合法公允，否則就違反了誠(chéng)信原則。（二）客觀公正客觀公正原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、公正處事，不得由于偏見(jiàn)、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨客戶解除業(yè)務(wù)約定的威脅，這一情形可能損害其職業(yè)判斷的客觀性，導(dǎo)致他被迫同意客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，從而違反客觀公正原則。（三）獨(dú)立性1．實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷和提出結(jié)論時(shí)，發(fā)自內(nèi)心地遵循了誠(chéng)信原則、客觀公正原則，保持了職業(yè)懷疑。2．形式上的獨(dú)立形式上的獨(dú)立性是指理性且充分知情的第三方在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出職業(yè)判斷和提出結(jié)論時(shí)遵循了誠(chéng)信原則、客觀公正原則，保持了職業(yè)懷疑。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（四）專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)1．專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)和技能，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平。

（2）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專業(yè)勝任能力而提供專業(yè)服務(wù)，則構(gòu)成欺詐，因?yàn)檫@可能給客戶乃至社會(huì)公眾帶來(lái)危害。（3）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)以外的領(lǐng)域不具有專長(zhǎng)時(shí)，可以利用有關(guān)專家的工作，從而使項(xiàng)目組具備應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。（4）在運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。2．勤勉盡責(zé)（1）勤勉盡責(zé)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取措施，確保在其授權(quán)下從事專業(yè)服務(wù)的人得到應(yīng)有的培訓(xùn)與督導(dǎo)。（3）在適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使客戶或相關(guān)預(yù)期使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（五）保密注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的客戶（包括擬承接的客戶）的涉密信息、所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的涉密信息、涉及國(guó)家安全的信息予以保密。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密責(zé)任（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息。（2）不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。（3）警惕無(wú)意泄密的可能性，包括在社交中無(wú)意泄密的可能性，特別要警覺(jué)無(wú)意中向關(guān)系密切的商業(yè)伙伴或近親屬泄密的可能性。（4）不得在職業(yè)關(guān)系結(jié)束（例如離職）后利用或披露因該職業(yè)關(guān)系獲知的涉密信息。（5）在終止與客戶的關(guān)系之后，也不得泄露所獲知的涉密信息。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密豁免在下列情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師不被視為違反保密原則：（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的書(shū)面授權(quán)。（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師有職業(yè)義務(wù)或權(quán)利進(jìn)行披露，且法律法規(guī)未予禁止。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則（六）良好職業(yè)行為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循良好職業(yè)行為原則，愛(ài)崗敬業(yè)，遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何可能損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得貶低或無(wú)根據(jù)地比較他人的工作。（4）如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其行為是否適當(dāng)存有疑問(wèn)，可以向中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)咨詢。三、不利影響

自身利益某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷或行為，對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶等。

自我評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行當(dāng)前業(yè)務(wù)的過(guò)程中，其判斷需要依賴本人或所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)以往的判斷或結(jié)論，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)該系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告。

密切關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與客戶存在長(zhǎng)期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過(guò)于偏向客戶的利益或過(guò)于認(rèn)可客戶的工作，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。如審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員。

外在壓力注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于實(shí)際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無(wú)法客觀行事而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)I(yè)事項(xiàng)持有不同意見(jiàn)而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅等。

推介或代理注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向客戶的立場(chǎng)，導(dǎo)致該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生不利影響。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益等。四、應(yīng)對(duì)不利影響（一）消除產(chǎn)生不利影響的情形通過(guò)處置全部或部分經(jīng)濟(jì)利益、擴(kuò)大客戶群以降低對(duì)客戶的收費(fèi)依賴、取消交易或縮小交易規(guī)模、消除利益誘惑（如拒絕接受禮品或款待）、消除密切關(guān)系（如輪換項(xiàng)目組合伙人和高級(jí)員工）、不向客戶出借員工等方式消除不利影響。（二）采取可行的防范措施將相關(guān)人員調(diào)離項(xiàng)目組；提供非鑒證服務(wù)的人員或借出員工不能擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；增加時(shí)間預(yù)算；向項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富、更具勝任能力的人員；合理安排項(xiàng)目組有關(guān)成員的職責(zé)，使該項(xiàng)目組成員的工作不涉及其近親屬或與其有密切關(guān)系的人員；由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核相關(guān)工作等。（三）拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)在某些情況下，產(chǎn)生不利影響的情形無(wú)法消除，也無(wú)法通過(guò)采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平，則需要拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)。五、職業(yè)道德概念框架

職業(yè)道德概念框架為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路與方法，用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為，防止“法無(wú)禁止即可為”的思想出現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架去識(shí)別、評(píng)價(jià)并應(yīng)對(duì)對(duì)遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響。審計(jì)職業(yè)懷疑03一、職業(yè)懷疑的含義

職業(yè)懷疑的定義職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)，是審計(jì)的基本思維方式。

職業(yè)懷疑的重要性職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力不可或缺的一部分，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗的關(guān)鍵要素。二、職業(yè)懷疑對(duì)審計(jì)工作的要求01職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮相關(guān)信息和得出結(jié)論時(shí)要采取質(zhì)疑的思維方式，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況，對(duì)被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋思考其合理性。02職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)、引起對(duì)文件記錄或詢問(wèn)答復(fù)可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、明顯不合商業(yè)情理的交易或安排等可能引起疑慮的情形保持警覺(jué)。03職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，質(zhì)疑文件記錄和詢問(wèn)答復(fù)等信息的可靠性，在懷疑信息可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，需進(jìn)一步調(diào)查并確定如何修改或追加審計(jì)程序，不能因困難、時(shí)間或成本等原因省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)。04職業(yè)懷疑要求客觀評(píng)價(jià)管理層和治理層即使以前正直、誠(chéng)信的管理層和治理層，在審計(jì)環(huán)境變化或承受內(nèi)部、外部壓力時(shí)也可能發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴以往對(duì)其誠(chéng)信形成的判斷，不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。三、職業(yè)懷疑的不利影響

1.動(dòng)機(jī)和壓力建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系、避免與管理層沖突、在規(guī)定期限前出具報(bào)告等動(dòng)機(jī)，以及審計(jì)時(shí)間緊張、工作負(fù)荷重、難度高等壓力，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見(jiàn)，阻礙恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑，如僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)。

2.輕信由于審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系延續(xù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理，未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，例如未索要進(jìn)賬單原件也未向銀行函證就出具驗(yàn)資報(bào)告。三、職業(yè)懷疑的不利影響

3.認(rèn)知偏差（1）可獲得性傾向（路徑依賴）（2）證實(shí)傾向（尋找印證初始觀點(diǎn)的信息）（3）過(guò)度自信（高估自身判斷能力）（4）錨定效應(yīng)（受初始值影響）（5）自動(dòng)化零錯(cuò)誤（輕信系統(tǒng)自動(dòng)生成結(jié)果）（6）群體思維（依賴集體決策）（7）代表性傾向（以代表性經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)）（8）選擇性認(rèn)知（吸收符合自身信念的信息）全程保持職業(yè)懷疑，以降低下列風(fēng)險(xiǎn)：

(1）忽視異常的情形；

(2）當(dāng)從審計(jì)觀察中得出審計(jì)結(jié)論時(shí)過(guò)度推而廣之；

(3）在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)使用不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)。審計(jì)職業(yè)判斷04一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷的含義審計(jì)職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求框架下，結(jié)合被審計(jì)單位具體事實(shí)和情況，綜合運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)作出的有根據(jù)的行動(dòng)決策，是審計(jì)的精髓。二、審計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)1.專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師需具備充分的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，職業(yè)判斷能力是專業(yè)勝任能力的核心，通過(guò)