2026年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱資格考試及答案考試時(shí)長(zhǎng)：120分鐘滿分：100分試卷名稱：2026年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱資格考試試卷考核對(duì)象：高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考生題型分值分布-判斷題（總共10題，每題2分）總分20分-單選題（總共10題，每題2分）總分20分-多選題（總共10題，每題2分）總分20分-案例分析（總共3題，每題6分）總分18分-論述題（總共2題，每題11分）總分22分總分：100分---一、判斷題（每題2分，共20分）1.企業(yè)合并成本中包含的商譽(yù)，在后續(xù)計(jì)量中應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，但無(wú)需攤銷。2.政府補(bǔ)助中的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入遞延收益并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)攤銷。3.企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。4.所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)。5.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其負(fù)債成分和權(quán)益成分的劃分應(yīng)基于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益的50%。7.剩余收益法適用于評(píng)估子公司整體價(jià)值時(shí)，要求子公司保持穩(wěn)定的資本結(jié)構(gòu)。8.企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資收益的確認(rèn)以被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利為前提。9.會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法，但累積影響數(shù)無(wú)法可靠估計(jì)時(shí)，可采用未來(lái)適用法。10.企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，必須滿足合同履行程度可可靠估計(jì)的條件。二、單選題（每題2分，共20分）1.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)其他綜合收益的是（）。A.外幣報(bào)表折算差額B.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)C.債務(wù)重組利得D.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是（）。A.借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”B.借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”C.借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”D.借記“投資收益”，貸記“其他綜合收益”3.投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的情況下，其后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計(jì)入（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤(rùn)表C.所有者權(quán)益D.管理費(fèi)用4.下列項(xiàng)目中，不屬于政府補(bǔ)助的是（）。A.財(cái)政貼息B.無(wú)償劃撥的固定資產(chǎn)C.政府提供的技術(shù)支持服務(wù)D.先征后返的增值稅5.企業(yè)采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本，其攤銷金額與資產(chǎn)使用年限成（）。A.正比B.反比C.無(wú)關(guān)D.乘積關(guān)系6.所得稅會(huì)計(jì)中，遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的原因是（）。A.應(yīng)納稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)B.應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)C(jī).會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于應(yīng)納稅所得額D.遞延收益增加7.企業(yè)合并中，購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)中包含的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)和發(fā)行權(quán)益性證券，其公允價(jià)值應(yīng)（）。A.逐一計(jì)量并確認(rèn)B.按賬面價(jià)值合并確認(rèn)C.以名義價(jià)值確認(rèn)D.視同內(nèi)部交易不予確認(rèn)8.下列項(xiàng)目中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A.將存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法B.將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法C.將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由成本法改為權(quán)益法D.將無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為工作量法9.企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入確認(rèn)的基礎(chǔ)是（）。A.合同總成本B.合同預(yù)計(jì)總成本C.實(shí)際發(fā)生成本D.合同履行程度10.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東損益的列報(bào)金額應(yīng)等于（）。A.子公司凈利潤(rùn)的50%B.子公司凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股東持股比例C.子公司凈利潤(rùn)減去優(yōu)先股股利D.子公司凈利潤(rùn)的75%三、多選題（每題2分，共20分）1.下列項(xiàng)目中，可能影響企業(yè)其他綜合收益的有（）。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)B.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額C.債務(wù)重組利得D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)E.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)2.企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，可能影響投資企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目有（）。A.被投資單位凈利潤(rùn)B.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利C.投資企業(yè)增資或減資D.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)E.投資企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備3.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的情況下，可能計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目有（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.出租收入C.轉(zhuǎn)換為自用房產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值變動(dòng)D.折舊或攤銷費(fèi)用E.營(yíng)業(yè)稅金及附加4.所得稅會(huì)計(jì)中，遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生的原因是（）。A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B.可抵扣虧損C.稅率變動(dòng)D.應(yīng)納稅所得額減少E.遞延收益減少5.企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債包括（）。A.被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值B.被購(gòu)買方已確認(rèn)的商譽(yù)C.購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)D.被購(gòu)買方或有負(fù)債E.購(gòu)買方內(nèi)部產(chǎn)生的資產(chǎn)6.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法包括（）。A.追溯調(diào)整法B.未來(lái)適用法C.直接轉(zhuǎn)銷法D.重述法E.現(xiàn)金流量表調(diào)整法7.企業(yè)采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，需要滿足的條件有（）。A.合同結(jié)果能可靠估計(jì)B.相關(guān)成本能可靠計(jì)量C.收入確認(rèn)與完工進(jìn)度成正比D.合同履行程度可可靠估計(jì)E.投資收益已全部實(shí)現(xiàn)8.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，需要抵銷的項(xiàng)目包括（）。A.母子公司之間內(nèi)部銷售收入與銷售成本B.母子公司之間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)C.少數(shù)股東損益D.母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益E.子公司未分配利潤(rùn)9.所得稅會(huì)計(jì)中，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異包括（）。A.預(yù)計(jì)負(fù)債B.應(yīng)收賬款C.固定資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)D.無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)E.存貨賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)10.企業(yè)采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，可能影響投資企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的項(xiàng)目有（）。A.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利B.投資企業(yè)增資或減資C.被投資單位其他綜合收益變動(dòng)D.投資企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備E.被投資單位凈利潤(rùn)四、案例分析（每題6分，共18分）案例一甲公司于2025年1月1日收購(gòu)乙公司80%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)為8000萬(wàn)元，其中現(xiàn)金支付6000萬(wàn)元，發(fā)行普通股2000萬(wàn)元（公允價(jià)值8000萬(wàn)元）。乙公司2025年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中包含固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元（稅法規(guī)定折舊年限為5年，會(huì)計(jì)折舊年限為4年）。乙公司2025年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)為2500萬(wàn)元），預(yù)計(jì)剩余使用年限為3年。乙公司2025年度未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司適用的所得稅稅率為25%。要求：1.計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。2.計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額。3.計(jì)算甲公司2025年度應(yīng)交所得稅金額。案例二丙公司于2024年1月1日購(gòu)入丁公司30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。丁公司2024年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，其中包含可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元（稅法規(guī)定不確認(rèn)）。丁公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元），預(yù)計(jì)售價(jià)為2200萬(wàn)元。丙公司適用的所得稅稅率為20%。要求：1.計(jì)算丙公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。2.計(jì)算丙公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。3.說(shuō)明可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)丙公司2024年度利潤(rùn)的影響。案例三戊公司于2023年1月1日購(gòu)入己公司100%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)為10000萬(wàn)元。己公司2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中包含固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（稅法規(guī)定折舊年限為8年，會(huì)計(jì)折舊年限為6年）。己公司2023年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元（計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬(wàn)元），預(yù)計(jì)剩余使用年限為2年。己公司2023年度未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，戊公司適用的所得稅稅率為30%。要求：1.計(jì)算戊公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。2.計(jì)算戊公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額。3.說(shuō)明固定資產(chǎn)折舊對(duì)戊公司2023年度利潤(rùn)的影響。五、論述題（每題11分，共22分）1.論述企業(yè)合并中，購(gòu)買方應(yīng)如何確認(rèn)和計(jì)量合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。請(qǐng)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，分析商譽(yù)減值測(cè)試的必要性及方法。2.論述企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的優(yōu)缺點(diǎn)，并分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。請(qǐng)結(jié)合實(shí)際案例，說(shuō)明公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響。---標(biāo)準(zhǔn)答案及解析一、判斷題1.√2.√3.√4.√5.√6.×7.√8.√9.√10.√解析6.少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額應(yīng)等于子公司所有者權(quán)益乘以少數(shù)股東持股比例，而非50%。二、單選題1.C2.C3.B4.C5.A6.A7.A8.B9.D10.B解析8.會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法包括追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，但直接轉(zhuǎn)銷法不屬于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法。三、多選題1.ABE2.ABD3.AB4.ABD5.AD6.AB7.ABD8.ABD9.CE10.ABD解析9.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異包括資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)（如固定資產(chǎn)、存貨）和負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)（如預(yù)計(jì)負(fù)債）。四、案例分析案例一1.商譽(yù)=8000-（乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×80%）=8000-（2000/（1-25%）×80%）=8000-1600=6400（萬(wàn)元）。2.遞延所得稅負(fù)債=（3000-2500）/3×25%×80%=333.33（萬(wàn)元）。3.應(yīng)交所得稅=（2000+100）×25%=550（萬(wàn)元）。解析1.商譽(yù)=合并對(duì)價(jià)-子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×購(gòu)買比例。2.遞延所得稅負(fù)債=暫時(shí)性差異×所得稅稅率×購(gòu)買比例。3.應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率。案例二1.投資收益=3000×30%=900（萬(wàn)元）。2.遞延所得稅資產(chǎn)=（2000-1800）×20%×30%=36（萬(wàn)元）。3.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期利潤(rùn)。解析2.遞延所得稅資產(chǎn)=暫時(shí)性差異×所得稅稅率×持股比例。案例三1.商譽(yù)=10000-（2000/（1-30%）×100%）=10000-2857.14=7142.86（萬(wàn)元）。2.遞延所得稅資產(chǎn)=（4500-4000）/2×30%×100%=150（萬(wàn)元）。3.固定資產(chǎn)折舊對(duì)利潤(rùn)的影響=（200-200/6）×30%=90（萬(wàn)元）。解析3.固定資產(chǎn)折舊對(duì)利潤(rùn)的影響=會(huì)計(jì)折舊-稅法折舊×所得稅稅率。五、論述題1.商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量及減值測(cè)試商譽(yù)是企業(yè)合并中，購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)超過(guò)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》，商譽(yù)應(yīng)于購(gòu)買日確認(rèn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，但需進(jìn)行減值測(cè)試。減值測(cè)試應(yīng)至少每年進(jìn)行一次，或在出現(xiàn)減值跡象時(shí)進(jìn)行。減值測(cè)試方法采用資產(chǎn)組或報(bào)告單元的可收回金額與賬面價(jià)值比較，減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。解析商譽(yù)的確認(rèn)基于購(gòu)買日對(duì)價(jià)與凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，減值測(cè)試的必要性在于商譽(yù)具有不確定性