PAGE生產(chǎn)成費用核算制度一、總則（一）制定目的本制度旨在規(guī)范公司生產(chǎn)成本費用的核算流程，確保成本費用信息的準(zhǔn)確性、及時性和完整性，為公司的成本控制、定價決策、財務(wù)分析及業(yè)績評價提供可靠依據(jù)，以提升公司的經(jīng)濟效益和管理水平。（二）適用范圍本制度適用于公司內(nèi)所有涉及生產(chǎn)活動的部門及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，包括但不限于原材料采購、生產(chǎn)制造、設(shè)備維護(hù)、質(zhì)量控制、物流配送等環(huán)節(jié)所發(fā)生的成本費用核算。（三）核算原則1.合法性原則：成本費用的核算必須符合國家法律法規(guī)以及相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，確保核算過程和結(jié)果合法合規(guī)。2.可靠性原則：以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行成本費用核算，如實反映公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項成本費用支出，保證信息真實可靠。3.相關(guān)性原則：核算的成本費用信息應(yīng)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策相關(guān)，能夠為管理層提供有用的決策支持。4.分期核算原則：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本費用進(jìn)行分期核算，正確劃分不同會計期間的成本費用界限。5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。6.實際成本計價原則：各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。7.一致性原則：成本費用核算方法應(yīng)前后各期保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。8.重要性原則：對于重要的成本費用項目，應(yīng)單獨核算、重點反映；對于次要的成本費用項目，可以適當(dāng)簡化核算程序。二、成本費用項目及核算內(nèi)容（一）直接材料成本1.定義：直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。2.核算內(nèi)容：包括原材料的采購成本（含買價、運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）、自制材料成本以及委托加工材料成本等。直接材料成本應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑證，按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行歸集和核算。（二）直接人工成本1.定義：直接人工是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。2.核算內(nèi)容：包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。直接人工成本應(yīng)根據(jù)考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行歸集和核算。（三）制造費用1.定義：制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。2.核算內(nèi)容：間接材料費用：指企業(yè)生產(chǎn)部門耗用的一般性消耗材料，如機物料消耗等。間接人工費用：指生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼等。折舊費：指生產(chǎn)部門使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定計提的折舊費用。修理費：指生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用。水電費：指生產(chǎn)部門消耗的水電費。辦公費：指生產(chǎn)部門發(fā)生的辦公費用，如文具、紙張、印刷等費用。差旅費：指生產(chǎn)部門人員因業(yè)務(wù)需要發(fā)生的差旅費。運輸費：指產(chǎn)品運輸過程中發(fā)生的運輸費用。保險費：指生產(chǎn)部門為設(shè)備、物資等購買的保險費用。勞動保護(hù)費：指為生產(chǎn)部門職工提供的勞動保護(hù)用品等費用。季節(jié)性和修理期間的停工損失：指季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)或因設(shè)備修理等原因?qū)е律a(chǎn)中斷期間發(fā)生的損失。其他制造費用：指除上述各項以外的其他應(yīng)計入制造費用的間接費用。制造費用應(yīng)按照一定的分配方法，如生產(chǎn)工時比例法．機器工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等，分配計入各產(chǎn)品成本中。（四）其他成本費用1.燃料及動力成本：指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的燃料和動力費用，如煤炭、電力、燃?xì)獾?。?yīng)根據(jù)計量儀表記錄或相關(guān)分配方法進(jìn)行核算。2.廢品損失：指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報廢損失和修復(fù)費用。廢品損失應(yīng)單獨核算，并按照規(guī)定的方法計入產(chǎn)品成本。3.停工損失：指企業(yè)因計劃減產(chǎn)、停電、待料、機器設(shè)備發(fā)生故障等原因造成的停工期間所發(fā)生的各項費用，包括停工期間支付的生產(chǎn)工人工資、提取的福利費、所耗燃料和動力費以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用等。停工損失應(yīng)根據(jù)實際情況進(jìn)行核算和處理。三、成本費用核算流程（一）成本費用數(shù)據(jù)收集1.采購部門負(fù)責(zé)收集原材料采購發(fā)票、運輸發(fā)票等相關(guān)憑證，記錄采購成本，并及時傳遞給財務(wù)部門。2.生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計生產(chǎn)工時、產(chǎn)量、廢品數(shù)量等信息，填寫考勤記錄、產(chǎn)量記錄、領(lǐng)料單、退料單等原始憑證，并定期報送財務(wù)部門。3.設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)提供設(shè)備折舊計算表、設(shè)備維修記錄等資料，以便核算設(shè)備相關(guān)的成本費用。4.質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)統(tǒng)計廢品損失情況，提供質(zhì)量檢驗報告等資料，為廢品損失核算提供依據(jù)。5.物流部門負(fù)責(zé)提供產(chǎn)品運輸費用明細(xì)等資料，協(xié)助核算運輸成本。（二）成本費用歸集與分配1.直接材料成本歸集：財務(wù)部門根據(jù)采購部門提供的采購發(fā)票及生產(chǎn)部門的領(lǐng)料單等原始憑證，按照產(chǎn)品品種或批次歸集直接材料成本。對于共同耗用的原材料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，如定額耗用量比例法、產(chǎn)品重量比例法等進(jìn)行分配。2.直接人工成本歸集：依據(jù)生產(chǎn)部門的考勤記錄和產(chǎn)量記錄，結(jié)合工資核算表，將直接人工成本按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行歸集。對于同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品的工人工資，應(yīng)按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，如生產(chǎn)工時比例、產(chǎn)品定額工時比例等進(jìn)行分配。3.制造費用歸集與分配：各部門將發(fā)生的制造費用及時報送財務(wù)部門，財務(wù)部門進(jìn)行匯總后，按照預(yù)定的分配方法，如生產(chǎn)工時比例法、機器工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法等，將制造費用分配計入各產(chǎn)品成本中。分配公式為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率。制造費用分配率=制造費用總額÷各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和。4.其他成本費用核算：燃料及動力成本根據(jù)計量儀表記錄或相關(guān)分配方法進(jìn)行核算；廢品損失根據(jù)質(zhì)量控制部門提供的資料，單獨歸集并按照規(guī)定方法計入產(chǎn)品成本；停工損失按照實際發(fā)生情況進(jìn)行核算和處理。（三）成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)1.成本計算：財務(wù)部門根據(jù)歸集和分配后的成本費用數(shù)據(jù)，計算各產(chǎn)品的總成本和單位成本。產(chǎn)品總成本=直接材料成本+直接人工成本+制造費用+其他成本費用。產(chǎn)品單位成本=產(chǎn)品總成本÷產(chǎn)品產(chǎn)量。2.成本結(jié)轉(zhuǎn)：期末，將完工產(chǎn)品的成本從生產(chǎn)成本賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：借：庫存商品[產(chǎn)品名稱]；貸：生產(chǎn)成本[產(chǎn)品名稱]。對于尚未完工的在產(chǎn)品成本，保留在生產(chǎn)成本賬戶中，作為下期繼續(xù)核算的基礎(chǔ)。四、成本費用核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置1.生產(chǎn)成本：該賬戶核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等?？砂椿旧a(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種為計算單位）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。輔助生產(chǎn)成本應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間、部門和成本核算對象（提供的產(chǎn)品或勞務(wù)）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計算單），并按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。2.制造費用：該賬戶核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括車間管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護(hù)費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。3.庫存商品：該賬戶核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等?？砂磶齑嫔唐返姆N類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬務(wù)處理1.材料采購入庫：借：原材料[材料名稱]；應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）；貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等。2.領(lǐng)用材料：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本[產(chǎn)品名稱]（直接材料）；生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本[輔助生產(chǎn)車間名稱]（原材料）；制造費用[車間名稱]（機物料消耗等）；貸：原材料[材料名稱]。3.分配工資：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本[產(chǎn)品名稱]（直接人工）；生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本[輔助生產(chǎn)車間名稱]（直接人工）；制造費用[車間名稱]（車間管理人員工資）；貸：應(yīng)付職工薪酬工資。4.計提折舊：借：制造費用[車間名稱]（折舊費）；貸：累計折舊。5.發(fā)生其他制造費用：借：制造費用[車間名稱]（辦公費、水電費等）；貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等。6.分配制造費用：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本[產(chǎn)品名稱]；貸：制造費用[車間名稱]。7.產(chǎn)品完工入庫：借：庫存商品[產(chǎn)品名稱]；貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本[產(chǎn)品名稱]。8.銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本；貸：庫存商品[產(chǎn)品名稱]。五、成本費用分析與控制（一）成本費用分析1.定期分析：每月末，財務(wù)部門應(yīng)對成本費用進(jìn)行全面分析，編制成本費用分析報告。分析內(nèi)容包括成本費用構(gòu)成情況、變動趨勢、成本費用率（如單位成本、成本利潤率、銷售費用率等）、與預(yù)算及同行業(yè)水平的對比分析等。通過分析找出成本費用升降的原因，為成本控制提供依據(jù)。2.專項分析：針對成本費用管理中的重點問題或異常情況，如某項成本費用大幅波動、產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)不合理等，進(jìn)行專項分析。深入剖析問題產(chǎn)生的原因，提出針對性的改進(jìn)措施和建議。（二）成本費用控制1.建立成本費用控制目標(biāo)：根據(jù)公司的經(jīng)營目標(biāo)和歷史數(shù)據(jù)，結(jié)合市場行情和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制定合理的成本費用控制目標(biāo)，并將其分解到各部門和各產(chǎn)品中。成本費用控制目標(biāo)應(yīng)具有可衡量性、可實現(xiàn)性和時效性。2.實施成本費用控制措施：采購成本控制：加強采購管理，通過招標(biāo)采購、供應(yīng)商評估與選擇、采購談判等方式，降低原材料采購成本。同時，優(yōu)化采購計劃，合理控制庫存水平，減少庫存積壓和資金占用。直接人工成本控制：合理安排生產(chǎn)任務(wù)，提高勞動生產(chǎn)率，避免人員閑置和浪費。加強員工培訓(xùn)，提高員工技能水平，減少因操作不當(dāng)導(dǎo)致的廢品損失和返工成本。同時，建立合理的薪酬激勵機制，確保員工薪酬與工作績效相匹配。制造費用控制：加強車間管理，嚴(yán)格控制間接材料、間接人工等費用支出。合理安排設(shè)備使用，提高設(shè)備利用率，降低設(shè)備維修費用和能源消耗。優(yōu)化生產(chǎn)流程，減少不必要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和浪費，提高生產(chǎn)效率。其他成本費用控制：加強燃料及動力成本管理，采用節(jié)能措施，降低能源消耗。嚴(yán)格控制廢品損失和停工損失，通過加強質(zhì)量控制、設(shè)備維護(hù)等手段，減少廢品數(shù)量和停工時間。六、成本費用核算的監(jiān)督與檢查（一）內(nèi)部審計監(jiān)督公司內(nèi)部審計部門定期對成本費用核算進(jìn)行審計監(jiān)督，檢查成本費用核算制度的執(zhí)行情況、成本費用數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性、成本費用控制措施的有效性等。審計人員應(yīng)通過查閱憑證、賬簿、報表等資料，實地盤點資產(chǎn)，詢問相關(guān)人員等方式進(jìn)行審計，并出具審計報告，提出改進(jìn)意見和建議。（二）財務(wù)部門自查財務(wù)部門應(yīng)定期對成本費用核算工作進(jìn)行自查，確保核算流程的合規(guī)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。自查內(nèi)容包括成本費用核算方法的一致性、原始憑證的完整性和真實性、賬務(wù)處理的正確性、成本費用分析的合理性等。對于自查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時進(jìn)行整改，并建立健全相關(guān)的內(nèi)