2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)難點(diǎn)解析試題及答案甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事機(jī)械設(shè)備制造與銷售業(yè)務(wù)。2023年至2024年，甲公司發(fā)生以下與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)：資料一：2023年1月1日，甲公司以銀行存款5400萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。合并前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元（其中：股本5000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積800萬元、未分配利潤(rùn)1200萬元），公允價(jià)值為8500萬元。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1500萬元，剩余使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。資料二：2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬元，提取盈余公積120萬元，向股東分配現(xiàn)金股利400萬元；因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）200萬元。乙公司2023年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中未對(duì)購買日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整。資料三：2023年甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)為600萬元（不含增值稅），成本為400萬元。至2023年末，乙公司已對(duì)外出售該批商品的60%，剩余40%形成期末存貨，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。資料四：2024年3月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)以2000萬元價(jià)格出售給非關(guān)聯(lián)方，剩余40%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。出售后，甲公司?duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。2024年1月至2月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元（未分配股利），其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益）增加50萬元。資料五：2024年6月30日，乙公司將其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備出售給甲公司，售價(jià)為800萬元（不含增值稅），成本為600萬元。甲公司將該設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。要求（答案中的金額單位用萬元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：1.根據(jù)資料一，判斷甲公司取得乙公司股權(quán)的合并類型，并說明理由；計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。2.根據(jù)資料一和資料二，編制甲公司2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄，以及將甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄。3.根據(jù)資料三，編制甲公司2023年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部商品交易相關(guān)的抵消分錄。4.根據(jù)資料四，計(jì)算甲公司出售乙公司20%股權(quán)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益；編制甲公司剩余40%股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整分錄（不考慮所得稅影響）。5.根據(jù)資料五，編制甲公司2024年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的抵消分錄（假設(shè)甲公司2024年仍能控制乙公司，不考慮所得稅影響）。答案及解析1.合并類型及商譽(yù)計(jì)算（1）合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。理由：合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且甲公司通過支付現(xiàn)金取得乙公司60%股權(quán)并實(shí)現(xiàn)控制，符合非同一控制下企業(yè)合并的定義。（2）購買日合并商譽(yù)計(jì)算：合并成本=5400萬元（甲公司支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值）；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=8500萬元；商譽(yù)=合并成本-乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=5400-8500×60%=5400-5100=300萬元。2.2023年合并報(bào)表調(diào)整分錄（1）對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄（基于購買日公允價(jià)值）：購買日乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬元（1500-1000），需補(bǔ)提2023年折舊=500/10=50萬元。調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)——原價(jià)500貸：資本公積500借：管理費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50（2）將甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的調(diào)整分錄：乙公司經(jīng)調(diào)整后的2023年凈利潤(rùn)=1200（賬面凈利潤(rùn)）-50（固定資產(chǎn)公允價(jià)值補(bǔ)提折舊）=1150萬元；甲公司應(yīng)享有的凈利潤(rùn)份額=1150×60%=690萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利400萬元，甲公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=400×60%=240萬元；乙公司其他綜合收益增加200萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=200×60%=120萬元。調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（690-240+120）570貸：投資收益690利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)-240（注：成本法下已確認(rèn)的股利收入需沖回）其他綜合收益1203.2023年內(nèi)部商品交易抵消分錄（1）抵消內(nèi)部銷售收入與銷售成本：借：營(yíng)業(yè)收入600貸：營(yíng)業(yè)成本600（2）抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：剩余存貨成本=600×40%=240萬元，對(duì)應(yīng)原成本=400×40%=160萬元，未實(shí)現(xiàn)損益=240-160=80萬元。借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨804.出售股權(quán)的個(gè)別報(bào)表處理及權(quán)益法追溯調(diào)整（1）個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=出售價(jià)款-出售部分的賬面價(jià)值=2000-（5400×20%/60%）=2000-1800=200萬元（注：原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5400萬元，對(duì)應(yīng)60%股權(quán)，20%股權(quán)的賬面價(jià)值=5400×20%/60%=1800萬元）。（2）剩余40%股權(quán)的追溯調(diào)整：①初始投資成本調(diào)整：剩余40%股權(quán)的初始成本=5400×40%/60%=3600萬元；購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=8500×40%=3400萬元，初始成本大于份額，無需調(diào)整。②調(diào)整2023年乙公司凈利潤(rùn)的影響：乙公司2023年經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)為1150萬元，甲公司應(yīng)享有=1150×40%=460萬元；乙公司已分配股利400萬元，甲公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=400×40%=160萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（460-160）300貸：盈余公積46（460×10%）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)414（460×90%-160）③調(diào)整2023年其他綜合收益的影響：乙公司其他綜合收益增加200萬元，甲公司應(yīng)享有=200×40%=80萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資80貸：其他綜合收益80④調(diào)整2024年1-2月乙公司凈利潤(rùn)和其他綜合收益的影響：甲公司應(yīng)享有凈利潤(rùn)=100×40%=40萬元，其他綜合收益=50×40%=20萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60貸：投資收益40其他綜合收益205.2024年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄（1）抵消內(nèi)部交易損益：借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本600固定資產(chǎn)——原價(jià)200（2）抵消2024年多計(jì)提的折舊：固定資產(chǎn)本年多計(jì)提折舊=200/5×（6/12）=20萬元（注：2024年6月30日購入，當(dāng)年計(jì)提6個(gè)月折舊）。借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20貸：管理費(fèi)用20關(guān)鍵考點(diǎn)延伸說明本題全面覆蓋了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心難點(diǎn)：1.非同一控制下企業(yè)合并的初始計(jì)量：需區(qū)分購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異，并調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表。2.成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的追溯調(diào)整：需對(duì)剩余股權(quán)按權(quán)益法追溯調(diào)整，涉及凈利潤(rùn)、股利分配、其他綜合收益的累積影響。3.內(nèi)部交易抵消：存貨與固定資產(chǎn)的內(nèi)部交易需分別抵消未實(shí)現(xiàn)損益及