2025年注冊會計師模擬習(xí)題(含答案解析)一、會計科目（一）單項選擇題1.2024年1月1日，甲公司與客戶簽訂一項設(shè)備銷售合同，合同約定：甲公司向客戶銷售A設(shè)備一臺，售價500萬元；同時約定，客戶可在2024年12月31日前以480萬元的價格回購該設(shè)備。已知A設(shè)備成本為350萬元，同類設(shè)備市場同期租賃利率為5%。不考慮相關(guān)稅費，甲公司2024年1月應(yīng)確認的金融負債金額為（）。A.350萬元B.480萬元C.500萬元D.457.14萬元答案：C解析：根據(jù)收入準(zhǔn)則，客戶具有回購選擇權(quán)且回購價格低于原售價的，通常表明客戶未取得商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)將該交易視為租賃交易或融資交易。本題中回購價格480萬元低于原售價500萬元，但需判斷是否構(gòu)成租賃。由于合同未約定租賃期內(nèi)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，且回購價格與原售價的差額（20萬元）接近資金占用成本（500×5%=25萬元），更符合融資交易特征。因此，甲公司應(yīng)將收到的500萬元確認為金融負債，后續(xù)按實際利率法攤銷。（二）多項選擇題2.下列關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的表述中，正確的有（）。A.被投資單位宣告分配股票股利時，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值B.被投資單位其他綜合收益變動中屬于以后期間不能重分類進損益的部分，投資方應(yīng)調(diào)整其他綜合收益C.被投資單位因同一控制下企業(yè)合并增加資本公積，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值D.投資方與被投資單位之間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，如屬于逆流交易且不構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)在計算投資收益時予以抵銷答案：BD解析：選項A錯誤，股票股利本質(zhì)是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，投資方無需調(diào)賬；選項C錯誤，同一控制下企業(yè)合并形成的資本公積屬于權(quán)益性交易產(chǎn)生的，投資方不應(yīng)按權(quán)益法調(diào)整；選項B正確，其他綜合收益中不可重分類部分（如重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動），投資方應(yīng)同步調(diào)整；選項D正確，逆流交易未實現(xiàn)損益需抵銷，順流交易同理。（三）計算分析題3.乙公司為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款800萬元購入丙公司30%股權(quán)，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?，?dāng)日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元（與賬面價值一致）。（2）丙公司2024年實現(xiàn)凈利潤500萬元，其中1-6月實現(xiàn)凈利潤200萬元，7-12月因持有的其他權(quán)益工具投資公允價值上升確認其他綜合收益100萬元（已扣除所得稅影響）。（3）12月31日，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價200萬元（不含稅），成本150萬元，丙公司當(dāng)年未對外出售該批產(chǎn)品。要求：計算乙公司2024年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值。答案：（1）初始投資成本800萬元，享有丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=3000×30%=900萬元，需調(diào)整初始投資成本，確認營業(yè)外收入100萬元，長期股權(quán)投資初始入賬價值為900萬元。（2）丙公司全年凈利潤500萬元，其中乙公司投資后（1月1日取得股權(quán)）應(yīng)確認的投資收益=（500-未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益50萬元）×30%=（500-50）×30%=135萬元（注：內(nèi)部交易損益=200-150=50萬元，逆流交易需抵銷）。（3）其他綜合收益變動應(yīng)確認的其他綜合收益=100×30%=30萬元。（4）長期股權(quán)投資賬面價值=900+135+30=1065萬元。二、審計科目（一）單項選擇題4.注冊會計師在對丁公司2024年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)其2024年12月31日銀行存款日記賬余額為1200萬元，銀行對賬單余額為1350萬元。經(jīng)核對，存在以下未達賬項：（1）丁公司12月28日開出轉(zhuǎn)賬支票支付貨款100萬元，持票人尚未提示付款；（2）銀行12月30日代收客戶貨款150萬元，丁公司尚未收到收款通知。不考慮其他因素，注冊會計師確定的銀行存款實際余額應(yīng)為（）。A.1200萬元B.1250萬元C.1300萬元D.1350萬元答案：B解析：銀行存款實際余額=企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=1200+150-0=1350萬元（或銀行對賬單余額-企業(yè)已付銀行未付+企業(yè)已收銀行未收=1350-100+0=1250萬元）。此處需注意，未達賬項調(diào)整后的余額應(yīng)為一致，正確計算應(yīng)為1200+150（銀行已收）-0（銀行已付企業(yè)未付）=1350萬元，或1350-100（企業(yè)已付銀行未付）+0（企業(yè)已收銀行未收）=1250萬元，顯然存在矛盾，說明題目中可能存在其他未達賬項，但根據(jù)常規(guī)調(diào)整，正確實際余額應(yīng)為調(diào)整后一致的金額。經(jīng)重新計算：企業(yè)日記賬余額1200+銀行已收150-銀行已付0=1350；銀行對賬單余額1350-企業(yè)已付100+企業(yè)已收0=1250，兩者不一致，說明存在記賬錯誤。但題目假設(shè)僅這兩項未達賬項，正確做法是取調(diào)整后一致的金額，可能題目存在設(shè)計誤差，正確選項應(yīng)為1250萬元（以企業(yè)日記賬調(diào)整后金額為準(zhǔn)）。（二）多項選擇題5.下列關(guān)于控制測試的表述中，正確的有（）。A.即使評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，注冊會計師也可能需要實施控制測試B.控制測試的范圍與控制執(zhí)行的頻率呈同向變動C.對于自動化應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用上年測試結(jié)果，無需每年測試D.穿行測試可用于評價控制設(shè)計的有效性，但不能直接作為控制運行有效的證據(jù)答案：ABD解析：選項C錯誤，自動化應(yīng)用控制雖然具有一貫性，但由于信息技術(shù)環(huán)境可能變化，注冊會計師需考慮是否發(fā)生變化，如未發(fā)生變化可利用上年測試結(jié)果，否則需重新測試；選項A正確，如擬信賴內(nèi)部控制，則需測試；選項B正確，控制執(zhí)行越頻繁，測試范圍越大；選項D正確，穿行測試是了解內(nèi)部控制的程序，不能替代控制測試。（三）綜合題6.戊公司是一家制造業(yè)企業(yè)，注冊會計師對其2024年度財務(wù)報表進行審計時，注意到以下情況：（1）戊公司2024年11月因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，要求賠償300萬元，年末未結(jié)案。管理層認為勝訴可能性較大，因此未確認預(yù)計負債。（2）戊公司2024年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票金額500萬元（含增值稅65萬元），運輸費10萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%），安裝調(diào)試費20萬元（取得增值稅專用發(fā)票，稅率6%）。戊公司將該設(shè)備入賬價值確認為500+10+20=530萬元。（3）戊公司2024年計提壞賬準(zhǔn)備時，對1年以上應(yīng)收賬款統(tǒng)一按20%計提，未考慮個別客戶的信用狀況變化。要求：針對上述情況，分別指出存在的問題及審計調(diào)整建議（不考慮所得稅影響）。答案：（1）產(chǎn)品質(zhì)量訴訟問題：管理層僅以“勝訴可能性較大”為由不確認預(yù)計負債不恰當(dāng)。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則，當(dāng)履行現(xiàn)時義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出且金額能可靠計量時，應(yīng)確認預(yù)計負債。注冊會計師需獲取律師聲明等證據(jù)，若經(jīng)評估很可能敗訴且金額能可靠估計（如300萬元），應(yīng)建議調(diào)整：借：營業(yè)外支出300貸：預(yù)計負債300（2）固定資產(chǎn)入賬價值問題：增值稅進項稅額可抵扣，設(shè)備入賬價值應(yīng)為不含稅買價+運輸費（不含稅）+安裝調(diào)試費（不含稅）。買價不含稅=500-65=435萬元；運輸費不含稅=10÷(1+9%)≈9.17萬元；安裝調(diào)試費不含稅=20÷(1+6%)≈18.87萬元。正確入賬價值=435+9.17+18.87≈463.04萬元。多計金額=530-463.04=66.96萬元，應(yīng)調(diào)整：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）66.96貸：固定資產(chǎn)66.96（3）壞賬準(zhǔn)備計提問題：按賬齡統(tǒng)一計提未考慮個別客戶信用狀況，可能導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備計提不充分。注冊會計師應(yīng)建議對1年以上應(yīng)收賬款進行個別評估，根據(jù)客戶實際信用風(fēng)險調(diào)整計提比例，補提或沖回壞賬準(zhǔn)備（具體金額需根據(jù)重新評估結(jié)果確定）。三、稅法科目（一）單項選擇題7.己公司為增值稅一般納稅人，2024年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入800萬元；購進原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額50萬元；從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品，取得注明買價100萬元的普通發(fā)票（用于生產(chǎn)13%稅率貨物）。己公司5月應(yīng)繳納增值稅（）萬元。A.44B.49C.54D.59答案：B解析：銷項稅額=800×13%=104萬元；進項稅額=50+100×10%（購進用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率10%）=60萬元；應(yīng)納稅額=104-60=44萬元？此處可能計算錯誤。實際：從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票，若用于生產(chǎn)13%稅率貨物，可按買價×10%計算進項稅額。因此進項稅額=50+100×10%=60萬元，銷項稅額=800×13%=104萬元，應(yīng)納稅額=104-60=44萬元。但選項中無44，可能題目數(shù)據(jù)調(diào)整，假設(shè)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票為專用發(fā)票（小規(guī)模納稅人可代開3%專票），則進項稅額=50+100×3%（專票稅額）+100×(10%-3%)（加計扣除）=50+3+7=60萬元，結(jié)果仍為44萬元?？赡茴}目存在數(shù)據(jù)誤差，正確選項應(yīng)為44萬元，但根據(jù)選項可能調(diào)整為49萬元（可能農(nóng)產(chǎn)品按9%計算），需重新核對。正確計算應(yīng)為：購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)13%稅率貨物，扣除率為10%，因此進項稅額=50+100×10%=60，銷項=800×13%=104，應(yīng)納稅額=44萬元?？赡茴}目選項錯誤，或存在其他業(yè)務(wù)，此處以正確計算為準(zhǔn)。（二）多項選擇題8.下列關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。A.科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，按實際發(fā)生額的100%加計扣除B.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的10%可從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免C.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分減半征收D.小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅額不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納答案：BCD解析：選項A錯誤，2023年起，所有企業(yè)研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)的，按100%加計扣除（科技型中小企業(yè)已統(tǒng)一政策）；選項B正確，專用設(shè)備抵免政策；選項C正確，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠；選項D正確，2023-2024年小型微利企業(yè)政策（2025年可能延續(xù)）。（三）綜合題9.庚公司為居民企業(yè)，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得產(chǎn)品銷售收入5000萬元，國債利息收入30萬元，轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)所有權(quán)取得收入200萬元（成本50萬元）。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2800萬元，銷售費用800萬元（其中廣告費600萬元），管理費用500萬元（其中業(yè)務(wù)招待費50萬元，研發(fā)費用100萬元），財務(wù)費用100萬元（其中向非金融企業(yè)借款1000萬元，年利率8%，銀行同期同類利率6%）。（3）營業(yè)外支出150萬元（其中通過公益性社會組織捐款100萬元，稅收滯納金20萬元）。要求：計算庚公司2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費）。答案：（1）收入總額=5000（銷售收入）+30（國債利息）+200（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入）=5230萬元。（2）免稅收入=30萬元；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=200-50=150萬元，其中500萬元以下部分免稅，因此免稅所得150萬元。（3）扣除項目：-銷售成本2800萬元可全額扣除。-廣告費扣除限額=5000×15%=750萬元，實際600萬元，可全額扣除。-業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額的60%=50×60%=30萬元，銷售收入的5‰=5000×5‰=25萬元，取25萬元，需調(diào)增50-25=25萬元。-研發(fā)費用加計扣除=100×100%=100萬元（調(diào)減）。-財務(wù)費用：利息支出調(diào)增=1000×(8%-6%)=20萬元。-公益性捐贈扣除限額=會計利潤×12%。會計利潤=5230-2800-800-500-100-150=880萬元。捐贈限額=880×12%=105.6萬元，實際100萬元，可全額扣除；稅收滯納金20萬元不得扣除，調(diào)增20萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=880（會計利潤）-30（國債利息）-150（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得）+25（業(yè)務(wù)招待費）-100（研發(fā)加計）+20（利息）+20（滯納金）=880-30-150+25-100+20+20=665萬元。（5）應(yīng)納稅額=665×25%=166.25萬元。四、財務(wù)成本管理科目（一）單項選擇題10.辛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動成本30元，固定成本總額20000元，正常銷售量1000件，銷售單價50元。若目標(biāo)利潤為10000元，實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為（）件。A.1000B.1500C.2000D.2500答案：B解析：目標(biāo)利潤銷售量=（固定成本+目標(biāo)利潤）÷（單價-單位變動成本）=（20000+10000）÷(50-30)=30000÷20=1500件。（二）多項選擇題11.下列關(guān)于資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）的表述中，正確的有（）