2025年企稅征管技能考核試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.某制造業(yè)企業(yè)2024年12月購入一臺(tái)價(jià)值600萬元的生產(chǎn)設(shè)備（不含稅），會(huì)計(jì)上按10年直線法計(jì)提折舊（殘值率5%），稅法允許享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。2025年該企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為57萬元，稅法允許扣除額為600萬元。則2025年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該設(shè)備的納稅調(diào)整金額為（）。A.調(diào)減543萬元B.調(diào)增543萬元C.調(diào)減57萬元D.調(diào)增57萬元2.2025年，某科技型中小企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用1200萬元（其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用400萬元），未形成無形資產(chǎn)。該企業(yè)可享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為（）。（注：委托境外研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入，且不超過境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用的2/3）A.880萬元B.720萬元C.960萬元D.640萬元3.甲公司2025年取得一筆1000萬元的政府補(bǔ)助，文件明確該補(bǔ)助用于補(bǔ)償2024年已發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，且要求單獨(dú)核算。甲公司已將該補(bǔ)助計(jì)入“遞延收益”，并在2025年分?jǐn)?00萬元至“其他收益”。根據(jù)企業(yè)所得稅政策，該補(bǔ)助的稅務(wù)處理應(yīng)為（）。A.全部作為不征稅收入，500萬元調(diào)減應(yīng)納稅所得額B.全部作為應(yīng)稅收入，500萬元調(diào)增應(yīng)納稅所得額C.作為應(yīng)稅收入，1000萬元全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額D.作為不征稅收入，1000萬元全額調(diào)減應(yīng)納稅所得額4.乙企業(yè)2025年實(shí)際發(fā)放合理工資薪金800萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)120萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元。已知三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除比例分別為14%、8%、2%，則當(dāng)年三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)納稅調(diào)整金額為（）。A.調(diào)增21萬元B.調(diào)增15萬元C.調(diào)增9萬元D.調(diào)增3萬元5.丙公司2025年向非關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款1000萬元，年利率8%（金融企業(yè)同期同類貸款利率6%），全年支付利息80萬元。該筆借款用于生產(chǎn)經(jīng)營，無其他關(guān)聯(lián)交易。則利息支出應(yīng)納稅調(diào)整金額為（）。A.調(diào)增20萬元B.調(diào)增10萬元C.調(diào)減20萬元D.無需調(diào)整6.丁企業(yè)2025年因以前年度銷售的商品質(zhì)量問題，發(fā)生銷售退回500萬元（已沖減2025年銷售收入），該批商品成本300萬元（已沖減2025年銷售成本）。已知該筆銷售在2023年已確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。則2025年匯算清繳時(shí)，丁企業(yè)應(yīng)（）。A.調(diào)減2025年應(yīng)納稅所得額200萬元B.調(diào)增2025年應(yīng)納稅所得額200萬元C.向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請追補(bǔ)調(diào)整2023年應(yīng)納稅所得額200萬元D.無需調(diào)整，因已沖減當(dāng)期收入成本7.某小型微利企業(yè)2025年應(yīng)納稅所得額為320萬元（無其他調(diào)整事項(xiàng)），則其實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）。（注：2025年小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策為：應(yīng)納稅所得額不超過300萬元部分，實(shí)際稅負(fù)5%；超過300萬元部分，按25%稅率）A.16萬元B.17萬元C.24萬元D.27萬元8.戊公司2025年通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)現(xiàn)金200萬元，當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤為1500萬元。已知公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例為12%，則捐贈(zèng)支出應(yīng)納稅調(diào)整金額為（）。A.調(diào)增20萬元B.調(diào)增80萬元C.調(diào)增50萬元D.無需調(diào)整9.己企業(yè)2025年取得國債利息收入50萬元，從境內(nèi)子公司（持股30%）取得股息80萬元（子公司已按25%稅率繳納企業(yè)所得稅）。已知己企業(yè)適用25%稅率，則上述收入應(yīng)納稅調(diào)整金額為（）。A.調(diào)減130萬元B.調(diào)減50萬元C.調(diào)減80萬元D.無需調(diào)整10.某企業(yè)2025年因稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，被認(rèn)定2023年存在少繳稅款行為，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅100萬元及滯納金10萬元。該企業(yè)將補(bǔ)繳稅款計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”，滯納金計(jì)入“營業(yè)外支出”。則2025年匯算清繳時(shí)，滯納金的稅務(wù)處理為（）。A.調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元B.調(diào)減應(yīng)納稅所得額10萬元C.無需調(diào)整D.追補(bǔ)調(diào)整2023年應(yīng)納稅所得額二、判斷題（每題1分，共10分。正確填“√”，錯(cuò)誤填“×”）1.企業(yè)取得的財(cái)政性資金，凡未同時(shí)符合“資金撥付文件、資金管理辦法、單獨(dú)核算”三個(gè)條件的，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。（）2.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，且不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。若當(dāng)年無銷售（營業(yè)）收入，則不得扣除。（）3.企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)，符合條件的可在稅前限額扣除；為高管購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，超過職工工資總額5%的部分不得扣除。（）4.企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于市場推廣，會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入但稅法需視同銷售，應(yīng)按同類貨物公允價(jià)值確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（）5.居民企業(yè)從直接投資的非上市居民企業(yè)取得的股息紅利，無論持股期限長短，均免征企業(yè)所得稅。（）6.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用，以及研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出，均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。（）7.企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為5年；高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限可延長至10年。（）8.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。（）9.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法等方法進(jìn)行調(diào)整。（）10.企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，若發(fā)現(xiàn)當(dāng)年預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅額，可申請退稅或抵繳下一年度稅款；若預(yù)繳不足，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳，不加收滯納金。（）三、簡答題（每題10分，共30分）1.簡述制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用條件及2025年具體優(yōu)惠內(nèi)容，并說明“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”的范圍。2.某企業(yè)2025年向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)1000萬元（含增值稅），稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑該交易不符合獨(dú)立交易原則。請列舉至少3項(xiàng)核查要點(diǎn)，并說明如何判斷支付金額的合理性。3.小型微利企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)包括哪些指標(biāo)？2025年其企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體內(nèi)容是什么？若企業(yè)年度中間開業(yè)，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)應(yīng)如何計(jì)算？四、案例分析題（每題20分，共40分）案例1：A公司為制造業(yè)增值稅一般納稅人（適用25%稅率），2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）主營業(yè)務(wù)收入8000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元（出租設(shè)備收入），國債利息收入30萬元，從境內(nèi)子公司（持股40%）分得股息60萬元（子公司適用25%稅率）。（2）主營業(yè)務(wù)成本4500萬元，其他業(yè)務(wù)成本300萬元（設(shè)備折舊），稅金及附加120萬元（含印花稅10萬元）。（3）銷售費(fèi)用1000萬元（含廣告費(fèi)800萬元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)50萬元）；管理費(fèi)用800萬元（含研發(fā)費(fèi)用300萬元，其中委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元（含向非關(guān)聯(lián)方借款利息100萬元，年利率8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率6%）。（4）營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)30萬元，稅收滯納金5萬元，合同違約金15萬元）。（5）全年實(shí)際發(fā)放合理工資薪金1200萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)180萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)100萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬元。（6）2024年虧損200萬元（已按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)）。要求：計(jì)算A公司2025年應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納企業(yè)所得稅額（需列出計(jì)算步驟）。案例2：B公司為跨境集團(tuán)企業(yè)，2025年向境外母公司支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)5000萬元，合同約定服務(wù)內(nèi)容為“集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃支持”，但未提供具體服務(wù)成果資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)：（1）境外母公司近3年未向其他無關(guān)聯(lián)企業(yè)提供同類服務(wù)；（2）B公司2025年管理費(fèi)用中已全額列支該筆費(fèi)用；（3）經(jīng)測算，若按成本加成法（成本利潤率10%）核定，合理服務(wù)費(fèi)用應(yīng)為3000萬元。要求：分析B公司該筆技術(shù)服務(wù)費(fèi)的稅務(wù)處理問題，并說明稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額（需引用相關(guān)政策依據(jù)）。答案一、單項(xiàng)選擇題1.A2.D3.C4.A5.A6.C7.B8.A9.A10.A二、判斷題1.√2.√3.√4.√5.×（注：需持股滿12個(gè)月）6.×（注：股權(quán)激勵(lì)支出不可加計(jì)扣除）7.√8.√9.√10.×（注：預(yù)繳不足需加收滯納金）三、簡答題1.適用條件：企業(yè)為制造業(yè)（以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占比超過50%）；研發(fā)活動(dòng)符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規(guī)定。2025年優(yōu)惠：未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額的100%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按成本的200%攤銷?！爸苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員”包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，需與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)派遣協(xié)議，且直接參與研發(fā)活動(dòng)。2.核查要點(diǎn)：（1）交易是否具有合理商業(yè)目的（如特許權(quán)是否實(shí)際使用、是否為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）；（2）關(guān)聯(lián)方是否擁有特許權(quán)的所有權(quán)或合法使用權(quán)；（3）支付標(biāo)準(zhǔn)是否符合獨(dú)立交易原則（如可比非受控交易價(jià)格、行業(yè)慣例）。判斷合理性時(shí)，可采用可比非受控價(jià)格法（尋找非關(guān)聯(lián)方同類特許權(quán)使用費(fèi)案例）、利潤分割法（按雙方對利潤的貢獻(xiàn)分配）等方法，若無法找到可比交易，可按成本加成法核定。3.判定指標(biāo)：年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。2025年優(yōu)惠：應(yīng)納稅所得額不超過300萬元部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納（實(shí)際稅負(fù)5%）；超過300萬元部分，按25%稅率繳納。年度中間開業(yè)的，資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)按“（月初值+月末值）÷2”計(jì)算月平均值，全年平均值=全年各月平均值之和÷12（開業(yè)不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數(shù)計(jì)算）。四、案例分析題案例1計(jì)算步驟：（1）收入總額：8000+500+30+60=8590萬元（2）免稅收入：國債利息30萬元+股息60萬元=90萬元（符合條件的居民企業(yè)之間股息免稅）（3）扣除項(xiàng)目：①成本：4500+300=4800萬元②稅金及附加：120萬元③銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)扣除限額=（8000+500）×15%=1275萬元，實(shí)際發(fā)生800萬元+結(jié)轉(zhuǎn)50萬元=850萬元≤1275萬元，可全額扣除，銷售費(fèi)用扣除1000萬元（含結(jié)轉(zhuǎn)的50萬元）。④管理費(fèi)用：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：委托境外研發(fā)費(fèi)用限額=（300-100）×2/3=133.33萬元，實(shí)際發(fā)生100×80%=80萬元≤133.33萬元，可加計(jì)扣除（300-100+80）×100%=280萬元（制造業(yè)加計(jì)100%）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（8000+500）×5‰=42.5萬元，50×60%=30萬元，取30萬元，調(diào)增50-30=20萬元；管理費(fèi)用扣除=800-50+30+280（加計(jì)）=1060萬元（注：原管理費(fèi)用800萬元含研發(fā)費(fèi)用300萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，需調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)并加計(jì)研發(fā)費(fèi)用）。⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息調(diào)增=100-（100÷8%×6%）=25萬元（借款本金=100÷8%=1250萬元，允許扣除利息=1250×6%=75萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除=150-25=125萬元。⑥營業(yè)外支出：公益性捐贈(zèng)扣除限額=會(huì)計(jì)利潤×12%。先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤=8590-4800-120-1000-800-150-50=1670萬元；捐贈(zèng)扣除限額=1670×12%=200.4萬元，實(shí)際捐贈(zèng)30萬元≤200.4萬元，可全額扣除；稅收滯納金5萬元不得扣除，調(diào)增5萬元；營業(yè)外支出扣除=50-5=45萬元。⑦三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)扣除限額=1200×14%=168萬元，調(diào)增180-168=12萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×8%=96萬元，調(diào)增100-96=4萬元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1200×2%=24萬元，調(diào)增25-24=1萬元；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)共調(diào)增12+4+1=17萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=（8590-90）-（4800+120+1000+800+150+50）+20（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+25（利息）+5（滯納金）+17（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）-200（以前年度虧損）=8500-7020+67-200=1347萬元（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅=1347×25%=336.75萬元案例2分析：（1）問題：B公司向境外關(guān)聯(lián)方支付的技術(shù)服務(wù)費(fèi)不符