PAGE規(guī)范稅務(wù)行政救濟(jì)制度一、總則（一）目的規(guī)范稅務(wù)行政救濟(jì)制度，旨在保障納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)行政相對(duì)人”）的合法權(quán)益，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)，確保稅務(wù)行政行為的合法性、合理性與公正性，維護(hù)稅收法律秩序，促進(jìn)稅收征管工作的順利開(kāi)展。（二）適用范圍本制度適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過(guò)程中，與稅務(wù)行政相對(duì)人之間因具體行政行為引發(fā)的爭(zhēng)議，包括但不限于稅務(wù)行政處罰、行政許可、行政征收、行政強(qiáng)制等事項(xiàng)所產(chǎn)生的行政復(fù)議和行政訴訟活動(dòng)。（三）基本原則1.合法原則稅務(wù)行政救濟(jì)活動(dòng)必須嚴(yán)格依照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，確保救濟(jì)程序和實(shí)體處理的合法性。2.公正原則秉持公正理念，平等對(duì)待各方當(dāng)事人，保障當(dāng)事人在救濟(jì)過(guò)程中充分行使權(quán)利，不受歧視，確保處理結(jié)果公平公正。3.公開(kāi)原則除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密和個(gè)人隱私外，稅務(wù)行政救濟(jì)的過(guò)程和結(jié)果應(yīng)向社會(huì)公開(kāi)，增強(qiáng)透明度，接受社會(huì)監(jiān)督。4.及時(shí)原則提高救濟(jì)效率，及時(shí)受理、審查和處理稅務(wù)行政爭(zhēng)議，避免久拖不決，盡快化解矛盾，維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益。5.便民原則簡(jiǎn)化救濟(jì)程序，降低當(dāng)事人的救濟(jì)成本，提供便捷高效的救濟(jì)途徑，方便當(dāng)事人行使救濟(jì)權(quán)利。二、稅務(wù)行政復(fù)議（一）復(fù)議申請(qǐng)1.申請(qǐng)期限稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；但是法律規(guī)定的申請(qǐng)期限超過(guò)六十日的除外。因不可抗力或者其他正當(dāng)理由耽誤法定申請(qǐng)期限的，申請(qǐng)期限自障礙消除之日起繼續(xù)計(jì)算。2.申請(qǐng)方式可以書(shū)面申請(qǐng)，也可以口頭申請(qǐng)。書(shū)面申請(qǐng)的，應(yīng)當(dāng)提交行政復(fù)議申請(qǐng)書(shū)，并按照被申請(qǐng)人人數(shù)提交副本?？陬^申請(qǐng)的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)記錄申請(qǐng)人的基本情況、行政復(fù)議請(qǐng)求、申請(qǐng)行政復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間。3.申請(qǐng)條件申請(qǐng)人應(yīng)是認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的稅務(wù)行政相對(duì)人；有明確的被申請(qǐng)人；有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)；屬于行政復(fù)議范圍和受理復(fù)議機(jī)關(guān)管轄。（二）復(fù)議受理1.受理審查行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在五日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合本規(guī)則規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書(shū)面告知申請(qǐng)人。對(duì)符合規(guī)定，但是不屬于本機(jī)關(guān)受理的行政復(fù)議申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人向有關(guān)行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出。2.受理期限對(duì)符合受理?xiàng)l件的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到行政復(fù)議申請(qǐng)之日起五日內(nèi)受理，并書(shū)面告知申請(qǐng)人。3.特殊情況處理行政復(fù)議申請(qǐng)材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)可以自收到該行政復(fù)議申請(qǐng)之日起五日內(nèi)書(shū)面通知申請(qǐng)人補(bǔ)正。補(bǔ)正通知應(yīng)當(dāng)載明需要補(bǔ)正的事項(xiàng)和合理的補(bǔ)正期限。無(wú)正當(dāng)理由逾期不補(bǔ)正的，視為申請(qǐng)人放棄行政復(fù)議申請(qǐng)。補(bǔ)正申請(qǐng)材料所用時(shí)間不計(jì)入行政復(fù)議審理期限。（三）復(fù)議審理1.審理方式行政復(fù)議原則上采取書(shū)面審查的辦法，但是申請(qǐng)人提出要求或者行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要時(shí)，可以向有關(guān)組織和人員調(diào)查情況，聽(tīng)取申請(qǐng)人、被申請(qǐng)人和第三人的意見(jiàn)。2.證據(jù)規(guī)則行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，從合法性和合理性兩方面審查被申請(qǐng)人作出的具體行政行為。在復(fù)議過(guò)程中，被申請(qǐng)人不得自行向申請(qǐng)人和其他有關(guān)組織或者個(gè)人收集證據(jù)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)審查行政復(fù)議案件，應(yīng)當(dāng)以證據(jù)證明的案件事實(shí)為依據(jù)。定案證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性。3.期限規(guī)定行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起六十日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于六十日的除外。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人；但是延長(zhǎng)期限最多不超過(guò)三十日。行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定，應(yīng)當(dāng)制作行政復(fù)議決定書(shū)，并加蓋印章。行政復(fù)議決定書(shū)一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。（四）復(fù)議決定1.維持決定具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。2.履行決定被申請(qǐng)人不履行法定職責(zé)的，決定其在一定期限內(nèi)履行。3.撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)違法決定具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷(xiāo)、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法：主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；適用依據(jù)錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越或者濫用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?。決定撤銷(xiāo)或者確認(rèn)該具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請(qǐng)人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。4.賠償決定申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)可以一并提出行政賠償請(qǐng)求，行政復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)符合國(guó)家賠償法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)給予賠償?shù)?，在決定撤銷(xiāo)、變更具體行政行為或者確認(rèn)具體行政行為違法時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)決定被申請(qǐng)人依法給予賠償。申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷(xiāo)或者變更罰款，撤銷(xiāo)違法集資、沒(méi)收財(cái)物、征收財(cái)物、攤派費(fèi)用以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)等具體行政行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人返還財(cái)產(chǎn)，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的查封、扣押、凍結(jié)措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。三、稅務(wù)行政訴訟（一）起訴1.起訴期限稅務(wù)行政相對(duì)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以在知道作出具體行政行為之日起六個(gè)月內(nèi)直接向人民法院提起訴訟；法律另有規(guī)定的除外。經(jīng)復(fù)議的案件，申請(qǐng)人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定書(shū)之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，申請(qǐng)人可以在復(fù)議期滿之日起十五日內(nèi)向人民法院提起訴訟。法律另有規(guī)定的除外。2.起訴條件原告是符合規(guī)定的稅務(wù)行政相對(duì)人；有明確的被告；有具體的訴訟請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)；屬于人民法院受案范圍和受訴人民法院管轄。3.起訴方式應(yīng)當(dāng)向人民法院遞交起訴狀，并按照被告人數(shù)提出副本。書(shū)寫(xiě)起訴狀確有困難的，可以口頭起訴，由人民法院記入筆錄，出具注明日期的書(shū)面憑證，并告知對(duì)方當(dāng)事人。（二）受理1.審查受理人民法院在接到起訴狀時(shí)對(duì)符合起訴條件的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浟?。?duì)當(dāng)場(chǎng)不能判定是否符合起訴條件的，應(yīng)當(dāng)接收起訴狀，出具注明收到日期的書(shū)面憑證，并在七日內(nèi)決定是否立案。不符合起訴條件的，作出不予立案的裁定。裁定書(shū)應(yīng)當(dāng)載明不予立案的理由。原告對(duì)裁定不服的，可以提起上訴。2.不予受理情形有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)裁定不予受理；已經(jīng)受理的，裁定駁回起訴：請(qǐng)求事項(xiàng)不屬于行政審判權(quán)限范圍的；起訴人無(wú)原告訴訟主體資格的；起訴人錯(cuò)列被告且拒絕變更的；法律規(guī)定必須由法定或者指定代理人、代表人為訴訟行為，未由法定或者指定代理人、代表人為訴訟行為的；由訴訟代理人代為起訴，其代理不符合法定要求的；起訴超過(guò)法定期限且無(wú)正當(dāng)理由的；法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)先申請(qǐng)復(fù)議而未申請(qǐng)復(fù)議直接提起訴訟的；起訴人重復(fù)起訴的；已撤回起訴，無(wú)正當(dāng)理由再行起訴的；訴訟標(biāo)的為生效判決的效力所羈束的；起訴不具備其他法定要件的。（三）審理1.審理程序人民法院審理稅務(wù)行政訴訟案件，依法實(shí)行合議、回避、公開(kāi)審判和兩審終審制度。人民法院審理行政案件，以法律和行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。地方性法規(guī)適用于本行政區(qū)域內(nèi)發(fā)生的行政案件。人民法院審理民族自治地方的行政案件，并以該民族自治地方的自治條例和單行條例為依據(jù)。人民法院審理行政案件，參照規(guī)章。2.證據(jù)規(guī)則被告對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。被告不提供或者無(wú)正當(dāng)理由逾期提供證據(jù)，視為沒(méi)有相應(yīng)證據(jù)。但是，被訴行政行為涉及第三人合法權(quán)益，第三人提供證據(jù)的除外。在訴訟過(guò)程中，被告及其訴訟代理人不得自行向原告、第三人和證人收集證據(jù)。人民法院有權(quán)要求當(dāng)事人提供或者補(bǔ)充證據(jù)。人民法院有權(quán)向有關(guān)行政機(jī)關(guān)以及其他組織、公民調(diào)取證據(jù)。但是，不得為證明行政行為的合法性調(diào)取被告作出行政行為時(shí)未收集的證據(jù)。3.一審期限人民法院應(yīng)當(dāng)在立案之日起六個(gè)月內(nèi)作出第一審判決。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)，高級(jí)人民法院審理第一審案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。（四）判決1.維持判決具體行政行為證據(jù)確鑿，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序的，判決維持。2.撤銷(xiāo)判決具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷(xiāo)或者部分撤銷(xiāo)，并可以判決被告重新作出具體行政行為：主要證據(jù)不足的；適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越職權(quán)的；濫用職權(quán)的；明顯不當(dāng)?shù)摹?.履行判決被告不履行或者拖延履行法定職責(zé)的，判決其在一定期限內(nèi)履行。4.變更判決行政處罰明顯不當(dāng)，或者其他行政行為涉及對(duì)款額的確定、認(rèn)定確有錯(cuò)誤的，人民法院可以判決變更。人民法院判決變更，不得加重原告的義務(wù)或者減損原告的權(quán)益。但利害關(guān)系人同為原告，且訴訟請(qǐng)求相反的除外。5.二審判決當(dāng)事人不服人民法院第一審判決的，有權(quán)在判決書(shū)送達(dá)之日起十五日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。當(dāng)事人不服人民法院第一審裁定的，有權(quán)在裁定書(shū)送達(dá)之日起十日內(nèi)向上一級(jí)人民法院提起上訴。逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。人民法院審理上訴案件，應(yīng)當(dāng)在收到上訴狀之日起三個(gè)月內(nèi)作出終審判決。有特殊情況需要延長(zhǎng)的，由高級(jí)人民法院批準(zhǔn)，高級(jí)人民法院審理上訴案件需要延長(zhǎng)的，由最高人民法院批準(zhǔn)。四、稅務(wù)行政賠償（一）賠償范圍1.侵犯人身權(quán)賠償稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時(shí)有下列侵犯人身權(quán)情形之一的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利：違法拘留或者違法采取限制公民人身自由的行政強(qiáng)制措施的；非法拘禁或者以其他方法非法剝奪公民人身自由的；以毆打、虐待等行為或者唆使、放縱他人以毆打、虐待等行為造成公民身體傷害或者死亡的；違法使用武器、警械造成公民身體傷害或者死亡的；造成公民身體傷害或者死亡的其他違法行為。2.侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)賠償稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在行使行政職權(quán)時(shí)有下列侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)情形之一的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利：違法實(shí)施罰款、吊銷(xiāo)許可證和執(zhí)照、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、沒(méi)收財(cái)物等行政處罰的；違法對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的；違法征收、征用財(cái)產(chǎn)的；造成財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為。（二）賠償程序1.確認(rèn)程序賠償請(qǐng)求人要求賠償，應(yīng)當(dāng)先向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)提出。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)，作出是否賠償?shù)臎Q定。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出賠償決定，應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取賠償請(qǐng)求人的意見(jiàn)，并可以與賠償請(qǐng)求人就賠償方式、賠償項(xiàng)目和賠償數(shù)額依照國(guó)家賠償法第四章的規(guī)定進(jìn)行協(xié)商。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)決定賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)制作賠償決定書(shū)，并自作出決定之日起十日內(nèi)送達(dá)賠償請(qǐng)求人。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)決定不予賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)自作出決定之日起十日內(nèi)書(shū)面通知賠償請(qǐng)求人，并說(shuō)明不予賠償?shù)睦碛伞?.復(fù)議程序賠償請(qǐng)求人對(duì)賠償?shù)姆绞?、?xiàng)目、數(shù)額有異議的，或者賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出不予賠償決定的，賠償請(qǐng)求人可以自賠償義務(wù)機(jī)關(guān)作出賠償或者不予賠償決定之日起三十日內(nèi)，向賠償義務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)是人民法院的，賠償請(qǐng)求人可以依照前款規(guī)定向其上一級(jí)人民法院賠償委員會(huì)申請(qǐng)作出賠償決定。復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)之日起兩個(gè)月內(nèi)作出決定。賠償請(qǐng)求人不服復(fù)議決定的，可以在收到復(fù)議決定之日起三十日內(nèi)向復(fù)議機(jī)關(guān)所在地的同級(jí)人民法院賠償委員會(huì)申請(qǐng)作出賠償決定；復(fù)議機(jī)關(guān)逾期不作決定的，賠償請(qǐng)求人可以自期限屆滿之日起三十日內(nèi)向復(fù)議機(jī)關(guān)所在地的同級(jí)人民法院賠償委員會(huì)申請(qǐng)作出賠償決定。3.決定程序人民法院賠償委員會(huì)應(yīng)當(dāng)自收到賠償申請(qǐng)之日起三個(gè)月內(nèi)作出決定；屬于疑難、復(fù)雜、重大案件的，經(jīng)本院院長(zhǎng)批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)三個(gè)月。賠償委員會(huì)作出的賠償決定，是發(fā)生法律效力的決定，必須執(zhí)行。五、監(jiān)督與保障（一）內(nèi)部監(jiān)督1.上級(jí)監(jiān)督上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政救濟(jì)工作的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題，確保行政救濟(jì)制度的正確實(shí)施。2.法制機(jī)構(gòu)監(jiān)督各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)本機(jī)關(guān)及所屬單位行政復(fù)議、行政訴訟和行政賠償工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，定期對(duì)行政救濟(jì)案件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出改進(jìn)措施。（二）外部監(jiān)督1.人大監(jiān)督接受同級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的監(jiān)督，及時(shí)報(bào)告行政救濟(jì)工作情況，認(rèn)真落實(shí)人大常委會(huì)的審議意見(jiàn)和要求。2.社會(huì)監(jiān)督廣泛