機械制造類H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析目錄TOC\o"1-3"\h\u31973機械制造類H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計案例分析 1286161.1公司概況 135961.1.1H公司基本情況 1290931.1.2H公司組織結(jié)構(gòu) 2251201.1.3H公司審計部門設(shè)置及人員結(jié)構(gòu) 2316251.2H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概況 3308981.2.1公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度 3182381.2.2審計對象介紹 3253321.2.3H公司A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容 4116391.3H公司A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計程序 566401.3.1審計計劃階段 5168131.3.2審計實施階段 7203321.3.3審計報告階段 8291771.4A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告要點及結(jié)果 8222421.1.1任期內(nèi)財務(wù)狀況 8293551.1.2A經(jīng)理任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履職情況 12284641.1.3“三重一大”制度執(zhí)行情況 12152801.5H公司A經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告問題及建議 13150951.6H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)管理中存在問題 14199671.6.1內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計前期計劃不合理 14257911.6.2審計過程注重財務(wù)審計偏離經(jīng)濟責(zé)任審計主旨 14270501.6.3審計方法單一原始效率低下 1454591.6.4審計問題整改不徹底 15249081.7H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計管理存在問題其原因分析 15220091.7.1制度建設(shè)落后對經(jīng)濟責(zé)任審計重視程度不足 15240251.7.2審計人員專業(yè)水平不足 1513931.7.3現(xiàn)代化信息技術(shù)在審計過程中未充分運用 16159171.7.4內(nèi)部審計機制建設(shè)落后 161.1公司概況1.1.1H公司基本情況機械制造類H公司是系1999年9月經(jīng)江蘇省人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的股份有限公司。截止2019年12月31日，H公司共有七家控股子公司，全年營業(yè)收入達(dá)到三十億元人民幣。公司業(yè)務(wù)分為五大產(chǎn)業(yè)板塊，分別是竣工與核非標(biāo)設(shè)備和服務(wù)板塊、環(huán)保設(shè)備與服務(wù)板塊、能源裝備與工業(yè)基礎(chǔ)件板塊、智能化制造與服務(wù)板塊、文化產(chǎn)業(yè)與服務(wù)板塊，產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于冶金、石化、電力、環(huán)保、物流、等領(lǐng)域。公司在南京、上海、沈陽等城市建有七大工業(yè)園區(qū)，擁有智能制造研究中心、核工裝備工程中心、戰(zhàn)略發(fā)展研究中心、企業(yè)信息中心、生產(chǎn)保障服務(wù)中心等完善的科研生產(chǎn)創(chuàng)新體系和遍布全國的營銷服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，具有強大的產(chǎn)品研究、設(shè)計、開發(fā)和生產(chǎn)能力，完善的客戶服務(wù)體系和現(xiàn)代化的管理手段。截至2019年底，公司擁有的車輛產(chǎn)品累計達(dá)398種車型、取得3C認(rèn)證共178個單元證書。1.1.2H公司組織結(jié)構(gòu)從職能角度來看，公司按照“股東大會-董事會-經(jīng)理層”三級架構(gòu)設(shè)置，經(jīng)理層作為公司職能機構(gòu)下設(shè)辦公室、發(fā)展計劃部、科研生產(chǎn)部、技術(shù)質(zhì)量部、財務(wù)部、證券投資部、市場部、人力資源部、審計與風(fēng)險管理部、安全保障部、紀(jì)檢監(jiān)察部、黨群工作部、工會十三個部門。從公司地位來看，H公司下成立四家分公司與七家子公司。H公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖如圖所示：圖1.1-1H公司組織結(jié)構(gòu)圖1.1.3H公司審計部門設(shè)置及人員結(jié)構(gòu)（一）部門設(shè)置從職能角度來看，H公司單設(shè)財務(wù)部和審計與風(fēng)險管理部，財務(wù)與審計職能相分離。除本部設(shè)立審計與風(fēng)險管理部外，分子公司同樣設(shè)置審計與風(fēng)險管理部。（二）人員結(jié)構(gòu)H公司本部審計與風(fēng)險管理部由七人組成，分工結(jié)構(gòu)如下表所示。各分子公司審計部均配備三名財務(wù)審計員，在本部的統(tǒng)領(lǐng)下進行自身的審計工作。具體工作如表1.1-1所示：表1.1-1H公司內(nèi)部審計部門人員結(jié)構(gòu)職位專業(yè)職稱主要工作內(nèi)容部長審計學(xué)高級會計師統(tǒng)領(lǐng)審協(xié)助部長工作計部工作。副部長會計學(xué)稅務(wù)師協(xié)助部長工作，主管對接外部審計的財務(wù)審計部分。副部長會計學(xué)中級會計師協(xié)助部長工作，分管內(nèi)控審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等部分。財務(wù)審計員審計學(xué)初級會計師在上級的指示下解決審計部有關(guān)財務(wù)部分的審計工作。內(nèi)控審計員財務(wù)管理初級會計師在上級的指示下做好內(nèi)部控制等各項審計工作。內(nèi)控審計員會計學(xué)無在上級的指示下做好內(nèi)部控制等各項審計工作。助理審計員人力資源無協(xié)助部長、副部長、審計專員開展工作，協(xié)助完成報告。（三）內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計小組結(jié)構(gòu)本部或分子公司因高管離任需要經(jīng)濟責(zé)任審計時，本部設(shè)立經(jīng)濟責(zé)任審計小組，組長由本部人員擔(dān)任，組員根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計主體由分子公司審計部抽調(diào)組成。表1.1-2H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計小組結(jié)構(gòu)小組成員人數(shù)組成情況組長1人由本部審計與風(fēng)險管理部人員擔(dān)任，對實際經(jīng)濟離任工作的執(zhí)行與報告的撰寫起統(tǒng)領(lǐng)作用。組員5-7人根據(jù)離任主體是本部、分子公司的不同委派各主體審計與風(fēng)險管期間理部人員擔(dān)任，根據(jù)組長的要求實際執(zhí)行經(jīng)濟離任審計工作，進行經(jīng)濟離任資料的收集、整理以及審計報告的編寫。1.2H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計概況1.2.1公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計制度單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計，依照干部管理權(quán)限，“誰任命，誰委托”?？偣臼抑魅渭壧庨L的離任經(jīng)濟責(zé)任審計由銷售總公司自行組織審計，其審計結(jié)果報公司紀(jì)檢監(jiān)察審計部備案；銷售總公司中高級處長的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，由人力資源部出具審計委托書，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后交審計部門實施審計；三級單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部離任由該單位總經(jīng)理遞交申請，由人力資源部出具審計委托書，經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后交審計部門實施審計。根據(jù)需要，審計部可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機構(gòu)承擔(dān)審計工作。1.2.2審計對象介紹被審計人員為H公司總公司總經(jīng)理A，A經(jīng)理自2017年1月1日至2019年12月31日人H公司總經(jīng)理，在任職期間，A經(jīng)理履行管理層職責(zé)，向董事會負(fù)責(zé)，全面組織實施董事會的有關(guān)決議，全面完成董事會下達(dá)的各項指標(biāo)。H公司審計與風(fēng)險管理部受人力資源部委托，對A經(jīng)理任職期間經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計。經(jīng)審計部部長委任，一名副部長帶領(lǐng)一名財務(wù)審計員和一名助理審計員組成審計小組，分子公司審計部根據(jù)實際情況及時調(diào)動人員配合，一同完成審計工作。審計涵蓋財務(wù)區(qū)間為2017年一月一日至2019年12月31日，審計部門在核實H公司各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對A經(jīng)理在任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀公正和準(zhǔn)確的綜合評判。1.2.3H公司A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容（一）任期間經(jīng)營規(guī)劃目標(biāo)、年度考核責(zé)任令及經(jīng)濟指標(biāo)完成情況（1）經(jīng)營規(guī)劃目標(biāo)完成情況在A經(jīng)理任期內(nèi)，H公司每年初會進行年初預(yù)算，采用彈性預(yù)算方法，依據(jù)上年度的實際執(zhí)行情況對本年度的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進行預(yù)算。審計組將整理A經(jīng)理任職期間內(nèi)H公司有關(guān)預(yù)算并與實際情況對比，評價預(yù)算完成情況。（2）年度考核責(zé)任令完成情況H公司為加強各項管理工作，發(fā)揮企業(yè)管理、考核等在公司生產(chǎn)經(jīng)營管理中的作用，促進公司的不斷發(fā)展，合理調(diào)配人力資源，每年同員工簽訂年度考核責(zé)任書。按照團隊協(xié)作、工作完成度與工作態(tài)度三個責(zé)任考核維度由上級、同級、下屬、本人進行評價打分，對每一位參與考核員工形成綜合評分表。審計部將獲取A經(jīng)理三年間各個季度的評分表，評估其綜合工作成果。（3）經(jīng)濟指標(biāo)完成情況審計小組根據(jù)可獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)對A經(jīng)理任期時間內(nèi)重要經(jīng)濟指標(biāo)進行計算，根據(jù)三年的變動趨勢評估A經(jīng)理任期內(nèi)重要經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況。表1.2-1重要經(jīng)濟指標(biāo)類型指標(biāo)名稱計算公式短期償債能力指標(biāo)流動比率流動資產(chǎn)/流動負(fù)債速動比率速動資產(chǎn)/流動負(fù)債現(xiàn)金流量比率經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額/流動負(fù)債長期償債能力指標(biāo)產(chǎn)權(quán)比率總負(fù)債/股東權(quán)益營運能力指標(biāo)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)營業(yè)收入/應(yīng)收賬款平均余額存貨周轉(zhuǎn)率營業(yè)成本/存貨平均余額盈利能力指標(biāo)主營業(yè)務(wù)利潤率（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入*100%凈資產(chǎn)收益率稅后利潤/所有者權(quán)益*100%總資產(chǎn)報酬率（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額*100%（二）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益的真實性、合法性企業(yè)運營的目的在于盈利，因此為了美化經(jīng)營成果，管理層有虛增收入，虛增優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，隱瞞負(fù)債的動機。因此審計小組應(yīng)對A經(jīng)理離任時的財務(wù)狀況和盈利狀況的真實性進行核實。判斷在A經(jīng)理管理下，離任時公司的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬情況，負(fù)債的權(quán)利義務(wù)，權(quán)益的真實變動以及利潤的實際情況。（三）國有資產(chǎn)的保值增值情況審計小組應(yīng)根據(jù)國有資本保值增值率計算公式，判定A經(jīng)理離任時，H公司國有資本是否保值增值。表1.2-2國有資本保值增值指標(biāo)指標(biāo)名稱計算公式指標(biāo)意義國有資本保值增值率扣除客觀因素影響后期末國有資本/期初國有資本*100%>100%代表國有資本實現(xiàn)增值=100%代表國有本保值<100%代表國有資本實現(xiàn)貶值（四）員工收入的分配情況審計小組應(yīng)當(dāng)核查在A經(jīng)理任期內(nèi)，各級別員工收入及福利的實際分配情況，是否存在收入分配不均，嚴(yán)重不公平的現(xiàn)象。（五）經(jīng)營決策程序遵循情況審計小組應(yīng)當(dāng)根據(jù)H公司相關(guān)規(guī)定，核實A經(jīng)理是否做到了重大事項集體決定，重要決議少數(shù)服從多數(shù)，敏感問題回避處理。（六）內(nèi)部控制制度的健全性、有效性首先，審計小組應(yīng)當(dāng)核實公司現(xiàn)存規(guī)章制度是否完整合理，對于A經(jīng)理任期內(nèi)新制定制度的合理性進行判斷。其次，根據(jù)H公司現(xiàn)存制度文件，核實在A經(jīng)理任期內(nèi)，各部門、各分子公司是否能按制度執(zhí)行實際業(yè)務(wù)。（七）財經(jīng)法規(guī)及公司制度執(zhí)行情況在宏觀上，審計小組應(yīng)當(dāng)檢查A經(jīng)理是否在國家法律法規(guī)內(nèi)履職，是否遵守本公司各項規(guī)章，做到不搞特殊不越級行事。在微觀上，檢查A經(jīng)理是否能遵循董事會決議進行日常經(jīng)營管理。1.3H公司A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計程序1.3.1審計計劃階段當(dāng)審計部接受委托，擬對A經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計后，審計小組成立，并由組長擬定審計任務(wù)時間表，明確對A經(jīng)理任期內(nèi)出具經(jīng)濟責(zé)任審計報告的各個時間節(jié)點應(yīng)完成的工作以及組內(nèi)各個人員分工。表1.3-1A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)責(zé)審計小組分工職位主要負(fù)責(zé)工作審計組長針對收入收款循環(huán)、采購付款循環(huán)進行訪談，了解主要業(yè)務(wù)流程并獲取成套流程文件；通過實質(zhì)性程序獲取有關(guān)收入發(fā)生、準(zhǔn)確、截止是否合理的證據(jù)；通過是執(zhí)行程序獲取有關(guān)成本完整、準(zhǔn)確、截止是否合理的證據(jù)；通過執(zhí)行程序獲取有關(guān)期末存貨完整、準(zhǔn)確、計價和分?jǐn)偸欠窈侠淼淖C據(jù)；執(zhí)行商譽減值測試，核實賬面商譽金額是否準(zhǔn)確；針對權(quán)益變動執(zhí)行分析及重新計算程序，核實權(quán)益變動表的準(zhǔn)確性。審計副組長對六大往來進行整理分類，核實往來款性質(zhì)分類是否正確，對重點往來款項執(zhí)行函證程序；對內(nèi)部往來進行抵消，確認(rèn)H集團層面往來核算的準(zhǔn)確性；對票據(jù)執(zhí)行函證程序。財務(wù)審計員A對固定資產(chǎn)進行盤點程序；對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊攤銷進行測試，核實入賬金額的準(zhǔn)確性；對在建工程進行盤點，根據(jù)合同約定的完工進度進行重新計算檢查在建工程余額是否準(zhǔn)確；對長期資產(chǎn)的權(quán)屬進行調(diào)查；根據(jù)獲取的有關(guān)政府補助的相關(guān)文件判斷遞延收益、遞延所得稅資產(chǎn)等科目的核算是否準(zhǔn)確。內(nèi)控審計員B通過執(zhí)行核實費用的完整性、準(zhǔn)確性且計入合理區(qū)間；對費用變動異常項目進行分析，調(diào)查差異原因有無異常；對獲取的流程制度文件進行梳理，檢查相關(guān)控制是否完整，是否按照要求執(zhí)行，“三重一大”落實情況；針對工資執(zhí)行程序，檢查工資的計提與發(fā)放是否合理，年終獎的分配是否準(zhǔn)確，有無跨期問題。助理審計員C對庫存現(xiàn)金執(zhí)行盤點程序；獲取銀行對賬單，對大額現(xiàn)金收支進行核實；獲取銀行余額調(diào)節(jié)表，對銀行存款的準(zhǔn)確性進行核實；梳理借款合同，核實借貸情況。同時，組長應(yīng)該根據(jù)實際情況草擬審計資料清單，由于A經(jīng)理屬于總部員工，主要資料由總部各部門提供，如有地方分子公司涉及的相關(guān)項目資料，由分子公司配合提供。表1.3-2A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計資料需求清單資料名稱文件形式企業(yè)基本資料A經(jīng)理任職文件、離任文件、2017-2019任期內(nèi)勞動合同電子版H公司最新營業(yè)執(zhí)照、公司章程、驗資報告電子版H公司組織架構(gòu)圖電子版H公司2017-2019年股東大會、董事會、專業(yè)委員會的會議紀(jì)要及決議電子版國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證電子版H公司2017年度-2019年度會計報表審計報告電子版H公司2017年度-2019年度所得稅匯算清繳報告電子版H公司的企業(yè)管理制度情況，包括內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況電子版A經(jīng)理任期內(nèi)企業(yè)的年度工作計劃、工作報告和工作總結(jié)電子版A經(jīng)理任期內(nèi)的紀(jì)檢監(jiān)察資料、舉報資料電子版2017年1月1日-2019年12月31日的財務(wù)會計資料財務(wù)會計報告（含會計報表、附注）電子版H公司總部的科目余額表。會計憑證、會計明細(xì)賬電子版H公司的會計政策及會計估計說明文件電子版H公司三年間每月銀行對賬單電子版H公司及分子公司2017、2018、2019固定資產(chǎn)盤點記錄復(fù)印件H公司往來明細(xì)賬電子版、復(fù)印件H公司借款、抵押、質(zhì)押合同復(fù)印件房產(chǎn)證、車輛行駛證、重大設(shè)備購置發(fā)票、商標(biāo)或?qū)＠C書電子版H公司對外投資合同文件電子版被投企業(yè)資料，包括公司章程、營業(yè)執(zhí)照、驗資報告等電子版H公司重大構(gòu)建資產(chǎn)合同電子版、復(fù)印件H公司前十大銷售、供應(yīng)商合同電子版、復(fù)印件H公司相關(guān)租賃合同電子版、復(fù)印件H公司其他重要合作協(xié)議、掛靠協(xié)議電子版詳細(xì)財務(wù)資料待定1.3.2審計實施階段該階段的主要目標(biāo)就是通過審計，對A經(jīng)理任期內(nèi)財務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實性、合法性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動的效益性作出評價；同時對任期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益做出認(rèn)定；并界定被審計人對本單位財務(wù)收支不真實，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和損益不真實，企業(yè)資產(chǎn)流失，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括直接責(zé)任和主管責(zé)任。實施階段分為財務(wù)審計和流程制度審計兩個部分，其中財務(wù)審計階段以計劃階段獲取的財務(wù)資料為基礎(chǔ)，對財務(wù)報表主要科目進行審計，通過對財務(wù)資料的梳理以及審計程序的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)H公司在A經(jīng)理任期內(nèi)有無財務(wù)漏洞。流程制度審計針對計劃階段取得的流程制度性文件，落實A經(jīng)理在任期內(nèi)是否嚴(yán)格遵守公司規(guī)章制度、內(nèi)控流程等宏觀方面。（1）財務(wù)審計財務(wù)審計的步驟與內(nèi)容，主要由下表1.3-3所示：表1.3-3財務(wù)審計內(nèi)容階段主要內(nèi)容早期審閱計劃階段的財務(wù)資料，確認(rèn)是否完整、準(zhǔn)確，以便進行進一步審計程序。針對主要財務(wù)循環(huán)進行部門訪談，為完成實質(zhì)性審計底稿做準(zhǔn)備。針對存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及時進行盤點工作。中期審計小組根據(jù)分工對各個審計科目執(zhí)行實質(zhì)性程序加實質(zhì)性分析程序，判斷報表中各個科目的真實性、完整性、準(zhǔn)確性。后期審計小組內(nèi)部符合審計底稿，確保審計工作的準(zhǔn)確性。針對審計程序得出的結(jié)論對A經(jīng)理任期內(nèi)H公司的財務(wù)狀況進行評價，判斷趨勢變動是否符合規(guī)律，財務(wù)報表是否真實可靠，資產(chǎn)是否真實，負(fù)債是否完整，損益記錄期間是否正確。（2）流程制度審計流程制度審計的步驟與內(nèi)容，主要由下表1.3-4所示：表1.3-4流程制度審計內(nèi)容階段主要內(nèi)容早期根據(jù)對主要業(yè)務(wù)流程的訪談獲取相關(guān)文件，判斷公司業(yè)務(wù)流程是否完整形成循環(huán)。中后期根據(jù)取得的制度文件，檢查相關(guān)審核標(biāo)志，判斷A經(jīng)理在任職期間大小決定是否遵守公司流程以及制度規(guī)章；根據(jù)以上流程發(fā)現(xiàn)的情況，判斷A經(jīng)理“三重一大”制度執(zhí)行情況，國家“八項規(guī)定”執(zhí)行情況，內(nèi)部管理情況。1.3.3審計報告階段該階段主要是離開審計現(xiàn)場后的收尾工作，在多級復(fù)合審計底稿確認(rèn)所執(zhí)行的程序無誤后，審計小組將開始對A經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告的編寫。在審計小組針對審計工作提出最后的審計結(jié)果，派送審計部門前，應(yīng)當(dāng)征求被審計人A經(jīng)理的意見，審計小組對其提出的審計報告負(fù)責(zé)。A經(jīng)理和H公司街道審計小組征求審計意見的審計報告后，應(yīng)在5個工作日內(nèi)將意見以書面形式返回給審計小組，特殊情況可延長至10個工作日，逾期不返回意見視為無意見。審計部門根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的批示意見，將審計報告、審計意見書等文件抄送人力資源部。人力資源部應(yīng)當(dāng)將對A經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告及意見作為對A經(jīng)理崗位變動的重要依據(jù)。1.4A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告要點及結(jié)果1.1.1任期內(nèi)財務(wù)狀況（一）資產(chǎn)情況A經(jīng)理在2017年至2019年任職總經(jīng)理職位的三年期間，H公司資產(chǎn)情況表現(xiàn)及變化如下表1.4-1所示：表1.4-1A經(jīng)理任職期資產(chǎn)情況單位：萬元項目2019.12.312018.12.312017.12.31金額金額金額流動資產(chǎn)：貨幣資金98,728.3974,869.96107,490.43應(yīng)收票據(jù)9,152.9417,882.8311,418.70應(yīng)收賬款127,999.81111,169.44108,610.17應(yīng)收款項融資6,306.79--預(yù)付款項3,692.698,261.315,417.17其他應(yīng)收款12,269.727,082.364,769.33存貨55,901.4168,929.3073,800.42其他流動資產(chǎn)-910.0516.36流動資產(chǎn)合計314,051.75289,105.24311,522.58非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)-2,000.002,000.00長期股權(quán)投資37,161.0341,442.2944,520.67其他權(quán)益工具投資10,852.06--投資性房地產(chǎn)-7,426.817,765.68固定資產(chǎn)76,776.4279,730.1683,311.54在建工程18,732.9516,173.685,217.91無形資產(chǎn)9,301.019,680.6013,236.81商譽21.0221.0221.02長期待攤費用2,279.65487.24315.76遞延所得稅資產(chǎn)3,916.263,630.903,622.97其他非流動資產(chǎn)922.061,477.57501.15非流動資產(chǎn)合計159,968.48162,073.28160,519.50資產(chǎn)總計474,020.22451,178.53472,042.09A經(jīng)理任期內(nèi)各期末，H公司資產(chǎn)總額分別為472,042.09萬元、451,178.53萬元、474,020.22萬元，整體呈上升趨勢。從資產(chǎn)構(gòu)成來看，在A經(jīng)理管理下，H公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定，流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重維持在64%-68%%之間，其中流動資產(chǎn)主要為應(yīng)收賬款、貨幣資金和存貨，非流動資產(chǎn)主要為固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資及在建工程。主要資產(chǎn)科目情況如下：（1）貨幣資金貨幣資金在任期內(nèi)占總資產(chǎn)比例分別為22.77%、16.59%、20.83%，H公司貨幣資金主要為銀行存款。其他貨幣資金主要系銀行承兌匯票保證金存款和信用保證金存款。報告期各期末，H公司不存在存放在境外且資金匯回受到限制的款項。（2）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例分別為23.01%、21.64%、27.00%和27.23%，占營業(yè)收入比例分別為41.20%、42.23%、42.66%，H公司應(yīng)收賬款凈額總體呈增長趨勢，主要是業(yè)務(wù)規(guī)模增長所致。A經(jīng)理任期內(nèi)，H公司應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為13.12%、11.15%、13.31%，壞賬計提比例整體保持穩(wěn)定。財務(wù)部門已充分考慮了應(yīng)收賬款回收的風(fēng)險，嚴(yán)格按照壞賬準(zhǔn)備計提政策的要求計提了壞賬準(zhǔn)備，對部分賬齡較長、可收回性差的貨款及時核銷，并對該部分應(yīng)收賬款建立備查登記，進一步采取措施加強催收力度。綜上所述，H公司不存在壞賬準(zhǔn)備計提不充分的情形。（3）存貨任期內(nèi)，H公司在保留一定安全庫存的基礎(chǔ)上，實行“以銷定產(chǎn)”的生產(chǎn)模式，各子公司和事業(yè)部根據(jù)銷售訂單制訂月度生產(chǎn)計劃。2017年末、2018年末、2019年末，公司存貨余額分別為79,145.51萬元、72,266.09萬元、59,517.55萬元，呈下降趨勢，主要系H公司自2018年起加強物資采購的源頭管理和產(chǎn)品制造的過程管控，控制存貨指標(biāo)，強化存貨日常管理，壓減低效無效存貨。H公司存貨跌價準(zhǔn)備計提額占比分別為6.75%、1.62%、6.08%，主要系對各期末庫齡相對較長且無領(lǐng)用的原材料；以前年度客戶定制的產(chǎn)品，其違約后，遺留在生產(chǎn)過程中等待處理的半成品；以及預(yù)計無法實現(xiàn)銷售的庫存商品所計提的跌價準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備計提充分。（4）長期資產(chǎn)任期內(nèi)，H公司固定資產(chǎn)整體及各項分類構(gòu)成保持穩(wěn)定，公司根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求在每期末資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)內(nèi)部及外部信息確定固定資產(chǎn)是否存在減值的跡象，對存在減值跡象的固定資產(chǎn)進行減值測試，估計其可收回金額。并且任期內(nèi)，H公司無形資產(chǎn)、在建工程不存在可回收金額低于賬面價值的情況，故未計提壞賬。（二）負(fù)債情況A經(jīng)理在2017年至2019年任職總經(jīng)理職位的三年期間，H公司負(fù)債情況表現(xiàn)及變化如下表1.4-2所示：表1.4-2A經(jīng)理任職期負(fù)債情況單位：萬元項目2019.12.312018.12.312017.12.31金額金額金額流動負(fù)債：短期借款53,063.3212,246.5433,397.59應(yīng)付票據(jù)34,682.6232,709.6320,602.88應(yīng)付賬款107,636.02101,535.25102,679.09預(yù)收款項20,701.1726,956.1621,303.46合同負(fù)債應(yīng)付職工薪酬4,447.994,856.935,118.55應(yīng)交稅費4,200.631,308.843,066.50其他應(yīng)付款7,161.6217,047.1516,113.83其中：應(yīng)付利息-983.411,006.22流動負(fù)債合計242,151.75211,660.49202,281.89非流動負(fù)債：長期借款-10,000.0025,000.00預(yù)計負(fù)債110.24110.24110.24遞延所得稅負(fù)債877.81遞延收益-非流動負(fù)債3,588.573,443.153,063.26非流動負(fù)債合計4,576.6213,553.3928,173.49負(fù)債合計246,731.36225,213.87230,455.39A經(jīng)理任期內(nèi)各期末，H公司負(fù)債總額分別為230,455.39萬元、225,213.87萬元、246,731.36萬元，整體呈上升趨勢，與公司業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模相匹配。從負(fù)債結(jié)構(gòu)來看，報告期各期末，公司流動負(fù)債占負(fù)債總額的比例均超過85%，占比較高，主要由短期借款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款構(gòu)成。經(jīng)內(nèi)部審計人員分析數(shù)額較大以及發(fā)生重大變化的科目后，得出以下結(jié)論：（1）短期借款A(yù)經(jīng)理任期內(nèi)各期末，H公司短期借款主要為信用借款、保證借款和抵押借款。公司根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要安排短期借款，公司信用良好，不存在逾期未償還的短期借款。（2）應(yīng)付賬款A(yù)經(jīng)理任期內(nèi)各期末，H公司應(yīng)付賬款余額分別為102,679.09萬元、101,535.25萬元、107,636.02萬元，占當(dāng)期負(fù)債總額的比例分別為41.55%、45.08%、43.62%。各期末，公司應(yīng)付賬款主要為工程與設(shè)備款、材料款、加工費、運輸費及其他。司銷售規(guī)模穩(wěn)中略升，且公司對供應(yīng)商的商業(yè)信用政策未發(fā)生重大改變，公司報告期各期末應(yīng)付賬款余額保持相對穩(wěn)定。（3）預(yù)計負(fù)債經(jīng)理任期內(nèi)各期末，H公司預(yù)計負(fù)債分別為110.24萬元、110.24萬元、110.24萬元和110.24萬元，占負(fù)債總額的比例分別為0.05%、0.05%、0.04%和0.04%，主要系預(yù)計質(zhì)量賠償款。（三）損益情況A經(jīng)理任期內(nèi)，H公司收入穩(wěn)固增長，收入比例構(gòu)成變動在合理范圍內(nèi)。近年來，H公司一直專注于專用機械加油車、專用金屬軟管、民用低溫車等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售；能源裝備與工業(yè)基礎(chǔ)件、核非標(biāo)設(shè)備和服務(wù)及環(huán)保裝備與服務(wù)是公司目前營業(yè)收入的主要來源，A經(jīng)理任期內(nèi)上述三類業(yè)務(wù)營業(yè)收入占比合計分別為91.57%、93.48%、96.00%。A經(jīng)理在2017年至2019年任職總經(jīng)理職位的三年期間，H公司負(fù)債情況表現(xiàn)及變化如下表1.4-3所示：表1.4-3A經(jīng)理任職期負(fù)債情況單位：萬元項目2019年2018年2017年營業(yè)利潤5,145.39-15,902.194,866.71利潤總額5,503.03-13,618.964,655.71營業(yè)利潤/利潤總額93.50%116.77%101.53%主營業(yè)務(wù)毛利率23.76%20.87%21.90%其他業(yè)務(wù)毛利率30.36%51.41%45.44%綜合毛利率23.83%21.44%25.13%A經(jīng)理任期內(nèi)，H公司毛利呈上升的趨勢，主要系報告期內(nèi)公司營業(yè)收入呈增長趨勢。從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上來看，報告期內(nèi)，公司主營業(yè)務(wù)毛利占綜合毛利的的比率保持在95%以上，其中能源裝備與工業(yè)基礎(chǔ)件、環(huán)保裝備板塊的產(chǎn)品合計約占主營毛利的90%左右，是目前公司利潤的主要組成部分。公司的主營業(yè)務(wù)毛利率和綜合毛利率均可保持在20%以上，整體保持穩(wěn)定。1.1.2A經(jīng)理任職期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履職情況A經(jīng)理任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任履職情況主要是對財務(wù)收支的真實情況、清正廉潔的保持情況、內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行審查。審計小組通過執(zhí)行程序，通過審計實質(zhì)性程序，完成審計底稿，可以判斷H公司的財務(wù)收支核算完整、健全，資產(chǎn)權(quán)屬清晰，負(fù)債損益完整準(zhǔn)確；內(nèi)部控制流程完整，公司治理結(jié)構(gòu)健全，運轉(zhuǎn)高效；領(lǐng)導(dǎo)班子廉潔自律，遵紀(jì)守法。1.1.3“三重一大”制度執(zhí)行情況審計小組經(jīng)過審計以及對H公司流程制度的梳理，可以判斷“三重一大”（重大決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金程序）基本值得執(zhí)行。A經(jīng)理任期內(nèi)，H公司依照《公司章程》、《董事會會議規(guī)劃》等規(guī)定，做到重大事項、重大戰(zhàn)略按規(guī)定處理；部門主管及以上職別人員的委任、轉(zhuǎn)崗、獎懲按規(guī)定執(zhí)行；年度預(yù)算計劃、年度決算計劃及時更新，重大投資、科研等項目依流程開展；大額資金運作經(jīng)批準(zhǔn)。1.5H公司A經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計報告問題及建議審計小組根據(jù)審計工作各個階段的審計發(fā)現(xiàn)總結(jié)歸納出如下的問題，并給出了相應(yīng)的建議，如表6.5-1所示：表1.5-1H公司A經(jīng)理內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計報告問題及建議問題分類問題細(xì)分問題描述及建議財務(wù)核算準(zhǔn)確性租賃費用未應(yīng)用新準(zhǔn)則問題：2019年存在經(jīng)營租賃房產(chǎn)，但公司未根據(jù)新租賃準(zhǔn)則進行會計核算的轉(zhuǎn)變，仍將房屋租賃相關(guān)全部按照費用核算。建議：應(yīng)及時根據(jù)新準(zhǔn)則更新會計核算，開設(shè)使用權(quán)資產(chǎn)等科目核算與租賃有關(guān)的問題，準(zhǔn)確計算每期應(yīng)分?jǐn)傋饨?。超過一年未收回應(yīng)收賬款銷售存在融資確認(rèn)風(fēng)險問題：H公司2019年應(yīng)收賬款余額中超過一年以上賬齡的客戶存在收入確認(rèn)不準(zhǔn)確，銷售其實是變相借款的風(fēng)險。建議：逐個分析長賬齡客戶的性質(zhì)，計算有關(guān)客戶的平均收賬期，確認(rèn)收入是否存在融資確認(rèn)現(xiàn)象。財務(wù)收支真實性收入成本跨期問題：所審計期間內(nèi)收入、成本核算均存在跨年度入賬現(xiàn)象。建議：及時傳遞收入、成本相關(guān)核算單據(jù)，確保及時入賬。費用跨期問題：H公司2019年、2018年管理費用差旅費以及銷售費用差旅費存在跨期現(xiàn)象，年底12月的費用憑據(jù)未及時入賬而在次年入賬。建議：年底及時將當(dāng)年的報銷憑據(jù)整理入賬，減少跨期問題。研發(fā)費用資本化不準(zhǔn)確問題：2018年度H公司存在將部分不符合條件的研發(fā)費用資本化減少費用虛增資產(chǎn)的情況。建議：嚴(yán)格按照無形資產(chǎn)確認(rèn)條件核算無形資產(chǎn)相關(guān)支出，不滿足資本化條件的確認(rèn)為費用。流程制度執(zhí)行的合規(guī)性費用報銷未經(jīng)批準(zhǔn)問題：在流程制度檢查中，存在部分日常報銷未經(jīng)部門主管簽字批準(zhǔn)就遞交財務(wù)部的情況。建議：日常費用報銷應(yīng)嚴(yán)格按照流程規(guī)定，先由部門主管審核簽字后才可遞交財務(wù)部門?！叭匾淮蟆眻?zhí)行情況重大決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金適用情況未發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定的相關(guān)事宜。1.6H公司內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)管理中存在問題1.6.1內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計前期計劃不合理經(jīng)濟責(zé)任審計主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間的履職情況進行評估，從起點來看應(yīng)該是“先審后離”，審計結(jié)果應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)干部任免調(diào)動提供決定支撐。但在H公司的實際實踐中，審計部是在A經(jīng)理職位變動決議作出后才接收到上級通知需要展開經(jīng)濟責(zé)任審計。這種情況下，經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果不論好壞，只是一個國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)變動必須執(zhí)行的流程，難以從人事任免的角度上對A經(jīng)理的職務(wù)變動產(chǎn)生影響，審計工作的獨立權(quán)威難以發(fā)揮。此外，由于H公司每年提前會進行年度審計計劃匯報工作，對當(dāng)年度的審計工作進行大致安排，由于人事變動涉及的經(jīng)濟責(zé)任審計通常在年度審計計劃之外，導(dǎo)致審計部在完成年度審計計劃的同時還需隨機面對經(jīng)濟責(zé)任審計工作，使得經(jīng)濟責(zé)任審計計劃不足，部門人員工作分配難免出現(xiàn)沖突，影響工作效率。1.6.2審計過程注重財務(wù)審計偏離經(jīng)濟責(zé)任審計主旨雖然審計部獨立于財務(wù)部存在，但在H公司內(nèi)部H，審計部往往作為財務(wù)部的輔助支持部門而運作，一方面審計部缺少應(yīng)有的獨立性，另一方面工作范圍容易局限于財務(wù)方向。在A經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，雖然涉及了經(jīng)濟責(zé)任履職情況的審計，以及對“三重一大”制度的評價，但整個經(jīng)濟責(zé)任審計的主要工作方向乃至最后審計報告的主要匯報點都側(cè)重于財務(wù)報表審計。財務(wù)報表審計，通常側(cè)重于對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的真實性進行評價，審計工作側(cè)重點在于通過細(xì)節(jié)測試配合實質(zhì)性分析程序?qū)ω攧?wù)報表有關(guān)科目的發(fā)生、完整、準(zhǔn)確進行判定。進行細(xì)節(jié)測試時的關(guān)注點往往在于支持性文件同賬務(wù)處理的匹配一致性。但經(jīng)濟責(zé)任審計來說，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計，在關(guān)注其任期內(nèi)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可靠性外，關(guān)注有關(guān)財務(wù)收支的效益性以及合理性同樣重要。比如，在對A經(jīng)理的審計工作中，審計工作人員對管理費用進行抽憑測試，重點關(guān)注的是發(fā)生的費用是否有對應(yīng)的發(fā)票、合同支持，但容易忽略每項費用在經(jīng)濟責(zé)任審計期間是否合理，收支效益性如何，從而導(dǎo)致整個審計工作仍以財務(wù)為主導(dǎo)，忽視了審計全覆蓋對維護國有資產(chǎn)安全，評價財務(wù)收支效益性的要求。1.6.3審計方法單一原始效率低下H公司在對A經(jīng)理進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，主要依靠手工。在進行財務(wù)相關(guān)審計時，抽憑、測算都依靠手工翻閱，簡單Excel計算，如果遇到數(shù)據(jù)量較大的賬務(wù)科目或者計算方式復(fù)雜的科目，僅依靠簡單手工查賬，費時費力，很多次遇到了數(shù)據(jù)源存在問題但未進行驗證，就開始下一步審計程序的局面，耗費了許多時間。在進行規(guī)章制度審計時，由于大量的文件僅通過人工閱讀翻閱查看相關(guān)審批證據(jù)，效率極低且容易錯過制度漏洞問題。1.6.4審計問題整改不徹底在審計部完成對A經(jīng)理的經(jīng)濟責(zé)任審計并出具審計報告后，審計部的工作就算告一段落。在審計報告匯報中會對審計工作中發(fā)現(xiàn)的任期內(nèi)相關(guān)問題提出整改建議，整改可能涉及到財務(wù)管理，規(guī)章制度，內(nèi)部控制等各方面。但首先由于“先離后審”的現(xiàn)狀，經(jīng)濟責(zé)任審計報告不能對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職位變動提供有效的決策依據(jù)，不會對領(lǐng)導(dǎo)干部造成影響，“走形式”便成為了審計報告的主要目的，審計部、財務(wù)部、監(jiān)察部對后續(xù)整改缺少有效的問責(zé)監(jiān)督。其次，H公司并沒有明確的規(guī)章制度來對經(jīng)濟責(zé)任審計后續(xù)整改工作進行工作劃分，這導(dǎo)致該部分工作在審計部、財務(wù)部、監(jiān)察部之間存在空缺地帶，出現(xiàn)誰都可以管但誰都不愿管的局面。由此，相關(guān)部門對整改情況監(jiān)督與問責(zé)的缺乏，會大大削弱經(jīng)濟