1為積極響應共建“一帶一路”倡議，助力中國“走出去”企業(yè)了解阿曼蘇丹國（以下簡稱“阿曼”、“阿”）的投資經(jīng)濟環(huán)境及稅收制度，我們編寫了《中國居民赴阿曼投資稅收指南》（以下簡稱“《指南》”）?！吨改稀分攸c介紹阿曼的經(jīng)濟環(huán)境、稅收制度、和中阿雙邊協(xié)定等內(nèi)容，以及可能面臨的稅務風險，有較強的針對性和指導意義。本指南共分六個章節(jié)。第一章介紹阿曼的經(jīng)濟概況，為中國居民赴阿曼投資提供近年經(jīng)濟發(fā)展情況、支柱和重點行業(yè)、經(jīng)貿(mào)合作和投資政策等方面的背第二章全面介紹阿曼的稅收制度，主要包括對稅收法律體系、近年稅制變化等情況的介紹。第三章介紹阿曼稅收征收和管理制度，涵蓋稅收管理機構、居民納稅人的稅務登記、納稅申報、稅務檢查等征管規(guī)定，以及非居民納稅人的稅收征管措施與非居民企業(yè)稅收管理。第四章介紹阿曼的特別納稅調(diào)整政策，包括關聯(lián)交易、轉讓定價調(diào)查和資本弱化規(guī)定等。第五章是對中阿稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序的介紹，包括對協(xié)定主要條款定義、適用范圍、常設機構認定、不同所得類型征稅規(guī)定的介紹，以及對稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的說明等。第六章主要對中國居民企業(yè)赴阿曼投資可能存在的稅收風險予以提示，包括信息報告風險、納稅申報風險、調(diào)查認定風險以及享受稅收協(xié)定待遇相關風險等，并且重點提示目前國際稅收的熱點議題“稅基侵蝕及利潤轉移”行動計劃對阿曼稅收征管可能產(chǎn)生的影2本指南僅基于2025年6月底前收集的信息進行編寫，敬請各位讀者在閱讀和使用時，充分考慮數(shù)據(jù)、稅收法規(guī)等信息可能存在的變化和更新。同時，建議“走出去”企業(yè)在實際遇到納稅申報、稅收優(yōu)惠申請、稅收協(xié)定待遇申請、轉讓定價調(diào)整、稅務稽查等方面的問題時，及時向企業(yè)的主管稅務機關或?qū)I(yè)機構咨詢，避免不必要的稅收風險及由此帶來的損失。在編寫過程中存在的錯漏之處，敬請廣大讀者不吝指正。1 1 1 3 4 5 7 7 7 7 7 8 9 17 19 19 20 21 22 22 22 28 30 30 31 31 32 33 33 34 34 35 352 35 35 36 36 37 37 40 41 41 42 43 43 43 45 45 46 46 46 47 47 47 48 48 48 48 49 49 49 49 49 50 50 503 50 50 50 50 50 51 51 52 52 52 53 55 56 66 67 67 69 69 69 70 72 75 76 76 78 78 78 78 78 79 79 79 804 80 81 82 831阿曼是典型的資源輸出型國家，石油、天然氣產(chǎn)業(yè)是阿曼的支柱產(chǎn)業(yè)。根據(jù)中國外交部網(wǎng)站披露信息，阿曼油氣收入占國家財政收入的70占國內(nèi)生產(chǎn)總值的30％。該國工業(yè)以石油開采為主，近年來逐漸開始重視天然氣工業(yè)。實行自由和開放的經(jīng)濟政策，利用石油收入大力發(fā)展國民經(jīng)濟，努力吸引外資，引進技術，鼓勵私人投資。為逐步改變國民經(jīng)濟對石油的依賴，實現(xiàn)財政收入來源多樣化和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，政府大力推動產(chǎn)業(yè)多元化、就業(yè)本地化和經(jīng)濟私有化，增加對基礎設施建設的投入，擴大私營資本的參與程度。阿曼農(nóng)業(yè)不發(fā)達，糧食主要靠進口。漁業(yè)作為阿曼的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，自給有余，除滿足國內(nèi)需求外，還可供出口，是阿曼非石油產(chǎn)品出口收入的主要來源之一。阿曼自2000年正式加入世界貿(mào)易組織（WorldTradeOrganization，以下簡稱WTO）后，對外開放了項目融資業(yè)務。面對外國金融機構的競爭，阿曼銀行和金融機構聯(lián)合組成項目融資集團，在信貸安排中起主導作用，并與地區(qū)和國際金融機構合作，共同為項目提供融資。需要注意的是，目前中資銀行還不能使用人民幣在當?shù)亻_展跨境貿(mào)易和投資。阿曼2024年國內(nèi)生產(chǎn)總值（以下簡稱GDP）383億美元，同比在財政收支方面，據(jù)阿曼經(jīng)濟部公布的數(shù)據(jù)，由于油價維持在高位，阿曼財政情況大幅好轉。阿曼《觀點報》2025年1月4日報道，2024年，阿曼財政總收入達126.74億阿曼里亞爾（以下簡稱/tjsj/art/2025/art_04b7ea63bd13446fb1dfb9643290e969.ht2“里亞爾”或“OMR”），預算收入為110.1億里亞爾?？傊С黾s為121.34億里亞爾，預算支出為116.5億里亞爾。實現(xiàn)約5.4億里亞爾的財政盈余，預算赤字為6.4億里亞爾。在貨物進出口方面，中國是阿曼第一大貿(mào)易伙伴。2024年，中阿雙邊貿(mào)易額367.4億美元，其中中方出口額309.4億美元，進口額58億美元。2023年，主要出口石油和天然氣，約占出口總額的60.6非石油類出口產(chǎn)品主要有有銅、化工產(chǎn)品、魚類、椰棗及水果、蔬菜等。主要出口到阿聯(lián)酋、沙特、印度、中國等。進口產(chǎn)品主要有機械、運輸工具、食品及工業(yè)制成品等，主要來自阿聯(lián)酋（轉口）、中國、印度、美國等。阿曼政府穩(wěn)健的貨幣政策為阿曼保持金融市場穩(wěn)定、促進經(jīng)濟社會發(fā)展以及抑制通貨膨脹起到至關重要的作用。自1983年以來，里亞爾與美元的匯率一直固定在1：2.6的水平，這大大增強了投資者的信心。阿曼金融體系是由中央銀行、商業(yè)銀行、非銀行金融機構、匯兌機構、租賃公司、保險公司、養(yǎng)老基金和資本市場組成。銀行系統(tǒng)在整個金融體系中占據(jù)重要位置。阿曼中央銀行對銀行業(yè)實行嚴格的監(jiān)管，以防止商業(yè)銀行的違規(guī)行為，這一做法使得阿曼銀行業(yè)在2008年全球經(jīng)濟危機中損失較小。目前阿曼還沒有中資銀行的分支機構，與中資銀行關系較為密切的有馬斯喀特銀行和匯豐銀行。阿曼《觀點報》2025年3月29日報道，截至2024年，阿曼發(fā)行的貨幣總量為14.28億里亞爾，同比下降10.1％。狹義貨幣供應量（由銀行系統(tǒng)外的現(xiàn)金、經(jīng)常性賬戶和本幣活期存款組成）為70.95億里亞爾，同比增長18.6％。央行的外匯儲備為70.68億里亞爾，同比增長5％。2024年12月，阿曼的通貨膨脹率為0.7%,阿曼經(jīng)濟發(fā)展得益于油價上漲和中期財政計劃的穩(wěn)步實施。截至2024年8月，國際信用評級機構標準普爾（S&P）對阿曼的信用評級為BB+，穆迪（Moody's）對阿曼的信用評級為Ba1，惠譽（Fitch）對阿曼的信用評級最新報告上調(diào)為BB+。3國際貨幣基金組織（IMF）在2023年發(fā)布的一份報告中表示，阿曼經(jīng)濟繼續(xù)增長，通貨膨脹率保持在低水平，得益于油氣行業(yè)的強勁擴張。阿曼2022年的實際GDP增長4.32023年經(jīng)濟實際增長率下降至1.2隨后在2024年反彈至1.6主要因素是OPEC+的石油減產(chǎn)、非油氣行業(yè)的不溫不火、全球經(jīng)濟活動的放緩以及金月的1.12024年阿曼平均通脹率約為0.59％。世界知識產(chǎn)權組織發(fā)布的《2024年度全球創(chuàng)新指數(shù)》顯示，在132個國家和地區(qū)中，阿曼綜合指數(shù)排名第74位，比2023年下降5位[2]。根據(jù)美國傳統(tǒng)基金會（TheHeritageFoundation）和《華爾街日報》（TheWallStreetJournal）發(fā)布的2023年經(jīng)濟自由度指數(shù)顯示，阿曼的經(jīng)濟自由度排名第95位。阿曼在中東和北非地區(qū)的14個國家中排名第6位，總體得分高于地區(qū)平均水平，低于世界平均水平。（1）石油、天然氣產(chǎn)業(yè)石油、天然氣產(chǎn)業(yè)是阿曼的支柱產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中占主導地位。為滿足國內(nèi)電力生產(chǎn)和加工企業(yè)對天然氣的潛在需求，阿曼政府已加大對天然氣的勘探開發(fā)投資?！栋⒙請蟆?月26日報道，2024年，阿曼石油產(chǎn)量達3.632億桶，同比下降5.1％。2024年，阿曼天然氣產(chǎn)量達565億立方米，同比下降4.9％。為滿足國內(nèi)電力生產(chǎn)和工業(yè)企業(yè)對天然氣的潛在需求，應對隨時可能出現(xiàn)的供應短缺，阿曼政府正加大力度發(fā)展天然氣上游產(chǎn)業(yè)，鼓勵本地及外資企業(yè)開展油氣勘探、生產(chǎn)、氣基項目及支持性服務，并開始對頁巖氣和頁巖油進行研究。（2）旅游業(yè)4旅游業(yè)是阿曼政府近年來重點發(fā)展的行業(yè)，阿曼旅游部希望在2024年累計創(chuàng)造10萬個就業(yè)機會。根據(jù)阿曼政府制定的《2020-2024年中期財政平衡計劃》中也提出給予更多國家公民免簽進入阿曼待遇，促進旅游業(yè)發(fā)展。據(jù)阿曼外交部聲明，中國已被阿曼列入無需當?shù)負Ｈ思纯缮贽k旅游簽證的國家名單，中國公民可通過阿曼皇家警察局網(wǎng)站申請電子簽證。（3）農(nóng)業(yè)與漁業(yè)農(nóng)業(yè)與漁業(yè)是阿曼政府重點發(fā)展的非油氣領域行業(yè)。根據(jù)阿曼2040年遠景規(guī)劃，農(nóng)業(yè)、漁業(yè)年均增長應不低于4.5占GDP的比重屆時應達到3.1％。（1）參與地區(qū)性經(jīng)貿(mào)合作阿曼于2000年11月加入世界貿(mào)易組織。作為海灣合作委員會的成員國，阿曼加入了海灣合作委員會（簡稱海合會）關稅同盟并參與海合會與歐盟、中國及其他國家（地區(qū)）的自由貿(mào)易協(xié)定談判。2024年度，按國別看，阿聯(lián)酋居阿曼非石油出口國首位，出口額達10.46億里亞爾，同比增長11％；沙特排名第二，出口額達8.49億里亞爾；印度排名第三，出口額達6.59億里亞爾。阿聯(lián)酋居阿曼非石油進口來源國首位，進口額達39.41億里亞爾；中國排名第二，進口額達18.3億里亞爾；科威特排名第三，進口額達16.92億里亞爾。（2）與中國的經(jīng)貿(mào)合作1989年中阿兩國成立了經(jīng)貿(mào)聯(lián)委會，目前雙方已舉行了九屆聯(lián)委會會議。隨著兩國貿(mào)易額不斷增長，阿曼已成為中國在阿拉伯地區(qū)第四大貿(mào)易伙伴。5工程承包是中阿雙邊經(jīng)濟合作的主要形式之一。據(jù)中國商務部統(tǒng)計，2023年中國企業(yè)在阿曼簽訂合同額10.43億美元，完成營業(yè)能源合作是中國與阿曼經(jīng)貿(mào)合作的重要組成部分，涵蓋石油上、下游全產(chǎn)業(yè)鏈。2024年，中國從阿曼進口原油4,077萬噸。根據(jù)阿曼國家數(shù)據(jù)中心統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2024年，中國從阿曼進口原油2.892億桶，位居阿曼石油出口國榜首，其次是韓國，進口量達570萬桶；日本進口量達560萬桶；印度進口量達300萬桶。阿曼商業(yè)工業(yè)和投資促進部是負責貿(mào)易管理的主管部門，其職能主要包括制定有關規(guī)定、原則，組織和加強阿曼與世界貿(mào)易組織、阿拉伯貿(mào)易組織及其他區(qū)域性或國際貿(mào)易組織的關系；提出政策和必要的規(guī)劃建議推動貿(mào)易發(fā)展，服務阿曼經(jīng)濟發(fā)展；實施、執(zhí)行與該部職能相關的法律、法規(guī)，制定相關細則和規(guī)章，依法對貿(mào)易企業(yè)進行監(jiān)督；發(fā)放商業(yè)許可及企業(yè)、代理、商標注冊；為投資者提供服務等。（1）投資門檻為按照國際標準提高國家競爭力，吸引外商投資，阿曼頒布了2019年第50號蘇丹令《外商投資法》，并于2020年1月開始實施。新投資法中沒有對公司注冊最低股本提出要求，也沒有對外國公司在阿曼公司的持股比例提出限制。同時，該法案中對外國投資領域、地區(qū)沒有做出明確限制規(guī)定，但阿曼于2023年6月在2020年《外商投資法》已限制的37項禁止外國投資者從事的“負面清單”基礎上，將禁止外商投資的商業(yè)活動進一步擴大到95項，2024年再次擴大至123項，包括文件影印及打字服務、翻譯服務、轉賬結算、男裝縫紉、男女士長袍制作等。（2）投資吸引力6阿曼對外國投資實行“國民待遇”，所有外國投資者享有阿曼當?shù)赝顿Y者同等待遇，可以與阿曼企業(yè)或個人合資經(jīng)營，也可以合資注冊獨立經(jīng)營。阿曼的優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在特定區(qū)域和重點行業(yè)兩個層面?？傮w而言，阿曼鼓勵在旅游、加工制造、農(nóng)牧漁業(yè)、采礦、物流、信息技術等領域的投資，鼓勵外國企業(yè)在自由區(qū)、工業(yè)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)等專屬區(qū)域內(nèi)投資。阿曼對外資的地區(qū)鼓勵政策主要通過工業(yè)區(qū)、技術園區(qū)、自由區(qū)來實現(xiàn)，主要包括：馬斯喀特技術園區(qū)、薩拉拉自由區(qū)、杜庫姆經(jīng)濟特區(qū)。2019年4月24日，阿曼頒布了2019年第27號皇家法令，允許在科學研究委員會（ScientificResearchCouncil）協(xié)助下在特區(qū)內(nèi)建立企業(yè)，并向在這些特區(qū)內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)提供以下激勵政策：①免稅期一次為5年，從經(jīng)營活動日起算，可申請適用的最長免稅期為15年；②特區(qū)內(nèi)使用土地給予優(yōu)惠，可續(xù)期25年；③豁免《公司貿(mào)易法》和《外商投資法》中規(guī)定的最低資本要④除法律禁止的貨物外，可自由進口商用貨物；⑤對進入特區(qū)的進口貨物免除關稅。對于銀行、保險、電信和運輸公司等不符合特區(qū)規(guī)定的實體，不適用于上述激勵措施[3]。（3）投資退出政策外國投資者可以自由地將其資本、利潤和其他投資收益匯回國72.1.1稅制綜述阿曼稅收體系較為簡單，原主管當局為財政部和稅務總署。在2019年，根據(jù)2019年第66號皇家法令，成立了新的稅務局—阿曼稅務局?？傮w而言，阿曼征收的稅種少而簡單，企業(yè)賦稅水平低。阿曼稅收體系以企業(yè)所得稅為主。最初的《所得稅法》于1971年在阿曼首次頒布。針對企業(yè)的《所得稅法》于1981年由第47/81號皇家法令頒布并替代了1971年發(fā)布的《所得稅法》?，F(xiàn)行的《所得稅法》由第28/2009號皇家法令頒布并于2010年開始執(zhí)行，此版所得稅法較之前版本發(fā)生重大變化，例如稅收管轄上向?qū)偃斯茌牂嗥?，引入資本弱化規(guī)則，使本國及境外實體適用的稅率標準化，擴大預提稅范圍，簡化稅務流程及明確稅務機關和納稅人的權利和義務等。2017年及2020年，阿曼在此版《所得稅法》上均有重大修2.1.2稅收法律體系阿曼現(xiàn)行的稅法體系主要包括《所得稅法》《增值稅法》《公司貿(mào)易法》《社會保險法》《海灣合作理事會統(tǒng)一行業(yè)組織法》《外商投資法》以及《工業(yè)和礦業(yè)組織和鼓勵法》。2.1.3最新稅制變化阿曼金融服務管理局（FSA）協(xié)同阿曼稅務局、財政部、馬斯喀特證券交易所（MSX）等利益相關方推出了一項激勵計劃（即“資本市場激勵計劃”旨在推動阿曼企業(yè)進入資本市場，通過提供在證券交易所上市的稅收優(yōu)惠，吸引阿曼私營企業(yè)進入資本市場。8阿曼通過2024年第70號皇家法令頒布了《補足稅法》，該法律針對阿曼簽署的關于實施應對經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的協(xié)議中的支柱二，旨在針對在阿曼開展業(yè)務且年收入超過3億里亞爾（7.5億歐元）的跨國公司征收15％的補足稅，該法律自為增強財政可持續(xù)性，擴大國家總收入基礎，阿曼頒布了2025年56號皇家法令，批準頒布《個人所得稅法》。根據(jù)新法律規(guī)定，對個人年應稅收入超過42,000里亞爾（合109,200美元）的部分征收5％的個人所得稅。此稅適用于居民個人來源于全球范圍的凈收入，以及非居民來源于阿曼境內(nèi)的收入。該法律將在2028年1月1日起生效。阿曼成為海灣合作委員會國家中首個引入個人所得稅的國家。此外，阿曼社會保險法規(guī)定雇主及雇員都必須按雇員月薪的0.5%強制性向就業(yè)保險計劃繳款。該計劃適用于阿曼所有雇員，被集體解雇的阿曼雇員有權領取養(yǎng)老金。阿曼現(xiàn)行的《所得稅法》于2010年開始執(zhí)行，2017年2月26日，憲報刊登關于阿曼《所得稅法》修訂的法令，法令對《所得稅法》修訂的主要內(nèi)容如下：（1）標準企業(yè)所得稅率由12％增至15%;（2）法定免稅門檻（扣除標準）OMR30,000（合78,000美元）（3）向非居民企業(yè)支付的利息和股息適用預提所得稅稅率10%;（4）向非居民支付的服務費適用預提所得稅稅率10%;（5）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程有關的常設機構的定義，即與提供咨詢及其他服務的公司一樣適用90天的常設機構規(guī)則；（6）政府部門機構適用的預提所得稅免稅政策已廢止，這些機構將被要求對特定付款扣減預提所得稅；9（7）免稅優(yōu)惠僅限于制造業(yè)企業(yè)且應符合一定的條件，免稅期（8）作為納稅申報基礎的自我評估制度被納入稅法（這一變化旨在提高納稅申報的準確性和正確性）；（9）符合傳統(tǒng)銀行業(yè)收入流的伊斯蘭金融交易的稅收規(guī)定被納（10）要求所有納稅人申請并取得稅務證；（11）調(diào)整與欺詐有關的一般納稅訴訟時效，從5年調(diào)整至3年；調(diào)整與未提交最終報表有關的一般納稅訴訟時效，從10年調(diào)整至5年；調(diào)整與作出稅收決定有關的訴訟時效，從10個月調(diào)整至8（12）根據(jù)權責發(fā)生制及國際會計準則規(guī)定準備會計賬簿及納稅申報表。上述關于預提所得稅的規(guī)定，從法令在政府公報發(fā)布之日起生效。所有其他修訂，包括有關稅率的變動，自2017年1月1日起開始生效（包括2017年度的納稅申報表）。原則上，支付給非居民企頒布的皇家法令（未公開）宣布無限期暫停征收預提稅。因此，支付給阿曼境內(nèi)非居民的股息及利息無需繳納預提稅。阿曼稅務機關于2018年3月4日發(fā)布一份官方聲明，對2017年2月刊登的企業(yè)所得稅修正法令中的預提所得稅規(guī)定進行澄清，明確無論服務發(fā)生地是否在境內(nèi)，向非居民支付的服務費都將適用預提所得稅，該聲明于2018年3月4日生2.2.1居民企業(yè)判斷標準阿曼2020年修訂的《所得稅法》中首次引入稅收居民的定義。依據(jù)阿曼法規(guī)在阿曼注冊的法律實體，或其實際管理機構在阿曼，則為阿曼居民企業(yè)[4]。企業(yè)所得稅納稅人包括阿曼企業(yè)、機構以及外國公司在阿曼的常設機構。阿曼企業(yè)是指根據(jù)阿曼法律成立的商業(yè)、民事或其他公司的法人實體，無論其法律形式、目的、經(jīng)營范圍或其成員的國籍如何?！皺C構”包括阿曼自然人所持有的個體企業(yè)，或以股份公司、有限合伙公司或有限責任公司形式注冊的從事商業(yè)、工業(yè)、工藝或服務行業(yè)并滿足以下要求的阿曼公司：（1）稅務年度初始時的工商登記資本金超過OMR50,000；（2）截至稅務年度末的總收入不超過OMR100,000；（3）在稅務年度內(nèi)平均員工人數(shù)不超過15人。但從事以下活動的機構將不被視為常設機構：（1）航空和海上運輸；（2）銀行、保險和其他金融機構的業(yè)務；（3）自然資源的開采；（4）已獲得提供公共服務許可證的經(jīng)營活動；（5）財政部長規(guī)定的其他活動。征稅范圍阿曼《所得稅法》中沒有明確的收入來源規(guī)則。阿曼對阿曼企業(yè)及外國企業(yè)設立于阿曼的常設機構所取得的所有應稅所得征收所得稅，不受地域方面的限制。同時，該企業(yè)中，阿曼及其他海灣阿拉伯國家合作委員會成員國的所有權無論占比多少，都應就該企業(yè)的全部收入征稅。根據(jù)《所得稅法》，阿曼企業(yè)取得其他阿曼企業(yè)向其分配的股息為免稅收入。稅率標準企業(yè)所得稅率為15％，適用于阿曼的居民企業(yè)及外國企業(yè)在阿曼的常設機構。對營業(yè)額低于OMR30,000的企業(yè)，所得稅率為3％。章節(jié)中所定義的機構也適用3％所得稅率。根據(jù)所得稅法，石油公司需按55％所得稅稅率征稅。根據(jù)《所得稅法》，以下活動收入適用10％稅率：（3）計算機軟件使用權；（4）管理和服務活動；（5）股息、紅利和利息。稅收優(yōu)惠《所得稅法》規(guī)定，納稅人取得的以下收入可免征企業(yè)所得稅：（1）公司或機構取得的海運收入；（2）外國公司分支機構在阿曼從事空運或海運活動取得的收入（公司總部所在國家或地區(qū)需與阿曼簽署互惠協(xié)議（3）依據(jù)阿曼法律設立的投資基金取得的收入以及外來投資基金投資馬斯喀特證券市場的證券所取得的收入；（4）依據(jù)海合會工業(yè)法規(guī)，從事工業(yè)項目的公司或機構取得的收入（此項優(yōu)惠期限為5年，且不可延長）。納稅人需滿足以下條件才可適用免稅條件：（1）該公司依照阿曼法律在阿曼成立；（2）該公司或機構根據(jù)相關法律在貿(mào)易工業(yè)部或其他部門進行（3）該公司或機構的活動遵守阿曼當?shù)叵嚓P法律法規(guī)；（4）該公司或機構在免稅期內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時在相關部門（5）該公司或機構在其經(jīng)營范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，除管理服務和承包活動外；（6）該公司或機構的賬目需定期接受注冊審計師的審計；（7）該公司或機構不享受其他法律規(guī)定的免稅政策；（8）該公司或機構應向稅務機關提交其決算報表和財務報告副本，以及其他相關部門頒發(fā)的許可證、批準書或登記證明。通常，《所得稅法》對稅收優(yōu)惠作出規(guī)定，其他特定法規(guī)也可能涉及相關內(nèi)容。然而，依據(jù)2023年第80號皇家法令（該法令自2023年11月9日起生效），相關稅收優(yōu)惠的授予權限完全由財政部此外，自2022年3月7日起在馬斯喀特、塞拉萊和薩哈爾設立了三個機場自由區(qū)，自由區(qū)的經(jīng)營者和在自由區(qū)注冊的公司有資格獲得長達15年的所得稅豁免，最多可延長一次，最長可延長5年。但金融服務、電信、陸路運輸和承包部門經(jīng)營的公司不適用上述政策。根據(jù)2023年7月10日生效的2023年第44號皇家法令，在同等條件下，在兩大自由區(qū)組成的“AIKhazaen經(jīng)濟城”運營的公司也能享受同等優(yōu)惠。2022年第46號皇家法令頒布了《證券法》，規(guī)定自2022年6月20日起，對特殊目的公司、集體投資基金和信托基金實行所得稅免稅政策。該法規(guī)定了這些工具不受《外商投資法》的約束。阿曼金融服務管理局（FSA）協(xié)同阿曼稅務局、財政部、馬斯喀特證券交易所（MSX）等利益相關方推出了一項激勵計劃（即“資本市場激勵計劃”旨在推動阿曼企業(yè)進入資本市場，通過提供以下三條在證券交易所上市的途徑，吸引阿曼私營企業(yè)進入資本市場：（1）主要面向市值不低于1,000萬里亞爾（2,600萬美元）的企業(yè)，鼓勵其至少25％的股票在主板市場上市。提供的激勵措施包①上市后五年內(nèi)退還所繳稅款的三分之二，使有效稅率從15%的標準稅率降至5%;②準予分期繳納稅款，且自到期應支付之日起六個月內(nèi)免征相關附加稅；③五年內(nèi)在采購定標時給予10％的價格優(yōu)惠；④三年內(nèi)免除上市費用及招股說明書相關費用（包括與首次公開募股招股說明書及其他類型招股說明書相關的費用）；⑤三年內(nèi)免除清算和托管公司收取的轉讓代理費；⑥在獲取有關主管部門提供的激勵資源（如土地用益物權和特許經(jīng)營區(qū)域）方面給予優(yōu)先支持；⑦提供一年的免費法律及監(jiān)管咨詢服務等。（2）主要面向市值不低于50萬里亞爾（130萬美元）的新興未上市股份公司，設立馬斯喀特證券交易所-替代投資市場（MSXAIM）。該途徑旨在通過降低披露要求和上市成本，鼓勵此類企業(yè)在這一新市場上市和交易。提供的激勵措施包括：①上市后五年內(nèi)退還所繳稅款的三分之一，使有效稅率從15%的標準稅率降至10%;②準予分期繳納稅款，且自到期應支付之日起六個月內(nèi)免征相關附加稅；③五年內(nèi)在采購定標時給予10％的價格優(yōu)惠；④三年內(nèi)免除上市費用及招股說明書相關費用；⑤三年內(nèi)免除清算和托管公司收取的轉讓代理費；⑥為前五家上市的企業(yè)提供發(fā)行管理人費用補貼；⑦提供免費的咨詢和培訓服務以及招股說明書和財務信息披露（3）主要面向市值不低于50萬里亞爾（130萬美元）的有限責任公司，旨在幫助這些公司先轉化為未上市股份公司，待相關治理要求實施后再轉化為上市股份公司。符合條件的公司必須擁有至少三名合伙人，雇傭至少二十名阿曼籍雇員，擁有永久許可經(jīng)營場所，且不存在未繳稅款或未盡納稅義務。提供的激勵措施包括：①兩年內(nèi)退還所繳稅款的三分之一；②準予分期繳納稅款，且自到期應支付之日起六個月內(nèi)免征相關附加稅；③在該類公司轉化為未上市股份公司后兩年內(nèi)，在采購定標時給予10％的價格優(yōu)惠等。應納稅所得額應納稅所得額為納稅年度總收入減除允許扣除項目加上對于不可扣除項目及減免項目的調(diào)整。（1）應稅收入范圍阿曼《所得稅法》規(guī)定納稅人全部收入皆為應稅收入，無論現(xiàn)金形式收入或?qū)嵨镄问绞杖?。具體收入包括：任何活動產(chǎn)生的利潤、研發(fā)所得、動產(chǎn)及不動產(chǎn)的租金或使用權所得、股息、利息、特許權使用費及管理費等。根據(jù)保險合同取得的賠付在一個納稅年度內(nèi)扣除的壞賬并在后續(xù)年度收回的壞賬損失，應納入下一年度的應稅收入。此外，轉讓資產(chǎn)產(chǎn)生的資本利得及在開始生產(chǎn)經(jīng)營活動前進行交易取得的收入也應計入應稅收入。（2）稅前扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出可在稅前扣除。對應費用支出需據(jù)實計入會計賬簿并保留相關憑證，且該筆支出需具備商業(yè)合理性及市場價格合理性，稅務機關會對此進行評估。與收入配比的成本費用可在稅前扣除，已經(jīng)免征所得稅的收入對應的成本費用不允許作為可扣除支出。①允許稅前扣除項目《所得稅法》中列舉了以下可以稅前扣除的成本和支出項目：A.企業(yè)發(fā)生符合條件的籌建費用，可以以三年期或五年期進行B.根據(jù)阿曼勞動法及其他法律支付給員工的款項；C.依據(jù)阿曼相關法規(guī)支付給公共機關的社會保險費及養(yǎng)老基金；D.符合條件的壞賬；E.與購置或轉讓不可折舊資產(chǎn)有關的費用；F.固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)必須按成本估值，納稅時不考慮重新估值的結果。只要企業(yè)在商業(yè)活動中擁有或使用的資產(chǎn)，無論是有形的還是無形的，所有固定資產(chǎn)允許以直線法折舊，年折舊率見年折舊率(%)123456789其中，對醫(yī)院、教育用途建筑，納稅人也可以選用4％或15%的折舊率。上述第一、三類資產(chǎn)當用于倉儲、辦公、員工住宿等以外的工業(yè)用途時，折舊率翻倍。除計算機程序和知識產(chǎn)權外的無形資產(chǎn)的折舊率由稅務機關根據(jù)資產(chǎn)的可使用壽命決定；G.利息，包括支付給公司所有者或關聯(lián)方的利息。根據(jù)所得稅法的要求，在此情況下其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資（債資比）比例不得超過2：1，若關聯(lián)債資比超過該比率，超出部分利息支出不可扣除；H.審計費用；I.贊助費（扣除限額：應納稅所得額扣除結轉虧損后的5%);J.支付給董事長和股份公司董事會成員的工資薪金及付給阿曼公司合伙人對其管理服務的報酬；K.總機構費用（扣除限額：一般為總收入的3銀行保險業(yè)：5其他符合條件的高科技行業(yè)：10％。不得扣除與監(jiān)督和控制活）；L.向指定實體的捐贈。可扣除限額不超過該公司當年總收入的5特定情況下可扣除捐贈金額不受比例限制。②不可扣除項目根據(jù)《所得稅法》，下列支出屬于不可扣除費用，不可從利潤A.對企業(yè)利潤征收的稅款；B.資本支出（如購置固定資產(chǎn)C.與取得免征所得稅項目收入產(chǎn)生的支出；D.已在保險、合同或賠償金中收回的支出或虧損等；E.持有上市股票帶來的虧損；F.其他服務的價值或其他相關報酬被稅務機關認定為不公平和不合理的范圍內(nèi)發(fā)生的支出；G.位于阿曼的應稅實體與其總部或關聯(lián)方間交易產(chǎn)生的匯兌損H.準備金一般是不可扣除，包括：壞賬準備金、維護準備金等。稅法沒有規(guī)定存貨的計算方法。一般而言，會計上存貨是按成本和可變現(xiàn)凈值孰低原則計量，采用加權平均法和先進先出法確定成本。在計算一個實體的應納稅所得額時，不得扣除財務報表中為將存貨價值降低至可變現(xiàn)凈值而計提的準備金。但是保險公司可以扣除期限未滿的風險預備金（責任準備金根據(jù)凈保費確定）。此外，商業(yè)銀行的貸款損失準備金如果獲得阿曼中央銀行的批準也可扣除。③外國企業(yè)分公司支出的扣除受到一些限制：A.分公司為外國總部發(fā)生的費用支出。1984年第91號部長決議指出，對阿曼分公司因總部產(chǎn)生且不能在賬簿和其他記錄上直接歸入阿曼分公司的費用，予以扣除；B.擔保費。外國企業(yè)分公司支付給阿曼代理人的擔保費最高可扣除應納稅收入的5%;C.利息。向總部支付的利息不予扣除，無論是作為往來賬，還是作為總部利息成本的一部分。如果可以證明貸款為阿曼分公司向銀行借貸所得并獨自使用，對應貸款利息便可扣除；D.匯率波動。外國實體的阿曼分公司與其總部或其他附屬機構之間的交易存在的匯率波動在阿曼征稅中通常可以忽略。因此，外匯損失不予扣除，外匯收益也無須納稅。④虧損企業(yè)發(fā)生的虧損可向以后年度結轉5年來抵消應稅所得。免稅期間內(nèi)的稅收虧損一般可無限期向以后年度結轉。虧損不得向以前年度追溯調(diào)整。應納稅額（1）計算方法應納稅額=（應稅收入-稅前扣除項目）×適用稅率-可抵免稅額（2）可抵免應納稅額的情形：根據(jù)具體情況，稅務機關可能允許對已繳境外稅收予以抵免。對于某些在境外支付的稅費，不論阿曼是否與源泉國家締結稅收協(xié)定，境外稅收抵免均可適用，抵免限額為該境外收入根據(jù)阿曼稅法規(guī)定計算的應納稅額。2.2.2非居民企業(yè)概述不滿足阿曼對居民企業(yè)定義的企業(yè)將被視為非居民企業(yè)。征收范圍根據(jù)《所得稅法》，非居民企業(yè)在阿曼從事商業(yè)活動或者取得來源于阿曼的收入將被予以征稅。如果外國企業(yè)通過設在阿曼的常設機構從事商業(yè)活動，將同居民企業(yè)一樣應予征稅。對于阿曼分支機構的總部管理費用的扣除金額存在限額標準。除以下兩種情況外，阿曼對常設機構的定義基本遵從《OECD關于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》（OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織，以下簡稱“OECD范本”）中常設機構的定義：（1）對于從事建筑工程活動的企業(yè)構成常設機構的時間門檻是（2）對于從事服務的企業(yè)構成常設機構的門檻是在任何12個月內(nèi)累計達90天。常設機構指的是境外企業(yè)在阿曼開展全部或部分業(yè)務的固定場所，無論其是否是獨自開展業(yè)務，或通過代理人開展的業(yè)務。然而，從事以下經(jīng)營活動的機構將不被視為常設機構：（1）空運和海運；（2）金融機構的銀行、保險等業(yè)務；（3）自然資源的開采；（4）已獲得許可證的企業(yè)提供的公共服務；（5）財政部長規(guī)定的其他活動。稅率機構的非居民企業(yè)須就來源于阿曼的特許權使用費按10％繳納預提所得稅。所得稅法將10％的預提所得稅稅率征收范圍擴大至向非居民企業(yè)支付的服務費、研發(fā)活動服務費、管理費。自2017年2月27日起，進一步將預提稅的征收范圍擴大到特定的股息、利息以及服務費。不過，阿曼資本市場管理局宣布的一項皇家指令規(guī)定，自2019年5月6日起，對利息和股息暫停征收預提稅，為期三年。原則上，支付給非居民企業(yè)的股息須按總額的10％繳納預提稅。預提稅僅適用于股份公司和投資基金分配的股息。然而，阿曼此前已暫停征收預提稅，2023年1月頒布的皇家法令（未公開）宣布無限期暫停征收預提稅。因此，支付給阿曼非居民的股息無需繳納預與股息類似，支付給在阿曼沒有常設機構的非居民企業(yè)的利息（未公開）宣布無限期暫停征收預提稅。因此，支付給阿曼非居民的利息無需繳納預提稅。向非居民企業(yè)支付的特許權使用費（包括設備租金）、計算機軟件使用權的對價適用預提所得稅，稅率10％。需要注意的是，針對船舶、飛機以及飛機發(fā)動機租賃所征收的預提稅已暫停征收。此暫停措施無明確期限，適用于自2022年12月29日起發(fā)生的支付行資本利得包括處置持有的居民企業(yè)的股份帶來的收益以及來自于不動產(chǎn)的收入，這兩項收入在準則下皆為應稅收入。對于與阿曼簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家，該國居民來源于阿曼的所得有可能享受更低的預提所得稅稅率。2.2.3申報制度阿曼稅法不允許合并申報，各公司必須提交自己的納稅申報表。詳情請見章節(jié)。阿曼頒布了2025年56號皇家法令，批準頒布《個人所得稅法》，該法律廢除其他稅收法律中所有相抵觸的規(guī)定。根據(jù)新法律規(guī)定，對居民個人年應稅收入超過42,000里亞爾（合109,200美元）的部分征收5％的個人所得稅。居民個人是指在任何一個日歷年內(nèi)，在阿曼停留超過183天（無論是否連續(xù)）的個人。應稅范圍包括工資薪金、經(jīng)營所得、租金、特許權使用費、利息、股票證券和伊斯蘭債券的收入及其資本收益、房地產(chǎn)資本收益、養(yǎng)老金和服務終止補償金、獎金，贈款、捐贈、與董事會和理事會相關的會員費。每個類別的應稅收入在扣除免稅、允許扣除部分和虧損后分別計算。免稅收入包括居民個人在阿曼境外工作取得的薪酬；出售登記滿2年的主要住房所得；阿曼政府發(fā)行的債券及證券利息；補償金（與工資有關的補償除外）；天課（伊斯蘭教法規(guī)定的強制性慈善捐贈）及捐贈款項不超過總收入5％的部分。此稅適用于居民個人源自全球范圍的凈收入，以及非居民源自阿曼境內(nèi)的收入。為取得應稅收入而產(chǎn)生的支出準予扣除，其中經(jīng)營所得及租賃所得扣除標準為收入的15但納稅人也可選擇據(jù)實扣除，一經(jīng)選擇，三年內(nèi)不得變更：各類收入來源產(chǎn)生的虧損，準予結轉后續(xù)年度彌補，但僅限抵減同一收入來源的未來所得，且結轉期限不得超支付工資薪酬、解雇補償金、養(yǎng)老金及（董事會、理事會）會員費的單位，必須對上述款項進行預提稅代扣代繳；支付其他類型收入的單位，如果收款人是居民納稅人且該類收入超過2萬里亞爾，應減按收入的20％代扣5％的預提稅；如果收款人是非居民納稅人，應按照收入的100％全額代扣5％的預提稅。該法律將在2028年1月1日起生效，在此之前，個人僅就其名下機構取得的經(jīng)營所得繳納所得稅。2.3.1居民納稅人判定標準在阿曼發(fā)布2025年56號皇家法令，批準頒布《個人所得稅法》之前（該法律將在2028年1月1日起生效），阿曼個人僅需就其名下機構取得的經(jīng)營所得繳納所得稅。稅法中尚沒有“居民納稅人”征收范圍阿曼僅針對個人通過名下機構取得的全球范圍的經(jīng)營所得征稅。其中，機構的定義為自然人擁有的在阿曼從事商業(yè)、工業(yè)或?qū)I(yè)服務的個體企業(yè)。自然人不通過機構從事商業(yè)、專業(yè)服務所取得的收入不屬于應稅收入。工資薪金收入在阿曼不作為所得稅應稅項目。稅率根據(jù)《所得稅法》，個人所得稅概念下的機構與依照公司法在阿曼注冊的公司適用相同的稅率與納稅規(guī)則。自2017年1月1日之后的所屬期起，個人持有公司如超過《所得稅法》中定義的機構的規(guī)模，則適用的所得稅稅率為15％。對于個人持有符合《所得稅法》中定義的機構，則在2018年1月1日之后的所屬期起，其適用的所得稅稅率為3％。然而，如果該機構是由其所有人全職管理的，或者企業(yè)至少雇傭了兩名阿曼國民，則不需要征稅。稅收優(yōu)惠向阿曼居民個人分配的股息免征個人所得稅。根據(jù)《所得稅法》，適用于企業(yè)的免稅條例也同樣適用于自然人持有的機構。稅前扣除個人所得稅中的稅前扣除原則遵從所得稅法實施細則中的規(guī)定，實施細則中規(guī)定了特定費用的扣除條件，包括租金及機構所有者、董事和公司合伙人的薪酬。應納稅額應納稅額=（應稅收入-稅前扣除項目）×適用稅率2.3.2非居民納稅人判定標準2020年第118號皇家法令對《所得稅法》進行修訂，引入對稅收居民的定義。原預提稅規(guī)定中“外國人”一詞現(xiàn)被替換為“非居民”。不符合阿曼所得稅法中“居民納稅人”定義的自然人將被視為非居民納稅人。征收范圍及稅率對于非居民納稅人通過機構開展活動所取得的收入與居民納稅人取得收入的征稅方式相同。在阿曼未設有常設機構的非居民納稅人與在阿曼未設有常設機構的非居民企業(yè)的納稅方式相同，僅對以下所得征稅：（1）股息總額（自2017年2月27日起）。然而，此類所得現(xiàn)不適用（即暫停征收）預提稅；（2）利息總額（自2017年2月27日起）。然而，此類所得現(xiàn)不適用（即暫停征收）預提稅；（3）特許權使用費總額，針對船舶、飛機以及飛機發(fā)動機租賃所征收的預提稅已暫停征收；（4）為研發(fā)支付的任何總對價；（5）管理費總額；阿曼對于上述所得，按10％的稅率征收最終預提稅。與阿曼境內(nèi)的常設機構無關的資本利得不征稅。應納稅額應納稅額=（應稅收入-稅前扣除項目）×適用稅率2.3.3申報制度個人所得稅納稅申報請見章節(jié)。2.4.1概述此前，所有海合會國家簽署的《阿拉伯海灣合作委員會統(tǒng)一增值稅框架協(xié)議》（TheUnifiedVATAgreementforTheCooperationCouncilfortheArabStatesoftheGulf，以下簡稱增值稅框架協(xié)議），為2018年在所有海合會成員國內(nèi)實施增值稅奠定基礎。布《增值稅法》。根據(jù)增值稅框架協(xié)議的規(guī)定，《增值稅法》于公布后180天正式生效（即2021年4月），銷售的商品與服務按5％稅率征收增值稅。阿曼于2022年8月在其稅務局官網(wǎng)發(fā)布了一份指南，明確了通過電子商務（E-commerce）提交貨物和服務的增值稅處理。2022年10月24日，阿曼稅務局修訂了增值稅實施細則，自（1）電信服務的供應地不再由用戶是否為納稅人決定；（2）新細則規(guī)定，金融服務行業(yè)以隱性利潤方式獲得的報酬免稅。此前該優(yōu)惠政策僅適用于監(jiān)管和授權的金融機構；（3）新細則引入了增值稅發(fā)票的開具截止日期，即交易之日起（4）除互惠待遇條件外，新細則取消了此前關于外國政府、國際組織、外交和領事使團增值稅退稅的限制條件。2023年6月5日，阿曼稅務局宣布，電動汽車、零排放車輛及其零部件適用增值稅零稅率。進口電動汽車和氫動力汽車同樣適用上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅義務人任何以營利為目的在阿曼注冊登記獨立開展經(jīng)營活動，或者應阿曼稅務機關要求登記的自然人或法人實體（包括在阿曼境外設立的合伙或合資企業(yè)），為增值稅納稅人。根據(jù)《增值稅法》第57條，兩個及以上增值稅納稅人，如滿足以下條件，可根據(jù)增值稅實施細則中示明的條件和規(guī)則選擇登記為增值稅集團（VATGroup（1）成員納稅人均為阿曼居民企業(yè)；（2）均已進行增值稅登記；（3）都不隸屬于另一個增值稅集團；（4）都未在特別制度區(qū)（即自由區(qū)或經(jīng)濟特區(qū)）注冊登記。集團注冊之后，主要適用以下規(guī)則：①該集團被視為獨立于集團成員的納稅人；②集團成員之一須作為集團代表，對集團增值稅納稅義務負責（不影響其他成員的連帶責任③集團成員銷售或進口的商品或向集團成員銷售或進口的商品，均被視為由該集團代表執(zhí)行；④集團成員之間的交易行為不被視為增值稅應稅行為。征收范圍阿曼增值稅征稅范圍主要包括以下活動：（1）在阿曼境內(nèi)銷售貨物或服務（包括視同銷售（2）在反向收費機制下，納稅人接收來自非阿曼增值稅納稅人（3）進口貨物。根據(jù)《增值稅法》，貨物的銷售指的是貨物所有權轉移或以貨物所有人身份對貨物的處置，包括以下情形：①根據(jù)對價協(xié)議轉讓貨物所有權；②授予所有權帶來的對價權；③根據(jù)相關法律進行的貨物所有權的讓渡。若有關納稅人已抵扣與下述交易有關的進項稅，法律上就會將下述交易行為視為貨物的銷售：（1）為經(jīng)濟活動以外的目的處置貨物，無論是否支付對價；（2）改變商品的用途并用于生產(chǎn)非增值稅應稅商品；（3）停止經(jīng)營活動并將商品扣留；（4）免費提供商品（在經(jīng)營活動中將商品作為禮物或免費樣品提供的情形除外）。服務銷售是指除依據(jù)法規(guī)被視為貨物銷售之外的銷售行為。這尤其適用于所有與授予、轉讓和放棄任何權利相關的服務。以下交易不被視為銷售服務：（1）同一增值稅集團的成員之間的銷售，但視同銷售的情況除（2）保險人與其客戶（被保險人）之間依據(jù)應稅保險合同在解決保險索賠的過程中提供的服務；（3）納稅人在作為轉讓（全部或部分）持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務過程的一部分向另一納稅人提供的服務。進出特殊監(jiān)管區(qū)或在特殊監(jiān)管區(qū)內(nèi)進行的交易，可與關稅待遇類似，暫免征稅。增值稅實施細則中規(guī)定了申請適用不征稅的細節(jié)其他規(guī)定2022年阿曼稅務局主席第456號決議修訂了增值稅實施細則，自2022年10月17日起生效。主要修改如下：（1）電信服務的供應地不再由用戶是否為納稅人決定。電信服務的供應地以實際使用或享受服務的地點，即用戶的居住地確定。但以下兩種情況除外:①如果服務是通過位于特定地點的固定工具/設備提供的，則供②如果服務是通過移動網(wǎng)絡提供的，則供應地為接收服務的SIM卡所屬的國家。（2）除互惠待遇條件外，新細則取消了此前關于外國政府、國際組織、外交和領事使團增值稅退稅的限制條件。目前，在與外交部協(xié)調(diào)并經(jīng)財政部批準后，阿曼稅務局將根據(jù)其他條件退稅。阿曼在2022年8月發(fā)布的指南中介紹了通過電子商務提供貨物和服務的增值稅處理。電子商務是指任何通過電子方式銷售（或進口）的貨物和服務，包括通過網(wǎng)頁、電子平臺或商店、社交媒體和應用程序。就增值稅而言，提供電子商務的網(wǎng)站、電子平臺及類似的提供電子商務的實體將被視為代理人或中介機構，以促進從供應商到客戶的貨物和服務銷售。同時，該指南中也介紹了電子商務的納稅義務發(fā)生地規(guī)定、增值稅登記規(guī)定以及稅收優(yōu)惠等細節(jié)。指南中概述了有關電子商務中的納稅義務發(fā)生地規(guī)則，對于通過電子商務銷售給消費者的商品，其納稅義務發(fā)生地是貨物運輸起始地。對于通過電子商務提供的服務，其納稅義務發(fā)生地通常為服務的使用地。2022年9月，阿曼稅務局網(wǎng)站發(fā)布了一份關于商業(yè)代理提供、或通過商業(yè)中介提供的貨物和服務的增值稅處理的指南。該指南規(guī)定了中介代理是指由委托人委托的任何旨在便于或通過第三方向委托人提供貨物和服務的個人。代理人需要滿足以下要求：（1）為委托人的交易提供便利或安排；（2）不擁有委托人的貨物或使用委托人提供的服務；（3）不改變委托人向第三方客戶提供的物資的性質(zhì)或價值。此外，指南區(qū)分了顯性和隱性代理。顯性代理指代理人明確代表委托人行事，向委托人提供服務并收取傭金(在此基礎上須繳納增值稅)，委托人仍為向第三方客戶提供貨品或服務的主要供應商；隱式代理指第三方對委托人與代理人的關系不知情。隱性代理人具有雙重身份，對委托人而言為客戶，對第三方客戶而言為供應商。作為中間商，其傭金已含在差價中，因此隱性代理不對代理服務另行收取傭金。該指南還介紹了包括可扣減費用、報銷和付款的處理、代理人的備案和開具發(fā)票義務等其他主題。2025年5月12日，阿曼稅務局與阿曼電信公司簽署電子發(fā)票實施協(xié)議，擬分四個階段全面推廣電子發(fā)票。阿曼是海合會中第三個宣布實施電子發(fā)票的國家，前兩個為沙特阿拉伯和阿拉伯聯(lián)合酋長國。阿曼推廣電子發(fā)票計劃自2025年7月開始，預計在2028年全面完（1）前期準備（2025年7月至2026年6月）：2025年7月起進行平臺規(guī)劃、需求收集和設計；2026年1月起進行平臺開發(fā)測試和訓（2）第一階段（2026年7月至12月）：納稅額前一百名的大型納稅人強制使用電子發(fā)票，其他大型納稅人可自愿使用；（3）第二階段（2027年1月至6月）：所有大型納稅人強制使用電子發(fā)票，其他中小型納稅人可自愿使用；（4）第三階段（2027年7月至12月所有企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對政府（B2G）和企業(yè)對消費者（B2C）納稅人強制使（5）第四階段（2028年1月至3月政府對企業(yè)（G2B）納稅人強制使用電子發(fā)票。納稅義務發(fā)生時間增值稅法中約定了納稅義務發(fā)生時間為：發(fā)生應稅銷售行為，收訖銷售款項及開具發(fā)票三種行為中發(fā)生時間最早的一天。增值稅實施細則中進一步定義了銷售行為發(fā)生日，即：（1）當貨物無需運輸或郵寄的情況下，客戶取得處置權的當天；（2）當貨物需運輸或郵寄的情況下，為開始運輸或郵寄的當天；（3）當提供應稅服務時，為服務完成，客戶接收或出具完成證新修訂的增值稅實施細則引入了增值稅發(fā)票的開具截止日期，供應商有義務在供貨之日起15天內(nèi)開具增值稅發(fā)票。實施細則提供了電子發(fā)票模板，并擴大了實施細則第202條未按規(guī)定開具增值稅發(fā)票的行政處罰范圍。稅率增值稅的標準稅率為5該稅率適用于所有商品和服務的流轉額、貨物和服務的進口額，適用零稅率的商品和服務除外。適用增值稅零稅率的商品和服務如下：（1）生活必需食物（具體清單將由阿曼稅務機關主席決定包括多種肉類、家禽、魚類、乳制品、水果蔬菜、茶葉和咖啡等；（2）藥物和醫(yī)療器械（詳見阿曼稅務機關主席另行發(fā)布的決議），涉及衛(wèi)生部批準的藥品（包括草藥）、生物和保健產(chǎn)品、醫(yī)療營養(yǎng)品和醫(yī)療設備；（3）投資用的金、銀和鉑金；（4）國際及海合會國家間的貨物和旅客的運輸及相關服務；（5）商業(yè)用途的海陸空運輸工具以及相關的貨物和服務；（6）救援用途的飛機、船和輔助船舶；（7）電動汽車與零排放汽車及其零部件的供應；（8）原油、原油制品及天然氣；（9）出口的貨物和服務；（10）根據(jù)海關法的規(guī)定，在暫緩征收關稅的情況下（例如海關特殊監(jiān)管區(qū)域）銷售的貨物和服務；（11）為進行修理、翻新、改裝或加工后再出口而臨時入境阿曼的貨物。阿曼稅務機關在2021年第65號公告中公布了新的適用零稅率的食物清單，將適用增值稅零稅率的食物從93項擴大至488項，該法令從2021年4月16日起生效。2.4.2稅收優(yōu)惠根據(jù)《增值稅法》第47到49條，以下貨物及服務免征增值稅：（2）健康醫(yī)療相關貨物及服務；（3）教育相關貨物及服務；（4）未經(jīng)開發(fā)的土地；（5）住宅類房地產(chǎn)的二次銷售；（6）本地運輸服務；（7）住宅用房屋租金；（8）免稅的進口商品或在其最終目的國適用零稅率的進口商品；（9）外國大使館或領事代表機構為滿足公務需要以及外交人員的個人需要進口的貨物；（10）為武裝部隊和安全部隊進口的貨物，如彈藥、武器、軍事裝備等；（11）居住在境外的阿曼公民或外國人在第一次進入阿曼境內(nèi)時所攜帶的已使用個人物品和家用設備；（12）來自境外的慈善捐贈；（13）為具有特殊需要的群體進口的貨物；（14）國際旅客攜帶的個人物品及禮物。增值稅實施細則中規(guī)定上述免稅事項的具體適用條件及稅務流程。其中，實施細則第七十九條規(guī)定了金融服務免征增值稅包括：（1）提供和轉讓貸款和預付款；（2）信用貸款，包括通過租賃或以租代購的購買交易和信用擔（4）發(fā)行和轉讓證券，如股票、債券、伊斯蘭債券等；（5）包括衍生品在內(nèi)的其他金融工具的發(fā)行和轉讓；（6）人壽保險服務。但是，對于傳統(tǒng)的金融機構收取的懲罰性質(zhì)的款項，如逾期付款的罰金、終止費等，則需要繳納增值稅；如果上述款項是由伊斯蘭金融機構收取的，則不在增值稅的納稅范圍，因為伊斯蘭金融機構必須將相關收入捐給慈善機構。增值稅實施細則中規(guī)定，對于所有以隱性利潤方式獲得報酬的金融服務免征增值稅。但是，在阿曼提供的明確收費、傭金或商業(yè)折扣的金融服務須按5％的標準稅率繳納增值稅，除非它們符合零稅率的條件(例如服務出口)。2023年6月5日，阿曼稅務局宣布，電動汽車、零排放車輛及其零部件適用增值稅零稅率。適用增值稅零稅率的汽車是指:（1）依靠純電機或氫動力發(fā)動機驅(qū)動；（2）在阿曼注冊的電動汽車或零排放(即氫動力)車輛；（3）車輛的技術指標取得了阿曼相關部門批準；（4）銷售方為在阿曼已登記的增值稅納稅人。同樣，適用增值稅零稅率的零部件是指:（1）專門用于有資質(zhì)的車輛(即:電動汽車或氫動力車輛)的核心零部件；（2）銷售方為在阿曼已登記的增值稅納稅人。進口電動汽車和氫動力汽車同樣適用上述增值稅優(yōu)惠政策。2.4.3應納稅額銷售額的確認增值稅銷售額是納稅人銷售貨物、提供應稅勞務以及發(fā)生應稅行為時向購買方收取的全部價款和價外費用（包括現(xiàn)金、貨物、服務和其他形式的補償），不包括增值稅稅金。在視同銷售的情況下，增值稅銷售額為商品的購入成本或生產(chǎn)成本，如無法確認購入成本或生產(chǎn)成本，則根據(jù)實施細則的規(guī)定，應以市場價值確認計稅基礎。進口貨物的增值稅銷售額是根據(jù)海關法規(guī)定的完稅價格計算，包括貨物進口應繳納的任何稅費和其他費用。應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額–當期進項稅額銷項稅額=銷售額×適用稅率2.4.4申報制度增值稅納稅申報請見章節(jié)。2.5.1消費稅概述阿曼通過發(fā)布2019年第23號皇家法令引入消費稅，該法令于2019年6月15日生效。此舉旨在增加政府稅收，抑制不健康商品消費（例如能量飲料、豬肉、煙草、酒類產(chǎn)品等）。阿曼稅務機關2020年第51號主席令發(fā)布的《消費稅實施細則》于2020年11月20日起生效。阿曼稅務局宣布香煙進口商和供應商必須在其產(chǎn)品上粘貼消費稅數(shù)字標識方可在阿曼進口或交易。該決定作為消費稅數(shù)字標識措施(DSTI)的一部分，旨在打擊非法進口應稅貨物及簡化征稅方式。自2022年9月19日起，香煙進口商及供應商可在線上向阿曼稅務局訂購消費稅數(shù)字標識，自2021年10月14日起，在阿曼進口或買賣的香煙需要粘貼該標識。并且，自2023年2月1日起，所有需要征收消費稅的商品都需要粘貼消費稅數(shù)字標識，方可在阿曼進口或交易。自2023年7月20日起，禁止進口沒有消費稅數(shù)字標識的貨物。自2023年10月12日起，阿曼境內(nèi)禁止交易沒有消費稅數(shù)字標識的貨物。（1）銷售額的確認根據(jù)消費稅法令及實施細則，納稅義務人包括應稅商品進口商、庫存商以及阿曼當?shù)貞愊M品生產(chǎn)商。（2）征稅范圍及對應稅率根據(jù)消費稅法令及實施細則，具體應稅商品及適用稅率如下：①煙草和煙草制品：100%;②碳酸飲料：50%;③能量飲料：100%;④酒精：100%;⑤豬肉制品：100％。法規(guī)中額外規(guī)定下列情況中所涉及的貨物不被視作消費稅應稅①從海合會成員國生產(chǎn)、進口或向阿曼轉讓的消費稅應稅商品；②根據(jù)法律規(guī)定的不征稅商品；③持有未納稅商品（非遞延納稅情況）；④并非因納稅人管理不善造成的貨物滅失或者損壞。（3）納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間通常為應稅貨物進口日期或應稅貨物的銷售稅收優(yōu)惠根據(jù)消費稅法，下列交易類型免征消費稅：向外交使團、領事機構和特定國際組織供應的消費稅應稅商品。以及旅客前往阿曼所攜帶應稅商品，當該商品將被用于商業(yè)目的時不適用免稅政策。應納稅額根據(jù)消費稅法及實施細則，當納稅人購入用于生產(chǎn)其他應稅商品的消費稅應稅商品時，該納稅人為其對應繳納的消費稅可從應納稅額中扣除，因此阿曼消費稅應納稅額的計算公式為：消費稅應納稅額=應稅消費品計稅價格×適用稅率-可抵扣消費稅消費稅納稅申報請見章節(jié)。2.5.2社會保障稅社會保險法中規(guī)定阿曼的社會保險體系，為養(yǎng)老、傷殘、死亡、工傷等情形提供保障。該法律僅適用于長期受私營部門雇傭、年齡年齡在15—59歲之間的阿曼私營部門的雇員須按月工資的7%繳納社會保險（包含養(yǎng)老保險、傷殘險、死亡保險、工傷保險）。雇主必須繳納相當于阿曼雇員月工資11％的金額用于雇員的社會保險（包括養(yǎng)老、傷殘和死亡保險），另外也應按其雇員月工資的1%繳納工傷保險。財政部會按照基本工資的2％向社會保險基金撥款。此外，雇主及雇員都必須按雇員月薪的0.5％向強制性就業(yè)保險計劃繳款，根據(jù)該計劃，被集體解雇的阿曼雇員有權領取養(yǎng)老金。該計劃適用于阿曼雇員，無論是在公共部門還是私營部門工作。此外，雇主須按雇員月工資的1％繳納雇員病假及其他特殊休假雇主還必須向社會保險局支付雇員應得的辭退福利。根據(jù)2021年第33號皇家法令規(guī)定，阿曼設立了兩個新的養(yǎng)老基金，一個用于公務員，另一個用于軍隊及安全部隊。這兩個基金將替代此前為不同政府實體和軍隊及安全部隊的雇員設立的其他養(yǎng)老基金。該法令根據(jù)媒體報道，阿曼于2020年5月29日發(fā)布通知，要求所有政府機構，不得與70％以上的外籍專家、顧問續(xù)簽雇傭合同；按照員工資歷，安排70％以上的工作滿25年及以上的阿曼籍顧問、專家、專業(yè)經(jīng)理退休；安排不少于70％的工齡超過30年的員工退休。國家審計機構監(jiān)督各部門落實此項命令。2.5.3印花稅阿曼僅對購置房地產(chǎn)相關契約征收印花稅，按銷售價格的3％征2.5.4關稅阿曼是海合會海關聯(lián)盟的會員之一。阿曼對從海合會成員國以外進口的貨物征收5％的關稅（受制于自由貿(mào)易協(xié)定）。根據(jù)情況，在以下任一日期進口時繳納稅款：（1）貨物進口日期；（2）根據(jù)海關法規(guī)定，貨物最先入境的日期；（3）進口貨物在暫停關稅繳納結束后予以放行的日期。2.5.5培訓稅雇用人數(shù)20人及以上的商業(yè)公司和機構都必須對阿曼雇員提供培訓計劃或向勞動和專業(yè)培訓部支付培訓稅。為了鼓勵雇用阿曼公民，支付給阿曼公民的工資不征稅。稅率基于外籍員工工資總額：6%7%每個私營部門雇主在取得或延期勞工卡時，必須為每名外籍員工預繳稅款OMR60。年終時，須將雇員基本工資的情況上報社會事務和勞工部，然后支付稅款余額。2.5.6地方稅費馬斯喀特市管轄的地區(qū)征收市政稅。具體稅率情況：（1）酒店收入適用稅率為5%;（2）物業(yè)租金適用稅率為3%;（3）休閑和電影院收入適用稅率為10%;（4）電費適用稅率為2每月電費超過OMR50的（5）使用排水系統(tǒng)的房屋需繳納排污稅，按耗水量的10％征收。薩拉拉也征收市政稅。所有穿越阿曼國際邊境的車輛（除也門）都應繳納通行稅。稅費在OMR2和OMR100之間，特別情況下可免稅。3.1.1稅務系統(tǒng)機構設置阿曼稅收體系較簡單，2019年成立獨立的稅務局負責管理稅收事務，該部門此前隸屬財政部。依據(jù)2019年第66號皇家法令，阿曼稅務局擁有法律和財政自主權，接管財政部稅務總秘書處的權力、特權、職能和資產(chǎn)，并在內(nèi)閣的直接監(jiān)督下運作。該法令依據(jù)所得稅法和消費稅法授予負責財政事務的部長的權力和特權移交給稅務局主席。此外，主席負責任何法律、法規(guī)或法令規(guī)定下的免稅特權。依據(jù)2023年第80號皇家法令（該法令自2023年11月9日起生效部分稅收優(yōu)惠的授予權完全歸財政部長所有。2020年阿曼稅務局主席任命了稅務申訴委員會的主席和成員，這個委員會解決納稅人有關所得稅、增值稅和消費稅方面的申訴。稅務申訴委員會由一名主席、一名副主席和三名成員組成，是根據(jù)阿曼稅務局主席2020年第113號決議成立，并在2020年11月30日生效。原稅法中有關委員會聽證程序的規(guī)定取消，委員會的工作程序、召開會議、審議和裁定程序等，由稅務局主席決定。3.1.2稅務管理機構職責阿曼稅務局除設置了常見的與稅收相關的稅收征管部門、稅收政策部門、稅收國際合作部門外，還設置反避稅部門、法律部門、納稅人服務部門等。阿曼稅務局的主要職責包括：依法采取必要措施履行納稅評估和納稅減免工作；依法征收稅款；財政部指定的其他工作內(nèi)容[6]。3.2.1稅務登記一般稅務登記阿曼納稅人在工商部辦理商業(yè)登記手續(xù)時都應遵守稅務登記規(guī)定。納稅人在依照適用法律法規(guī)開展活動的許可程序開始時，或在商業(yè)、工業(yè)或其他記錄中進行注冊時，應遵守稅務機關要求并獲取稅務卡(taxcard)。在商業(yè)登記注冊程序啟動期間，納稅人應向商業(yè)登記機構提供與其自身相關的數(shù)據(jù)信息，具體包括姓名、地址、責任人員姓名，以及上述數(shù)據(jù)信息發(fā)生的任何變更情況。納稅人應在公司成立和相關生產(chǎn)經(jīng)營活動開始60天內(nèi)（以孰早為準），按照阿曼稅務局官方網(wǎng)站發(fā)布的申請表樣式，向稅務機關登記，也可以通過電子門戶登記。如果未按時登記，稅務機關處以OMR100至OMR2,000的罰款。增值稅稅務登記阿曼稅務局主席已通過《增值稅法》第55條確定增值稅的登記門檻。法律規(guī)定，任何從事經(jīng)營活動的阿曼實體在任一月末，當該月及此前的11個月已經(jīng)實現(xiàn)的銷售總額；或在某月月末，當月及未來十一個月預計的銷售總收入超過OMR38,500（合100,100美元）時，必須在稅務局注冊登記。即強制性登記門檻為OMR38,500。同時，稅法規(guī)定自愿登記門檻為OMR19,250（合50,050美元）。（1）在任何一個月末和以前連續(xù)的11個月所實現(xiàn)的供應總價值超過了強制性注冊門檻（根據(jù)阿曼稅務局主席的決定確定為OMR38，500（2）在任何一個月末和以后連續(xù)的11個月中，預計供應的總價值超過了強制性注冊門檻。2021年2月1日開始，達到自愿登記門檻的納稅人可隨時申請登記。登記生效日期為增值稅納稅人身份生效日期，即納稅人開始負有《增值稅法》規(guī)定的納稅義務之日。非居民須自負有增值稅納稅義務之日向阿曼稅務機關進行登記。消費稅稅務登記在2020年11月20日起生效的實施細則中規(guī)定有關登記程序的具體要求，包括登記表的格式內(nèi)容、更新登記信息的義務以及強制登記的適用情況。條例中免除偶然性進口商的登記義務，即在兩年內(nèi)進口交易次數(shù)不超過一次的貿(mào)易商無需進行登記。此外，根據(jù)法規(guī)要求，納稅人應在其開始承擔消費稅納稅義務或者開始適用更高消費稅稅率的15天內(nèi)，將其擁有的應稅商品價值向阿曼稅務機關申報。3.2.2賬簿憑證管理制度在阿曼登記注冊的企業(yè)必須按照國際財務報告準則保持完整的會計記錄。阿曼企業(yè)在記賬時需采用權責發(fā)生制，除非稅務機關授權該企業(yè)使用收付實現(xiàn)制。然而，阿曼的機構（見中對“機構”的描述）除稅務機關另有要求外，需采用收付實現(xiàn)制。阿曼法律規(guī)定，會計賬簿應在其相關的會計期間結束后至少保3.2.3納稅申報企業(yè)所得稅納稅申報申報要求阿曼納稅年度為日歷年度，為每年的131日。一般要求納稅人將其用作財務報表的會計年度（為保持一致，也可接受不同的會計年度）。在開業(yè)時，納稅人可以采用少于12月或最多18個月作為會計期間，并以該期間作為納稅年度納稅人注銷時，可以少于12個月作為會計期間，并以該期間作為納稅年度。賬目通常以里亞爾記錄，但經(jīng)稅務機關批準，也可以以外幣形式記錄。根據(jù)阿曼政府法律規(guī)定，每年要對財務進行一次審計。但是第一年審計報告提交可以延長到從公司注冊之日起18個月。審計工作要由阿曼有關部門批準的注冊會計師事務所來完成，遞交到稅務部門的財務報告必須有注冊會計師事務所的簽字和蓋章。阿曼不允許合并申報，各公司必須提交自己的納稅申報表。在阿曼擁有多家常設機構的外國人必須提交一份包含所有常設機構的納稅申報表，應繳納的稅款將基于所有常設機構應稅所得總額進行由于阿曼的機構有別于企業(yè)，除享受較低的企業(yè)所得稅稅率外，阿曼機構被允許提交簡化的稅務申報單。但是，如果稅務機關懷疑納稅人計劃將企業(yè)拆分成若干機構從事經(jīng)營活動以滿足適用低稅率，稅務機關有權使用反避稅條款重新分配企業(yè)間的收入。根據(jù)阿曼皇家法令第2020年第118號《所得稅法》，自2020年1月1日起，納稅人只需在納稅年度或會計期結束后4個月內(nèi)提交一份納稅申報表，并繳納稅款。取代原所得稅法規(guī)定中，公司必須于會計年度結束后3個月內(nèi)提交預繳申報表，并于6個月內(nèi)提交最終納稅申報表并繳納稅款的規(guī)定。（1）須由授權人在申報表的指定區(qū)域簽字及蓋章，證明正式確認申報表；（2）納稅申報表須隨附所有要求附上的信息及資料，包括經(jīng)注冊審計師確認的財務報告；（3）所有附頁須均由納稅人簽字蓋章。如未能完成上述規(guī)定，阿曼稅務局有權不接受相關納稅申報表或報告，并將其標記為不完整的申報。同時，可能觸發(fā)所得稅法中申請人應向稅務局提交下列文件資料：（1）企業(yè)的決算報表、資產(chǎn)負債表等文件的復印件；（2）從事經(jīng)營活動的許可證復印件；（3）成立公司的有效決定和合同復印件；（4）商業(yè)注冊的復印件；（5）身份證或護照的復印件；（6）稅務部門發(fā)放的稅控卡和根據(jù)申請和經(jīng)營情況發(fā)放的注冊證書（證書上填寫納稅人姓名、地址、經(jīng)營范圍、注冊信息、有效阿曼稅務機關已通過2020年第27號令發(fā)布了有關稅控卡申請及取得的規(guī)定，稅控卡是用于企業(yè)所得稅管控，并于2020年7月1日起生效。稅控卡的申請必須在稅務機關門戶網(wǎng)站上提交，申請費用為OMR10（合26美元）。未申請該卡可能被處以OMR200（合520美元）至OMR5,000（合13,000美元）的罰款。根據(jù)所得稅法，稅控卡的首次登記時間為開始營業(yè)后60天內(nèi)，信息更新時間為發(fā)生變更個人所得稅納稅申報目前，個人開展經(jīng)營活動及執(zhí)業(yè)活動所需進行的個人所得稅申報的納稅周期、納稅申報表、納稅評估、稅款繳納等規(guī)定均與企業(yè)實體的要求相同。阿曼頒布了2025年56號皇家法令，批準頒布《個人所得稅法》。該法律將在2028年1月1日《個人所得稅法》生效后，納稅人應在納稅年度結束后6個月內(nèi)提交納稅申報表，若納稅人收入僅包含單一實體支付的工資、薪金、養(yǎng)老金或會員費，經(jīng)納稅人申請，該實體應代為申報。在《所得稅法》的實施細則中規(guī)定了當境外咨詢顧問通過常設機構在阿曼境內(nèi)發(fā)生經(jīng)營活動時的特殊納稅合規(guī)規(guī)定。增值稅納稅申報根據(jù)阿曼稅務局發(fā)布的增值稅納稅人指南，增值稅的納稅申報周期為三個月，即按季申報。對于在一個所屬期內(nèi)新滿足增值稅強制或自愿登記門檻的納稅人，他們在該季度的納稅周期為自登記有效日期起至該季度末。阿曼政府規(guī)定，企業(yè)應將增值稅納稅記錄資料留存10年，房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)需要保存15年。增值稅納稅記錄資料主要包括購銷發(fā)票、會計記錄、海關單證、庫存記錄等。納稅人也可以根據(jù)增值稅實施細則的規(guī)定的條件保留電子記錄，并且會計記錄、賬簿、發(fā)票和其他文件可以是任何語言，但是提供給阿曼稅務機關的資料為阿消費稅納稅申報根據(jù)消費稅實施細則，納稅人應按季填報提交納稅申報表，消費稅納稅人應在稅務局網(wǎng)站上以電子方式提交申報表。該系統(tǒng)還將被用于處理與消費稅有關的其他程序。小型進口商被豁免提交申報表。小型進口商需滿足以下條件：其唯一商業(yè)活動為進口行為；并未持有稅務倉庫執(zhí)照；在每個納稅期間其進口貨物價值不超過OMR5,000（合13,000美元）。滿足以下條件的小規(guī)模進口商無需申報：（1）進口貿(mào)易為其唯一經(jīng)營活動；（2）不持有稅務倉庫許可證；（3）每納稅期間的進口貨物價值不超過OMR5,000（合13,0003.2.4稅務檢查根據(jù)所得稅法授權，稅務檢查官有權要求納稅人提供申報表外的信息，如賬簿和記錄的披露等，企業(yè)需保存相關文檔以備稅務稽查。同時，稅務檢察官經(jīng)稅務機關授權，也有權進入任何場所開展未按照規(guī)定進行納稅申報的納稅人可能會被稅務機關進行納稅評估。例如，稅務當局可能會針對以下情況對納稅人進行納稅評估：納稅人未按其要求提供相關信息；稅務機關質(zhì)疑納稅人未據(jù)實申報應稅收入等。納稅人可以在納稅申報做出的三年內(nèi)要求稅務機關進行納稅評估。如果稅務機關在稅務年度結束后的三年內(nèi)沒有對申報金額評估，則納稅評估以納稅人申報金額為準。阿曼稅務局有責任在開展稅務檢查工作前至少15天告知納稅人稅務檢查活動。通知內(nèi)容必須明確指明涉及的納稅期，以及待檢查的申報表、賬簿和其他文件資料。檢查期限最長為三個月，且可延期一次。若存在嚴重的逃稅嫌疑，阿曼稅務局可不事先通知納稅人直接啟動檢查工作。3.2.5稅務代理在阿曼報稅須完全委托當?shù)貢嫀熓聞账M行申報，由會計師事務所審計后進行年度申報。自2021年4月阿曼開始推行《增值稅法》后，該法規(guī)允許非阿曼居民納稅人指派一名稅務代表代為處理他們在阿曼的增值稅事務。稅務代表需經(jīng)阿曼稅務當局批準。稅務代表負有其代表的非居民納稅人的全部義務，且可代為行使所有權利。3.2.6法律責任未能向稅務機關申報收入可能導致核定征收和處罰。逾期繳納所得稅，將對未繳納稅款按每月1％的稅率征收附加稅（AdditionalTax）。如發(fā)生不合規(guī)行為，稅務機關可另行對納稅人處以不超過公司應納稅款50％的額外罰款和其他處罰。針對未合規(guī)履行納稅義務的行為，稅法規(guī)定了更為嚴格的稅收處罰，主要包括以下內(nèi)容：（1）納稅申報的遺漏或逾期申報，處OMR100至OMR2,000的罰（2）非正確申報收入，處罰金額為未繳稅款（經(jīng)稅務審計認定）金額的1但不得超過25%;（3）未提交文件、提交的文件不符合稅務機關提出的信息要求或者未能出席稅務機關會議，處OMR200至OMR5，000的罰金；（4）稅務欺詐，可判處六個月至三年有期徒刑，并處或單處OMR5,000至OMR50,000的罰金；（5）未依法保存賬目記錄，處OMR200至OMR5,000的罰金；（6）無正當理由拒絕提交報稅表或稅務機關要求的其他資料（包括故意銷毀或隱瞞記錄）及收入申報不正確，加重刑事處罰（即主要人員的監(jiān)禁和罰款）；（7）經(jīng)財政部長授權，違約納稅人所擁有的資產(chǎn)可由政府進行拍賣，以此清償欠繳稅款并支付其他費用。3.2.7其他征管規(guī)定2019年5月15日，阿曼中央銀行（CBO）發(fā)布通知，確認阿曼將從2020年起實施OECD的共同申報準則制度（共同申報準則，CommonReportingStandard，以下簡稱“CRS”），并交換金融賬戶信息。該通知規(guī)定了通過CRS的AEOI的規(guī)則。為防止海外逃稅，阿曼自2019年7月1日起施細則如下：（1）在阿曼經(jīng)營的金融機構須在開戶時向新客戶索取CRS認證表，在客戶提交認證表之前，不得開立新賬戶；（2）除收集新賬戶的CRS認證表之外，金融機構還將會對已有賬戶進行盡職調(diào)查，記錄合規(guī)管理框架并披露可報告賬戶；（3）金融機構須識別客戶的稅務信息，并向當?shù)囟悇諜C關報告轄區(qū)內(nèi)的納稅義務人直接或間接持有的財務賬戶。根據(jù)阿曼皇家法令第2020年第118號《所得稅法》修訂內(nèi)容，稅務機關被授權開展自動情報交換。稅務機關可根據(jù)國際條約的規(guī)定，直接從在阿曼經(jīng)營的持牌銀行獲得任何人的詳細信息并分享相關資料。這些持牌銀行有義務在稅務機關要求的期限內(nèi)提供所需資料，且不得向賬戶持有人透露。稅務機關具有到銀行總部查閱有關文件和記錄的權力，如銀行未按稅務機關要求提供信息，將受到處此外，為減輕長期欠稅給納稅人帶來的財務負擔，阿曼稅務局決定自2024年1月2日起實施“長期欠稅還款優(yōu)待計劃”。具體包（2）免除納稅人50％的長期欠稅；（3）納稅人可就剩余的50％的長期欠稅分3年進行償還；（4）參加“長期欠稅還款優(yōu)待計劃”納稅人應在公告發(fā)布后6個月內(nèi)向稅務機關遞交申請，并附證明其財務困難的相關佐證材料，例如支票跳票等。申請可通過電子郵件發(fā)送指定郵箱；（5）納稅人應向稅務機關提交2020年度及以后各年度的所有納稅申報表。阿曼稅務局下一步還將推出欠稅全免、更長的分期還款期限和不予罰款等多種措施，幫助納稅人擺脫欠稅困擾。3.3.1非居民稅收征管措施簡介（1）登記備案阿曼對非居民企業(yè)實行分類管理。除非居民企業(yè)未在阿曼構成常設機構，適用預提所得稅征管措施之外，阿曼稅務并無特別征管根據(jù)阿曼稅務局于2022年8月發(fā)布的有關電子商務增值稅處理的指南，在阿曼開展電子商務的非居民供應商，若其根據(jù)增值稅法，要求在阿曼繳納增值稅，則其必須在阿曼稅務局進行增值稅登記。（2）分類管理當非居民納稅人在阿曼境內(nèi)設立的機構場所，構成阿曼常設機構情況下，征稅管理同阿曼居民企業(yè)一致。非居民納稅人在境內(nèi)未設立機構場所，或其在阿曼設立的機構場所未形成常設機構的情況下，則適用預提稅制度，即由支付對價的阿曼企業(yè)扣繳非居民企業(yè)稅款并上繳稅務機關。3.3.2非居民企業(yè)稅收管理阿曼稅法下并無非居民企業(yè)的