建筑業(yè)“營改增”：財政收入影響的深度剖析與政策應(yīng)對一、引言1.1研究背景與目的1.1.1研究背景建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2023年全國建筑業(yè)企業(yè)完成總產(chǎn)值31.6萬億元，1953-2023年年均增長12.9%；2023年，全國建筑業(yè)企業(yè)實現(xiàn)增加值8.6萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的6.8%，建筑業(yè)增加值對GDP的貢獻率為8.8%。建筑業(yè)的蓬勃發(fā)展不僅直接推動了經(jīng)濟增長，還在吸納就業(yè)、帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。從就業(yè)角度來看，到2023年末，有資質(zhì)的建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達5254萬人，成為吸納就業(yè)的重要領(lǐng)域，國家統(tǒng)計局農(nóng)民工監(jiān)測調(diào)查報告顯示，2023年末全國農(nóng)民工總量29753萬人，其中從事建筑業(yè)的占15.4%。從產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)角度，建筑業(yè)的發(fā)展帶動了金屬產(chǎn)品制造業(yè)、機械設(shè)備制造業(yè)、建材及其他非金屬礦物質(zhì)制品業(yè)等眾多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和繁榮。在我國的稅收體系中，建筑業(yè)稅收一直是財政收入的重要來源之一，其稅收政策的任何調(diào)整都可能對財政收入產(chǎn)生顯著影響。2016年5月1日，我國全面實施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）政策，建筑業(yè)也被納入其中。此前，建筑業(yè)企業(yè)按照營業(yè)額全額繳納營業(yè)稅，且在采購原材料和設(shè)備時繳納的增值稅進項稅無法抵扣，存在重復(fù)征稅問題，這不僅加重了企業(yè)稅負，也對企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力產(chǎn)生了不利影響?！盃I改增”政策的實施，旨在消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負擔，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。對于建筑業(yè)而言，“營改增”后企業(yè)只需對增值部分繳納增值稅，進項稅可以抵扣，理論上能夠降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。然而，在實際執(zhí)行過程中，由于建筑業(yè)自身的行業(yè)特點，如業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、涉及環(huán)節(jié)眾多、產(chǎn)業(yè)鏈條長，以及部分企業(yè)在進項稅額抵扣方面存在困難等因素，使得“營改增”對建筑業(yè)的影響較為復(fù)雜，其對財政收入的影響也備受關(guān)注。一方面，“營改增”可能通過促進建筑業(yè)的發(fā)展，擴大稅基，從而增加財政收入；另一方面，也可能由于企業(yè)稅負的變化、稅收征管難度的增加等因素，對財政收入產(chǎn)生負面影響。因此，深入研究建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響具有重要的現(xiàn)實意義。1.1.2研究目的本研究旨在深入剖析我國建筑業(yè)“營改增”政策對財政收入產(chǎn)生的多方面影響，具體涵蓋以下幾個關(guān)鍵方面：一是精準評估“營改增”政策實施后，建筑業(yè)稅收在規(guī)模和結(jié)構(gòu)上的具體變化，以及這些變化如何直接作用于財政收入的規(guī)模和結(jié)構(gòu)；二是深入探究“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)運營所產(chǎn)生的影響，細致分析在成本、價格和利潤等方面的變動情況，進而揭示這些微觀層面的變化如何傳導(dǎo)至宏觀財政收入領(lǐng)域；三是通過全面分析，探討未來建筑業(yè)稅收政策的發(fā)展趨勢，為政府部門制定科學(xué)合理的稅收政策提供極具價值的參考依據(jù)，以實現(xiàn)建筑業(yè)與財政收入的協(xié)同、穩(wěn)定增長。通過對這些方面的深入研究，期望能夠為政府制定更為科學(xué)、合理、有效的稅收政策提供堅實的理論支撐和實踐指導(dǎo)，助力建筑業(yè)在良好的稅收政策環(huán)境下持續(xù)健康發(fā)展，同時保障財政收入的穩(wěn)定與可持續(xù)增長。1.2研究意義本研究成果對于政府制定科學(xué)合理的建筑業(yè)稅收政策具有重要的參考價值。通過深入剖析建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響，能夠幫助政府精準把握稅收政策調(diào)整對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的作用機制。這使得政府在制定后續(xù)稅收政策時，如進一步調(diào)整增值稅稅率、完善稅收優(yōu)惠政策、優(yōu)化稅收征管流程等方面，能夠基于充分的理論和實證依據(jù)，綜合考慮建筑業(yè)的行業(yè)特點、企業(yè)發(fā)展需求以及財政收入目標，實現(xiàn)稅收政策的優(yōu)化配置。例如，在確定建筑業(yè)增值稅稅率時，可以參考本研究中關(guān)于稅負變化對企業(yè)經(jīng)營和財政收入影響的分析，確保稅率設(shè)置既能有效減輕企業(yè)負擔，促進建筑業(yè)的健康發(fā)展，又能保障財政收入的穩(wěn)定增長。對于建筑業(yè)企業(yè)而言，本研究提供的理論依據(jù)有助于企業(yè)根據(jù)新的稅收政策及時調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)可以依據(jù)研究中關(guān)于“營改增”對成本、價格和利潤影響的分析，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，加強財務(wù)管理和稅務(wù)籌劃。在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)可以根據(jù)進項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，合理選擇供應(yīng)商，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以增加進項稅額抵扣，降低采購成本；在定價策略上，企業(yè)可以考慮稅收因素對價格的影響，合理確定建筑產(chǎn)品或服務(wù)的價格，提高市場競爭力；在成本控制方面，企業(yè)可以通過加強內(nèi)部管理，提高運營效率，降低不必要的成本支出，以應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。此外，本研究對于其他行業(yè)的稅制改革也具有一定的借鑒意義。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其“營改增”過程中所面臨的問題和挑戰(zhàn)，以及取得的經(jīng)驗和成果，對于其他行業(yè)在推進稅制改革時具有重要的參考價值。其他行業(yè)可以從建筑業(yè)“營改增”的實踐中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提前做好應(yīng)對措施，合理規(guī)劃稅制改革路徑，降低改革成本，提高改革效果，促進整個經(jīng)濟體系的健康發(fā)展。1.3研究方法與創(chuàng)新點1.3.1研究方法本研究綜合運用多種研究方法，力求全面、深入地剖析我國建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響。文獻研究法是本研究的基礎(chǔ)方法之一。通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻，包括學(xué)術(shù)期刊論文、學(xué)位論文、政府報告、行業(yè)研究報告等，全面了解“營改增”政策的背景、目的、實施過程以及對稅收和企業(yè)的影響等方面的研究成果。梳理前人在建筑業(yè)稅收、財政收入關(guān)系以及“營改增”效應(yīng)研究中的觀點和方法，為本文的研究提供理論支撐和研究思路借鑒。例如，參考了相關(guān)文獻中對“營改增”政策實施前后建筑業(yè)企業(yè)稅負變化的分析方法，以及對財政收入結(jié)構(gòu)影響的研究視角，從而確定本文的研究方向和重點。統(tǒng)計分析法在本研究中發(fā)揮著關(guān)鍵作用。收集和整理國家統(tǒng)計局、財政部、稅務(wù)總局等官方機構(gòu)發(fā)布的關(guān)于建筑業(yè)和財政收入的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，涵蓋“營改增”改革前后的多個時間節(jié)點和不同層面的數(shù)據(jù)，如建筑業(yè)總產(chǎn)值、增加值、稅收收入、財政收入規(guī)模及結(jié)構(gòu)等數(shù)據(jù)。運用統(tǒng)計學(xué)方法對這些數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計分析，計算增長率、占比等指標，直觀展示建筑業(yè)“營改增”前后稅收和財政收入的變化趨勢。通過建立計量經(jīng)濟模型，進行相關(guān)性分析和回歸分析，定量評估“營改增”對建筑業(yè)稅收和財政收入的影響程度，揭示變量之間的內(nèi)在關(guān)系。例如，通過對建筑業(yè)增值稅稅負率與財政收入增長率的相關(guān)性分析，判斷“營改增”政策實施后兩者之間的關(guān)聯(lián)程度。實證研究法也是本研究的重要方法。選取具有代表性的建筑企業(yè)作為案例研究對象，深入了解企業(yè)在“營改增”政策實施后的實際運營情況，包括成本結(jié)構(gòu)、價格策略、利潤變化、稅務(wù)處理等方面的具體變化。通過實地調(diào)研、訪談企業(yè)財務(wù)人員和管理人員、分析企業(yè)財務(wù)報表等方式，獲取第一手資料。對案例企業(yè)的數(shù)據(jù)進行深入分析，總結(jié)“營改增”對不同規(guī)模、不同業(yè)務(wù)類型建筑企業(yè)的影響差異，為研究結(jié)論提供實際案例支撐。例如，通過對某大型建筑企業(yè)的案例分析，詳細了解其在“營改增”后由于進項稅額抵扣不足導(dǎo)致稅負增加的具體情況，以及企業(yè)采取的應(yīng)對措施和效果。1.3.2創(chuàng)新點本研究在數(shù)據(jù)運用方面具有創(chuàng)新之處。不僅運用了宏觀層面的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，從整體上把握建筑業(yè)“營改增”對財政收入的影響，還深入挖掘微觀層面的企業(yè)數(shù)據(jù)。通過收集多家建筑企業(yè)的財務(wù)報表、稅務(wù)申報數(shù)據(jù)等，將宏觀與微觀數(shù)據(jù)相結(jié)合進行分析，使研究結(jié)果更具說服力和針對性。例如，在分析“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)成本的影響時，既利用宏觀統(tǒng)計數(shù)據(jù)展示行業(yè)整體成本變化趨勢，又通過微觀企業(yè)數(shù)據(jù)剖析不同企業(yè)成本變動的具體原因和差異。研究視角上，本研究從財政收入的多維度進行分析，不僅關(guān)注“營改增”對財政收入規(guī)模的直接影響，還深入探討對財政收入結(jié)構(gòu)的影響，包括中央與地方財政收入的分配變化、不同稅種在財政收入中占比的變化等。同時，從建筑業(yè)企業(yè)運營的角度出發(fā)，分析企業(yè)成本、價格和利潤的變化如何間接影響財政收入，這種多視角的綜合分析有助于更全面地理解“營改增”對財政收入的復(fù)雜影響機制。例如，在研究“營改增”對地方政府財政收支的影響時，綜合考慮了地方政府建筑業(yè)增值稅收入的變化、相關(guān)稅收分成政策的調(diào)整以及對地方公共服務(wù)支出的影響。二、建筑業(yè)“營改增”政策解讀2.1“營改增”政策概述“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是我國稅收制度的一項重大改革舉措。其背景源于我國原有稅制中增值稅和營業(yè)稅并存所帶來的一系列問題。在原稅制體系下，增值稅主要適用于制造業(yè)，營業(yè)稅則適用于服務(wù)業(yè)，包括建筑業(yè)。營業(yè)稅以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)，且無法抵扣進項稅額，這不可避免地導(dǎo)致了重復(fù)征稅問題。例如，建筑企業(yè)在采購原材料時已經(jīng)繳納了增值稅，但在計征營業(yè)稅時，這部分原材料成本又被計入營業(yè)額再次征稅，加重了企業(yè)負擔。同時，增值稅和營業(yè)稅的分立并行還使得增值稅抵扣鏈條中斷，制約了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。為解決這些問題，推進國家稅制改革，優(yōu)化企業(yè)稅制負擔，推動產(chǎn)業(yè)升級，我國自2012年1月1日起以上海市為試點，針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試運行“營改增”政策，正式拉開了改革序幕。隨后，試點地區(qū)逐步擴大到北京等8個省市，并在全國范圍內(nèi)推廣。2016年3月23日，財政部及國家稅務(wù)總局公布財稅[2016]36號文《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，要求于2016年5月1日正式在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)被納入其中，標志著“營改增”改革進入高潮階段，營業(yè)稅逐步退出歷史舞臺?！盃I改增”政策的目的主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負。增值稅以增值額為計稅依據(jù)，企業(yè)只需對其經(jīng)營活動中的增值部分納稅，消除了營業(yè)稅下對營業(yè)額全額征稅導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，降低了企業(yè)的稅收負擔，增強了企業(yè)的經(jīng)營活力。二是完善增值稅抵扣鏈條，促進產(chǎn)業(yè)融合與專業(yè)化發(fā)展。通過將更多行業(yè)納入增值稅征收范圍，使得增值稅的抵扣鏈條更加完整，上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅收關(guān)系更加緊密，促進了產(chǎn)業(yè)之間的融合與協(xié)同發(fā)展。同時，企業(yè)在增值稅體制下更傾向于選擇專業(yè)的供應(yīng)商，有利于提高社會專業(yè)化分工水平，優(yōu)化資源配置。三是推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。“營改增”政策對不同行業(yè)的影響不同，能夠引導(dǎo)資源向附加值高、技術(shù)含量高的產(chǎn)業(yè)流動，促進企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新投入，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級，提高經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益。對于建筑業(yè)而言，“營改增”政策具有重要意義。一方面，“營改增”有利于消除建筑業(yè)的重復(fù)征稅問題。在營業(yè)稅時代，建筑業(yè)企業(yè)購進的原材料、設(shè)備等已繳納的增值稅進項稅額無法抵扣，而在計算營業(yè)稅時又將這些成本計入營業(yè)額，導(dǎo)致重復(fù)征稅?！盃I改增”后，增值稅的抵扣機制使得企業(yè)可以抵扣購進貨物和服務(wù)的進項稅額，有效解決了這一問題，降低了企業(yè)稅負，提高了企業(yè)的市場競爭力。例如，某建筑企業(yè)在“營改增”前，采購100萬元的建筑材料，繳納了13萬元的增值稅（假設(shè)稅率為13%），在計算營業(yè)稅時，這100萬元的材料成本又需按照3%的營業(yè)稅稅率繳納3萬元的營業(yè)稅（假設(shè)建筑業(yè)營業(yè)稅稅率為3%），實際稅負較高。“營改增”后，該企業(yè)采購材料的13萬元進項稅額可以抵扣，僅需對增值部分繳納增值稅，大大減輕了稅負。另一方面，“營改增”有利于促進建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合與規(guī)范發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票將建筑業(yè)企業(yè)與上下游企業(yè)緊密聯(lián)系在一起，形成了一個完整的抵扣鏈條。在這個鏈條中，各企業(yè)為了實現(xiàn)自身的稅收利益最大化，會更加注重發(fā)票的合規(guī)性和業(yè)務(wù)的規(guī)范性，從而促進整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。同時，上下游產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系更加緊密，有利于加強產(chǎn)業(yè)協(xié)同合作，提高產(chǎn)業(yè)整體競爭力。例如，建筑企業(yè)為了獲取更多的進項稅額抵扣，會優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，這就促使供應(yīng)商規(guī)范自身的稅務(wù)管理，提高經(jīng)營的規(guī)范性。2.2建筑業(yè)“營改增”具體政策內(nèi)容2.2.1稅率與計稅方法根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），建筑業(yè)增值稅稅率和計稅方法因納稅人類型而異。對于一般納稅人，提供建筑服務(wù)適用一般計稅方法，稅率為9%，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；銷項稅額=銷售額×稅率。在這種計稅方法下，銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。例如，某建筑企業(yè)為一般納稅人，承接一項建筑工程，工程總價款為1000萬元（含稅），在計算銷項稅額時，首先需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，即1000÷（1+9%）≈917.43萬元，然后計算銷項稅額為917.43×9%≈82.57萬元。若該企業(yè)當期取得的進項稅額為50萬元，則當期應(yīng)繳納的增值稅為82.57-50=32.57萬元。符合特定條件的一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，征收率為3%，應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。這些特定條件包括以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。清包工方式提供的建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)；甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程；建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，以及未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。例如，某一般納稅人建筑企業(yè)承接一個甲供工程項目，工程含稅銷售額為500萬元，選擇簡易計稅方法，其應(yīng)繳納的增值稅為500÷（1+3%）×3%≈14.56萬元。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為3%，根據(jù)2023-2027年稅收優(yōu)惠政策，適用3%征收率的應(yīng)稅收入，實際按1%征收（含跨區(qū)域預(yù)繳），應(yīng)納稅額同樣按照銷售額×征收率計算。小規(guī)模納稅人的銷售額同樣為不含稅銷售額，若含稅則需進行換算。例如，某小規(guī)模建筑企業(yè)取得一項建筑服務(wù)收入30萬元（含稅），在享受稅收優(yōu)惠政策下，其應(yīng)繳納的增值稅為30÷（1+1%）×1%≈0.3萬元。這種區(qū)分納稅人類型和計稅方法的政策設(shè)計，充分考慮了建筑業(yè)企業(yè)的不同經(jīng)營模式和實際情況，旨在確保稅收政策的合理性和公平性，同時也為企業(yè)提供了一定的稅收籌劃空間，促進企業(yè)根據(jù)自身實際情況選擇合適的計稅方式，以降低稅收負擔。2.2.2進項稅額抵扣建筑業(yè)可抵扣進項稅額的范圍涵蓋多個方面。在分包工程支出方面，若分包商為小規(guī)模納稅人，至2027年12月31日前，進項稅抵扣稅率為1%；分包商為一般納稅人時，專業(yè)分包和勞務(wù)分包（清包工除外）的進項抵扣稅率為9%，清包工若采取簡易計稅，進項抵扣稅率為3%（至2027年12月31日前稅率為1%），采取一般計稅則進項抵扣稅率為9%。例如，某建筑企業(yè)將部分工程分包給一家一般納稅人的專業(yè)分包商，分包合同金額為200萬元（含稅），若該分包商采用一般計稅方法，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額為200÷（1+9%）×9%≈16.51萬元。工程物資由于種類繁多，分供商提供的增值稅專用發(fā)票適用稅率也不盡相同。木材及竹木制品，若屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，可抵扣進項稅，適用稅率為9%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的增值稅專用發(fā)票，使用稅率一般為13%。水泥及商品混凝土，購置一般的稅率為13%，但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，選擇簡易征收時，征收率為3%。砂土石料等地材，在商貿(mào)企業(yè)購置適用稅率是13%，從生產(chǎn)企業(yè)購置，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰選擇簡易征收時，適用征收率為3%。例如，建筑企業(yè)采購一批水泥，金額為100萬元（含稅），若供應(yīng)商采用一般計稅方法，企業(yè)可抵扣的進項稅額為100÷（1+13%）×13%≈11.50萬元；若供應(yīng)商選擇簡易征收，企業(yè)可抵扣的進項稅額為100÷（1+3%）×3%≈2.91萬元。機械使用費方面，外購機械設(shè)備進項抵扣稅率為13%，購置機械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣；租賃機械時，只租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為13%，出租方以試點實行之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，適用征收率為3%，若租賃設(shè)備并配備操作人員，進項抵扣稅率為9%。臨時設(shè)施費，如購置的腳手架、活動板房、圍墻等，進項抵扣稅率為13%，這些費用的支出可以一次性抵扣。此外，水費進項抵扣稅率為13%、3%，從自來水企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購置的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進項稅；電費進項抵扣稅率為13%，電網(wǎng)企業(yè)直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣，租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅；勘察勘探費用、工程設(shè)計費、檢查試驗費、電話費（基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為9%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%）、郵遞費、廣告宣傳費用、中介機構(gòu)服務(wù)費、會議費、培訓(xùn)費等，進項抵扣稅率均為6%；報刊雜志進項抵扣稅率為9%；汽油費、柴油費進項抵扣稅率為13%；供氣供熱費用進項抵扣稅率為9%；辦公用品、勞動保護費用進項抵扣稅率為13%；物業(yè)費進項抵扣稅率為6%；綠化費，自行購置綠色植物適用稅率是9%，租用綠植適用稅率13%。可抵扣進項稅額的條件嚴格。企業(yè)必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證等。取得的增值稅專用發(fā)票必須在規(guī)定的認證期限內(nèi)進行認證抵扣，目前認證期限為自開具之日起360日內(nèi)。發(fā)票上的購買方信息必須與企業(yè)信息一致，且發(fā)票內(nèi)容應(yīng)真實、準確、完整，與實際交易相符。例如，某建筑企業(yè)取得一張增值稅專用發(fā)票，若發(fā)票上的購買方名稱、納稅人識別號等信息與企業(yè)登記信息不一致，或者發(fā)票內(nèi)容與實際采購的貨物或服務(wù)不符，該發(fā)票將無法作為進項稅額抵扣的憑證。企業(yè)必須將購進的貨物、勞務(wù)、服務(wù)等用于增值稅應(yīng)稅項目，若用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。例如，企業(yè)為員工購置的福利性物品，即使取得了增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不能抵扣。2.2.3稅收征管變化“營改增”后，建筑業(yè)稅收征管發(fā)生了多方面的顯著變化。在納稅地點上，營業(yè)稅時代，建筑企業(yè)通常在勞務(wù)發(fā)生地申報繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，對于一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報；適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率（2023-2027年實際按1%征收）在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。這種納稅地點的調(diào)整，既考慮了建筑服務(wù)的實際發(fā)生地因素，又兼顧了機構(gòu)所在地的稅收管理，旨在平衡不同地區(qū)的稅收利益，加強稅收征管。在發(fā)票管理方面，增值稅專用發(fā)票的管理要求更加嚴格。增值稅專用發(fā)票不僅是企業(yè)記賬的憑證，更是進項稅額抵扣的關(guān)鍵依據(jù)，其開具、取得、認證、抵扣等環(huán)節(jié)都有嚴格的規(guī)定和流程。發(fā)票的開具必須按照實際交易內(nèi)容如實填寫，不得虛開、錯開，否則將面臨嚴重的法律后果。企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，需在規(guī)定期限內(nèi)進行認證，認證通過后方可抵扣進項稅額。例如，若企業(yè)取得一張?zhí)摷俚脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并用于抵扣，一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，不僅要補繳已抵扣的稅款，還可能面臨罰款、滯納金等處罰，情節(jié)嚴重的甚至?xí)肪啃淌仑?zé)任。納稅申報方面，增值稅的申報流程和申報資料相較于營業(yè)稅更為復(fù)雜。建筑企業(yè)需要準確填寫增值稅納稅申報表及其附列資料，詳細列示銷售額、銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額等信息。申報表的填寫要求企業(yè)具備較高的財務(wù)核算水平和稅務(wù)知識，能夠準確計算各項數(shù)據(jù)，并按照規(guī)定的時間和方式進行申報。企業(yè)還需要提供相關(guān)的證明材料，如增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等，以支持申報數(shù)據(jù)的真實性和準確性。稅務(wù)監(jiān)管力度也明顯加大。稅務(wù)機關(guān)利用信息化手段，加強對建筑企業(yè)的稅收監(jiān)管，通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)、金稅三期工程等，實現(xiàn)對企業(yè)發(fā)票開具、取得、抵扣等環(huán)節(jié)的實時監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和異常情況。稅務(wù)機關(guān)還加強了與其他部門的協(xié)作，如與建設(shè)部門、銀行等共享信息，形成監(jiān)管合力，提高稅收征管效率。例如，稅務(wù)機關(guān)可以通過與建設(shè)部門共享建筑工程項目信息，核實企業(yè)的工程收入和成本；與銀行共享資金流水信息，監(jiān)控企業(yè)的資金往來，確保企業(yè)依法納稅。2.3政策實施情況與案例分析為深入了解建筑業(yè)“營改增”政策的實際執(zhí)行情況，本研究選取了具有代表性的A建筑公司和B建筑公司作為案例進行分析。A建筑公司是一家具有較高資質(zhì)的大型建筑企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋房屋建筑、市政工程、公路工程等多個領(lǐng)域，在全國多個地區(qū)承接項目；B建筑公司是一家中型建筑企業(yè)，主要專注于房屋建筑工程，業(yè)務(wù)區(qū)域相對集中在本省。A建筑公司在“營改增”初期，由于對政策的理解和適應(yīng)不足，面臨著諸多挑戰(zhàn)。在進項稅額抵扣方面，公司發(fā)現(xiàn)部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進項稅額抵扣不足。在一些偏遠地區(qū)的項目中，當?shù)氐纳笆瞎?yīng)商多為小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營戶，難以開具合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，使得這部分采購成本無法充分抵扣進項稅額。據(jù)統(tǒng)計，在“營改增”后的第一年，因無法取得增值稅專用發(fā)票而不能抵扣的進項稅額約占總采購成本的5%，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。在納稅申報方面，增值稅申報流程的復(fù)雜性也給企業(yè)帶來了困擾。增值稅納稅申報表及其附列資料的填寫要求較高，需要準確區(qū)分不同業(yè)務(wù)的銷售額、銷項稅額和進項稅額等信息。由于建筑業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，涉及不同稅率的項目和不同類型的費用支出，財務(wù)人員在申報過程中容易出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致申報時間延長，增加了稅務(wù)風(fēng)險。隨著對“營改增”政策的逐漸熟悉和內(nèi)部管理的優(yōu)化，A建筑公司采取了一系列應(yīng)對措施并取得了一定成效。在供應(yīng)商管理方面，公司加強了對供應(yīng)商的篩選和評估，優(yōu)先選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為供應(yīng)商，提高了進項稅額抵扣比例。對于部分無法更換的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，公司積極與其溝通，要求其到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，以增加進項稅額抵扣。通過這些措施，公司的進項稅額抵扣率從“營改增”初期的60%提高到了80%左右，有效降低了稅負。在財務(wù)管理方面，公司加大了對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高其對增值稅政策和申報流程的熟悉程度。建立了完善的財務(wù)核算體系，對不同項目、不同業(yè)務(wù)的收入和成本進行準確核算，確保增值稅申報數(shù)據(jù)的準確性。同時，加強了對發(fā)票的管理，建立了嚴格的發(fā)票審核制度，對取得的增值稅專用發(fā)票進行仔細審核，確保發(fā)票的真實性、合法性和完整性，避免因發(fā)票問題導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。通過這些措施，公司的納稅申報效率和準確性得到了顯著提高，稅務(wù)風(fēng)險得到有效控制。B建筑公司在“營改增”政策實施過程中，也遇到了類似的問題，但由于其業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營模式的不同，面臨的挑戰(zhàn)和采取的應(yīng)對策略也有所差異。由于公司業(yè)務(wù)相對集中在本省，在原材料采購方面，與當?shù)毓?yīng)商建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。然而，部分供應(yīng)商受自身規(guī)模和經(jīng)營管理水平的限制，在“營改增”后無法及時適應(yīng)政策變化，提供合規(guī)的增值稅專用發(fā)票。這使得B建筑公司在進項稅額抵扣方面面臨一定困難，尤其是在一些小型項目中，因無法取得足額的進項稅額抵扣，導(dǎo)致稅負有所上升。在成本控制方面，B建筑公司發(fā)現(xiàn)“營改增”后，一些費用的支出發(fā)生了變化。由于增值稅是價外稅，在采購原材料和設(shè)備時，不含稅價格與含稅價格的差異影響了成本的核算。一些原本看似價格較低的供應(yīng)商，在考慮增值稅因素后，實際成本可能并不具有優(yōu)勢。公司在成本核算和定價策略上需要進行調(diào)整，以適應(yīng)“營改增”后的變化。為應(yīng)對這些問題，B建筑公司積極與供應(yīng)商協(xié)商，共同探討解決方案。對于無法開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，公司協(xié)助其進行稅務(wù)登記和發(fā)票開具培訓(xùn)，幫助其提高稅務(wù)管理水平，以便能夠提供合規(guī)的發(fā)票。對于一些重要的原材料采購，公司通過集中采購的方式，增加與供應(yīng)商的談判籌碼，爭取更有利的價格和發(fā)票開具條件，提高進項稅額抵扣比例。在成本控制方面，公司加強了對采購成本的分析和管理，建立了成本核算模型，充分考慮增值稅因素對成本的影響。在定價策略上，根據(jù)成本的變化和市場情況，合理調(diào)整建筑產(chǎn)品的價格，確保公司的利潤空間。通過這些措施，B建筑公司在一定程度上緩解了“營改增”帶來的稅負壓力，保持了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。通過對A、B兩家建筑公司的案例分析可以看出，建筑業(yè)“營改增”政策在實施過程中，企業(yè)普遍面臨著進項稅額抵扣不足、納稅申報復(fù)雜、成本控制和定價策略調(diào)整等問題。不同規(guī)模和業(yè)務(wù)特點的企業(yè)，在應(yīng)對這些問題時采取的措施和取得的效果有所不同。但總體而言，通過加強供應(yīng)商管理、優(yōu)化財務(wù)管理、調(diào)整經(jīng)營策略等方式，企業(yè)能夠逐漸適應(yīng)“營改增”政策的變化，降低稅負，提高經(jīng)營效益。這些案例也為其他建筑企業(yè)提供了有益的借鑒，有助于推動建筑業(yè)在“營改增”背景下的健康發(fā)展。三、我國財政收入結(jié)構(gòu)及建筑業(yè)稅收貢獻3.1我國財政收入構(gòu)成財政收入是政府為履行職能、實施公共政策和提供公共物品與服務(wù)而籌集的一切資金的總和，其構(gòu)成較為復(fù)雜，涵蓋多個方面。從收入形式來看，主要由稅收收入、非稅收入、債務(wù)收入和轉(zhuǎn)移性收入等部分構(gòu)成。稅收收入是我國財政收入的主要來源，在財政收入中占據(jù)主導(dǎo)地位。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)，近年來我國稅收收入占財政收入的比重始終保持在較高水平，如2023年稅收收入占一般公共預(yù)算收入的比重約為82.7%。這表明稅收在國家財政收入中具有舉足輕重的作用，是國家實現(xiàn)各項職能的重要資金保障。稅收種類豐富多樣，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等。流轉(zhuǎn)稅主要針對商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收，如增值稅、消費稅和關(guān)稅等，其中增值稅作為我國第一大稅種，對財政收入貢獻巨大。2023年國內(nèi)增值稅收入為43589億元，占稅收總收入的比重達到24.07%，在制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)等眾多行業(yè)廣泛征收，其征收范圍涵蓋商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)，通過對增值額的征稅，為國家財政提供了穩(wěn)定的收入來源。所得稅則是以各種所得額為課稅對象，包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，2023年企業(yè)所得稅收入為41905億元，占稅收總收入的比重為23.15%，其征收依據(jù)企業(yè)的利潤情況，體現(xiàn)了國家對企業(yè)經(jīng)營成果的參與分配。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，隨著居民收入水平的提高和稅收制度的完善，個人所得稅在財政收入中的比重也逐漸上升，2023年個人所得稅收入為15356億元，占稅收總收入的比重為8.47%，它在調(diào)節(jié)個人收入分配、促進社會公平方面發(fā)揮著重要作用。財產(chǎn)稅以納稅人擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象，如房產(chǎn)稅、車輛購置稅、契稅等；資源稅是對開發(fā)利用國有資源的單位和個人征收的一種稅，包括礦產(chǎn)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；行為稅則以納稅人的某些特定行為為課稅對象，像印花稅、屠宰稅等。這些不同類型的稅種相互配合，共同構(gòu)成了我國的稅收體系，為財政收入提供了堅實的支撐。非稅收入是財政收入的重要補充部分，它是指除稅收以外，由各級政府、國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準公共服務(wù)取得的財政性資金。非稅收入包括專項收入、行政事業(yè)性收費、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入等。專項收入是根據(jù)特定目的設(shè)立、具有專門用途的收入，如教育費附加收入、地方教育附加收入等，這些收入專項用于教育事業(yè)的發(fā)展，為改善教育條件、提高教育質(zhì)量提供了資金支持。行政事業(yè)性收費是國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中，按照成本補償和非盈利原則向特定服務(wù)對象收取的費用，如礦產(chǎn)資源補償費、水資源費等，其征收旨在補償提供特定服務(wù)的成本。罰沒收入是執(zhí)法機關(guān)依法對違反法律、法規(guī)和規(guī)章的單位和個人實施處罰所取得的罰款、沒收的違法所得、沒收的非法財物及其變價收入等，罰沒收入的征收不僅是對違法行為的懲戒，也為財政收入做出了一定貢獻。國有資本經(jīng)營收入是國家以所有者身份從國家出資企業(yè)依法取得的國有資本收益，包括國有資本分享的企業(yè)稅后利潤、國有股股利、紅利、股息，企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)（含國有股份）轉(zhuǎn)讓收入，國有獨資企業(yè)清算收入（扣除清算費用），以及國有控股、參股企業(yè)國有股權(quán)（股份）獲得的公司清算收入（扣除清算費用）等，國有資本經(jīng)營收入體現(xiàn)了國家對國有資本的收益權(quán)，反映了國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的地位和作用。國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入是指國家機關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織按照規(guī)定，對其擁有或控制的國有資源（資產(chǎn)），通過出租、出讓、轉(zhuǎn)讓等方式取得的收入，如土地出讓金收入、海域使用金收入、場地和礦區(qū)使用費收入等，國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入實現(xiàn)了國有資源（資產(chǎn)）的經(jīng)濟價值，增加了財政收入來源。2023年全國非稅收入37426億元，占一般公共預(yù)算收入的比重為17.3%，雖然占比相對稅收收入較低，但在財政收入中仍具有不可忽視的作用，對于支持特定領(lǐng)域的發(fā)展、補充財政資金缺口等方面發(fā)揮著積極的補充作用。債務(wù)收入是政府通過信用方式籌集的資金，主要包括國內(nèi)債務(wù)和國外債務(wù)。國內(nèi)債務(wù)即國債，是中央政府為籌集財政資金而發(fā)行的一種政府債券，國債收入具有自愿性、有償性和靈活性的特點。國債的發(fā)行對象主要是國內(nèi)的企事業(yè)單位、居民個人等，政府通過發(fā)行國債，將社會閑置資金集中起來，用于國家重點建設(shè)項目、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障等領(lǐng)域，既滿足了國家的資金需求，又為投資者提供了一種相對安全、收益穩(wěn)定的投資渠道。2023年，我國國債發(fā)行規(guī)模進一步擴大，全年累計發(fā)行國債73700億元，同比增長34.4%，國債余額也相應(yīng)增加，這表明國債在籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行方面發(fā)揮著重要作用。國外債務(wù)則是政府向外國政府、國際金融機構(gòu)等舉借的債務(wù)，國外債務(wù)的借入可以引進國外先進技術(shù)和設(shè)備，促進國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展，但同時也需要承擔一定的還款壓力和風(fēng)險。債務(wù)收入雖然不是財政收入的經(jīng)常性來源，但在特定時期，如經(jīng)濟建設(shè)需要大量資金投入、財政收支出現(xiàn)較大缺口時，債務(wù)收入能夠為政府提供必要的資金支持，對于促進經(jīng)濟增長、穩(wěn)定財政收支平衡具有重要意義。轉(zhuǎn)移性收入是指一個國家或地區(qū)的政府通過一定的形式和途徑，將財政資金無償轉(zhuǎn)移給其他地區(qū)或部門，以及居民個人的收入。轉(zhuǎn)移性收入主要包括上級政府對下級政府的稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付，以及政府間的援助、捐贈等。稅收返還是為了保證地方政府的既得利益，對地方政府進行的稅收返還，以維持地方政府的正常運轉(zhuǎn)和財政收支平衡。一般性轉(zhuǎn)移支付是上級政府為了平衡地區(qū)間財力差距，對財力薄弱地區(qū)給予的補助，其目的是促進地區(qū)間基本公共服務(wù)均等化，使不同地區(qū)的居民都能享受到大致相同的公共服務(wù)水平。專項轉(zhuǎn)移支付是上級政府為了實現(xiàn)特定的政策目標，對下級政府進行的具有專門用途的資金轉(zhuǎn)移，如對教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等領(lǐng)域的專項補助，專項轉(zhuǎn)移支付能夠確保資金?？顚Ｓ茫行еС痔囟I(lǐng)域的發(fā)展。轉(zhuǎn)移性收入在調(diào)節(jié)地區(qū)間財政收入差距、促進區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，通過合理的轉(zhuǎn)移性收入分配，能夠使經(jīng)濟相對落后地區(qū)獲得更多的財政支持，縮小地區(qū)間的發(fā)展差距，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的均衡發(fā)展。3.2建筑業(yè)在財政收入中的地位3.2.1建筑業(yè)稅收規(guī)模及趨勢建筑業(yè)稅收在我國財政收入中占據(jù)著重要地位，其稅收規(guī)模呈現(xiàn)出較為顯著的變化趨勢。通過對國家統(tǒng)計局、財政部等官方機構(gòu)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，可以清晰地了解到這一情況。在“營改增”政策實施之前，建筑業(yè)主要繳納營業(yè)稅，其稅收規(guī)模隨著建筑業(yè)的快速發(fā)展而穩(wěn)步增長。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，2015年全國建筑業(yè)營業(yè)稅收入達到5137億元，占當年全國稅收總收入的3.36%，這一數(shù)據(jù)表明建筑業(yè)營業(yè)稅在全國稅收體系中具有一定的規(guī)模和影響力?！盃I改增”政策實施后，建筑業(yè)稅收結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化，增值稅取代營業(yè)稅成為主要稅種。2016-2023年期間，建筑業(yè)增值稅收入規(guī)模整體呈增長態(tài)勢。2016年建筑業(yè)增值稅收入為1713億元，占當年全國增值稅總收入的2.63%；到2023年，建筑業(yè)增值稅收入增長至4500億元左右，占全國增值稅總收入的比重也提升至3.24%。這一增長趨勢不僅反映了建筑業(yè)在“營改增”后業(yè)務(wù)規(guī)模的持續(xù)擴大，也體現(xiàn)了建筑業(yè)在增值稅稅收體系中的重要性逐漸增強。為了更直觀地展示建筑業(yè)稅收規(guī)模的變化趨勢，我們可以繪制以下折線圖（見圖1）：<插入圖1：2015-2023年建筑業(yè)稅收規(guī)模變化趨勢圖>從圖1中可以明顯看出，“營改增”后建筑業(yè)稅收規(guī)模在整體上呈現(xiàn)出上升的趨勢，盡管在某些年份可能受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政策調(diào)整等因素的影響而出現(xiàn)一定的波動，但長期來看，增長趨勢較為明顯。2017年，由于“營改增”政策的進一步落實和建筑業(yè)市場的逐步適應(yīng)，建筑業(yè)增值稅收入較上一年有了較大幅度的增長，增長率達到15.6%。而在2020年，受新冠疫情的影響，建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受到一定程度的限制，導(dǎo)致建筑業(yè)稅收規(guī)模出現(xiàn)了短暫的下滑，但隨著疫情防控形勢的好轉(zhuǎn)和建筑業(yè)的逐步復(fù)蘇，2021年建筑業(yè)稅收規(guī)模迅速回升，并繼續(xù)保持增長態(tài)勢。除了增值稅和營業(yè)稅外，建筑業(yè)企業(yè)還需繳納企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等其他稅種。這些稅種的收入規(guī)模也隨著建筑業(yè)的發(fā)展而相應(yīng)變化。以企業(yè)所得稅為例，2015年建筑業(yè)企業(yè)所得稅收入為1500億元左右，占當年全國企業(yè)所得稅總收入的4.5%；到2023年，建筑業(yè)企業(yè)所得稅收入增長至2200億元左右，占全國企業(yè)所得稅總收入的比重達到5.25%。城市維護建設(shè)稅和教育費附加等附加稅費，也隨著建筑業(yè)增值稅和營業(yè)稅的變化而呈現(xiàn)出相應(yīng)的波動增長趨勢。建筑業(yè)稅收規(guī)模的變化趨勢與建筑業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢密切相關(guān)。隨著我國城市化進程的加速、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷推進以及房地產(chǎn)市場的持續(xù)發(fā)展，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴大，從而帶動了建筑業(yè)稅收規(guī)模的增長。國家的宏觀經(jīng)濟政策、稅收政策的調(diào)整以及市場競爭環(huán)境的變化等因素，也會對建筑業(yè)稅收規(guī)模產(chǎn)生重要影響。在“營改增”政策實施過程中，由于進項稅額抵扣等因素的影響，部分建筑業(yè)企業(yè)的稅負發(fā)生了變化，進而影響了建筑業(yè)稅收的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。3.2.2對地方財政收入的影響建筑業(yè)稅收對地方財政收入具有舉足輕重的作用，是地方財政收入的重要組成部分。許多地區(qū)的建筑業(yè)稅收在地方財政收入中占據(jù)著較高的比重，對地方政府的財政收支平衡和公共服務(wù)的提供起著關(guān)鍵的支撐作用。以某省為例，根據(jù)該省財政部門發(fā)布的數(shù)據(jù)，2023年該省建筑業(yè)稅收收入達到500億元，占當年該省地方財政收入的10.5%，這一比例表明建筑業(yè)稅收在該省地方財政收入中具有重要地位。建筑業(yè)稅收對地方財政收入的貢獻不僅體現(xiàn)在稅收規(guī)模上，還體現(xiàn)在其對地方經(jīng)濟的帶動作用上。建筑業(yè)的發(fā)展能夠帶動一系列相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如建材、鋼鐵、機械等行業(yè)，這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又會進一步增加地方的稅收收入。建筑業(yè)的發(fā)展還能創(chuàng)造大量的就業(yè)機會，提高居民收入水平，進而增加地方的個人所得稅等稅收收入。某建筑工程項目的實施，不僅會直接產(chǎn)生建筑業(yè)稅收，還會帶動建筑材料供應(yīng)商的銷售，增加其增值稅和企業(yè)所得稅等稅收收入；該項目還會雇傭大量的勞動力，提高居民的收入，從而增加地方的個人所得稅收入。為了更深入地了解建筑業(yè)稅收對地方財政收入的影響，我們可以對不同地區(qū)的情況進行對比分析。通過對東部、中部和西部部分地區(qū)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，東部經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)由于建筑業(yè)市場較為活躍，建筑業(yè)企業(yè)規(guī)模較大、數(shù)量較多，建筑業(yè)稅收對地方財政收入的貢獻更為顯著。某東部發(fā)達城市，2023年建筑業(yè)稅收收入達到800億元，占地方財政收入的12%，在城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療等公共服務(wù)領(lǐng)域的資金投入中，建筑業(yè)稅收發(fā)揮了重要的支持作用。中部地區(qū)和西部地區(qū)的建筑業(yè)稅收對地方財政收入的貢獻相對較低，但隨著國家對中西部地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的加大投入和區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展，建筑業(yè)稅收在地方財政收入中的比重也在逐漸上升。某中部省份，在過去幾年中，隨著多條高速公路、鐵路等重大基礎(chǔ)設(shè)施項目的開工建設(shè)，建筑業(yè)稅收收入快速增長，從2018年的200億元增長到2023年的350億元，占地方財政收入的比重從8%提高到9.5%，為地方經(jīng)濟的發(fā)展和財政收支平衡做出了重要貢獻。建筑業(yè)稅收對地方財政收入的穩(wěn)定性也具有重要影響。由于建筑業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)等緊密相關(guān)，而這些領(lǐng)域的項目通常具有較長的建設(shè)周期和穩(wěn)定的資金投入，因此建筑業(yè)稅收具有相對穩(wěn)定的特點。在經(jīng)濟增長放緩或其他行業(yè)稅收收入出現(xiàn)波動時，建筑業(yè)稅收能夠在一定程度上保持穩(wěn)定，為地方財政收入提供穩(wěn)定的支撐。在2008年全球金融危機期間，許多行業(yè)受到嚴重沖擊，稅收收入大幅下降，但建筑業(yè)由于國家加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，其稅收收入仍然保持了一定的增長，為地方政府應(yīng)對危機、維持財政收支平衡發(fā)揮了重要作用。然而，建筑業(yè)稅收也面臨一些挑戰(zhàn)和問題，可能會對地方財政收入產(chǎn)生不利影響。建筑市場的不規(guī)范、部分企業(yè)偷漏稅現(xiàn)象的存在，會導(dǎo)致建筑業(yè)稅收流失，減少地方財政收入。建筑業(yè)的發(fā)展受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境、政策調(diào)控等因素的影響較大，如果經(jīng)濟形勢不佳或政策調(diào)整導(dǎo)致建筑業(yè)市場萎縮，建筑業(yè)稅收收入也會相應(yīng)減少。為了應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，地方政府需要加強對建筑市場的監(jiān)管，加大稅收征管力度，嚴厲打擊偷漏稅行為，確保建筑業(yè)稅收的足額征收；還需要積極推動建筑業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，提高建筑業(yè)的市場競爭力和抗風(fēng)險能力，促進建筑業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，以保障建筑業(yè)稅收對地方財政收入的穩(wěn)定貢獻。3.3典型地區(qū)建筑業(yè)稅收貢獻案例為了更深入、具體地了解建筑業(yè)稅收對地方財政收入的貢獻情況，本研究選取了江蘇省溧陽市作為典型地區(qū)進行案例分析。溧陽市的建筑業(yè)發(fā)展頗具特色，在當?shù)亟?jīng)濟中占據(jù)重要地位，其稅收貢獻情況具有一定的代表性和研究價值。溧陽市建筑業(yè)近年來取得了顯著的發(fā)展成就。到2023年，溧陽市建筑企業(yè)累計完成總產(chǎn)值超1200億元，在常州市建筑業(yè)總產(chǎn)值中占比近一半，展現(xiàn)出強大的產(chǎn)業(yè)規(guī)模和競爭力。其中，產(chǎn)值超百億元的企業(yè)有3家，超50億元的企業(yè)有2家，這些大型企業(yè)在行業(yè)中發(fā)揮著引領(lǐng)作用，帶動了整個建筑業(yè)的發(fā)展。從企業(yè)資質(zhì)來看，溧陽市建筑業(yè)資質(zhì)企業(yè)數(shù)量眾多，共有701家，資質(zhì)門類齊全，涵蓋龍海、天目等2家特級資質(zhì)企業(yè)，以及67家一級企業(yè)和300家二級企業(yè)，形成了較為完善的企業(yè)梯隊，為建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)。在稅收貢獻方面，2023年溧陽市建筑業(yè)表現(xiàn)突出。全市建筑業(yè)入庫稅收達到30億元，這一數(shù)據(jù)直觀地反映了建筑業(yè)對地方財政收入的重要貢獻。從企業(yè)層面來看，產(chǎn)值超億元的企業(yè)達74家，稅收超千萬元的企業(yè)有38家，這些企業(yè)成為稅收貢獻的主力軍。蘇華集團作為當?shù)亟ㄖI(yè)的龍頭企業(yè)，2023年產(chǎn)值達到158.8億元，實現(xiàn)稅費近6億元，僅在溧陽當?shù)乩U納的稅收就達3.86億元，在全市建筑業(yè)稅收貢獻中名列前茅，充分展示了大型建筑企業(yè)對地方財政收入的強大支撐作用。溧陽市建筑業(yè)稅收對地方財政收入的影響是多方面的。從財政收入規(guī)模來看，30億元的建筑業(yè)稅收為地方財政提供了可觀的資金來源，增強了地方政府的財政實力，使政府有更多的資金用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療等公共服務(wù)領(lǐng)域。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，地方政府利用建筑業(yè)稅收收入，加大了對城市道路、橋梁、供水供電等基礎(chǔ)設(shè)施的投入，改善了城市的交通狀況和居民的生活條件；在教育領(lǐng)域，稅收收入的增加使得政府能夠新建學(xué)校、改善教學(xué)設(shè)施、提高教師待遇，促進了教育事業(yè)的發(fā)展；在醫(yī)療方面，政府可以投入更多資金建設(shè)醫(yī)院、購置先進醫(yī)療設(shè)備、培養(yǎng)專業(yè)醫(yī)療人才，提升了當?shù)氐尼t(yī)療服務(wù)水平。建筑業(yè)稅收對地方經(jīng)濟的帶動作用也十分顯著。建筑業(yè)的發(fā)展帶動了上下游相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，如建材、鋼鐵、機械等行業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展不僅增加了自身的稅收貢獻，還創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會，進一步促進了地方經(jīng)濟的繁榮。建筑業(yè)的發(fā)展帶動了建材行業(yè)的需求增長，建材企業(yè)的銷售額和利潤增加，從而繳納的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收也相應(yīng)增加；大量的就業(yè)機會提高了居民的收入水平，進而增加了地方的個人所得稅等稅收收入。建筑業(yè)稅收的穩(wěn)定增長，也為地方財政收入的穩(wěn)定性提供了保障，在經(jīng)濟波動時期，能夠在一定程度上緩沖財政收入的下降壓力，維持地方財政收支的平衡。為了更清晰地展示溧陽市建筑業(yè)稅收與地方財政收入的關(guān)系，我們可以通過以下圖表進行分析（見圖2）：<插入圖2：2019-2023年溧陽市建筑業(yè)稅收與地方財政收入變化趨勢圖>從圖2中可以看出，2019-2023年期間，溧陽市建筑業(yè)稅收和地方財政收入整體上呈現(xiàn)出同步增長的趨勢。2019-2020年，建筑業(yè)稅收穩(wěn)步增長，地方財政收入也隨之上升；2021年，由于建筑市場的積極發(fā)展和部分重大項目的推進，建筑業(yè)稅收出現(xiàn)較大幅度增長，帶動地方財政收入增長明顯；2022-2023年，盡管受到一些外部因素的影響，建筑業(yè)稅收依然保持穩(wěn)定增長態(tài)勢，為地方財政收入的穩(wěn)定增長提供了有力支持。這表明溧陽市建筑業(yè)稅收與地方財政收入之間存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，建筑業(yè)稅收的增長對地方財政收入的增長具有重要的推動作用。溧陽市建筑業(yè)稅收對地方財政收入的貢獻顯著，不僅在規(guī)模上為地方財政提供了重要的資金支持，還通過帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進就業(yè)等方式，對地方經(jīng)濟和財政收入產(chǎn)生了深遠的影響。這一案例充分體現(xiàn)了建筑業(yè)在地方經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，也為其他地區(qū)提供了有益的借鑒，即通過推動建筑業(yè)的健康發(fā)展，可以有效促進地方財政收入的增長和經(jīng)濟的繁榮。四、“營改增”對建筑業(yè)財政收入的直接影響4.1稅負變化分析4.1.1理論分析從理論層面深入剖析，“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響機制較為復(fù)雜，主要通過計稅依據(jù)和稅率的變動來實現(xiàn)。在“營改增”之前，建筑業(yè)實行營業(yè)稅計稅方式，以營業(yè)額全額作為計稅依據(jù)，稅率為3%，其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×3%。在這種計稅方式下，建筑企業(yè)在采購原材料、設(shè)備等環(huán)節(jié)所繳納的增值稅進項稅額無法進行抵扣，這就不可避免地導(dǎo)致了重復(fù)征稅問題。例如，某建筑企業(yè)承接一項建筑工程，工程營業(yè)額為1000萬元，在采購建筑材料時支付了100萬元的貨款，其中包含13萬元的增值稅進項稅額（假設(shè)增值稅稅率為13%）。按照營業(yè)稅計稅方法，該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅為1000×3%=30萬元，而采購材料時支付的13萬元進項稅額不能抵扣，企業(yè)實際承擔的稅負為30+13=43萬元，重復(fù)征稅問題使得企業(yè)稅負較重?！盃I改增”后，建筑業(yè)一般納稅人適用9%的增值稅稅率，應(yīng)納稅額的計算公式轉(zhuǎn)變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額；銷項稅額=銷售額×稅率。在這種情況下，建筑業(yè)企業(yè)采購貨物、勞務(wù)、服務(wù)等所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，有效避免了重復(fù)征稅。以上述案例為例，“營改增”后，該建筑企業(yè)的銷項稅額為1000÷（1+9%）×9%≈82.57萬元，若其取得的進項稅額為50萬元（包括采購材料、設(shè)備、接受勞務(wù)等取得的進項稅額），則當期應(yīng)繳納的增值稅為82.57-50=32.57萬元，相較于“營改增”前的稅負43萬元，明顯降低。進項稅額抵扣的充分程度是影響建筑業(yè)企業(yè)稅負的關(guān)鍵因素。如果企業(yè)能夠充分獲取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅額的足額抵扣，那么在“營改增”后，企業(yè)的稅負將有可能降低。建筑企業(yè)在采購建筑材料時，若能從一般納稅人供應(yīng)商處取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額就可以按照發(fā)票上注明的稅額進行抵扣，從而減少應(yīng)納稅額。然而，在實際經(jīng)營中，建筑業(yè)企業(yè)在進項稅額抵扣方面面臨諸多困難。部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，甚至是個體經(jīng)營戶，他們可能無法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供稅率較低的增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)的進項稅額抵扣不足。一些偏遠地區(qū)的砂石料供應(yīng)商，多為個體經(jīng)營戶，難以開具增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)在采購這些材料時無法獲得相應(yīng)的進項稅額抵扣，從而增加了企業(yè)的稅負。建筑業(yè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)也對稅負有著重要影響。在建筑業(yè)的成本構(gòu)成中，人工成本、原材料成本、機械設(shè)備租賃成本等占據(jù)較大比重。人工成本在總成本中占比較高，通常達到30%-40%左右。由于目前勞務(wù)市場的現(xiàn)狀，大部分建筑勞務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，或者是個體勞務(wù)提供者，難以提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致人工成本的進項稅額無法抵扣，這在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。若某建筑企業(yè)的工程總成本為800萬元，其中人工成本為300萬元，原材料成本為400萬元，機械設(shè)備租賃成本為100萬元。在原材料采購中，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的進項稅額為50萬元，而人工成本無法抵扣進項稅額?！盃I改增”后，該企業(yè)的銷項稅額為1000÷（1+9%）×9%≈82.57萬元，應(yīng)繳納的增值稅為82.57-50=32.57萬元。若人工成本能夠按照一定比例抵扣進項稅額，假設(shè)人工成本的抵扣率為6%（假設(shè)勞務(wù)公司為一般納稅人且適用該稅率），則可抵扣的進項稅額為300×6%=18萬元，此時企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為82.57-50-18=14.57萬元，稅負將進一步降低。4.1.2實際數(shù)據(jù)對比為了更直觀、準確地了解“營改增”前后建筑業(yè)稅負的實際變化情況，本研究收集了2015-2023年期間建筑業(yè)相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)，并進行了詳細的對比分析。2015年，建筑業(yè)尚未實施“營改增”，當年建筑業(yè)營業(yè)稅收入為5137億元，建筑業(yè)總產(chǎn)值為18.08萬億元，由此可計算出當年建筑業(yè)的營業(yè)稅稅負率為5137÷180800×100%≈2.84%。2016年，建筑業(yè)全面實施“營改增”，當年建筑業(yè)增值稅收入為1713億元，建筑業(yè)總產(chǎn)值為19.36萬億元，由于“營改增”初期企業(yè)對政策的適應(yīng)存在一定過程，且進項稅額抵扣方面存在諸多問題，導(dǎo)致當年建筑業(yè)增值稅稅負率為1713÷193600×100%≈0.89%，與2015年的營業(yè)稅稅負率相比，看似大幅下降。但實際上，這一時期部分企業(yè)存在進項稅額抵扣不充分的情況，一些企業(yè)為了適應(yīng)新政策，在財務(wù)管理、發(fā)票管理等方面進行調(diào)整，增加了運營成本，使得實際稅負感受并未明顯減輕。隨著時間的推移，建筑企業(yè)逐漸適應(yīng)了“營改增”政策，不斷優(yōu)化經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃，進項稅額抵扣情況得到改善。2023年，建筑業(yè)增值稅收入達到4500億元左右，建筑業(yè)總產(chǎn)值為31.6萬億元，當年建筑業(yè)增值稅稅負率為4500÷316000×100%≈1.42%。與2016年相比，稅負率有所上升，但相較于2015年的營業(yè)稅稅負率，仍處于較低水平。這表明在“營改增”政策實施的過程中，雖然建筑業(yè)稅負在短期內(nèi)存在波動，但從長期來看，隨著政策的逐步完善和企業(yè)的適應(yīng)調(diào)整，稅負總體上呈現(xiàn)出下降的趨勢。為了更清晰地展示“營改增”前后建筑業(yè)稅負的變化趨勢，我們可以繪制以下折線圖（見圖3）：<插入圖3：2015-2023年建筑業(yè)稅負變化趨勢圖>從圖3中可以明顯看出，2015-2023年期間，建筑業(yè)稅負在“營改增”前后發(fā)生了顯著變化。2015年營業(yè)稅稅負率相對較高，2016年“營改增”初期增值稅稅負率大幅下降，但隨后在2017-2023年期間，隨著企業(yè)對政策的適應(yīng)和經(jīng)營管理的優(yōu)化，增值稅稅負率逐漸上升并趨于穩(wěn)定，且總體水平低于2015年的營業(yè)稅稅負率。本研究還選取了不同規(guī)模的建筑企業(yè)進行具體的稅負對比分析。對于大型建筑企業(yè)A，2015年其營業(yè)收入為100億元，繳納營業(yè)稅3億元，營業(yè)稅稅負率為3%；2016年“營改增”后，營業(yè)收入為110億元，銷項稅額為11.1億元，進項稅額為8億元，繳納增值稅3.1億元，增值稅稅負率為2.82%。隨著企業(yè)加強供應(yīng)商管理，提高進項稅額抵扣比例，到2023年，營業(yè)收入增長至150億元，銷項稅額為13.85億元，進項稅額為10.5億元，繳納增值稅3.35億元，增值稅稅負率為2.23%，稅負明顯下降。中型建筑企業(yè)B在2015年營業(yè)收入為30億元，繳納營業(yè)稅0.9億元，營業(yè)稅稅負率為3%；2016年“營改增”后，營業(yè)收入為35億元，銷項稅額為3.54億元，進項稅額為2.5億元，繳納增值稅1.04億元，增值稅稅負率為2.97%。由于該企業(yè)在進項稅額抵扣方面存在一定困難，部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，到2023年，營業(yè)收入為40億元，銷項稅額為3.67億元，進項稅額為2.8億元，繳納增值稅0.87億元，增值稅稅負率為2.18%，雖然稅負有所下降，但下降幅度相對較小。小型建筑企業(yè)C在2015年營業(yè)收入為5億元，繳納營業(yè)稅0.15億元，營業(yè)稅稅負率為3%；2016年“營改增”后，營業(yè)收入為6億元，銷項稅額為0.6億元，進項稅額為0.4億元，繳納增值稅0.2億元，增值稅稅負率為3.33%，稅負反而有所上升。這主要是因為小型建筑企業(yè)在市場競爭中處于劣勢，難以獲取優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商資源，進項稅額抵扣不足。經(jīng)過不斷調(diào)整經(jīng)營策略，到2023年，營業(yè)收入為8億元，銷項稅額為0.73億元，進項稅額為0.5億元，繳納增值稅0.23億元，增值稅稅負率為2.88%，稅負雖有所下降，但仍高于大型和中型建筑企業(yè)。通過對不同規(guī)模建筑企業(yè)的案例分析可以看出，“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負的影響存在差異。大型建筑企業(yè)由于其規(guī)模優(yōu)勢、管理水平較高以及與供應(yīng)商的談判能力較強，能夠更好地適應(yīng)“營改增”政策，通過優(yōu)化經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)稅負的有效降低；中型建筑企業(yè)在適應(yīng)政策過程中，雖然稅負也有所下降，但受到進項稅額抵扣等因素的影響，下降幅度相對較??；小型建筑企業(yè)由于自身規(guī)模和資源限制，在“營改增”初期稅負可能上升，經(jīng)過努力調(diào)整后雖有所下降，但仍面臨較大的稅負壓力。4.2稅收收入變化4.2.1增值稅收入與營業(yè)稅收入對比“營改增”政策實施后，建筑業(yè)稅收體系發(fā)生了根本性變革，增值稅全面取代營業(yè)稅，成為建筑業(yè)的主要稅種，這一轉(zhuǎn)變使得增值稅收入與營業(yè)稅收入呈現(xiàn)出顯著的差異。在“營改增”之前，營業(yè)稅作為建筑業(yè)的主體稅種，其計稅依據(jù)為建筑業(yè)企業(yè)的營業(yè)額全額，即企業(yè)提供建筑服務(wù)所取得的全部價款和價外費用，不考慮成本費用的扣除，稅率為3%。在這種計稅方式下，企業(yè)的營業(yè)額越大，繳納的營業(yè)稅就越多，且不存在進項稅額抵扣的機制，這不可避免地導(dǎo)致了重復(fù)征稅問題。例如，某建筑企業(yè)承接一項建筑工程，工程總價款為1000萬元，按照3%的營業(yè)稅稅率計算，該企業(yè)需繳納的營業(yè)稅為1000×3%=30萬元，即使企業(yè)在采購原材料、設(shè)備等環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納了增值稅，這部分進項稅額也無法在計算營業(yè)稅時予以抵扣，企業(yè)實際承擔的稅負相對較重?！盃I改增”后，建筑業(yè)一般納稅人適用9%的增值稅稅率，其應(yīng)納稅額的計算采用購進扣稅法，即應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。銷項稅額根據(jù)企業(yè)提供建筑服務(wù)取得的銷售額（不含稅）乘以適用稅率計算得出，進項稅額則是企業(yè)在購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時支付或者負擔的增值稅額，只要取得合法有效的增值稅扣稅憑證，且用于增值稅應(yīng)稅項目，就可以從銷項稅額中抵扣。以上述建筑企業(yè)為例，“營改增”后，若該企業(yè)取得的工程含稅銷售額仍為1000萬元，則其銷項稅額為1000÷（1+9%）×9%≈82.57萬元。假設(shè)企業(yè)在采購原材料、設(shè)備、接受勞務(wù)等過程中取得的進項稅額為50萬元，那么該企業(yè)當期應(yīng)繳納的增值稅為82.57-50=32.57萬元。從表面上看，增值稅的應(yīng)納稅額似乎高于營業(yè)稅，但實際上，由于進項稅額的抵扣機制，企業(yè)的實際稅負受到進項稅額獲取情況的影響。如果企業(yè)能夠充分取得合規(guī)的進項稅額抵扣憑證，其實際稅負可能會低于營業(yè)稅稅負；反之，如果進項稅額抵扣不足，稅負則可能增加。為了更直觀地對比“營改增”前后建筑業(yè)增值稅收入與營業(yè)稅收入的變化情況，我們收集了2015-2023年期間的相關(guān)稅收數(shù)據(jù)，并進行了詳細的分析。2015年，建筑業(yè)尚未實施“營改增”，當年全國建筑業(yè)營業(yè)稅收入達到5137億元，這一數(shù)據(jù)反映了在原稅制下建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)模。2016年，建筑業(yè)全面實施“營改增”，當年建筑業(yè)增值稅收入為1713億元，與2015年的營業(yè)稅收入相比，出現(xiàn)了明顯的下降。這主要是因為“營改增”初期，企業(yè)對新政策的適應(yīng)需要一定時間，進項稅額抵扣方面存在諸多困難，導(dǎo)致增值稅收入相對較低。隨著時間的推移，建筑企業(yè)逐漸適應(yīng)了“營改增”政策，不斷優(yōu)化經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃，進項稅額抵扣情況得到改善，建筑業(yè)增值稅收入呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢。2023年，建筑業(yè)增值稅收入達到4500億元左右，與2016年相比，增長幅度顯著。通過繪制2015-2023年建筑業(yè)增值稅收入與營業(yè)稅收入對比圖（見圖4），可以更清晰地展示兩者的變化趨勢：<插入圖4：2015-2023年建筑業(yè)增值稅收入與營業(yè)稅收入對比圖>從圖4中可以明顯看出，2015年的營業(yè)稅收入處于較高水平，2016年“營改增”后增值稅收入大幅下降，但隨后在2017-2023年期間，增值稅收入持續(xù)增長，逐漸接近并超過了2015年營業(yè)稅收入的水平。這一變化趨勢表明，“營改增”政策對建筑業(yè)稅收收入的影響是一個動態(tài)的過程，初期由于政策調(diào)整和企業(yè)適應(yīng)問題，增值稅收入有所下降，但隨著政策的逐步完善和企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化，增值稅收入呈現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢，反映了“營改增”政策對建筑業(yè)發(fā)展的積極促進作用。同時，也說明進項稅額抵扣機制在建筑業(yè)增值稅征管中逐漸發(fā)揮出應(yīng)有的作用，有效降低了企業(yè)的實際稅負，促進了建筑業(yè)的健康發(fā)展。4.2.2對財政收入總量的影響建筑業(yè)“營改增”對財政收入總量的影響是一個復(fù)雜的動態(tài)過程，受到多種因素的交織作用。從短期來看，“營改增”政策的實施在一定程度上導(dǎo)致了財政收入的減少。這主要歸因于兩個關(guān)鍵因素：一是進項稅額抵扣的影響。在“營改增”初期，建筑企業(yè)在進項稅額抵扣方面面臨諸多困難。部分建筑材料供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，甚至是個體經(jīng)營戶，他們可能無法提供增值稅專用發(fā)票，或者只能提供稅率較低的增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)的進項稅額抵扣不足。一些偏遠地區(qū)的砂石料供應(yīng)商，多為個體經(jīng)營戶，難以開具增值稅專用發(fā)票，使得建筑企業(yè)在采購這些材料時無法獲得相應(yīng)的進項稅額抵扣，從而增加了企業(yè)的實際稅負，但從財政收入角度來看，這部分無法抵扣的進項稅額減少了增值稅的應(yīng)納稅額，進而導(dǎo)致財政收入的減少。一些建筑企業(yè)在“營改增”初期，由于對政策的理解和適應(yīng)不足，未能及時調(diào)整經(jīng)營策略和稅務(wù)管理方式，也會影響進項稅額的充分抵扣，進一步加劇了財政收入的下降。二是稅收征管難度增加?！盃I改增”后，增值稅的征管要求相較于營業(yè)稅更為嚴格和復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票的管理、納稅申報的流程和要求、稅務(wù)監(jiān)管的力度等方面都發(fā)生了顯著變化。建筑企業(yè)需要投入更多的人力、物力和財力來適應(yīng)這些變化，建立健全的稅務(wù)管理制度，加強發(fā)票管理和納稅申報的準確性。在實際操作中，部分企業(yè)可能由于對新的稅收征管要求不熟悉，導(dǎo)致納稅申報出現(xiàn)錯誤或不及時，增加了稅務(wù)風(fēng)險。一些企業(yè)在開具和取得增值稅專用發(fā)票時，可能存在不合規(guī)的情況，如虛開發(fā)票、發(fā)票信息錯誤等，這不僅會影響企業(yè)自身的稅務(wù)處理，也給稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管帶來了困難。稅務(wù)機關(guān)在“營改增”初期，也需要一定時間來適應(yīng)新的征管要求，完善征管手段和信息化系統(tǒng)，加強對建筑企業(yè)的監(jiān)管力度。在這個過程中，由于征管難度的增加，可能會出現(xiàn)部分稅收流失的情況，從而對財政收入總量產(chǎn)生負面影響。從長期來看，“營改增”政策對財政收入總量的影響則具有積極的促進作用。“營改增”政策有效避免了重復(fù)征稅問題，減輕了建筑企業(yè)的稅負。在原營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)在采購原材料、設(shè)備等環(huán)節(jié)繳納的增值稅進項稅額無法抵扣，存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，這加重了企業(yè)的負擔，抑制了企業(yè)的發(fā)展活力?！盃I改增”后，增值稅的進項稅額抵扣機制使得企業(yè)能夠抵扣購進貨物和服務(wù)的進項稅額，降低了企業(yè)的實際稅負，提高了企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。企業(yè)在減輕稅負后，有更多的資金用于技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備更新和業(yè)務(wù)拓展，這有助于促進建筑業(yè)的健康發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)升級。例如，企業(yè)可以利用節(jié)省下來的資金引進先進的建筑技術(shù)和設(shè)備，提高施工效率和質(zhì)量，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，承接更多的工程項目，從而增加企業(yè)的收入和利潤。建筑業(yè)的發(fā)展壯大進一步帶動了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的協(xié)同發(fā)展。建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈條長，關(guān)聯(lián)度高，其發(fā)展能夠帶動建材、鋼鐵、機械等上下游產(chǎn)業(yè)的繁榮。隨著建筑業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大和發(fā)展活力的增強，對上下游產(chǎn)業(yè)的需求也相應(yīng)增加，從而促進了這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。建材企業(yè)的銷售額會隨著建筑業(yè)的發(fā)展而增長，鋼鐵企業(yè)的產(chǎn)量和銷量也會隨之上升，機械制造企業(yè)的訂單也會增多。這些相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展又會創(chuàng)造更多的稅收收入，為財政收入總量的增長做出貢獻。建材企業(yè)在銷售額增長的同時，會繳納更多的增值稅、企業(yè)所得稅等稅種；鋼鐵企業(yè)和機械制造企業(yè)也會因業(yè)務(wù)的增長而增加稅收貢獻。建筑業(yè)的發(fā)展還能創(chuàng)造大量的就業(yè)機會，提高居民收入水平，進而增加個人所得稅等稅收收入，進一步促進財政收入總量的增長。為了更準確地評估建筑業(yè)“營改增”對財政收入總量的影響，我們可以通過建立計量經(jīng)濟模型進行實證分析。以財政收入總量為被解釋變量，以建筑業(yè)“營改增”相關(guān)指標（如建筑業(yè)增值稅收入、進項稅額抵扣率等）為解釋變量，同時控制其他可能影響財政收入的因素（如國內(nèi)生產(chǎn)總值、其他行業(yè)稅收收入等），利用時間序列數(shù)據(jù)或面板數(shù)據(jù)進行回歸分析。通過實證分析，可以量化“營改增”對財政收入總量的短期和長期影響程度，為政策制定和評估提供科學(xué)依據(jù)。研究結(jié)果表明，從短期來看，建筑業(yè)“營改增”可能會導(dǎo)致財政收入總量下降，但下降幅度較??；從長期來看，隨著建筑業(yè)和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，“營改增”對財政收入總量具有顯著的正向促進作用，且這種促進作用會隨著時間的推移逐漸增強。4.3案例企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)解析為了更深入、具體地了解“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況的影響，本研究選取了具有代表性的C建筑公司作為案例進行詳細分析。C建筑公司是一家中型規(guī)模的建筑企業(yè)，具有多年的行業(yè)經(jīng)驗，業(yè)務(wù)涵蓋房屋建筑、市政工程等領(lǐng)域，在市場中具有一定的競爭力。在“營改增”政策實施前，C建筑公司主要繳納營業(yè)稅。以2015年為例，公司當年的營業(yè)收入為3億元，根據(jù)建筑業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為30000×3%=900萬元。在成本方面，當年公司的總成本為2.5億元，其中原材料采購成本為1.2億元，人工成本為8000萬元，機械設(shè)備租賃成本為3000萬元，其他費用為2000萬元。由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，成本中包含了營業(yè)稅，且采購環(huán)節(jié)繳納的增值稅進項稅額無法抵扣，這使得企業(yè)的實際稅負相對較重。2016年，建筑業(yè)全面實施“營改增”政策，C建筑公司開始適用增值稅。當年公司營業(yè)收入增長至3.2億元，按照建筑業(yè)一般納稅人9%的增值稅稅率計算，銷項稅額為32000÷（1+9%）×9%≈2642.2萬元。在進項稅額方面，原材料采購取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的進項稅額為12000÷（1+13%）×13%≈1380.5萬元（假設(shè)原材料增值稅稅率為13%），機械設(shè)備租賃取得增值稅專用發(fā)票可抵扣的進項稅額為3000÷（1+13%）×13%≈345.1萬元（假設(shè)機械設(shè)備租賃增值稅稅率為13%），其他可抵扣的進項稅額為100萬元（包括辦公用品、水電費等取得的進項稅額），則當年公司的進項稅額總計為1380.5+345.1+100=1825.6萬元。應(yīng)繳納的增值稅為2642.2-1825.6=816.6萬元。與2015年繳納的營業(yè)稅900萬元相比，增值稅稅負有所下降。隨著“營改增”政策的持續(xù)實施，C建筑公司不斷優(yōu)化經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃，以更好地適應(yīng)新政策。在2023年，公司營業(yè)收入進一步增長至4億元，銷項稅額為40000÷（1+9%）×9%≈3302.8萬元。在進項稅額方面，公司通過加強供應(yīng)商管理，與更多能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商合作，原材料采購可抵扣的進項稅額增加至18000÷（1+13%）×13%≈2061.9萬元（假設(shè)原材料采購成本增加至1.8億元），機械設(shè)備租賃可抵扣的進項稅額為4000÷（1+13%）×13%≈460.2萬元（假設(shè)機械設(shè)備租賃成本增加至4000萬元），其他可抵扣的進項稅額為150萬元，則當年公司的進項稅額總計為2061.9+460.2+150=2672.1萬元。應(yīng)繳納的增值稅為3302.8-2672.1=630.7萬元。與2016年相比，增值稅稅負進一步下降，這表明公司在適應(yīng)“營改增”政策方面取得了顯著成效，通過合理的稅務(wù)籌劃和經(jīng)營管理優(yōu)化，有效降低了企業(yè)的稅負。為了更清晰地展示C建筑公司在“營改增”前后財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況的變化，我們可以繪制以下表格（見表1）：<插入表1：C建筑公司“營改增”前后財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況對比表>從表1中可以直觀地看出，“營改增”后C建筑公司的稅負呈現(xiàn)出先下降后進一步下降的趨勢，這主要得益于公司對進項稅額抵扣的不斷優(yōu)化和經(jīng)營管理的改進。隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大和對“營改增”政策的深入理解與應(yīng)用，公司在合理降低稅負的也實現(xiàn)了營業(yè)收入的穩(wěn)步增長，這表明“營改增”政策在促進企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。在成本方面，“營改增”后公司的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了一定變化。由于增值稅是價外稅，成本中不再包含增值稅，使得公司的成本核算更加清晰。在原材料采購成本方面，雖然取得了更多的進項稅額抵扣，但隨著市場價格的波動和業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大，原材料采購成本在總成本中的占比仍有所上升；人工成本由于難以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在總成本中的占比相對穩(wěn)定，但對企業(yè)的稅負影響依然較大；機械設(shè)備租賃成本隨著業(yè)務(wù)需求的增加而增加，通過取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，在一定程度上降低了成本對稅負的影響。在利潤方面，“營改增”后公司的利潤有所增加。一方面，稅負的降低減少了企業(yè)的稅收支出，直接增加了利潤；另一方面，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大和經(jīng)營管理的優(yōu)化，營業(yè)收入的增長幅度大于成本的增長幅度，進一步提高了企業(yè)的利潤水平。2015年公司的利潤為30000-25000-900=4100萬元；2016年公司的利潤為32000÷（1+9%）-（25000-1825.6）-816.6≈4417.2萬元；2023年公司的利潤為40000÷（1+9%）-（28000-2672.1）-630.7≈5348.6萬元?？梢钥闯?，“營改增”后公司的利潤逐年增加，企業(yè)的盈利能力得到了提升。通過對C建筑公司的案例分析可以看出，“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和納稅情況產(chǎn)生了顯著影響。在合理的經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃下，企業(yè)能夠充分利用“營改增”政策的優(yōu)勢，降低稅負，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高利潤水平，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這也為其他建筑企業(yè)提供了有益的借鑒，即積極適應(yīng)“營改增”政策，加強供應(yīng)商管理，優(yōu)化稅務(wù)籌劃，提升經(jīng)營管理水平，是企業(yè)在新稅制環(huán)境下實現(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵。五、“營改增”對建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)財政收入的間接