2018營(yíng)改增培訓(xùn)課件演講人目錄01.營(yíng)改增政策背景與2018年改革重點(diǎn)07.常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與合規(guī)管理建議03.應(yīng)稅范圍與稅率/征收率適用05.增值稅發(fā)票管理實(shí)務(wù)02.納稅人身份認(rèn)定與分類管理04.計(jì)稅方法與稅額計(jì)算實(shí)務(wù)06.納稅申報(bào)流程與報(bào)表填寫08.典型案例解析與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)01營(yíng)改增政策背景與2018年改革重點(diǎn)營(yíng)改增改革的歷史脈絡(luò)我國(guó)自2012年1月1日起在上海開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，歷經(jīng)“局部試點(diǎn)—全國(guó)推廣—行業(yè)擴(kuò)圍—深化改革”四個(gè)階段：2016年5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，覆蓋建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)；2017年11月《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》廢止，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅；2018年，改革進(jìn)入“優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、完善抵扣鏈條”的深化階段。2018年?duì)I改增核心調(diào)整內(nèi)容11.稅率簡(jiǎn)并與下調(diào)：自2018年5月1日起，原17%、11%的增值稅稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步調(diào)整為12%（后于2019年進(jìn)一步調(diào)整）。22.小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一：將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬(wàn)元和80萬(wàn)元統(tǒng)一上調(diào)至500萬(wàn)元，并允許符合條件的一般納稅人在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。33.進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍擴(kuò)大：明確設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策（單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的），以及企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，間接優(yōu)化增值稅抵扣鏈條。02納稅人身份認(rèn)定與分類管理一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)1.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)：連續(xù)12個(gè)月或4個(gè)季度累計(jì)銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人，應(yīng)登記為一般納稅人；未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)但會(huì)計(jì)核算健全、能準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料的，可自愿登記。2.特殊情形：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，若主要客戶為一般納稅人且需開具增值稅專用發(fā)票，可主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格。兩類納稅人的管理差異1.計(jì)稅方式：一般納稅人適用一般計(jì)稅方法（應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）；小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，通常為3%）。2.發(fā)票使用：一般納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票（部分行業(yè)小規(guī)模納稅人也可自開專票，但2018年試點(diǎn)范圍限于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)等）；小規(guī)模納稅人需代開專票時(shí)需到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。3.申報(bào)周期：一般納稅人按月申報(bào)；小規(guī)模納稅人可選擇按月或按季申報(bào)（默認(rèn)按季）。03應(yīng)稅范圍與稅率/征收率適用增值稅應(yīng)稅范圍界定在右側(cè)編輯區(qū)輸入內(nèi)容1.基本范圍：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅應(yīng)稅范圍。（1）建筑業(yè)：包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)等；（2）房地產(chǎn)業(yè)：包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、不動(dòng)產(chǎn)租賃等；（3）金融業(yè)：包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等；（4）生活服務(wù)業(yè)：包括文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂(lè)、餐飲住宿等。2.營(yíng)改增重點(diǎn)覆蓋的四大行業(yè)：2018年適用稅率與征收率1.一般納稅人稅率：（1）銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)：16%（原17%）；（2）交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：10%（原11%）；（3）增值電信、金融、現(xiàn)代服務(wù)（租賃除外）、生活服務(wù)，銷售無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）：6%；（4）出口貨物、跨境應(yīng)稅行為：0%（符合退（免）稅條件）。2.小規(guī)模納稅人征收率：（1）常規(guī)業(yè)務(wù)：3%；（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、勞務(wù)派遣（選擇差額納稅）：5%；（3）個(gè)人出租住房：1.5%（按5%征收率減按1.5%計(jì)算）。04計(jì)稅方法與稅額計(jì)算實(shí)務(wù)一般計(jì)稅方法核心要點(diǎn)1.銷項(xiàng)稅額計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率；銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）。（1）特殊情形處理：折扣銷售（同一張發(fā)票注明折扣額可按凈額計(jì)稅）、視同銷售（無(wú)銷售額時(shí)按組成計(jì)稅價(jià)格核定）。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)則：（1）合法扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)/銷售發(fā)票、通行費(fèi)電子發(fā)票等；（2）不得抵扣情形：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物/服務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)服務(wù)；購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)（2019年9月起允許抵扣）、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法操作要點(diǎn)1.適用情形：小規(guī)模納稅人全部業(yè)務(wù)；一般納稅人可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的特定業(yè)務(wù)（如建筑服務(wù)老項(xiàng)目、甲供工程、清包工；房地產(chǎn)老項(xiàng)目銷售等）。2.應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=（含稅銷售額÷（1+征收率））×征收率；部分業(yè)務(wù)允許差額計(jì)稅（如勞務(wù)派遣服務(wù)扣除代付工資、福利后的余額）。05增值稅發(fā)票管理實(shí)務(wù)發(fā)票種類與開具要求1.主要發(fā)票類型：增值稅專用發(fā)票（含電子專票試點(diǎn)）、增值稅普通發(fā)票（含電子普票）、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等。2.開具規(guī)范：（1）必須按實(shí)際業(yè)務(wù)如實(shí)開具，不得虛開、代開；（2）購(gòu)買方信息需完整（名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)）；（3）貨物或服務(wù)名稱需按稅收分類編碼準(zhǔn)確選擇（2018年已全面推行編碼開票）。發(fā)票認(rèn)證與勾選操作1.認(rèn)證期限：2018年1月1日起，增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票認(rèn)證期限延長(zhǎng)至360天（后于2020年取消認(rèn)證期限）。2.勾選平臺(tái)使用：一般納稅人可通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)（原勾選確認(rèn)平臺(tái)）對(duì)取得的專票進(jìn)行勾選認(rèn)證，操作時(shí)間為每月申報(bào)期結(jié)束前2日至次月申報(bào)期結(jié)束前2日。常見發(fā)票問(wèn)題處理1.發(fā)票紅沖：發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，需按規(guī)定開具紅字發(fā)票（專票需先填開《信息表》）；2.丟失處理：丟失專票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)，可憑銷售方提供的記賬聯(lián)復(fù)印件及《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》作為抵扣憑證。06納稅申報(bào)流程與報(bào)表填寫申報(bào)基本流程231455.稅款繳納：申報(bào)通過(guò)后，在征期內(nèi)（一般為每月15日前）完成稅款繳納。4.提交申報(bào)：通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交申報(bào)，系統(tǒng)自動(dòng)比對(duì)票表數(shù)據(jù)；2.發(fā)票勾選：在綜合服務(wù)平臺(tái)完成進(jìn)項(xiàng)發(fā)票勾選確認(rèn)；3.報(bào)表填寫：填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料（一至五）；1.抄報(bào)稅：每月1日起，通過(guò)稅控設(shè)備完成開票數(shù)據(jù)上傳（自動(dòng)抄報(bào)為主，手動(dòng)抄報(bào)為輔）；主表與附列資料填寫要點(diǎn)（1）第1-11欄：反映銷項(xiàng)稅額計(jì)算（按稅率/征收率分欄填寫）；（2）第12-18欄：反映進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（需與附列資料二勾稽）；（3）第19-34欄：計(jì)算應(yīng)納稅額及留抵稅額、預(yù)繳稅額等。1.主表（《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》）：（1）第1-12欄：填寫認(rèn)證相符的專票、海關(guān)繳款書等合規(guī)扣稅憑證；（2）第13-23欄：填寫不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（如用于免稅項(xiàng)目、集體福利的部分）。2.附列資料二（《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》）：010207常見風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與合規(guī)管理建議發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)1.虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)：接受或開具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票（如“變名開票”“無(wú)貨虛開”），可能面臨補(bǔ)稅、滯納金、罰款，甚至刑事責(zé)任（2018年稅務(wù)總局重點(diǎn)打擊“假企業(yè)”“假出口”虛開行為）。2.發(fā)票保管風(fēng)險(xiǎn)：未按規(guī)定保管發(fā)票（如丟失、擅自損毀），可處1萬(wàn)元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處1-3萬(wàn)元罰款。進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)1.超范圍抵扣：將用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額違規(guī)抵扣（如建筑企業(yè)將老項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)材料的進(jìn)項(xiàng)稅用于新項(xiàng)目抵扣）；2.憑證不合規(guī)：取得未注明購(gòu)買方信息、無(wú)稅收分類編碼、稅率錯(cuò)誤的發(fā)票，導(dǎo)致無(wú)法抵扣。申報(bào)操作風(fēng)險(xiǎn)1.稅會(huì)差異未調(diào)整：會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致（如預(yù)收工程款未及時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)）；2.附表與主表勾稽錯(cuò)誤：附列資料一“未開票收入”未如實(shí)填寫，后期補(bǔ)開發(fā)票時(shí)未沖減原未開票收入，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)稅。合規(guī)管理建議1.建立發(fā)票審核制度：設(shè)立專崗審核發(fā)票真實(shí)性、合規(guī)性，核對(duì)業(yè)務(wù)合同、資金流、物流（服務(wù)流）“三流一致”；012.加強(qiáng)政策培訓(xùn)：定期組織財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)最新政策（如2018年稅率調(diào)整后的開票銜接）；023.完善臺(tái)賬管理：對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目單獨(dú)核算進(jìn)項(xiàng)稅額，避免混用導(dǎo)致抵扣錯(cuò)誤。0308典型案例解析與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)案例1：某建筑企業(yè)稅率調(diào)整銜接問(wèn)題某建筑企業(yè)2018年4月簽訂工程合同（老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅），5月收到預(yù)收款并開具發(fā)票。企業(yè)誤將稅率選為10%（原11%），導(dǎo)致多繳稅款。解析：老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅（征收率3%），無(wú)論稅率如何調(diào)整，征收率不變。企業(yè)應(yīng)按3%開具發(fā)票，申報(bào)時(shí)在附列資料一“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”欄次填寫。案例2：某商貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人某商貿(mào)企業(yè)年銷售額480萬(wàn)元（未達(dá)500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)），因客戶多為個(gè)人，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少，2018年7月申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記后，企業(yè)稅負(fù)從16%（原17%）降至3%，