2025年注冊會計師考試《會計》特殊業(yè)務(wù)會計處理沖刺備考模擬試題匯編（附答案）一、單項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案）1.甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，甲公司以一項賬面價值800萬元、公允價值1000萬元的固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)，適用9%增值稅稅率）交換乙公司一項賬面價值650萬元、公允價值1130萬元的無形資產(chǎn)（適用6%增值稅稅率）。甲公司另向乙公司支付銀行存款150萬元（含增值稅差額）。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的是（）。A.屬于，補價占換入資產(chǎn)公允價值比例為13.27%B.屬于，補價占換出資產(chǎn)公允價值比例為15%C.不屬于，補價占換入資產(chǎn)公允價值比例超過25%D.不屬于，補價占換出資產(chǎn)公允價值比例超過25%2.2024年12月31日，丙公司應(yīng)收丁公司賬款余額為2000萬元，已計提壞賬準備300萬元。因丁公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方于2025年3月1日達成債務(wù)重組協(xié)議：丁公司以一項成本模式計量的投資性房地產(chǎn)（賬面價值1200萬元，公允價值1500萬元）和一批存貨（成本400萬元，公允價值500萬元，適用13%增值稅稅率）清償債務(wù)。當日，丙公司放棄債權(quán)的公允價值為1900萬元，投資性房地產(chǎn)的公允價值為1500萬元，存貨公允價值為500萬元。丙公司為取得投資性房地產(chǎn)支付契稅60萬元。不考慮其他稅費，丙公司取得投資性房地產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1500B.1560C.1425D.14853.2025年1月1日，戊公司與己公司簽訂3年期設(shè)備租賃合同，約定每年年末支付租金500萬元，租賃期開始日設(shè)備公允價值為1300萬元，租賃內(nèi)含利率為6%（已知（P/A,6%,3）=2.6730）。戊公司為達成租賃支付初始直接費用20萬元，己公司提供租賃激勵10萬元（抵減首年租金）。不考慮其他因素，戊公司使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額為（）萬元。A.1336.5B.1326.5C.1346.5D.1356.54.庚公司2025年1月1日購入面值5000萬元、票面利率5%、期限5年的債券，支付價款5100萬元（含交易費用50萬元）。該債券按年付息，本金到期一次償還。庚公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售為目標。經(jīng)測算，該債券實際利率為4.5%。2025年12月31日，該債券公允價值為5200萬元。不考慮其他因素，庚公司2025年因持有該債券應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.229.5B.250C.234D.225二、多項選擇題（本題型共8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列關(guān)于企業(yè)合并會計處理的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并中，合并方取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值與支付對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方支付的或有對價在購買日符合負債定義的應(yīng)計入合并成本C.同一控制下企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計、評估費用計入管理費用D.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)將被購買方可辨認凈資產(chǎn)按公允價值計量2.下列關(guān)于政府補助會計處理的表述中，正確的有（）。A.總額法下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)自資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期計入其他收益B.凈額法下，企業(yè)取得用于補償已發(fā)生費用的政府補助應(yīng)沖減相關(guān)費用C.對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當整體分類為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助D.企業(yè)取得政策性優(yōu)惠貸款貼息，若財政將貼息資金撥付給貸款銀行，企業(yè)應(yīng)采用凈額法沖減相關(guān)借款費用3.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算B.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算C.所有者權(quán)益變動表中“未分配利潤”項目，采用發(fā)生時的即期匯率折算D.外幣財務(wù)報表折算差額在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示三、計算分析題（本題型共2小題，第1小題12分，第2小題18分，共30分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）1.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，2025年5月1日，雙方簽訂非貨幣性資產(chǎn)交換協(xié)議：甲公司以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品（成本300萬元，公允價值500萬元，適用13%增值稅稅率）和一項專利權(quán)（賬面價值200萬元，公允價值250萬元，適用6%增值稅稅率）交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備（原價800萬元，已提折舊200萬元，公允價值600萬元，適用13%增值稅稅率）和一項交易性金融資產(chǎn)（賬面價值150萬元，公允價值200萬元）。交換日，甲公司支付給乙公司銀行存款33.5萬元（含增值稅差額），甲公司換入設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算；乙公司換入產(chǎn)品作為庫存商品核算，換入專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值均能可靠計量。要求：（1）判斷甲公司該交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由；（2）計算甲公司換入設(shè)備和交易性金融資產(chǎn)的入賬金額；（3）編制甲公司相關(guān)會計分錄；（4）編制乙公司相關(guān)會計分錄。2.丙公司2024年12月31日應(yīng)收丁公司賬款余額為3000萬元，已計提壞賬準備500萬元。2025年3月1日，因丁公司財務(wù)困難，雙方達成債務(wù)重組協(xié)議：丁公司以其持有的戊公司20%股權(quán)（賬面價值800萬元，公允價值1000萬元）、一項自用廠房（原價1500萬元，已提折舊500萬元，公允價值1200萬元，適用9%增值稅稅率）和銀行存款100萬元清償債務(wù)。當日，丙公司放棄債權(quán)的公允價值為2800萬元，丁公司用于償債的股權(quán)和廠房公允價值分別為1000萬元和1200萬元。丙公司將取得的戊公司股權(quán)作為長期股權(quán)投資（權(quán)益法核算），取得的廠房作為固定資產(chǎn)核算。要求：（1）計算丙公司取得長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的初始入賬金額；（2）編制丙公司債務(wù)重組的會計分錄；（3）計算丁公司債務(wù)重組損益并編制相關(guān)會計分錄。四、綜合題（本題型共1小題，34分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄中的金額單位以萬元表示）戊公司為增值稅一般納稅人，2025年發(fā)生以下特殊業(yè)務(wù)：（1）2025年1月1日，戊公司以銀行存款5000萬元購入己公司80%股權(quán)，能夠?qū)汗緦嵤┛刂?。購買日，己公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4500萬元（其中股本3000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元），公允價值為5000萬元（差額為一項管理用固定資產(chǎn)評估增值500萬元，預(yù)計剩余使用年限10年，采用直線法折舊，無殘值）。己公司購買日前未發(fā)生內(nèi)部交易。（2）2025年6月30日，戊公司向己公司銷售一批商品，成本600萬元，售價800萬元（不含增值稅），己公司購入后作為存貨核算，至年末已對外出售60%，剩余40%未出售。（3）2025年12月31日，己公司個別財務(wù)報表中凈利潤為1000萬元（未考慮固定資產(chǎn)評估增值影響），提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元（尚未支付）。（4）戊公司和己公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，合并報表中不考慮內(nèi)部交易增值稅影響，假設(shè)固定資產(chǎn)評估增值產(chǎn)生的暫時性差異符合遞延所得稅確認條件。要求：（1）編制戊公司2025年1月1日個別報表中對己公司投資的會計分錄；（2）計算購買日合并報表中應(yīng)確認的商譽；（3）編制2025年12月31日合并報表中對己公司個別報表的調(diào)整分錄（包括固定資產(chǎn)評估增值及遞延所得稅調(diào)整、凈利潤調(diào)整）；（4）編制2025年12月31日合并報表中內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄（包括未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及遞延所得稅調(diào)整）；（5）編制2025年12月31日合并報表中對長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整分錄；（6）編制2025年12月31日合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。參考答案一、單項選擇題1.答案：A解析：補價=150-（1130×6%-1000×9%）=150-（67.8-90）=150+22.2=172.2萬元（注：此處需先計算增值稅差額）。補價占換入資產(chǎn)公允價值比例=172.2/1130≈15.24%≤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。2.答案：C解析：丙公司取得投資性房地產(chǎn)的入賬金額=（放棄債權(quán)公允價值1900-存貨公允價值500×1.13）×[1500/(1500+500)]+契稅60=（1900-565）×75%+60=1335×75%+60=1001.25+60=1061.25？（注：原計算有誤，正確應(yīng)為：放棄債權(quán)公允價值1900萬元，按公允價值比例分攤。投資性房地產(chǎn)公允價值1500萬元，存貨公允價值500萬元，合計2000萬元。投資性房地產(chǎn)分攤比例=1500/2000=75%，因此入賬金額=1900×75%+60=1425+60=1485萬元。正確答案應(yīng)為D）（注：經(jīng)復(fù)核，正確計算應(yīng)為：根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》，債權(quán)人受讓多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項非金融資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配。本題中無金融資產(chǎn)，因此直接按公允價值比例分攤。放棄債權(quán)公允價值1900萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值1500萬元，存貨公允價值500萬元，合計2000萬元。投資性房地產(chǎn)入賬金額=1900×(1500/2000)+60=1425+60=1485萬元，正確答案為D。）3.答案：B解析：租賃負債初始計量金額=500×(P/A,6%,3)=500×2.6730=1336.5萬元；使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額=租賃負債初始金額+初始直接費用-租賃激勵=1336.5+20-10=1346.5萬元？（注：租賃激勵若為抵減租金，首年租金實際支付490萬元，因此租賃負債應(yīng)為490×(P/F,6%,1)+500×(P/F,6%,2)+500×(P/F,6%,3)，但題目中（P/A,6%,3）=2.6730，可能簡化處理為按原租金計算。正確計算應(yīng)為：租賃負債=500×2.6730=1336.5萬元；使用權(quán)資產(chǎn)=1336.5（租賃負債）+20（初始直接費用）-10（租賃激勵）=1346.5萬元，正確答案為C。）（注：根據(jù)準則，租賃激勵通常是指出租人向承租人提供的經(jīng)濟激勵，如免租期、租金減免等。若題目中“租賃激勵10萬元抵減首年租金”，則首年租金為500-10=490萬元，后續(xù)兩年各500萬元。此時租賃負債現(xiàn)值=490×0.9434（P/F,6%,1）+500×0.8900（P/F,6%,2）+500×0.8396（P/F,6%,3）≈462.27+445+419.8=1327.07萬元。但題目中給出（P/A,6%,3）=2.6730，可能假設(shè)租金均為500萬元，租賃激勵直接沖減使用權(quán)資產(chǎn)。因此正確處理為：使用權(quán)資產(chǎn)=500×2.6730（租賃負債）+20（初始直接費用）-10（租賃激勵）=1336.5+20-10=1346.5萬元，正確答案為C。）4.答案：A解析：該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具），投資收益=期初攤余成本×實際利率=（5100）×4.5%=229.5萬元。二、多項選擇題1.答案：ABCD解析：選項A，同一控制下合并差額調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），不足沖減的調(diào)整留存收益；選項B，或有對價符合負債或資產(chǎn)定義的，計入合并成本；選項C，合并直接費用計入管理費用；選項D，非同一控制下購買方按公允價值計量被購買方可辨認凈資產(chǎn)。2.答案：ABD解析：選項C錯誤，同時包含與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)區(qū)分不同部分分別處理，無法區(qū)分的整體分類為與收益相關(guān)的政府補助。3.答案：ABD解析：選項C錯誤，所有者權(quán)益變動表中“未分配利潤”項目根據(jù)期初未分配利潤加上本期凈利潤（折算后）減去本期提取盈余公積和分配股利等計算填列，并非直接采用發(fā)生時匯率。三、計算分析題1.（1）屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：補價=33.5萬元，換入資產(chǎn)公允價值=600+200=800萬元，補價占換入資產(chǎn)公允價值比例=33.5/800≈4.19%≤25%，符合非貨幣性資產(chǎn)交換定義。（2）甲公司換出資產(chǎn)公允價值=500+250=750萬元，換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額=500×13%+250×6%=65+15=80萬元；換入資產(chǎn)公允價值=600+200=800萬元，換入資產(chǎn)增值稅進項稅額=600×13%=78萬元；支付補價=33.5萬元=（800+78）-（750+80）=878-830=48萬元？（注：正確計算應(yīng)為：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額=750+33.5+0-78=705.5萬元？或按公允價值計量，換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-收到的補價=750+33.5=783.5萬元（因補價為支付的凈額）。正確方法：具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值可靠計量時，換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價（不含增值稅差額）=750+（33.5-（78-80））=750+35.5=785.5萬元？）（正確計算：換出資產(chǎn)公允價值750萬元，增值稅銷項稅額80萬元；換入資產(chǎn)公允價值800萬元，增值稅進項稅額78萬元。甲公司支付的補價含增值稅差額=（800+78）-（750+80）=878-830=48萬元，題目中支付33.5萬元，說明補價凈額為33.5萬元（不含增值稅差額）。因此換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價=750+33.5=783.5萬元。設(shè)備入賬金額=783.5×(600/800)=587.625萬元，交易性金融資產(chǎn)入賬金額=783.5×(200/800)=195.875萬元。）（3）甲公司分錄：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備587.625交易性金融資產(chǎn)195.875應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）78貸：主營業(yè)務(wù)收入500無形資產(chǎn)——專利權(quán)200資產(chǎn)處置損益50（250-200）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80銀行存款33.5借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：庫存商品300（4）乙公司分錄：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價=800-33.5=766.5萬元庫存商品入賬金額=766.5×(500/750)=511萬元無形資產(chǎn)入賬金額=766.5×(250/750)=255.5萬元借：固定資產(chǎn)清理600（800-200）累計折舊200貸：固定資產(chǎn)800借：庫存商品511無形資產(chǎn)255.5應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）80（500×13%+250×6%）銀行存款33.5貸：固定資產(chǎn)清理600交易性金融資產(chǎn)150投資收益50（200-150）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）78（600×13%）資產(chǎn)處置損益0（600-600）（注：乙公司換出固定資產(chǎn)賬面價值600萬元，公允價值600萬元，無處置損益；換出交易性金融資產(chǎn)賬面價值150萬元，公允價值200萬元，確認投資收益50萬元。）2.（1）丙公司放棄債權(quán)公允價值2800萬元，按公允價值比例分攤：長期股權(quán)投資入賬金額=2800×(1000/(1000+1200))=2800×(10/22)=1272.73萬元固定資產(chǎn)入賬金額=2800×(1200/22)=1527.27萬元（2）丙公司分錄：借：長期股權(quán)投資——投資成本1272.73固定資產(chǎn)1527.27銀行存款100壞賬準備500貸：應(yīng)收賬款3000投資收益400（2800+500-3000）（3）丁公司債務(wù)重組損益=應(yīng)付賬款賬面價值3000-（股權(quán)公允價值1000+廠房公允價值1200×1.09+銀行存款100）=3000-(1000+1308+100)=3000-2408=592萬元丁公司分錄：借：固定資產(chǎn)清理1000（1500-500）累計折舊500貸：固定資產(chǎn)1500借：應(yīng)付賬款3000貸：長期股權(quán)投資——戊公司800固定資產(chǎn)清理1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）108（1200×9%）銀行存款100投資收益200（1000-800）資產(chǎn)處置損益200（1200-1000）其他收益——債務(wù)重組收益592（倒擠）四、綜合題（1）戊公司個別報表分錄：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）購買日商譽=5000-（5000×80%）=5000-4000=1000萬元（3）合并報表調(diào)整分錄：①固定資產(chǎn)評估增值：借：固定資產(chǎn)500貸：資本公積500②遞延所得稅負債：借：資本公積125（500×25%）貸：遞延所得稅負債125③調(diào)整己公司凈利潤：固定資產(chǎn)評估增值影響的折舊=500/10=50萬元，調(diào)減凈利潤50萬元；調(diào)整后凈利潤=1000-50=950萬元；考慮遞延所得稅影響：折舊調(diào)增管理費用50萬元，減少應(yīng)納稅所得額50萬