(2025年)注冊會計師考試題庫及答案一、會計（CPA）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年1月1日與客戶簽訂一項軟件許可及技術(shù)服務(wù)合同，合同總價款565萬元（含增值稅，稅率13%）。根據(jù)合同約定，甲公司需向客戶提供：（1）為期3年的軟件獨家許可權(quán)（單獨售價450萬元）；（2）自2024年1月1日起1年內(nèi)的技術(shù)維護(hù)服務(wù)（單獨售價150萬元）。合同簽訂當(dāng)日，客戶支付全部價款，軟件許可權(quán)于2024年1月1日轉(zhuǎn)移給客戶，技術(shù)維護(hù)服務(wù)按季度提供。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為多少萬元？答案：（1）合同總價款不含稅金額=565÷（1+13%）=500萬元。（2）軟件許可與技術(shù)服務(wù)為兩項單項履約義務(wù)，需按單獨售價比例分?jǐn)偨灰變r格：軟件許可分?jǐn)偨痤~=500×（450÷（450+150））=375萬元；技術(shù)服務(wù)分?jǐn)偨痤~=500×（150÷600）=125萬元。（3）軟件許可屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，2024年1月1日確認(rèn)收入375萬元；技術(shù)服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，2024年應(yīng)確認(rèn)收入=125×（12÷12）=125萬元（因服務(wù)期為1年，2024年全額完成）。（4）2024年合計確認(rèn)收入=375+125=500萬元。2.乙公司2023年12月31日購入一項管理用固定資產(chǎn)，原價800萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為0，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2025年1月1日，乙公司根據(jù)市場環(huán)境變化，將折舊方法變更為年限平均法，預(yù)計使用年限和凈殘值不變。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊，折舊年限和凈殘值與會計原估計一致。乙公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。要求：計算會計政策變更對2025年年初留存收益的影響金額。答案：（1）原折舊方法下：2024年折舊額=800×2/5=320萬元；2025年原折舊額=（800-320）×2/5=192萬元（變更前）。（2）變更后折舊方法（年限平均法）下：截至2024年末累計折舊=（800÷5）×1=160萬元（因2024年為第一年，年限平均法年折舊160萬元）；2025年起剩余賬面價值=800-160=640萬元，剩余使用年限4年，年折舊=640÷4=160萬元（變更后）。（3）會計估計變更采用未來適用法，不調(diào)整以前期間留存收益。但需比較原方法與變更后方法對前期損益的影響：原方法2024年折舊320萬元，變更后2024年折舊160萬元，差額160萬元調(diào)增2024年凈利潤=160×（1-25%）=120萬元，因此2025年年初留存收益應(yīng)調(diào)增120萬元（其中盈余公積調(diào)增12萬元，未分配利潤調(diào)增108萬元）。二、審計（CPA）1.注冊會計師執(zhí)行丙公司2024年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）丙公司2024年12月31日銀行存款日記賬余額為230萬元，銀行對賬單余額為250萬元，差異原因包括：①12月28日丙公司開出轉(zhuǎn)賬支票5萬元支付貨款，持票人尚未提示付款；②12月30日銀行代收客戶貨款15萬元，丙公司尚未入賬；③12月31日丙公司送存銀行的銷貨款3萬元，銀行尚未入賬。（2）丙公司2024年12月31日存貨賬面余額800萬元，其中包含已驗收入庫但尚未取得發(fā)票的原材料50萬元（暫估入賬），注冊會計師實施監(jiān)盤程序確認(rèn)存貨數(shù)量與賬面一致，但發(fā)現(xiàn)部分原材料存在明顯變質(zhì)跡象，估計可變現(xiàn)凈值低于成本10萬元。要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并判斷是否存在異常；（2）針對存貨事項，指出注冊會計師應(yīng)實施的進(jìn)一步審計程序。答案：（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表：企業(yè)賬面余額230萬元+銀行已收企業(yè)未收15萬元-銀行已付企業(yè)未付0=245萬元；銀行對賬單余額250萬元+企業(yè)已收銀行未收3萬元-企業(yè)已付銀行未付5萬元=248萬元；調(diào)節(jié)后余額差異3萬元（245vs248），存在異常，可能存在未達(dá)賬項未完整記錄或其他錯報。（2）存貨進(jìn)一步審計程序：①針對暫估入賬的50萬元原材料，檢查采購合同、驗收單、供應(yīng)商送貨單等，確認(rèn)暫估金額的準(zhǔn)確性；②針對變質(zhì)原材料的10萬元減值，獲取或編制存貨跌價準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核管理層計提依據(jù)（如市場價格、銷售合同等），必要時利用專家工作；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后是否已對變質(zhì)存貨進(jìn)行處理（如出售、報廢），驗證減值估計的合理性；④結(jié)合存貨計價測試，重新計算可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)減值計提是否充分。2.丁公司是上市公司，2024年因重大資產(chǎn)重組被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告。2025年1月，丁公司管理層在未與注冊會計師溝通的情況下，在年度報告中增加了“重大資產(chǎn)重組已完成，對財務(wù)報表無重大影響”的說明。要求：指出注冊會計師應(yīng)采取的應(yīng)對措施。答案：（1）注冊會計師應(yīng)關(guān)注管理層在年度報告中作出的額外披露是否與已審計財務(wù)報表一致；（2）若管理層的說明與已審計信息矛盾（如原強(qiáng)調(diào)事項段提及重組存在不確定性），應(yīng)要求管理層修改；（3）管理層不修改的，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中增加其他事項段，說明管理層的披露與已審計信息不一致；（4）若可能導(dǎo)致報表使用者誤解，應(yīng)采取進(jìn)一步措施（如與治理層溝通、考慮對審計意見的影響）。三、稅法（CPA）1.戊企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入1200萬元，同時提供設(shè)備安裝服務(wù)取得不含稅收入80萬元（設(shè)備與安裝未在合同中明確區(qū)分）；（2）購進(jìn)生產(chǎn)用原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明金額500萬元、稅額65萬元；（3）購進(jìn)一輛貨車用于運輸貨物，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，注明金額30萬元、稅額3.9萬元；（4）因管理不善丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項稅），賬面成本20萬元（含運費成本2萬元，運費進(jìn)項稅已抵扣）。要求：計算戊企業(yè)2024年應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）銷售設(shè)備與安裝服務(wù)未分別核算，按主業(yè)（銷售貨物）適用13%稅率，銷項稅額=（1200+80）×13%=166.4萬元；（2）購進(jìn)原材料進(jìn)項稅額65萬元、貨車進(jìn)項稅額3.9萬元可抵扣；（3）丟失原材料需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額：原材料成本18萬元對應(yīng)的進(jìn)項=18×13%=2.34萬元，運費成本2萬元對應(yīng)的進(jìn)項=2×9%=0.18萬元，合計轉(zhuǎn)出2.34+0.18=2.52萬元；（4）應(yīng)繳納增值稅=166.4-（65+3.9-2.52）=166.4-66.38=100.02萬元。2.己公司為居民企業(yè)，2024年度利潤總額800萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)以下事項：（1）全年實發(fā)合理工資薪金600萬元，發(fā)生職工福利費90萬元、職工教育經(jīng)費50萬元（其中30萬元為2023年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的部分）；（2）支付稅收滯納金10萬元，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出80萬元（借款本金1000萬元，同期同類銀行貸款利率6%，關(guān)聯(lián)方權(quán)益性投資200萬元）；（3）符合條件的研發(fā)費用加計扣除額120萬元（未計入利潤總額）。要求：計算己公司2024年應(yīng)納稅所得額。答案：（1）職工福利費扣除限額=600×14%=84萬元，實際發(fā)生90萬元，調(diào)增6萬元；（2）職工教育經(jīng)費扣除限額=600×8%=48萬元，本年可扣除48萬元（先扣除本年發(fā)生的20萬元，剩余28萬元扣除2023年結(jié)轉(zhuǎn)的30萬元中的28萬元），調(diào)增30-28=2萬元；（3）稅收滯納金10萬元不得扣除，調(diào)增10萬元；（4）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除限額：①債資比≤2:1，可扣除本金=200×2=400萬元；②利率限額=400×6%=24萬元；實際支出80萬元，調(diào)增80-24=56萬元；（5）研發(fā)費用加計扣除調(diào)減120萬元；（6）應(yīng)納稅所得額=800+6+2+10+56-120=754萬元。四、經(jīng)濟(jì)法（CPA）1.2024年3月1日，庚公司與辛公司簽訂買賣合同，約定庚公司向辛公司購買一批貨物，價款200萬元，辛公司應(yīng)于4月1日前交貨，庚公司于交貨后10日內(nèi)付款。3月15日，辛公司因生產(chǎn)設(shè)備故障通知庚公司無法按時交貨，要求延期至4月15日。庚公司未予答復(fù)。4月2日，辛公司將貨物交付，庚公司以逾期交貨為由拒絕接收。4月5日，貨物因暴雨全部損毀。要求：（1）判斷辛公司是否構(gòu)成違約；（2）貨物損毀的風(fēng)險由誰承擔(dān)。答案：（1）辛公司構(gòu)成違約。根據(jù)《民法典》，辛公司在履行期限屆滿前明確表示（因設(shè)備故障通知延期）無法按時交貨，構(gòu)成預(yù)期違約；即使庚公司未答復(fù)，辛公司仍需按原合同履行，逾期交貨（4月2日交貨）已違反合同約定。（2）風(fēng)險由辛公司承擔(dān)。因辛公司違約導(dǎo)致貨物未按時交付，根據(jù)《民法典》第605條，因出賣人原因致使標(biāo)的物未按約定期限交付的，買受人雖拒絕接收，風(fēng)險仍由出賣人承擔(dān)。2.壬銀行與癸公司簽訂最高額抵押合同，約定以癸公司廠房為2024年1月1日至2026年12月31日期間連續(xù)發(fā)生的債權(quán)提供最高額500萬元的抵押擔(dān)保，并辦理了抵押登記。2024年3月，壬銀行向癸公司發(fā)放貸款300萬元；5月，癸公司將廠房出租給甲公司，租期3年；7月，壬銀行向癸公司發(fā)放貸款250萬元。2025年1月，癸公司未償還到期貸款400萬元，壬銀行主張行使抵押權(quán)。要求：（1）最高額抵押擔(dān)保的債權(quán)范圍；（2）甲公司的租賃權(quán)是否受抵押權(quán)影響。答案：（1）最高額抵押擔(dān)保的債權(quán)為2024年1月1日至2026年12月31日期間發(fā)生的債權(quán)，最高限額500萬元。本案中兩筆貸款合計550萬元（300+250），超出部分50萬元不受抵押擔(dān)保。（2）甲公司的租賃權(quán)不得對抗已登記的抵押權(quán)。根據(jù)《民法典》第405條，抵押權(quán)設(shè)立后抵押財產(chǎn)出租的，租賃關(guān)系不得對抗已登記的抵押權(quán)。本案中抵押登記于租賃之前（3月貸款前已登記，5月出租），因此抵押權(quán)實現(xiàn)時，甲公司的租賃權(quán)不影響抵押權(quán)的行使。五、財務(wù)成本管理（CPA）1.子公司2024年營業(yè)收入5000萬元，變動成本率60%，固定成本（含利息）800萬元，其中利息費用200萬元。2025年計劃營業(yè)收入增長20%，假設(shè)成本性態(tài)不變，所得稅稅率25%。要求：（1）計算2024年經(jīng)營杠桿系數(shù)、財務(wù)杠桿系數(shù)和總杠桿系數(shù)；（2）預(yù)測2025年凈利潤增長率。答案：（1）2024年邊際貢獻(xiàn)=5000×（1-60%）=2000萬元；息稅前利潤（EBIT）=2000-（800-200）=1400萬元（固定成本含利息，需扣除利息得到固定經(jīng)營成本600萬元）；經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）=邊際貢獻(xiàn)/EBIT=2000/1400≈1.43；財務(wù)杠桿系數(shù)（DFL）=EBIT/（EBIT-利息）=1400/（1400-200）≈1.17；總杠桿系數(shù)（DTL）=DOL×DFL≈1.43×1.17≈1.67。（2）凈利潤增長率=總杠桿系數(shù)×營業(yè)收入增長率=1.67×20%≈33.4%。2.丑公司擬投資一條生產(chǎn)線，初始投資額1200萬元，壽命期5年，直線法折舊，無殘值。預(yù)計投產(chǎn)后每年營業(yè)收入800萬元，付現(xiàn)成本300萬元，所得稅稅率25%。資本成本10%。要求：（1）計算項目凈現(xiàn)值；（2）若項目第5年末有殘值收入100萬元（稅法規(guī)定無殘值），計算凈現(xiàn)值變化額。答案：（1）年折舊=1200/5=240萬元；年稅后經(jīng)營凈利潤=（800-300-240）×（1-25%）=260×0.75=195萬元；年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=195+240=435萬元；凈現(xiàn)值（NPV）=435×（P/A,10%,5）-1200=435×3.7908-1200≈1649.0-1200=449.0萬元。（2）殘值收入100萬元需繳納所得稅=100×25%=25萬元，稅后殘值=100-25=75萬元；凈現(xiàn)值變化額=75×（P/F,10%,5）=75×0.6209≈46.57萬元，調(diào)整后NPV≈449.0+46.57=495.57萬元。六、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理（CPA）1.寅公司是一家傳統(tǒng)家電制造企業(yè)，2024年面臨以下挑戰(zhàn)：（1）原材料價格持續(xù)上漲，行業(yè)平均毛利率從25%降至18%；（2）新興互聯(lián)網(wǎng)品牌通過C2M模式（用戶直連制造）快速搶占市場，其產(chǎn)品定制化程度高、交付周期短；（3）消費者需求向智能化、節(jié)能化升級，寅公司現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)迭代滯后。要求：（1）分析寅公司面臨的外部風(fēng)險類型；（2）提出應(yīng)對戰(zhàn)略建議。答案：（1）外部風(fēng)險類型：①市場風(fēng)險：原材料價格波動導(dǎo)致成本上升，毛利率下降；②技術(shù)風(fēng)險：技術(shù)迭代滯后，無法滿足消費者智能化、節(jié)能化需求；③競爭風(fēng)險：新興互聯(lián)網(wǎng)品牌通過C2M模式搶占市場，競爭加劇。（2）應(yīng)對戰(zhàn)略建議：①成本領(lǐng)先與差異化結(jié)合：優(yōu)化供應(yīng)鏈管理（如集中采購、長期合同鎖定原材料價格）降低成本；同時加大研發(fā)投入，開發(fā)智能化、節(jié)能化產(chǎn)品，形成差異化優(yōu)勢；②合作戰(zhàn)略：與互聯(lián)網(wǎng)平臺合作引入C2M模式，縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，提升定制化能力；③技術(shù)創(chuàng)新：設(shè)立專項研發(fā)基金，與高校、科研機(jī)構(gòu)合作，加速技術(shù)迭代，推出符合市場需求的新產(chǎn)品。2.卯公司是跨國食品企業(yè)，2024年在A國市場推出健康零食系列，但因A國消費者更偏好傳統(tǒng)高糖零食，產(chǎn)品銷量不及預(yù)期。經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，A國對“健康”的定義側(cè)重“無添加劑”而非“低糖”，而卯公司產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)“低糖”。要求：（1）指出卯公司市場定位存在的問題