企業(yè)兼并重組主要稅收優(yōu)惠政策指引202510導(dǎo) 言培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)具有重要意義。財(cái)政（需要說明的是，《指引》旨在方便納稅人更好的知悉、目 錄一、企業(yè)所得稅 1（一）法律形式改變 1【適用主體】 1【適用情形】 1【政策內(nèi)容】 1【執(zhí)行要求】 1【政策依據(jù)】 2（二）債務(wù)重組 2【適用主體】 2【適用情形】 2【政策內(nèi)容】 3【執(zhí)行要求】 4【政策依據(jù)】 6（三）股權(quán)收購 6【適用主體】 6【適用情形】 6【政策內(nèi)容】 7【執(zhí)行要求】 7【政策依據(jù)】 9（四）資產(chǎn)收購 10【適用主體】 10【適用情形】 10【政策內(nèi)容】 10【執(zhí)行要求】 11【政策依據(jù)】 12（五）企業(yè)合并 13【適用主體】 13【適用情形】 13【政策內(nèi)容】 13【執(zhí)行要求】 14【政策依據(jù)】 16（六）企業(yè)分立 17【適用主體】 17【適用情形】 17【政策內(nèi)容】 17【執(zhí)行要求】 19【政策依據(jù)】 21（七）跨境重組 21【適用主體】 21【適用情形】 22【政策內(nèi)容】 22【執(zhí)行要求】 22【政策依據(jù)】 24（八）集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn) 24【適用主體】 24【適用情形】 24【政策內(nèi)容】 25【執(zhí)行要求】 25【政策依據(jù)】 26（九）非貨幣性資產(chǎn)投資 26【適用主體】 26【適用情形】 27【政策內(nèi)容】 27【執(zhí)行要求】 28【政策依據(jù)】 28（十）全民所有制企業(yè)公司制改制 29【適用主體】 29【適用情形】 29【政策內(nèi)容】 29【執(zhí)行要求】 29【政策依據(jù)】 29二、增值稅 30【適用主體】 30【適用情形】 30【政策內(nèi)容】 30【執(zhí)行要求】 31【政策依據(jù)】 31三、契稅 32（一）企業(yè)、事業(yè)單位改制 32【適用主體】 32【適用情形】 32【政策內(nèi)容】 32【政策依據(jù)】 33（二）公司合并 33【適用主體】 33【適用情形】 33【政策內(nèi)容】 33【執(zhí)行要求】 34【政策依據(jù)】 34（三）公司分立 34【適用主體】 34【適用情形】 34【政策內(nèi)容】 34【執(zhí)行要求】 35【政策依據(jù)】 35（四）企業(yè)破產(chǎn) 35【適用主體】 35【適用情形】 35【政策內(nèi)容】 35【執(zhí)行要求】 36【政策依據(jù)】 36（五）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn) 36【適用主體】 36【適用情形】 36【政策內(nèi)容】 37【執(zhí)行要求】 37【政策依據(jù)】 37（六）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán) 38【適用主體】 38【適用情形】 38【政策內(nèi)容】 38【執(zhí)行要求】 38【政策依據(jù)】 38四、土地增值稅 39（一）整體改制 39【適用主體】 39【適用情形】 39【政策內(nèi)容】 39【政策依據(jù)】 40（二）企業(yè)合并 40【適用主體】 40【適用情形】 40【政策內(nèi)容】 40【政策依據(jù)】 41（三）企業(yè)分立 41【適用主體】 41【適用情形】 42【政策內(nèi)容】 42【政策依據(jù)】 42（四）作價(jià)入股投資 43【適用主體】 43【適用情形】 43【政策內(nèi)容】 43【政策依據(jù)】 43五、印花稅 44【適用主體】 44【適用情形】 44【政策內(nèi)容】 45【執(zhí)行要求】 46【政策依據(jù)】 46附錄：我國支持企業(yè)兼并重組稅收政策和征管文件匯編一、企業(yè)所得稅（一）法律形式改變【適用主體】所有企業(yè)?！具m用情形】組織形式等的簡單改變，但符合財(cái)稅〔2009〕59其他重組的類型除外。【政策內(nèi)容】（包括港澳臺(tái)地區(qū)（包括虧損結(jié)【執(zhí)行要求】（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的，企業(yè)除須報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》外，還應(yīng)附送以下資料：企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；企業(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）（二）債務(wù)重組【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①減免債務(wù)。債務(wù)人按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差②以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。③債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)。債務(wù)人按照債務(wù)轉(zhuǎn)為資本部分公允價(jià)值低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)④2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。①具有合理12實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。③企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股12具體處理規(guī)定如下：①若債務(wù)人企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50以上，則其債務(wù)重組所得可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！緢?zhí)行要求】適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同。適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料?；举Y料。200959（三（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得1212其他申報(bào)資料。（協(xié)議或法院裁定書，（包括內(nèi)部和外部④重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；⑤重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；12（股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的，（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)（股權(quán)賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）（三）股權(quán)收購【適用主體】居民企業(yè)。【適用情形】（以下稱為收購企業(yè)購買另（以下稱為被收購企業(yè)【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被收購方按規(guī)定確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。①具有合理的。②收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50。③收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85。④企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)⑤企業(yè)重組中取得12具體處理規(guī)定如下：③【執(zhí)行要求】適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的合法證據(jù)。適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料?；举Y料。200959（三（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得1212其他申報(bào)資料。（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③相關(guān)股權(quán)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑤工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑧重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；（股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的，（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)（股權(quán)賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）（四）資產(chǎn)收購【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】（以下稱受讓企業(yè)購買另一（以下稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被收購方按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②收購方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。③被收購企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。①具有合理②（收購方所收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50。③企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組④受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85⑤企業(yè)重12具體處理規(guī)定如下：【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的留存?zhèn)洳橘Y料。當(dāng)事各方所簽訂的資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議；相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù)。2基本資料。200959（三（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得1212務(wù)進(jìn)行處理。其他申報(bào)資料。②資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議)，需有權(quán)部門（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；③相關(guān)資產(chǎn)評估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明；④被收購資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑥工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；⑦重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑨重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；（股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的，（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)（股權(quán)賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。【政策依據(jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）（五）企業(yè)合并【適用主體】居民企業(yè)。【適用情形】企業(yè)合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱被合并企業(yè)）（以下稱合并企業(yè)被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并?！菊邇?nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①合并企業(yè)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。②③被合并企業(yè)股東按清算進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。①具有合理12③企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85或同一控制下且④企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的12具體處理規(guī)定如下：②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料。企業(yè)合并的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；企業(yè)全部資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料?；举Y料。200959（三（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得1212其他申報(bào)資料。（包括內(nèi)部和外部）批準(zhǔn)的，應(yīng)提供批準(zhǔn)文件；各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上的證明材料；⑤12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑥工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料；（包括尚未其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)情況說明；⑨重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；?12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；?（股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的，（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)（股權(quán)賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）（六）企業(yè)分立【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】（以下稱被分立企業(yè)將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立。【政策內(nèi)容】1.一般性稅務(wù)處理規(guī)定。①被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。⑤企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。2.特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。①具有合理12③被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得85④企業(yè)重組中12具體處理規(guī)定如下：②被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。③被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。④被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“新股”）：（以下簡稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。【執(zhí)行要求】1.適用一般性稅務(wù)處理的相關(guān)資料。企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報(bào)告；企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；2.適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料?；举Y料。200959（三（五）項(xiàng)的當(dāng)事各方應(yīng)在完成重組業(yè)務(wù)后的下一年度的企業(yè)所得1212其他申報(bào)資料。（包括內(nèi)部和外部④12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書；⑤工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)⑥重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料；⑧分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)所得稅事（公允價(jià)值的證明材料；⑩重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明；?（股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益的，（股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)（股權(quán)賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明?！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）（七）跨境重組【適用主體】居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！具m用情形】（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易?！菊邇?nèi)容】2009〕59居民企業(yè)向其100直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有3（3內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；②非居民企業(yè)向與其具有100直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)③居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；④財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。上述條件③所指居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)10【執(zhí)行要求】200959（一（二項(xiàng)規(guī)定的情形，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，30《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理備案表》；股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)總體情況說明，應(yīng)包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)合同或協(xié)議（外文文本的同時(shí)附送中文譯本）；工商等相關(guān)部門核準(zhǔn)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)證明資料；截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)歷年的未分配利潤資料；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料。200959（三項(xiàng)規(guī)定的重當(dāng)事方的重組情況說明，申請文件中應(yīng)說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓的商業(yè)目的;雙方所簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;雙方控股情況說明;證明重組符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的資料，包括12稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料?！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊（201372號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（20104）.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（201548）問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）（八）集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】對100直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃12【政策內(nèi)容】資產(chǎn)（股權(quán)）劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。資產(chǎn)（股權(quán)）劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。資產(chǎn)（股權(quán)）劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除?！緢?zhí)行要求】適用特殊性稅務(wù)處理應(yīng)報(bào)送的資料包括：（股權(quán)股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明，包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等，并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的；交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同（協(xié)議（包括內(nèi)部和外部被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明；需附會(huì)計(jì)處理資料）；交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明（需附會(huì)計(jì)處理資料）；交易雙方應(yīng)在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)完成后的下一年度的121230務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)書面通知另一方。另一方應(yīng)在接到通知后30日內(nèi)將有關(guān)變化報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！菊咭罁?jù)】所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕109）（股權(quán)劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（201540）（九）非貨幣性資產(chǎn)投資【適用主體】居民企業(yè)?！具m用情形】【政策內(nèi)容】居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性5所得=非貨幣性資產(chǎn)評估公允價(jià)值-非貨幣性資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)股權(quán)或投資5企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合財(cái)稅〔2009〕59【執(zhí)行要求】企業(yè)選擇適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅稅務(wù)處理的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅（A《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》。【政策依據(jù)】所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（201533）（十）全民所有制企業(yè)公司制改制【適用主體】全民所有制企業(yè)?！具m用情形】僅適用于一個(gè)全民所有制企業(yè)整體改制為國有獨(dú)資公100國家所有。【政策內(nèi)容】全民所有制企業(yè)改制為國有獨(dú)資公司或者國有全資子（一【執(zhí)行要求】全民所有制企業(yè)資產(chǎn)評估增值相關(guān)材料應(yīng)由改制后的企業(yè)留存?zhèn)洳??！菊咭罁?jù)】稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59）《國家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)（201734號）二、增值稅【適用主體】增值稅納稅人。【適用情形】換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人?！菊邇?nèi)容】納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、201113號）的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增（在資產(chǎn)重（【執(zhí)行要求】12【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問（201113）《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問（201366）（財(cái)稅〔2016〕362）三、契稅（一）企業(yè)、事業(yè)單位改制【適用主體】企業(yè)、事業(yè)單位?！具m用情形】企業(yè)改制，是指企業(yè)按照《中華人民共和國公司法》【政策內(nèi)容】（變更后的公司中所持股（股份比例超過75且改變更后公司承繼原（變更后公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。（股權(quán)股份比例超過50的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱投資主體存續(xù)，企業(yè)改制重組的，是指原改制【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）（二）公司合并【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的公司?！具m用情形】【政策內(nèi)容】【執(zhí)行要求】【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）（三）公司分立【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的公司?！具m用情形】【政策內(nèi)容】原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發(fā)生變動(dòng)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動(dòng)。【執(zhí)行要求】【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）（四）企業(yè)破產(chǎn)【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)?！具m用情形】企業(yè)依照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定實(shí)施破產(chǎn)?！菊邇?nèi)容】（包括破產(chǎn)企業(yè)職工免征契稅與原企業(yè)超過30的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅?！緢?zhí)行要求】【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）（五）資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)【適用主體】企業(yè)、事業(yè)單位?！具m用情形】承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位。轉(zhuǎn)。母公司以土地、房屋權(quán)屬向其全資子公司增資?！菊邇?nèi)容】對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)（入股方式承受原改制【執(zhí)行要求】（視同劃轉(zhuǎn)）的材料?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）（六）債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)。【適用情形】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)?！菊邇?nèi)容】【執(zhí)行要求】企業(yè)在提請享受上述契稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)資料，包括：國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)文件。【政策依據(jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)、事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第49號）四、土地增值稅（一）整體改制【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形?！具m用情形】【政策內(nèi)容】（以下稱房地產(chǎn)宗國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用確定；經(jīng)批準(zhǔn)以國有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，為作價(jià)入股時(shí)縣級及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評估價(jià)發(fā)票所載金額并從購買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當(dāng)年?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第51號）（二）企業(yè)合并【適用主體】依照我國有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立并在中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，但不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形?！具m用情形】【政策內(nèi)容】按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并宗國有土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用確定；經(jīng)批準(zhǔn)以國有土地使用權(quán)作價(jià)出資入股的，為作價(jià)入股時(shí)縣級及以上自然資源部門批準(zhǔn)的評估價(jià)發(fā)票所載金額并從購買年度起至本次轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5計(jì)算扣除項(xiàng)目金額，購買年度是指購房發(fā)票所載日期的當(dāng)年?！菊咭罁?jù)】《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第51