2025年確認收入，2026年才開票——增值稅到底在哪年報、怎么報？原創(chuàng)

財稅老哥

財稅苑

2026年1月14日

江蘇一、先給結(jié)論增值稅納稅義務(wù)以"發(fā)生應(yīng)稅行為+收訖銷售款/取得索取銷售款憑據(jù)/開具發(fā)票"三者孰早為準(zhǔn)，多數(shù)場景下2025年就應(yīng)申報，不管是否開票。2025年未開票的，應(yīng)在當(dāng)月（季）申報表的"未開具發(fā)票"欄次按適用稅率填報正數(shù)；2026年補開發(fā)票時，在同一欄次填報負數(shù)沖減，避免重復(fù)計稅。若2025年已按未開票收入繳稅，2026年補票時不重復(fù)計稅，但需在備注欄說明差異原因并留存合同、收款憑證等備查。二、法規(guī)依據(jù)（≤250字/條）《增值稅暫行條例》第十九條：先開具發(fā)票的為開具當(dāng)天，未開具發(fā)票的為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。國稅貨勞便函〔2021〕45號：未開具發(fā)票收入應(yīng)如實申報，補開發(fā)票時允許在"未開具發(fā)票"欄次以負數(shù)形式?jīng)_減。國家稅務(wù)總局公告2025年第15號（未全文列示，引用不超250字）：平臺經(jīng)濟下，交易數(shù)據(jù)2小時內(nèi)自動回寫金三，未開票收入不申報的，系統(tǒng)自動觸發(fā)風(fēng)險任務(wù)。三、一般納稅人操作路徑2025年確認收入當(dāng)月登錄電子稅務(wù)局→《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》→對應(yīng)稅率行的第5～6列"未開具發(fā)票"欄填報：第5列"銷售額（不含稅）"第6列"銷項稅額"保存后與其他應(yīng)稅項目一并提交即可。2026年補開發(fā)票當(dāng)月仍在同一欄次填負數(shù)：銷售額填"-***"稅額填"-***"系統(tǒng)會彈出異常比對窗口，上傳2025年已繳稅憑證、合同、收款回單，稅務(wù)大廳解鎖后即可正常清卡。四、小規(guī)模納稅人操作路徑2025年確認收入當(dāng)季季度銷售額≤30萬元：把未開票收入并入第10欄（企業(yè)）或第11欄（個體）享受免稅。季度銷售額>30萬元：將未開票部分填入第1欄（3%征收率）或第4欄（5%征收率），系統(tǒng)會自動計算稅額。2026年補開發(fā)票當(dāng)季在同一欄次填負數(shù)；若當(dāng)季再無其他未開票收入，可攜帶合同、完稅證明到辦稅服務(wù)廳手工申報，避免系統(tǒng)無法保存負數(shù)。五、會計處理示例2025年12月確認收入100萬元（稅率13%），未開票：借：銀行存款1,130,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130,0002026年1月補開專票：（1）對收入本身無需重復(fù)記賬，只在增值稅申報表沖減；（2）開票后把發(fā)票記賬聯(lián)附在2025年12月憑證后，備查簿注明"補開發(fā)票，已于2025年12月申報繳稅"。六、風(fēng)險提示與高頻問答問：2025年漏報未開票收入，2026年補票時被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)怎么辦？答：屬于"應(yīng)申報未申報"，需更正2025年所屬期申報表，補稅+0.05%/日滯納金+50%—5倍罰款（征管法第六十三條）。問：補開發(fā)票當(dāng)月銷售額為負，系統(tǒng)不讓保存？答：電子稅務(wù)局對"負數(shù)銷售額"設(shè)有校驗閾值。可帶資料到辦稅服務(wù)廳手工受理，或先臨時做一筆預(yù)收賬款，次月再沖回（不建議長期使用）。問：客戶要求2026年才開票，但想同時享受2025年小規(guī)模30萬免稅，可以嗎？答：只要2025年確認收入且當(dāng)季合計≤30萬，可先按免稅申報；2026年補票時雖出現(xiàn)負數(shù)，但免稅額不追回，前提是業(yè)務(wù)真實、合同日期與收款日期均在2025年。七、跨期所得稅與印花稅協(xié)同企業(yè)所得稅：收入確認時點與增值稅同步，2025年已計入應(yīng)稅收入，2026年補票不再重復(fù)確認。印花稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、商品房銷售等按"合同所載金額"一次貼花，開票時間不影響納稅義務(wù)發(fā)生時間。八、2026年展望金稅四期"數(shù)電票"全面上線后，發(fā)票數(shù)據(jù)與申報表實時比對，"先稅后票"模式將成為常態(tài)。企業(yè)應(yīng)建立"未開票收入臺賬"，每日核對銀行到賬與發(fā)票流，按月計提銷項稅額，避免集中補票導(dǎo)致銷售額異常波動。