會計實操文庫1/18做賬實操-疫苗研發(fā)公司會計賬務(wù)處理分錄一、研發(fā)試劑與設(shè)備采購核算階段（15個）（一）研發(fā)試劑與耗材采購（一般納稅人，稅率13%）1.購入疫苗菌株培養(yǎng)基1000升（含稅價226,000元，單價226元/升）借：原材料—研發(fā)試劑（培養(yǎng)基）200,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）26,000貸：銀行存款226,0002.購入病毒檢測試劑盒500盒（含稅價113,000元，貨款未付）借：原材料—研發(fā)耗材（試劑盒）100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,000貸：應(yīng)付賬款—XX生物試劑供應(yīng)商113,0003.購入無菌實驗耗材（移液器/培養(yǎng)皿，含稅價56,500元，預(yù)付50%貨款）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（實驗耗材）50,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6,500貸：預(yù)付賬款—XX耗材廠商28,250應(yīng)付賬款—XX耗材廠商28,2504.支付試劑冷鏈運輸費（含稅價21,800元，稅率9%，計入采購成本）借：原材料—運輸費分?jǐn)?0,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,800貸：銀行存款21,8005.收到試劑供應(yīng)商返利（現(xiàn)金10,000元，沖減培養(yǎng)基采購成本）借：庫存現(xiàn)金10,000貸：原材料—研發(fā)試劑（培養(yǎng)基）10,000（二）研發(fā)設(shè)備采購（稅率13%）6.購入PCR基因擴增儀（含稅價1,130,000元，資本化研發(fā)支出）借：固定資產(chǎn)—研發(fā)設(shè)備（PCR儀）1,000,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）130,000貸：銀行存款1,130,0007.購入生物安全柜（含稅價565,000元，資本化研發(fā)支出）借：固定資產(chǎn)—研發(fā)設(shè)備（生物安全柜）500,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）65,000貸：銀行存款565,0008.購入實驗用低溫冰箱（含稅價113,000元，費用化研發(fā)支出）借：固定資產(chǎn)—研發(fā)設(shè)備（低溫冰箱）100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）13,000貸：銀行存款113,000（三）采購?fù)素浥c損耗處理9.退回過期試劑盒50盒（成本10,000元，進項稅1,300元轉(zhuǎn)出）借：應(yīng)付賬款—XX生物試劑供應(yīng)商11,300貸：原材料—研發(fā)耗材（試劑盒）10,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1,30010.實驗耗材報損（成本5,000元，無殘值）借：研發(fā)費用—費用化支出（材料費）5,000貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（實驗耗材）5,000（四）小規(guī)模納稅人采購11.小規(guī)模納稅人購入實驗用消毒劑（含稅價30,900元，征收率3%）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（消毒劑）30,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅900貸：銀行存款30,900（五）其他采購12.支付研發(fā)實驗室裝修費（含稅價624,000元，稅率9%，資本化）借：在建工程—實驗室裝修572,477.06應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）51,522.94貸：銀行存款624,00013.實驗室裝修完工結(jié)轉(zhuǎn)（總成本572,477.06元）借：固定資產(chǎn)—研發(fā)實驗室572,477.06貸：在建工程—實驗室裝修572,477.0614.購入研發(fā)用數(shù)據(jù)分析軟件（含稅價62,400元，稅率6%，資本化）借：無形資產(chǎn)—數(shù)據(jù)分析軟件58,867.92應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,532.08貸：銀行存款62,40015.購入實驗記錄用辦公用品（含稅價11,300元，稅率13%）借：研發(fā)費用—費用化支出（辦公費）10,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,300二、研發(fā)支出核算階段（20個）（一）費用化研發(fā)支出16.計提疫苗基礎(chǔ)研究人員工資（月度總額500,000元，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（人員工資）500,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資500,00017.支付實驗室月度水電費（含稅價45,200元，稅率13%，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（水電費）40,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5,200貸：銀行存款45,20018.領(lǐng)用培養(yǎng)基500升（成本95,000元，用于基礎(chǔ)研究）借：研發(fā)費用—費用化支出（材料費）95,000貸：原材料—研發(fā)試劑（培養(yǎng)基）95,00019.支付實驗動物采購費（含稅價62,400元，稅率6%，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（實驗動物費）58,867.92應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,532.08貸：銀行存款62,40020.支付第三方檢測機構(gòu)菌株鑒定費（含稅價124,800元，稅率6%，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（檢測費）117,735.85應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7,064.15貸：銀行存款124,80021.計提低溫冰箱折舊（年限5年，月折舊額1,666.67元，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（折舊費）1,666.67貸：累計折舊—研發(fā)設(shè)備（低溫冰箱）1,666.6722.支付實驗室月度房租（含稅價109,000元，稅率9%，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（租賃費）100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,000貸：銀行存款109,00023.支付研發(fā)人員培訓(xùn)費（含稅價62,400元，稅率6%，費用化）借：研發(fā)費用—費用化支出（培訓(xùn)費）58,867.92應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,532.08貸：銀行存款62,40024.月末結(jié)轉(zhuǎn)費用化研發(fā)支出（合計977,138.36元）借：管理費用—研發(fā)費用977,138.36貸：研發(fā)費用—費用化支出977,138.36（二）資本化研發(fā)支出25.計提疫苗臨床前研究人員工資（月度總額800,000元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（人員工資）800,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資800,00026.領(lǐng)用試劑盒300盒（成本60,000元，用于臨床前研究）借：研發(fā)費用—資本化支出（材料費）60,000貸：原材料—研發(fā)耗材（試劑盒）60,00027.計提PCR儀折舊（年限5年，月折舊額16,666.67元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（折舊費）16,666.67貸：累計折舊—研發(fā)設(shè)備（PCR儀）16,666.6728.支付臨床前毒理學(xué)試驗費（含稅價624,000元，稅率6%，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（試驗費）588,679.25應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）35,320.75貸：銀行存款624,00029.計提生物安全柜折舊（年限5年，月折舊額8,333.33元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（折舊費）8,333.33貸：累計折舊—研發(fā)設(shè)備（生物安全柜）8,333.3330.支付專利申請代理費（含稅價124,800元，稅率6%，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（專利費）117,735.85應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7,064.15貸：銀行存款124,80031.計提研發(fā)實驗室折舊（年限20年，月折舊額2,385.32元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（折舊費）2,385.32貸：累計折舊—研發(fā)實驗室2,385.3232.計提數(shù)據(jù)分析軟件攤銷（年限3年，月折舊額1,635.22元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（攤銷費）1,635.22貸：累計攤銷—數(shù)據(jù)分析軟件1,635.2233.支付Ⅰ期臨床試驗費（含稅價1,248,000元，稅率6%，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（臨床試驗費）1,177,358.49應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）70,641.51貸：銀行存款1,248,00034.支付Ⅱ期臨床試驗受試者補貼（現(xiàn)金500,000元，資本化）借：研發(fā)費用—資本化支出（受試者補貼）500,000貸：庫存現(xiàn)金500,00035.疫苗臨床前研究完成，結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)（總成本3,275,794.08元）借：無形資產(chǎn)—疫苗核心技術(shù)3,275,794.08貸：研發(fā)費用—資本化支出3,275,794.08三、臨床試驗與政府補助核算階段（15個）（一）臨床試驗成本歸集36.支付Ⅲ期臨床試驗機構(gòu)服務(wù)費（含稅價2,496,000元，稅率6%）借：生產(chǎn)成本—臨床試驗費2,353,773.58應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）142,226.42貸：銀行存款2,496,00037.計提臨床試驗監(jiān)查員工資（月度總額300,000元）借：生產(chǎn)成本—人員工資300,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資300,00038.支付臨床試驗數(shù)據(jù)統(tǒng)計費（含稅價624,000元，稅率6%）借：生產(chǎn)成本—數(shù)據(jù)統(tǒng)計費588,679.25應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）35,320.75貸：銀行存款624,00039.支付臨床試驗保險費（含稅價124,800元，稅率6%）借：生產(chǎn)成本—保險費117,735.85應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）7,064.15貸：銀行存款124,80040.Ⅲ期臨床試驗完成，結(jié)轉(zhuǎn)中試生產(chǎn)成本（合計3,360,188.68元）借：生產(chǎn)成本—中試生產(chǎn)3,360,188.68貸：生產(chǎn)成本—臨床試驗費/人員工資等3,360,188.68（二）政府補助核算41.收到政府疫苗研發(fā)專項補貼（2,000,000元，與收益相關(guān)）借：銀行存款2,000,000貸：其他收益—政府補貼2,000,00042.收到政府疫苗產(chǎn)業(yè)化補貼（5,000,000元，與資產(chǎn)相關(guān)）借：銀行存款5,000,000貸：遞延收益—政府補貼5,000,00043.計提與資產(chǎn)相關(guān)補貼的遞延收益攤銷（年限5年，月攤銷額83,333.33元）借：遞延收益—政府補貼83,333.33貸：其他收益—政府補貼83,333.3344.收到政府稅收返還（500,000元）借：銀行存款500,000貸：營業(yè)外收入—稅收返還500,00045.收到政府研發(fā)人員社保補貼（200,000元）借：銀行存款200,000貸：應(yīng)付職工薪酬—社保補貼200,00046.結(jié)轉(zhuǎn)社保補貼沖減人工成本借：應(yīng)付職工薪酬—社保補貼200,000貸：研發(fā)費用—費用化支出（人員工資）200,000四、中試生產(chǎn)與產(chǎn)品銷售核算階段（15個）（一）中試生產(chǎn)核算47.領(lǐng)用中試生產(chǎn)用培養(yǎng)基300升（成本57,000元）借：生產(chǎn)成本—中試生產(chǎn)（材料費）57,000貸：原材料—研發(fā)試劑（培養(yǎng)基）57,00048.計提中試生產(chǎn)車間工人工資（月度總額200,000元）借：生產(chǎn)成本—中試生產(chǎn)（人員工資）200,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200,00049.支付中試車間水電費（含稅價45,200元，稅率13%）借：制造費用—水電費40,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5,200貸：銀行存款45,20050.計提中試生產(chǎn)設(shè)備折舊（月度折舊額30,000元）借：制造費用—折舊費30,000貸：累計折舊—中試生產(chǎn)設(shè)備30,00051.月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（合計70,000元）借：生產(chǎn)成本—中試生產(chǎn)（制造費用）70,000貸：制造費用—水電費/折舊費70,00052.中試疫苗產(chǎn)品入庫（10,000劑，總成本3,687,188.68元）借：庫存商品—中試疫苗3,687,188.68貸：生產(chǎn)成本—中試生產(chǎn)3,687,188.68（二）產(chǎn)品銷售與技術(shù)轉(zhuǎn)讓53.銷售中試疫苗2,000劑（含稅價1,130,000元，稅率13%）借：銀行存款1,130,000貸：主營業(yè)務(wù)收入—疫苗銷售收入1,000,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130,00054.結(jié)轉(zhuǎn)已售中試疫苗成本（737,437.74元）借：主營業(yè)務(wù)成本—疫苗銷售成本737,437.74貸：庫存商品—中試疫苗737,437.7455.轉(zhuǎn)讓疫苗專利技術(shù)（含稅價6,240,000元，稅率6%）借：銀行存款6,240,000貸：其他業(yè)務(wù)收入—技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入5,886,792.45應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）353,207.5556.結(jié)轉(zhuǎn)專利技術(shù)攤銷成本（500,000元）借：其他業(yè)務(wù)成本—技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本500,000貸：累計攤銷—疫苗核心技術(shù)500,00057.提供疫苗技術(shù)咨詢服務(wù)（含稅價624,000元，稅率6%）借：銀行存款624,000貸：其他業(yè)務(wù)收入—技術(shù)咨詢收入588,679.25應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）35,320.7558.客戶退貨中試疫苗100劑（含稅價56,500元，已開票）借：主營業(yè)務(wù)收入—疫苗銷售收入50,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,500貸：銀行存款56,500借：庫存商品—中試疫苗36,871.89貸：主營業(yè)務(wù)成本—疫苗銷售成本36,871.89（三）存貨與資產(chǎn)減值59.中試疫苗過期報損（500劑，成本184,359.43元）借：資產(chǎn)減值損失—存貨減值損失184,359.43貸：存貨跌價準(zhǔn)備184,359.4360.核銷報損疫苗存貨借：存貨跌價準(zhǔn)備184,359.43貸：庫存商品—中試疫苗184,359.4361.疫苗專利技術(shù)減值測試，計提減值準(zhǔn)備（200,000元）借：資產(chǎn)減值損失—無形資產(chǎn)減值損失200,000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—疫苗核心技術(shù)200,000五、期間費用與人工成本核算階段（12個）（一）人工成本核算62.計提公司管理人員工資（月度總額200,000元）借：管理費用—管理人員工資200,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資200,00063.計提市場推廣人員工資（月度總額150,000元）借：銷售費用—推廣人員工資150,000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資150,00064.計提員工社保公積金（公司承擔(dān)部分120,000元）借：管理費用—社保公積金50,000銷售費用—社保公積金30,000研發(fā)費用—費用化支出（社保公積金）40,000貸：應(yīng)付職工薪酬—社保公積金120,00065.支付員工年終獎（現(xiàn)金500,000元）借：應(yīng)付職工薪酬—獎金500,000貸：庫存現(xiàn)金500,000（二）運營費用核算66.支付公司總部房租（含稅價109,000元/月，稅率9%）借：管理費用—房租100,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）9,000貸：銀行存款109,00067.支付疫苗產(chǎn)品推廣費（含稅價624,000元，稅率6%）借：銷售費用—推廣費588,679.25應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）35,320.75貸：銀行存款624,00068.購買總部辦公用品（含稅價11,300元，稅率13%）借：管理費用—辦公費10,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）1,300貸：銀行存款11,30069.支付銀行短期借款利息（月度利息50,000元）借：財務(wù)費用—利息支出50,000貸：銀行存款50,00070.計提壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款余額1,000,000元，壞賬率5%）借：信用減值損失—壞賬損失50,000貸：壞賬準(zhǔn)備50,00071.核銷無法收回的技術(shù)轉(zhuǎn)讓欠款（100,000元）借：壞賬準(zhǔn)備100,000貸：應(yīng)收賬款—XX生物公司100,00072.支付法律顧問費（含稅價62,400元，稅率6%）借：管理費用—法律顧問費58,867.92應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）3,532.08貸：銀行存款62,400六、稅務(wù)處理與期末結(jié)轉(zhuǎn)階段（11個）（一）增值稅處理73.一般納稅人月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅（進項稅額800,000元，銷項稅額1,000,000元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）200,000貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅200,00074.繳納未交增值稅（200,000元）借：應(yīng)交稅費—未交增值稅200,000貸：銀行存款200,00075.計提附加稅費（城建稅7%、教育費附加3%、地方教育附加2%，以增值稅200,000元為基數(shù)）借：稅金及附加24,000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅14,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加6,000應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育附加4,00076.繳納附加稅費（24,000元）借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城建稅/教育費附加等24,000貸：銀行存款24,000（二）企業(yè)所得稅處理77.計提季度企業(yè)所得稅（應(yīng)納稅所得額2,000,000元，稅率25%）借：所得稅費用500,000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅500,00078.享受研發(fā)費用加計