再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告華稅律師事務(wù)所二○二六年一月再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)報(bào)告(2026)保障能力、培育經(jīng)濟(jì)增長新動(dòng)能。目前我國已構(gòu)建起一套系統(tǒng)完規(guī)要求。與此同時(shí)，隨著稅收征管數(shù)字化、精準(zhǔn)化效能的大幅提障行業(yè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵前提與必然要求。稅等稅收優(yōu)惠政策，直至2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》 (財(cái)稅〔2008〕157號)取消了回收企業(yè)的免稅及抵扣政策，回收企稅稅前扣除憑證等問題再度凸顯。為推動(dòng)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，2021年12月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第40號),明確從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售再生資源可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按3%征收率繳納增值稅，緩解了回收企業(yè)增值稅稅負(fù)過重的問題。2024年4月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2024年第5號),明確自2024年4月29日起，符合條件的票”,反向開具的增值稅專用發(fā)票可以作為資源回收企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)自財(cái)稅〔2008〕157號取消免稅政策以來，因回收源頭多為自然下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”,稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造全面此外，2026年1月1日開始施行的《增值稅法實(shí)施條例》明確剖析，以期為再生資源行業(yè)企業(yè)提供有益的參考與借鑒。一、2025年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況二、2025年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察三、2026年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析四、“反向開票”政策落地與推行的影響五、再生資源行業(yè)重點(diǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析六、再生資源行業(yè)涉稅刑事案件常見爭議焦點(diǎn)與辯護(hù)要點(diǎn)七、2026年再生資源行業(yè)稅務(wù)合規(guī)管理建議一、2025年我國再生資源行業(yè)發(fā)展概況再生資源產(chǎn)業(yè)是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是提高生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)綠色低碳發(fā)展的重要途徑?；厥兆鳛樵偕Y源產(chǎn)業(yè)的核心環(huán)節(jié)，承擔(dān)著將各種分散的廢舊物資進(jìn)行歸集與初加工的任務(wù)，是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要實(shí)現(xiàn)手段和發(fā)展保障。在綠色發(fā)展理念的引領(lǐng)下，我國再生資源回收體系不斷完善，再生資源回收總量呈現(xiàn)上升趨勢。2025年7月，中國物資再生協(xié)會發(fā)布的《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報(bào)告(2025)》顯示，2024年我國廢鋼鐵、廢有色金屬、廢塑料、廢紙、廢輪胎、廢棄電器電子產(chǎn)品、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車、廢舊紡織品、廢玻璃、廢電池 (鉛酸電池除外)、退役風(fēng)電光伏設(shè)備等11個(gè)品種再生資源回收總量約為4.01億噸，相較于2023年同比增長6.5%。2020年2021年2022年2023年2024年從再生資源回收品種看，《中國再生資源回收行業(yè)發(fā)展報(bào)告(2025)》顯示，2024年我國廢鋼鐵回收總量為2.46億噸，占比61.24%,居于首位；廢紙回收總量0.7億噸，占比17.38%;廢塑料回收總量0.2億噸，占比4.86%;廢有色金屬回收總量0.16億噸，占比3.9%。廢電池(鉛酸電池除外)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快構(gòu)建廢棄物循環(huán)利用體系的意見》(國辦發(fā)〔2024)7號)指出，到2025年，初步建成覆蓋各領(lǐng)域、各環(huán)節(jié)的廢棄物循環(huán)利用體系，廢鋼鐵、廢銅、廢鋁、廢鉛、廢鋅、廢紙、廢塑料、廢橡膠、廢玻璃等主要再生資源年利用量達(dá)到4.5億噸，資源循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)年產(chǎn)值達(dá)到5萬億元。2025年以來，國家層面多次發(fā)文提出要推動(dòng)構(gòu)建廢棄物循環(huán)利用體系、加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型，例如，1月5日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》(發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號),從加力推進(jìn)設(shè)備更新、擴(kuò)圍支持消費(fèi)品以舊換新、加快提升回收循環(huán)利用水平、充分發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)提升牽引作用、加強(qiáng)組織實(shí)施等五個(gè)方面部署新一年的“兩新”政策；3月5日，李強(qiáng)總理代表國務(wù)院在第十四屆全國人民代表大會第三次會議上作政府工作報(bào)告，指出2025年要“加強(qiáng)廢棄物循環(huán)利用，大力推廣再生材料使用”;3月13日，國家發(fā)展和改革委員會在《關(guān)于2024年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況與2025年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃草案的報(bào)告》中指出，安排超長期特別國債5000億元支持大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新，統(tǒng)籌投資、財(cái)政、金融等綜合性政策，深入推進(jìn)設(shè)備更新、消費(fèi)品以舊換新、回收循環(huán)利用、標(biāo)準(zhǔn)提升四大行動(dòng)。2026年是“十五五”規(guī)劃的開局之年，多部門發(fā)文部署綠色低碳經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)建規(guī)劃：2025年10月23日，中國共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會第四次全體會議通過《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十五個(gè)五年規(guī)劃的建議》,明確提出加快經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展全面綠色轉(zhuǎn)型，建設(shè)美麗中國。12月23日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、生態(tài)環(huán)境部等七部門聯(lián)合印發(fā)《再生材料應(yīng)用推廣行動(dòng)方案》,提出“以再生鋼鐵、再生有色金屬、再生塑料、再生紙等再生材料為重點(diǎn)，提升再生材料供給保障能力，擴(kuò)大再生材料應(yīng)用范圍，完善再生材料使用管理制度，逐步提高再生材料應(yīng)用比例，加快重點(diǎn)并明確到2030年，廢棄物循環(huán)利用體系進(jìn)一步健全，再生材料推廣應(yīng)用等標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證體系逐步建立，廢鋼鐵、廢紙年回收利用量分別超過3億噸、8000萬噸，再生有色金屬、再生塑料年產(chǎn)量分別超過2500萬噸、1950萬噸，汽車、電器電子產(chǎn)品、紡織、包裝等領(lǐng)域再生材料替代使用比例穩(wěn)步提升，再生材料應(yīng)用對保障資源安全、促進(jìn)節(jié)能降碳的作用進(jìn)一步增強(qiáng)。12月29日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于2026年實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》(發(fā)改環(huán)資〔2025〕1745號)對2026年實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新作出部署，指出要暢通回收循環(huán)利用網(wǎng)絡(luò)，完善廢舊設(shè)備和消費(fèi)品回收網(wǎng)絡(luò)，壯大資源循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)。在前述宏觀背景下，再生資源行業(yè)迎來新的發(fā)展契機(jī)。二、2025年再生資源行業(yè)涉稅案件觀察“反向開票”政策實(shí)施以來，在政策落地過程中，部分企業(yè)因?qū)φ呃斫庥姓`而存在適用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；而因源頭發(fā)票問題，資源回收業(yè)務(wù)虛開、偷稅風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)；此外，資源綜合利用企業(yè)還存在即征即退政策的適用風(fēng)險(xiǎn)。本報(bào)告根據(jù)再生資源行業(yè)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合各地公示的案件信息，總結(jié)如下三類典型案例：(一)報(bào)廢產(chǎn)品交易真實(shí)性存疑，稅局認(rèn)定企業(yè)不符合“反向開票”要求《中國稅務(wù)報(bào)》2025年7月刊發(fā)的一篇文章顯示，M公司主要經(jīng)營集成電路芯片及產(chǎn)品銷售，經(jīng)營模式為從自然人或其他企業(yè)處收購廢舊芯片，經(jīng)過加工后銷售。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查M公司的“反向開票”申請時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司所提交的向開票”500萬限額；二是該三名自然人交易所用銀行卡均來自同一開戶行。稅務(wù)人員進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，三名自然人實(shí)際上是M公司的上游供應(yīng)商G公司的員工，而該三名自然人無法合理解釋如何區(qū)分任職受雇公司的業(yè)務(wù)與個(gè)人業(yè)務(wù)，且M公司也無法提供收購臺賬、業(yè)務(wù)資料等證明所收購的報(bào)廢產(chǎn)品系來源于該三名自然人，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定M公司不符合“反向開票”要求。(二)虛開、偷稅：涉及散戶拆分收入、回收企業(yè)虛開發(fā)票等1.個(gè)體回收站借用多人身份證成立個(gè)體戶，拆分收入向用廢企業(yè)開具1.11億余元發(fā)票被定性偷稅 請輸入您要搜索的內(nèi)容搜一搜榮再生資源回收站暨盛拆分經(jīng)營隱匿收入2025年4月25日，國家稅務(wù)總局公布榮某再生資源回收站暨盛某某拆分經(jīng)營隱匿收入騙享小規(guī)模納稅人稅費(fèi)優(yōu)惠偷稅案件。盛某某所經(jīng)營的榮某再生資源回收站收購廢紙后向某紙業(yè)公司銷售，為少繳稅款，盛某某借用他人身份證設(shè)立85家回收站，通過將本該是榮某再生資源回收站的經(jīng)營收入拆分至85家回收站，違規(guī)享受小規(guī)模納稅人減免增值稅政策，少繳增值稅、個(gè)人所得稅等稅費(fèi)215.84萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對榮某再生資源回收站及盛某某追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款，共計(jì)339.74萬元，同時(shí)對盛某某及85家再生資源回收站涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步偵查。2.物資回收公司“虛進(jìn)虛出”,定性虛開、移送公安國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局請輸入關(guān)鍵字近期，青島市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)精準(zhǔn)分析線索，依法查處了青島再生資源物資回收有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案2025年3月，青島市稅務(wù)局公開的一則案例顯示，青島某再生資源物資回收公司在沒有真實(shí)交易業(yè)務(wù)的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票20份，為他人虛開增值稅專用發(fā)票20份，合計(jì)虛開增值稅專用發(fā)票40份，價(jià)稅合計(jì)金額455.86萬元。青島市稅務(wù)局稽查部門依據(jù)《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，對該公司處罰款17萬元，并依法移送公安機(jī)關(guān)。3.上市公司子公司向個(gè)人收購廢家電后自第三方公司取得發(fā)票被定性偷稅2025年11月，某上市公司發(fā)布公告稱，其全資子公司收到稽查局作出的《稅務(wù)行政處罰決定書》,其中載明該子公司2015年9月至10月期間向個(gè)人銷售方收購舊家電，取得銷售方以外的第三方某再生資源有限公司開具的增值稅專用發(fā)票350份，認(rèn)證抵扣稅額3,855,625.86元，列支主營業(yè)務(wù)成本22,680,152.75元，造成少繳稅款的后果已構(gòu)成偷稅。稽查局依據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，認(rèn)定該子公司在賬上少列收入造成少繳稅款已構(gòu)成偷稅，對其行為處所偷稅款0.5倍的罰款合計(jì)2,024,203.58元。4.取得虛開普票稅前列支少繳所得稅1636萬元，定性偷稅、虛開第6頁共29頁稅二稽罰(2025)號對你公司作出罰款金額8,184,216.80元處罰。罰款金額(萬元)物的金額(萬元)2025年10月，大理白族自治州稅務(wù)局第二稽查局公示的一則《稅務(wù)行政處罰決定書》顯示，某再生資源公司2022年至2024年間取得與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的增值稅普通發(fā)票共504份，金額共計(jì)61,751,777.39元，定性為虛開發(fā)票并處罰款50萬元；根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對該公司在賬簿上多列支出導(dǎo)致2022年至2024年期間少繳企業(yè)所得稅16,368,433.59元的行為定性為偷稅，并處少繳企業(yè)所得稅50%的罰款8,184,216.80元。因同一個(gè)違法行為違反多個(gè)法律規(guī)范，稽查局按照罰款數(shù)額高的進(jìn)行處罰，最終對該再生資源(三)違規(guī)適用資源綜合利用即征即退政策1.有色金屬加工企業(yè)虛開運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票、違規(guī)享受即征即退政策國家稅務(wù)總局江西省稅務(wù)局JiangxiProvincialTaxService,StateTaxation請輸入查詢內(nèi)容Q搜索通知公告發(fā)布時(shí)間：2025-06-1313:47來源：國家稅務(wù)總局新余市稅務(wù)局稽查局字號：[大][中][小]2025年6月，江西省稅務(wù)局公開的一則案例顯示，某銅業(yè)公司主要業(yè)務(wù)為購進(jìn)廢銅后進(jìn)行延壓加工，再將加工后的銅桿、銅排等產(chǎn)成品運(yùn)輸?shù)饺珖鞯剡M(jìn)行銷售，但運(yùn)輸發(fā)票均來源于當(dāng)?shù)匾患椅锪鞴?。稅?wù)部門進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，該公司虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，通過取得虛開的增值稅專用發(fā)票虛列企業(yè)運(yùn)輸成本，虛抵進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，偷逃增值稅和企業(yè)所得稅等稅費(fèi)共計(jì)207.6萬元；同時(shí)，該公司將銷售非自產(chǎn)銅桿的收入，列入即征即退項(xiàng)目銷售收入，違規(guī)享受資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，騙取退稅17.32萬元。針對其違法行為，新余市稅務(wù)局稽查局依法作出追繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計(jì)464.69萬元的處理處罰決定。同時(shí)對物流公司涉嫌虛開發(fā)票的問題另案處理。2.違規(guī)享受資源綜合利用即征即退政策被追繳稅款、加收滯納金國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局HunanProvincialTaxService,StateTaxationAdminist發(fā)布時(shí)間：2025-06-1715:39來源：國家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局字號：[大][中][小]打印本頁2025年6月，湖南省稅務(wù)局公開的一則案例顯示，某公司利用外購廢棄動(dòng)植物油直接銷售和銷售不符合原料比例工業(yè)級混合油的方式，違規(guī)享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局岳陽市稅務(wù)局稽查局依法追繳該公司違規(guī)享受的即征即退稅款263.26萬元并加收滯納金，同時(shí)依法阻斷該企業(yè)正在申請的即征即退稅款1141.2萬元。三、2026年再生資源行業(yè)稅收環(huán)境分析(一)多項(xiàng)政策推進(jìn)，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存2026年1月1日開始施行的《增值稅法實(shí)施條例》明確規(guī)定，“自然人發(fā)生符合規(guī)定的應(yīng)稅交易，支付價(jià)款的境內(nèi)單位為扣繳義務(wù)人”,該規(guī)定創(chuàng)新性地設(shè)立了針對自然人的增值稅代扣代繳制度。根據(jù)該規(guī)定，回收企業(yè)若自自然人處收購廢鋼、廢塑料等廢舊物資，需履行自然人增值稅的代扣代繳義務(wù)。實(shí)際上，資源回收領(lǐng)域的“反向開票”政策已規(guī)定了回收企業(yè)適用“反向開票”下對自然人出售者的代辦稅費(fèi)義務(wù)，此次《增值稅法實(shí)施條例》新增了支付方代扣代繳自然人增值稅的規(guī)定，則回收企業(yè)自自然人處收購廢舊物資，無論是否適用“反向開票”,均需關(guān)注自然人出售者的增值稅扣繳義務(wù)。此外，代扣代繳的具體操作有待國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門進(jìn)一步明確，則回收企業(yè)代扣代繳的具體操作流程、完稅憑證的開具與使用等，仍有待后續(xù)配套文件進(jìn)一步明確。2025年年初，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于2025年加力擴(kuò)圍實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》(發(fā)改環(huán)資〔2025〕13號),明確提出要加快推行資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”,規(guī)范資源回收利用行業(yè)稅收秩序。2025年以來，多部門、多地稅務(wù)機(jī)關(guān)明確積極推進(jìn)“反向開票”政策：2025年8月，工業(yè)和信息化部、自然資源部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、市場監(jiān)管總局印發(fā)《鋼鐵行業(yè)穩(wěn)增長工作方案(2025-2026年)》,四川省稅務(wù)工作會議明確積極推進(jìn)資源回收企業(yè)“反向開票”提質(zhì)增效；遼寧省稅務(wù)工作會議指出進(jìn)一步規(guī)范“反向開票”政策執(zhí)行；青海省稅務(wù)工作會議明確持續(xù)推廣“反向開票”創(chuàng)新措施。國家稅務(wù)總局2025年12月8日新聞發(fā)布會披露，“目前，‘反向開票’的資源回收企業(yè)達(dá)到1.48萬戶，今年以來的‘反向開票’金額近9000億元。在政策引領(lǐng)和市場推動(dòng)下，我國資源回收體系日益健全，廢物回收、拆解、再利用產(chǎn)業(yè)鏈循環(huán)更加暢通。有關(guān)部門數(shù)據(jù)顯示，2025年前10個(gè)月，國內(nèi)報(bào)廢汽車回收量同比超過50%;規(guī)范拆解的電視機(jī)、電冰箱、洗衣機(jī)、空調(diào)和電腦約8600萬臺(套),產(chǎn)出約190萬噸再生資源，已接近2024年全年產(chǎn)出量，反映出‘反向開票’在助力大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新中發(fā)揮了積極作用”。12月29日，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部《關(guān)于2026年實(shí)施大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新政策的通知》(發(fā)改環(huán)資〔2025〕1745號)明確提出2026年“持續(xù)推動(dòng)落實(shí)資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’制度并加強(qiáng)監(jiān)管”?！胺聪蜷_票”政策的落地與推行為再生資源行業(yè)合規(guī)取得第一張發(fā)票提供了解決方案，有效紓解了再生資源行業(yè)源頭發(fā)票缺失的困境。但與此同時(shí)，如何正確理解與適用“反向開票”政策、如何規(guī)范業(yè)務(wù)模式實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與稅務(wù)合規(guī)的平衡等成為再生資源行業(yè)的新課題。近年來，部分地方政府為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對特定主體在稅收、非稅等收入和財(cái)政支出等方面實(shí)施了優(yōu)惠政策，在特定的歷史時(shí)期與經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下促進(jìn)了地方投資增長和產(chǎn)業(yè)集聚。再生資源企業(yè)因源頭第一張發(fā)票問題，大多選擇通過園區(qū)企業(yè)重塑貿(mào)易鏈條享受地方財(cái)政返還政策，以解決增值稅進(jìn)項(xiàng)不足、無法取得企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的問題。但在實(shí)踐中，存在部分不法分子利用地方財(cái)稅優(yōu)惠政策虛開發(fā)票、惡意偷逃稅款的現(xiàn)象，擾亂了正常的市場秩序，致使國家稅收流失，影響國家宏觀調(diào)控政策效果。為推進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)、優(yōu)化營商環(huán)境，2024年8月1日，《公平競爭審查條例》正式施行，明確“起草單位起草的政策措施，沒有法律、行政法規(guī)依據(jù)或者未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，不得含有下列影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容：(一)給予特定經(jīng)營者稅收優(yōu)惠；(二)給予特定經(jīng)營者選擇性、差異化的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼；(三)給予特定經(jīng)營者要素獲取、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、社會保險(xiǎn)費(fèi)等方面的優(yōu)惠；(四)其他影響生產(chǎn)經(jīng)營成本的內(nèi)容”。(2025年2月28日國家市場監(jiān)督管理總局令第99號公布自2025年4月20日起施行)2025年2月28日，《公平競爭審查條例實(shí)施辦法》公布并于4月20日起施行，《實(shí)施辦法》進(jìn)一步明確了公平競爭審查要求：在審查范圍上，對于涉及經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的諸如稅收優(yōu)惠、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等行政協(xié)議、備忘錄均需經(jīng)公平競爭審查；在稅收優(yōu)惠審查標(biāo)準(zhǔn)上，明確列舉了起草政策措施未經(jīng)授權(quán)不得含有減輕或免除特定經(jīng)營者稅收繳納義務(wù)、通過違法轉(zhuǎn)換經(jīng)營者組織形式或?qū)μ囟óa(chǎn)業(yè)園區(qū)實(shí)行核定征收等方式變相支持特定經(jīng)營者少繳或者不繳稅款等內(nèi)容；在財(cái)政獎(jiǎng)如未經(jīng)授權(quán)不得違法違規(guī)采取先征后返、即征即退等形式對特定經(jīng)營者進(jìn)行返還等。在此背景下，適用財(cái)政返還政策的再生資源企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼；(二)根據(jù)經(jīng)營者的所有制形式、組織形式等實(shí)施財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)或者補(bǔ)貼；4.電子數(shù)據(jù)存證平臺逐步規(guī)范，進(jìn)一步佐證業(yè)務(wù)真實(shí)性在再生資源企業(yè)的虛開案件中，回收環(huán)節(jié)是否有真實(shí)的貨物交易是控辯雙方爭議的焦點(diǎn)。近年來，為佐證回收業(yè)務(wù)的真實(shí)性、規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程，部分再生資源回收企業(yè)搭建了電子數(shù)據(jù)存證平臺，將貨物采購、運(yùn)輸、銷售等各環(huán)節(jié)的資料以電子形式進(jìn)行留存。目前，此類電子數(shù)據(jù)存證平臺已有相關(guān)的行業(yè)團(tuán)體標(biāo)準(zhǔn)2023年5月10日，中國再生資源回收利用協(xié)會發(fā)布《再生資源經(jīng)營性電子查詢、驗(yàn)證的技術(shù)要求，其中，需要采集的信息包括企業(yè)的注冊信息、合同、貨物交付、貨物運(yùn)輸、貨物加工、款項(xiàng)支付、發(fā)票等憑證。2024年11月28日，國家市場監(jiān)督管理總局、國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布國家標(biāo)準(zhǔn)《再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)信息存證規(guī)范》(GB/T45085-2024)并于2025年6月1日起施行。該標(biāo)準(zhǔn)適用于自建或者第三方服務(wù)平臺的再生資源回收利用存證活動(dòng)，其規(guī)定的信息采集內(nèi)容主要包括：存證主體信息(自然人、個(gè)體戶、企業(yè)基本信息，適用反向開票則需提供自然人承諾書及稅費(fèi)代辦委托協(xié)議)、合同或協(xié)議、貨物交付(過磅單、質(zhì)檢單、結(jié)算單、帶定位的影像、車頭照或貨物進(jìn)廠影像等)以及發(fā)票、轉(zhuǎn)賬記錄等憑證。以行業(yè)或國家標(biāo)準(zhǔn)的形式建立規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的電子數(shù)據(jù)存證平臺，通過數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集及防篡改等技術(shù)手段提高留存資料的真實(shí)性與有效性，對于佐證資源回收業(yè)務(wù)真實(shí)性、規(guī)范回收業(yè)務(wù)操作、增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)意識具有重要作用。(二)嚴(yán)監(jiān)管、嚴(yán)打擊態(tài)勢持續(xù)升級自2018年8月國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合啟動(dòng)打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠專項(xiàng)行動(dòng)以來，各級稅警查處了一大批虛開騙稅案件；2021年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》,對深化稅收征管改革，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治作出全面部署。為更好應(yīng)對涉稅違法犯罪形勢變化，進(jìn)一步強(qiáng)化境外資金分析監(jiān)控、密切執(zhí)法司法機(jī)關(guān)協(xié)作配合、加強(qiáng)執(zhí)法工作法律監(jiān)督，最高人民檢察院、國家外匯管理局正式加入打擊虛開騙稅工作機(jī)制，六部門專業(yè)優(yōu)勢、偵查優(yōu)勢、數(shù)據(jù)優(yōu)勢等方面的整合使虛開騙稅違法犯罪的打擊更為精準(zhǔn)、高效；2023年7月3日，最高人民法院加入聯(lián)合打擊工作中，聯(lián)合打擊行動(dòng)由六部門拓展到七部門；2024年，國家市場監(jiān)督管理總局加入聯(lián)合打擊機(jī)制，七部門由此拓展到八部門，多部門部署實(shí)施“聯(lián)合利劍”專項(xiàng)行動(dòng)，依法嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。國家稅務(wù)總局在2025年12月8日的新聞發(fā)布會指出，“依托八部門常態(tài)化聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪工作機(jī)制，持續(xù)保持對虛開騙稅行為的高壓態(tài)勢。今年以來，共檢查涉嫌虛開騙稅企業(yè)6.96萬戶，挽回出口退稅損失86.06億元”。2024年7月，黨的二十屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革推進(jìn)中國式現(xiàn)代化的決定》明確，“規(guī)范地方招商引資法規(guī)制度，嚴(yán)禁違法違規(guī)給予政策優(yōu)惠行為”,定調(diào)規(guī)范地方招商引資行為。2025年以來，清理違規(guī)返稅行動(dòng)持續(xù)開展：2025年5月，國家市場監(jiān)督管理總局黨組書記、局長羅文在《人民日報(bào)》撰文指出，“深入實(shí)施公平競爭審查制度。推動(dòng)公平競爭審查條例及其實(shí)施辦法落地見效，加大地方招商引資、稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)貼等重點(diǎn)領(lǐng)域政策措施審查力度，在全國范圍組織開展公平競爭審查抽查，健全公平競爭投訴舉報(bào)處理機(jī)制，強(qiáng)化制度剛性約束”。8月，國家發(fā)展改革委在新聞發(fā)布會上指出，“緊盯重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)任務(wù)，加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場?！y(tǒng)一政府行為尺度，進(jìn)一步規(guī)范地方招商引資行為”。11月，國家稅務(wù)總局黨委書記、局長胡靜林在海南調(diào)研稅務(wù)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)，“堅(jiān)定不移推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理，堅(jiān)決維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)稅收秩序，堅(jiān)決助力破除阻礙全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的卡點(diǎn)堵點(diǎn)”。12自去年初起，稅務(wù)總局就在全系統(tǒng)組織開展違規(guī)招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理，將其作為建強(qiáng)政治機(jī)關(guān)的重要抓手，明確要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對地方違規(guī)招商引資涉稅問題不得出謀劃策、不得參與配合、不得知情不報(bào)、不得放任失管，并嚴(yán)肅查發(fā)票開具異常等情形，專門設(shè)置相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行常態(tài)化按月監(jiān)測和核實(shí)處置，重大問題推送相關(guān)部門協(xié)同糾治。特別是對地方違規(guī)引稅返稅搞‘政策洼地’、違規(guī)招引‘空殼企業(yè)’搞“開票經(jīng)濟(jì)’的情況，更是加大監(jiān)控和核查力度，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，并督促推動(dòng)相關(guān)地方政府及其有關(guān)部門廢止或修改違規(guī)招商引資涉稅協(xié)議條款，堅(jiān)決抵制破壞稅制統(tǒng)一性的行為，堅(jiān)決防治‘開票經(jīng)濟(jì)’擾亂市場秩序的問題”。在地方層面，多地已明確推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理工作。例如，2025年4月，河南省人民政府《關(guān)于新時(shí)期推動(dòng)招商引資高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》(豫政〔2025〕8號)指出，“加強(qiáng)規(guī)范管理。各地要堅(jiān)持引導(dǎo)與規(guī)范并重，嚴(yán)守招商引資紅線底線，不得違規(guī)通過財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)與稅收優(yōu)惠、提供土地優(yōu)惠、過度配置資源、舉債或提供擔(dān)保等方式進(jìn)行招商引資”;河北省稅務(wù)工作會議指出，要深化違規(guī)招商引資涉稅問題治理；黑龍江省稅務(wù)工作會議指出“常態(tài)推進(jìn)違規(guī)招商引資涉稅問題專項(xiàng)治理”等等。2025年全國稅務(wù)工作會議指出，“要深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管‘強(qiáng)基工程’,以全面優(yōu)化納稅申報(bào)管理為切入口，積極構(gòu)建征管新模式。爭取用三年左右時(shí)間，推動(dòng)稅費(fèi)征管基礎(chǔ)全面夯實(shí)，并以此為抓手促進(jìn)效能稅務(wù)建設(shè)邁向更高水平。爭取用三年左右時(shí)間，推動(dòng)稅費(fèi)征管基礎(chǔ)全面夯實(shí)，并以此為抓手促進(jìn)效能稅務(wù)建設(shè)邁向更高水平”。2025年12月，國家稅務(wù)總局稽查局局長郭順民在《中國稅務(wù)報(bào)》撰文指出，“近年來，稅務(wù)稽查部門按照稅務(wù)總局黨委關(guān)于深入實(shí)施稅費(fèi)征管‘強(qiáng)基工程’打造效能稅務(wù)安排部署，構(gòu)建‘開放式’研判案源、‘靶向式’開展檢查、‘集體式’實(shí)施審理、‘查訪式’跟進(jìn)執(zhí)行的管理監(jiān)督新模式，持續(xù)提升稅務(wù)稽查執(zhí)法效能，推動(dòng)挽回國家稅款損失金額逐年提升，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)的底線”。今年以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)深入實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型條件下的稅費(fèi)征管“強(qiáng)基工程”,一體推進(jìn)依法治稅、以數(shù)治稅、從嚴(yán)治稅。在以數(shù)治稅方面，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段強(qiáng)化對再生資源行業(yè)的監(jiān)管，聯(lián)合多部門實(shí)現(xiàn)協(xié)同治稅，精準(zhǔn)識別納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)，打擊涉稅違法行為。例如，在“反向開票”監(jiān)管層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過諸多舉措從“反向開票”資質(zhì)、業(yè)務(wù)真實(shí)性等方面加強(qiáng)對資源回收企業(yè)的稅收監(jiān)管，督促資源回收企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，更好地發(fā)揮“反向開票”助力循環(huán)經(jīng)濟(jì)提質(zhì)增效的作用：在自然人出售者主體資格上，一地稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用智能分析工具，重點(diǎn)關(guān)注向登記戶“反向開票”、自然人大額“反向開票”、自然人關(guān)聯(lián)異常納稅人等情況，定期開展風(fēng)險(xiǎn)掃描。在報(bào)廢產(chǎn)品購銷交易真實(shí)性上，多地稅務(wù)機(jī)關(guān)搭建再生資源綜合利用行業(yè)監(jiān)管平臺，引導(dǎo)上下游企業(yè)通過一體化物聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)云平臺開展回收交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在系統(tǒng)中實(shí)時(shí)獲取資源回收企業(yè)進(jìn)銷情況、物流軌跡、資金動(dòng)向等憑證，據(jù)此審核“反向開票”業(yè)務(wù)真實(shí)性、篩查潛在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。四、“反向開票”政策落地與推行的影響(一)回收企業(yè)需關(guān)注“反向開票”限額潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)5號公告規(guī)定，自然人出售者適用“反向開票”的條件之一為連續(xù)不超過12個(gè)月“反向開票”累計(jì)銷售額不超過500萬元，對于銷售額為500萬元以上的出售者，資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)其辦理稅務(wù)登記。目前實(shí)踐中，部分自然人出售者銷售額已經(jīng)超過5號公告的規(guī)定，在實(shí)際業(yè)務(wù)開展中可能存在為符合“反向開票”無法正常抵扣乃至虛開的風(fēng)險(xiǎn)。因此，回收企業(yè)在“反向開票”政策適用過程中，應(yīng)建立相關(guān)機(jī)制動(dòng)態(tài)跟蹤自然人出售者的銷售額，核查實(shí)際供貨主體與開票對象是否一致，對于已供貨但開票時(shí)發(fā)現(xiàn)超過限額的情況，回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)自然人出售者辦理稅務(wù)登記、正常開具發(fā)票，并通過訂立補(bǔ)充協(xié)議、留存相關(guān)業(yè)務(wù)資料等形式證明收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性與“票貨”的一致性。(二)回收業(yè)務(wù)仍以自制憑證入賬面臨調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)“反向開票”政策回應(yīng)了資源回收業(yè)務(wù)中第一張發(fā)票問題，符合條件的回收企業(yè)反向開具的發(fā)票可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣以及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證使用。在稅收政策已對行業(yè)長期存在的實(shí)踐難題提出解決方式后，回收企業(yè)發(fā)生廢舊物資購銷業(yè)務(wù)若仍以自制憑證入賬則將面臨較大的調(diào)整補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。對于“反向開票”出臺前的資源回收自制憑證入賬業(yè)務(wù)，目前實(shí)踐中部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求回收企業(yè)進(jìn)行調(diào)整，若企業(yè)無法在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)開、換開發(fā)票，則面臨全額調(diào)整所得稅或者按應(yīng)稅所得率進(jìn)行核定的處理。我們認(rèn)為，在“反向開票”政策出臺前，資源回收業(yè)務(wù)面臨源頭發(fā)票缺失的客觀難題，對于回收企業(yè)自制憑證事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況。對于有真實(shí)成本支出且相關(guān)資料能夠佐證符合《企業(yè)所得稅法》“真實(shí)性”“相關(guān)性”“合理性”稅前列支要求的，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)進(jìn)行稅前扣除；若擬采用核定征收的方法進(jìn)行調(diào)整，在核定方法及應(yīng)稅所得率的選擇上應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的地理位置、經(jīng)營規(guī)模、收入水平、利潤水平等因素綜合考慮，一刀切地適用某一種核定方法既忽視了行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況，也有違稅收公平原則。(三)自然人出售者經(jīng)營所得個(gè)稅匯算清繳常見問題自然人出售者通過“反向開票”銷售報(bào)廢產(chǎn)品，由回收企業(yè)按照銷售額的0.5%預(yù)繳經(jīng)營所得個(gè)人所得稅，而在次年3月31日前，自然人應(yīng)當(dāng)自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得個(gè)人所得稅匯算清繳。據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在2025年經(jīng)營所得匯算清繳期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)為17萬余名納稅人及時(shí)辦結(jié)退稅手續(xù)，輔導(dǎo)3萬余名自然人辦結(jié)補(bǔ)稅業(yè)務(wù)，補(bǔ)稅辦理率超過99.5%。需要注意的是，出售者若存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，將面臨被追繳稅款、滯納金的風(fēng)險(xiǎn)，若收到通知后仍不及時(shí)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的，可能第15頁共29頁被認(rèn)定為《稅收征收管理法》第六十三條第一款的“經(jīng)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”的偷稅情形，從而面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)將會要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。2.個(gè)稅匯算清繳補(bǔ)退稅將對經(jīng)營成本產(chǎn)生影響根據(jù)國家稅務(wù)總局在資源回收企業(yè)“反向開票”政策專欄的回復(fù)，對于“反向開票”年銷售額不超過500萬元(不含增值稅)的出售者，在向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得個(gè)稅匯算清繳時(shí)，無法獲取完整、準(zhǔn)確成本費(fèi)用資料，不能正確計(jì)算年應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定時(shí)間內(nèi)采用核定應(yīng)稅所得率方式征收，參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號)中的“商業(yè)”行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率，從低確定(5%)。在此情形下，根據(jù)經(jīng)營所得個(gè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，當(dāng)出售者銷售額為210萬元時(shí)，回收企業(yè)預(yù)繳的個(gè)稅與出售者應(yīng)繳納的個(gè)稅金額相等，此時(shí)出售者匯算清繳時(shí)不需要補(bǔ)稅或退稅，而其他情況下均存在補(bǔ)、退稅的問題。則自然人出售者、回收企業(yè)在經(jīng)營成本的考量中應(yīng)考慮補(bǔ)、退稅的承擔(dān)問題。3.名下有個(gè)體戶的自然人出售者應(yīng)當(dāng)區(qū)分“反向開票”業(yè)務(wù)與個(gè)體戶業(yè)務(wù)5號公告明確，“反向開票”政策僅適用于自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者，個(gè)體戶向資源回收企業(yè)銷售廢舊物資無法適用“反向開票”。因此，自然人出售者名下有個(gè)體戶的，在經(jīng)營時(shí)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分個(gè)人業(yè)務(wù)與個(gè)體戶業(yè)務(wù)，避免銷售主體混同影響“反向開票”的適用。此外，如前文所述，目前適用“反向開票”的自然人出售者在匯算清繳時(shí)可以按5%應(yīng)稅所得率核定征收，對于同時(shí)投資個(gè)體戶的出售者，根據(jù)5號公告的規(guī)定，應(yīng)分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳。因此，自然人出售者在匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分“反向開票”業(yè)務(wù)與個(gè)體戶開展的業(yè)務(wù)，判定個(gè)體戶經(jīng)營所得匯算清繳是否符合核定征收的適用條件。在以往的實(shí)踐中，因部分個(gè)體戶體量小、賬簿不全等原因，一些地方稅務(wù)機(jī)多地發(fā)文明確核定征收的門檻，并終止個(gè)體戶的核定征收資格，今年還有多個(gè)地區(qū)明確全面取消個(gè)體戶核定征收，改為查賬征收。個(gè)體戶在判斷適用何種計(jì)稅方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否符合核定征收的條件，同時(shí)也要充分了解地方的稅收征管口徑，避免錯(cuò)誤適用導(dǎo)致補(bǔ)稅、加收滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。五、再生資源行業(yè)重點(diǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)解析(一)自然人銷售廢舊物資面臨更為嚴(yán)格的稅收征管目前實(shí)踐中，廢鋼、廢塑料等廢舊物資往往歸集到大型散戶處，而這些大型散戶多以自然人的身份與回收企業(yè)開展購銷交易。一般情況下，自然人銷售廢舊物資負(fù)有增值稅及附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅等納稅義務(wù)，此前已有多起自然人銷售廢舊物資未按規(guī)定申報(bào)納稅被要求補(bǔ)稅、加收滯納金并處罰款的案例。根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，自然人銷售廢舊物資未申報(bào)納稅的，將被追繳稅款并加收滯納金，若在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納、逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。5號公告規(guī)定“反向開票”回收企業(yè)代辦自然人出售者稅費(fèi)以及《增值稅法實(shí)施條例》明確支付方代扣代繳自然人增值稅制度創(chuàng)新了自然人稅費(fèi)征管的新路徑，通過要求購買方對自然人的應(yīng)稅交易進(jìn)行稅費(fèi)的代辦或代扣代繳，可以有效實(shí)現(xiàn)自然人銷售信息的歸集。此外，近年來部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)還通過要求后端回收企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)提供貨物采購信息、貨物起運(yùn)地等方式，追溯自然人參與廢舊物資購銷業(yè)務(wù)的情況，并由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查自然人是否就其銷售收入申報(bào)納稅，若未及時(shí)申報(bào)納稅的，則將面臨相應(yīng)的稅務(wù)處理。因此，在稅收征管能力不斷提升的背景下，自然人的經(jīng)濟(jì)交易及納稅申報(bào)情況面臨更為全面的監(jiān)管。(二)回收企業(yè)未按規(guī)定代辦稅費(fèi)、代扣代繳的涉稅風(fēng)險(xiǎn)在《增值稅法實(shí)施條例》建立了自然人增值稅代扣代繳制度后，回收企業(yè)自回收企業(yè)自自然人出售者處收購廢舊物資，若未依法代辦自然人出售者的增值稅及附加稅費(fèi)、預(yù)繳所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費(fèi)、滯納金。二是未適用“反向開票”,回收企業(yè)自自然人處收購廢舊物資后若未履行《增值稅法實(shí)施條例》規(guī)定的代扣代繳義務(wù)的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，將面臨應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，若采取虛假納稅申報(bào)等手段不繳或者少繳已扣稅款的，可能構(gòu)成偷稅。(三)上游企業(yè)欠繳所得稅引發(fā)下游企業(yè)發(fā)票合規(guī)問題如前所述，在“反向開票”政策出臺前，直接對接自然人的資源回收企業(yè)往往以自制憑證入賬，目前實(shí)踐中部分企業(yè)以往的自制憑證事項(xiàng)面臨調(diào)整，因相關(guān)業(yè)務(wù)已經(jīng)開展，成本、利潤均已既定，在稅務(wù)機(jī)關(guān)全額調(diào)整或按應(yīng)稅所得率核定將其開具的發(fā)票認(rèn)定為異常增值稅扣稅憑證，進(jìn)而影響下游企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，部分下游企業(yè)甚至因取得異常憑證而被限制開具發(fā)票。我們認(rèn)為，異常增值稅扣稅憑證的認(rèn)定有法定事由，國家稅務(wù)總局在對《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)的解讀中指出，該公告出臺的背景是打擊“注冊沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)、只為虛開發(fā)票的‘假企業(yè)’騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，并在實(shí)施違法虛開行為后快速走逃(失聯(lián)),惡意逃避稅收監(jiān)管”的行為，即通過“以票控稅”的思路實(shí)現(xiàn)對增值稅(及部分情形下的消費(fèi)稅)的稅收征管，防范“假企業(yè)”虛開發(fā)票、上游未就開具的發(fā)票申報(bào)納稅而下游進(jìn)行抵扣造成稅款損失的情形?！黾{稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；■非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；■增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；情形的；(1)異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額70%(含)以上的；若上游回收企業(yè)不存在38號公告規(guī)定的走逃失聯(lián)、虛開發(fā)票、被認(rèn)定為非正常戶且未就開具的發(fā)票申報(bào)繳納增值稅等情形的，則其開具的發(fā)票不屬于38號公告異?？鄱悜{證的范圍。在有真實(shí)交易的情況下，上游企業(yè)向下游企業(yè)開具發(fā)票已如實(shí)申報(bào)繳納增值稅的，下游企業(yè)根據(jù)取得的發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不會造成稅款損失，上游企業(yè)因自制憑證入賬被納稅調(diào)整而導(dǎo)致的不繳、少繳所得稅問題應(yīng)當(dāng)由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定對其進(jìn)行征管，不應(yīng)以此作出異?？鄱悜{證的認(rèn)定并影響下游企業(yè)的合法權(quán)益。(四)回收企業(yè)未參與運(yùn)輸易引發(fā)業(yè)務(wù)真實(shí)性懷疑，虛開風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)再生資源回收環(huán)節(jié)長期存在第一張發(fā)票缺失問題，40號文的出臺雖在一定程度上緩解了回收企業(yè)的稅負(fù)壓力，但未對企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題予以回應(yīng)，且簡易計(jì)稅企業(yè)所開具的增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額有限；而“反向開票”政策雖為行業(yè)第一張發(fā)票問題提供了解決路徑，但因反向開具的發(fā)票可抵扣稅款同樣有限，下游回收企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)較重。為緩解稅收負(fù)擔(dān)、降低經(jīng)營成本，依托財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)開展業(yè)務(wù)是大多行業(yè)企業(yè)的選擇——回收企業(yè)適用地方招商引資政策開展業(yè)務(wù)，并根據(jù)約定取得財(cái)政返還。而因享受財(cái)政返還的地區(qū)有限，加之部分終端生產(chǎn)企業(yè)對前端供應(yīng)商設(shè)置白名單，適用財(cái)政返還的回收企業(yè)后端往往會有另一回收企業(yè)，以方便業(yè)務(wù)操作與溝通，滿足終端企業(yè)的資質(zhì)要求，進(jìn)而形成多主體、多環(huán)節(jié)的回收業(yè)務(wù)模式。在該模式下，回收企業(yè)往往不參與運(yùn)輸，而是以“指示交付”等方式實(shí)現(xiàn)貨權(quán)交割，貨物自散戶處直接運(yùn)往終端生產(chǎn)企業(yè)，形成“一站式運(yùn)輸”的貨物交付方式?；诖瞬僮?，貨物交付后各購銷環(huán)節(jié)均依據(jù)生產(chǎn)企業(yè)提供的過磅單等業(yè)務(wù)資料作為結(jié)算憑據(jù)，形成“一份磅單走到底”的結(jié)算確認(rèn)方式。實(shí)踐中，對于該業(yè)務(wù)流程的合理性及其中業(yè)務(wù)的真實(shí)性存在較大的爭議，加之部分業(yè)務(wù)中存在資金流轉(zhuǎn)異常等疑點(diǎn)，導(dǎo)致回收企業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)：一是多個(gè)回收環(huán)節(jié)的設(shè)置易被質(zhì)疑其存在的必要性，辦案機(jī)關(guān)可能會認(rèn)為中間環(huán)節(jié)回收企業(yè)的存在只是為了開具發(fā)票，不具有經(jīng)濟(jì)上的合理性；二是中間環(huán)節(jié)回收企業(yè)沒有實(shí)際參與貨物運(yùn)輸?shù)谋硐笠妆毁|(zhì)疑為“無貨虛開”,而終端生產(chǎn)企業(yè)則面臨取得“票貨分離”發(fā)票、無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣甚至被定性虛開的風(fēng)險(xiǎn)；三是因中間回收環(huán)節(jié)依賴終端生產(chǎn)企導(dǎo)致回收企業(yè)“多開”發(fā)票，同樣極易引發(fā)虛開的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)。(五)回收企業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)，購銷鏈條上多主體面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，上游企業(yè)是否合法合規(guī)開具增值稅專用發(fā)票、是否按期、足額申報(bào)繳納增值稅稅款直接影響到下游企業(yè)能否就取得的發(fā)票正常申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及其抵扣行為是否會造成國家稅款損失。前已述及，因再生資源行業(yè)多主體、多環(huán)節(jié)的貿(mào)易形態(tài)，回收企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)性容易受到質(zhì)疑，相關(guān)的虛就有相當(dāng)部分案件是由于上游企業(yè)出現(xiàn)虛開問題進(jìn)而牽連到下游企業(yè)，下游受票企業(yè)輕則被要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、接受稅務(wù)檢查，重則可能被移交司法機(jī)關(guān)以虛開刑事案件立案偵查。無論以上何種情形都將對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響，具行政案件中，開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處虛開問題后，將向受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)送《稅收違法案件協(xié)查函》及《已證實(shí)虛開通知單》,由受票方稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅務(wù)協(xié)查或立案檢查。刑事案件中，司法機(jī)關(guān)在查處虛開案件過程中主要有兩種做法，一是對異地企業(yè)行使管轄權(quán)，對上下游企業(yè)并案查處；二是在跨省市調(diào)查后將本案企業(yè)的上下游企業(yè)涉嫌犯罪線索信息通過內(nèi)部傳送，由管轄上下游企業(yè)的司法機(jī)關(guān)立案偵查。則在開票方虛開的情況下，案件線索將傳導(dǎo)至受票方所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)，牽連范圍廣，覆蓋面大，受票方企業(yè)將直接面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2.受票方接受虛開的發(fā)票各地處理不一在虛開案件中，稅法對于開票方和受票方的評價(jià)并不相同，在開票方構(gòu)成虛開的情形下，對受票方在增值稅上的定性和處理可能存在以下五種不同情形：允許受票方正常抵扣(國家稅務(wù)總局公告2014年第39號)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕1240號)(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)(六)嚴(yán)查違規(guī)返稅下，適用財(cái)政返還開展業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)今年以來，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)縱深推進(jìn)，多地開展清理不當(dāng)財(cái)政返還的行動(dòng)，適用財(cái)政返還的再生資源企業(yè)面臨不同程度的涉稅行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)：一是虛開增值稅專用發(fā)票的行政、刑事風(fēng)險(xiǎn)：在多環(huán)節(jié)貿(mào)易模式中，回收企業(yè)不參與實(shí)際運(yùn)輸、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范等問題易引發(fā)企業(yè)無真實(shí)業(yè)務(wù)、以財(cái)政返還為工具對外虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。實(shí)踐中有辦案機(jī)關(guān)認(rèn)為，依托財(cái)政返還的企業(yè)向下游開具增值稅專用發(fā)票，在全額納稅后又取得財(cái)政返還，造成了國家稅款的損失。因此，再生資源回收企業(yè)依賴財(cái)政返還運(yùn)轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)模式面臨被質(zhì)疑利用財(cái)返牟利、虛開的風(fēng)險(xiǎn)。二是因政策依據(jù)不合法而被要求退回財(cái)返的風(fēng)險(xiǎn)：目前已有多家企業(yè)被園區(qū)管委會或地方政府要求繳回財(cái)政返還款甚至加收利息，主要的依據(jù)為《稅收征收管理法》第三條第二款“任何機(jī)關(guān)、單位和個(gè)人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政25號)第四條“各地區(qū)、各部門今后制定出臺新的優(yōu)惠政策，除法律、行政法規(guī)已有規(guī)定事項(xiàng)外，涉及稅收或中央批準(zhǔn)設(shè)立的非稅收入的，應(yīng)報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行；其他由地方政府和相關(guān)部門批準(zhǔn)后執(zhí)行，其中安排支出一般不得與企業(yè)繳納的稅收或非稅收入掛鉤”。對于已注銷的企業(yè)，其股東面臨被連帶追回返還款的風(fēng)險(xiǎn)。三是因稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)的補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)：在目前的稅收征管實(shí)踐中，對于財(cái)政返還、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)的納稅爭議主要聚焦于企業(yè)所得稅與增值稅上，已有企業(yè)因取得的收入被認(rèn)定為不屬于“不征稅收入”而面臨補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的問題，而有的企業(yè)則因取得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)被判定為與銷售收入或數(shù)量直接掛鉤，被要求補(bǔ)繳增值稅。六、再生資源行業(yè)涉稅刑事案件常見爭議焦點(diǎn)與辯護(hù)要點(diǎn)(一)業(yè)務(wù)模式定性應(yīng)考慮再生資源行業(yè)特殊性基于行業(yè)長期以來的實(shí)踐以及稅收政策的更迭，多環(huán)節(jié)的交易形態(tài)普遍存在。在司法實(shí)踐中，部分辦案機(jī)關(guān)以多環(huán)節(jié)設(shè)置缺乏合理性、回收環(huán)節(jié)企業(yè)不參與貨物運(yùn)輸、倉儲等為由認(rèn)定企業(yè)無真實(shí)的貨物交易，認(rèn)為中間環(huán)節(jié)回收企業(yè)系虛構(gòu)的交易主體，進(jìn)而否認(rèn)整個(gè)購銷交易鏈條中發(fā)票開具與接受的合法性。關(guān)于交易模式的的爭議，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)的客觀情況、交易實(shí)質(zhì)及各方之間不同的法律關(guān)系具體判斷，不能一概認(rèn)定為虛開，也不能對各方的責(zé)任不加區(qū)分，“一刀切”、機(jī)械化地進(jìn)行刑事打擊。首先，多環(huán)節(jié)的交易模式在實(shí)踐中長期存在，該模式并非行業(yè)內(nèi)某家企業(yè)為騙抵稅款而創(chuàng)設(shè)的，而是多年來再生資源行業(yè)企業(yè)探索出的兼具商業(yè)合理性、經(jīng)濟(jì)效益與稅務(wù)合規(guī)的行業(yè)慣例；在符合民商事法律的前提下，企業(yè)基于真實(shí)的業(yè)務(wù)需要構(gòu)建經(jīng)營模式具有經(jīng)濟(jì)上的合理性，辦案機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)的實(shí)際情況與各個(gè)階段稅收政策的調(diào)整方向，尊重經(jīng)濟(jì)形態(tài)的多樣化與市場主體的意思自治，合法合理的貿(mào)易鏈條設(shè)置并不一定引致騙抵稅款、偷逃稅款。其次，“指示交付”等觀念交付方式有明確的民商事法貨物所有權(quán)經(jīng)過回收企業(yè)再轉(zhuǎn)讓給其下游企業(yè)，受讓人間接占有貨物，對于業(yè)務(wù)真實(shí)性的考察應(yīng)當(dāng)關(guān)注全鏈條是否存在貨物、回收企業(yè)是否發(fā)揮相應(yīng)的貿(mào)易職能概言之，對虛開增值稅專用發(fā)票罪而言，在事實(shí)層面，司法機(jī)關(guān)應(yīng)充分理解再生資源行業(yè)業(yè)務(wù)模式的特殊性，核查上、下游的購銷交易情況，并將案涉業(yè)務(wù)的合同、發(fā)票、銀行流水、貨物流轉(zhuǎn)等信息一一對應(yīng)，還原交易事實(shí)，查清整個(gè)貿(mào)易鏈條是否存在貨物；在證據(jù)層面，則需要形成完整、閉合的證據(jù)鏈條，并排除合理懷疑。(二)合理合法調(diào)整業(yè)務(wù)模式不構(gòu)成虛構(gòu)交易主體型虛開兩高涉稅司法解釋所規(guī)定的“虛構(gòu)交易主體型虛開”指的是“對依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)，通過虛構(gòu)交易主體開具增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的”。在再生資源行業(yè)中，對于企業(yè)調(diào)整散戶供貨模式自回收企業(yè)處取得發(fā)票是否構(gòu)成“虛構(gòu)交易主體型虛開”這一問題，首先需要明確何為依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)。除《增值稅法》規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的項(xiàng)目外，根據(jù)增值稅原理，依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)應(yīng)涵蓋增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條終止若不當(dāng)延長抵扣鏈條、將本應(yīng)當(dāng)終止的進(jìn)項(xiàng)抵扣鏈條重新啟動(dòng)，嫁接到其他業(yè)務(wù)鏈條上，用于抵扣另一個(gè)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，則可能造成增值稅利益的整體減在實(shí)踐中，此種通過“虛構(gòu)交易主體”抵扣“依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)”常見于富余票虛開中，例如在電子產(chǎn)品、服裝、餐飲等行業(yè)中，銷售方所面對的客戶往往是終端個(gè)人消費(fèi)者，也即增值稅專用發(fā)票鏈條中的最終負(fù)稅人，增值稅的抵扣鏈條應(yīng)在個(gè)人消費(fèi)者處終止，消費(fèi)者基于含稅價(jià)從銷售方處購入貨物或服務(wù)所實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)屬于“依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)”,銷售方也不得向個(gè)人消費(fèi)者開具增值稅專用發(fā)票。而部分企業(yè)則利用個(gè)人消費(fèi)者不要票的特點(diǎn)，將富余的進(jìn)項(xiàng)稅額開具給受票企業(yè)，即“虛構(gòu)交易主體”,將本應(yīng)終止、實(shí)際負(fù)稅的增值稅鏈條通過虛構(gòu)主體的形式不當(dāng)延長，受票企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票并抵扣了原本不應(yīng)抵扣的增值稅稅額。而在資源回收業(yè)務(wù)中，個(gè)人散戶銷售貨物不屬于兩高涉稅司法解釋所指的“依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)”。一方面，根據(jù)“反向開票”政策的規(guī)定，回收企業(yè)自自然人出售者處收購廢舊物資可以反向開具增值稅專用發(fā)票并用于增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，即印證了自然人的廢舊物資銷售業(yè)務(wù)屬于依法可以抵扣稅款的業(yè)務(wù)；另一方面，如上文所述，“依法不能抵扣稅款的業(yè)務(wù)”指向增值稅抵扣鏈條終止的業(yè)務(wù)，而散戶并非鏈條中的最終負(fù)稅人，例如，個(gè)人散戶將報(bào)廢產(chǎn)品銷售給回收企業(yè)、分揀企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)等下游企業(yè)，中間經(jīng)歷貿(mào)易、加工、生產(chǎn)等多個(gè)增值環(huán)節(jié)，增值稅鏈條應(yīng)在上述環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)層層開票、環(huán)環(huán)抵扣，個(gè)人散戶并非增值稅鏈條最終端的主體。因此，對于調(diào)整散戶供貨模式、自貿(mào)易企業(yè)處取得發(fā)票的行為不應(yīng)評價(jià)為“虛構(gòu)交易主體型虛開”。(三)認(rèn)定虛開犯罪應(yīng)當(dāng)考察主觀目的與客觀結(jié)果兩高涉稅司法解釋歸納了五種虛開增值稅專用發(fā)票的情形，但依然未在條文中明確以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款被騙損失為該罪的構(gòu)成要件，而是沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不以本罪論處，構(gòu)成其他犯罪的，依法以其他犯罪追究刑事責(zé)任”。最高人民法院法官在《“兩高”<關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋>的理解與適用》一文中指出，兩高涉稅司法解釋根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，結(jié)合對虛開增值稅專用發(fā)票罪這一罪名的沿革歷史我們認(rèn)為，雖然條文中未明確騙抵國家稅款目的和造成國家稅款被騙損失為構(gòu)成要件，但對虛開增值稅專用發(fā)票罪仍應(yīng)認(rèn)定為非法定的目的犯，從以騙抵國家稅款為目的和造成國家稅款損失層面對實(shí)踐中的眾多涉稅案件進(jìn)行審查，規(guī)制虛開增值稅專用發(fā)票罪的懲治范圍。需要注意的是，實(shí)踐中可能存在部分司法機(jī)關(guān)仍以行為犯判定虛開的思維慣性，相關(guān)主體的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)依然存在，兩高涉稅司法解釋能否發(fā)揮其限縮虛開犯罪的修訂目的、出罪條款在個(gè)案中能否予以準(zhǔn)確適用需要司法實(shí)踐進(jìn)一步檢驗(yàn)。即使兩高涉稅司法解釋未在罪狀條款中明確“主觀上具有騙抵稅款目的”、“客觀上造成稅款被騙損失”的構(gòu)成要件，但《刑事訴訟法》第五十二條規(guī)定，“審判人員、檢察人員、偵查人員必須依照被告人有罪或者無罪、犯罪情節(jié)輕重的各種證據(jù)”。結(jié)合兩高涉稅司法解釋關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的出罪條款，司法機(jī)關(guān)在案件辦理過程中除查實(shí)涉案主體是否存在虛開情形外，亦應(yīng)查實(shí)行為人主觀上是否具有騙稅目的、客觀上是否造成稅款損失等情形，對于無騙抵稅款目的、未造成稅款被騙損失的，應(yīng)當(dāng)收集充分的證據(jù)證明涉案主體無罪。(四)取得虛開增值稅專用發(fā)票被定性為偷稅后不應(yīng)再以虛開犯罪處理實(shí)踐中，存在取得虛開發(fā)票的企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅的同時(shí)又以涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪移送司法機(jī)關(guān)的情形，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)作出偷稅的處理、處罰后司法機(jī)關(guān)又以虛開增值稅專用發(fā)票罪處理，此時(shí)，受票方企業(yè)面臨嚴(yán)峻的刑事對此，我們認(rèn)為，根據(jù)刑法第二百零五條以及兩高涉稅司法解釋第十條的規(guī)定，行為人實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的行為，主觀上不以騙抵稅款為目的，沒有因抵扣造成稅款被騙損失的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)將企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為定性為偷稅，即認(rèn)可了企業(yè)主觀上的實(shí)際目的在于不繳、少繳稅款，而非騙抵稅款。若在案證據(jù)能證明受票方未因抵扣造成稅款被騙損失的，則司法機(jī)關(guān)不應(yīng)按照虛開增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行定性處罰。(五)在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)采取虛開手段少繳稅款不構(gòu)成虛開犯罪1.虛開與逃稅的界分：應(yīng)堅(jiān)持主客觀相統(tǒng)一和罪責(zé)刑相適應(yīng)原則2025年11月，最高人民法院公布八個(gè)依法懲治危害稅收征管犯罪典型案例，其中即包括一起取得虛開發(fā)票改判逃稅罪案件。在該案中，郭某、劉某實(shí)際控制的索某公司在與四川瀘州某貿(mào)易有限公司等多家公司沒有真實(shí)交易的情況下，從上述公司取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，價(jià)稅合計(jì)1.6億元，稅額2300余萬元。經(jīng)查，索某公司2018年度申報(bào)銷項(xiàng)稅額5200余萬元，申報(bào)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額5025萬余元。一審法院審理認(rèn)為，郭某、劉某違反國家稅收管理規(guī)定，在無真實(shí)交易的情況下，讓其他公司為索某公司虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，數(shù)額巨大，其行為均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；判處被告人郭某有期徒刑十三年六個(gè)月，并處罰金人民幣四十萬元；判處被告人劉某有期徒刑四年六個(gè)月，并處罰金人民幣十五萬元。宣判后，被告人郭某提出上訴。二審法院審理認(rèn)為，虛開增值稅專用發(fā)票罪與逃稅罪的界分，關(guān)鍵在于行為人主觀上是基于騙取國家稅款的故意，還是基于逃避納稅義務(wù)的故意。負(fù)有納稅義務(wù)的行為人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款構(gòu)成犯罪的，即便采取了虛開抵扣的手段，主觀上還是為不繳、少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處；郭某、劉某系以欺騙手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，該行為導(dǎo)致逃避繳納稅第25頁共29頁款數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上，已構(gòu)成逃稅罪；以逃稅罪改判被告人郭某有期徒刑六年，并處罰金人民幣四十萬元；被告人劉某系從犯，以逃稅罪對其判處有期徒刑二年，并處罰金人民幣十五萬元。司法實(shí)踐中，通過虛開抵扣稅款構(gòu)成逃稅罪還是虛開增值稅專用發(fā)票罪、對于逃稅罪“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”如何理解存在諸多爭議。最高法法官在兩高涉稅司法解釋《理解與適用》一文中指出，“納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)，通過虛增進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣以少繳納稅款的，即便采取了虛開抵扣的手段，但主觀上還是為不繳少繳稅款，根據(jù)主客觀相統(tǒng)一原則，應(yīng)以逃稅罪論處。這也是《解釋》第1條第1款第3項(xiàng)將‘虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額’作為逃稅罪的'欺騙、隱瞞手本案裁判觀點(diǎn)與上述觀點(diǎn)一致，即納稅人在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)采取虛開手段抵扣稅款的，應(yīng)以逃稅罪論處，與兩高涉稅司法解釋限縮虛開犯罪圈的核心精神相契合，也為采取虛開手段抵扣稅款的行為在虛開犯罪與逃稅罪間的界分提供了司法樣本，有利于防止對實(shí)體企業(yè)輕罪重罰，對于涵養(yǎng)國家稅源具有重要意義。逃稅罪所規(guī)定的“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”罪狀及上述案件均表明了虛開增值稅專用發(fā)票可以作為逃稅手段，納稅人實(shí)施了虛開專票行為不等于構(gòu)成虛開犯罪，還需考慮是否具有騙抵稅款目的、是否造成稅款被騙損失。從罪責(zé)刑相適應(yīng)原則看，兩罪所打擊的行為本質(zhì)與危害程度明顯不同，逃稅罪所打擊的是不履行應(yīng)納稅義務(wù)、逃避繳納稅款的行為，此種通過虛開的手段“虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額”的行為造成國家應(yīng)征稅款損失；而虛開增值稅專用發(fā)票罪所打擊的是騙取國家稅款的行為，即行為人以非法占有為目的，通過虛開的手段“騙抵”國家已收稅款，危害性更大。不難看出，對于兩罪的界定關(guān)鍵在于應(yīng)納稅義務(wù)的確定，如若在應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)通過虛開發(fā)票的手段虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)以逃稅罪論處，若超出應(yīng)納稅義務(wù)范圍虛開發(fā)票、騙取國家稅款，超出部分則應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。在應(yīng)納稅義務(wù)范圍的界定上，增值稅納稅義務(wù)系以銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差厘定，即真實(shí)的銷售行為所形成的銷項(xiàng)稅額減去真實(shí)的購進(jìn)行為取得的發(fā)票所反映進(jìn)項(xiàng)稅額，兩者之差為納稅人的應(yīng)納稅義務(wù)，在該應(yīng)納稅義務(wù)范圍內(nèi)取得無真實(shí)交易的虛開發(fā)票抵扣稅款，所少繳的增值稅即為逃避納稅義務(wù)而少繳的稅款。如前文所述，在虛增的進(jìn)項(xiàng)稅額未超過應(yīng)納稅義務(wù)的情況下，侵害的仍是國家應(yīng)征稅款利益而非已征稅款，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。2.準(zhǔn)確理解與適用逃稅罪阻卻事由，防控刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)值得注意的是，《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定了不予追究刑事責(zé)任的逃稅罪阻卻事由，即“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”。最高法公布的案件事實(shí)較為簡單，未具體披露案件稅務(wù)程序及阻卻事由情況，但越來越多將虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額以逃稅罪論處案件的出現(xiàn)也提醒我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述阻卻事由及行刑銜接的具體適用。例如，在(2025)新2323刑初70號一案中，同樣存在以虛開發(fā)票抵扣稅款的情形，稽查局將該企業(yè)的行為認(rèn)定為