2025年CPA(注冊會計師)-會計-企業(yè)合并試題及答案一、單項選擇題1.甲公司與乙公司均為丙集團控制下的子公司。2024年6月30日，甲公司以銀行存款2000萬元、一批庫存商品（成本800萬元，公允價值1000萬元，增值稅稅率13%）為對價，取得乙公司80%的股權(quán)。合并日，乙公司在丙集團合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為4500萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積800萬元、未分配利潤700萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元。甲公司為合并支付審計費50萬元。不考慮其他因素，甲公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始入賬金額為（）。A.3600萬元B.4000萬元C.3400萬元D.3730萬元2.2024年1月1日，丁公司以發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價5元）為對價，取得戊公司60%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。合并當日，戊公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元（其中股本2000萬元、資本公積1000萬元、盈余公積500萬元、未分配利潤500萬元），公允價值為4800萬元（存貨評估增值500萬元，固定資產(chǎn)評估增值300萬元，其他資產(chǎn)負債公允價值與賬面價值一致）。丁公司為發(fā)行股票支付券商傭金100萬元，為合并支付法律服務(wù)費30萬元。不考慮相關(guān)稅費，丁公司合并成本為（）。A.5000萬元B.5130萬元C.4900萬元D.4800萬元3.2024年3月1日，己公司通過多次交易分步實現(xiàn)對庚公司的控制。2023年1月1日，己公司以銀行存款800萬元取得庚公司20%股權(quán)（權(quán)益法核算），當日庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元；2023年庚公司實現(xiàn)凈利潤600萬元（各月均衡），分配現(xiàn)金股利200萬元，其他綜合收益增加100萬元（可轉(zhuǎn)損益）。2024年3月1日，己公司支付3500萬元取得庚公司50%股權(quán)，累計持股70%，形成控制。當日庚公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，原20%股權(quán)公允價值為1200萬元。不考慮其他因素，合并日己公司應(yīng)確認的投資收益為（）。A.400萬元B.340萬元C.300萬元D.260萬元二、多項選擇題1.下列關(guān)于同一控制下企業(yè)合并的表述中，正確的有（）。A.合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按被合并方在最終控制方合并報表中的賬面價值計量B.合并方支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益C.合并費用（如審計費）計入管理費用D.合并中發(fā)行權(quán)益性證券的傭金沖減資本公積2.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)確認的項目有（）。A.合并成本（支付對價的公允價值）B.被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額C.商譽（合并成本大于份額的差額）D.遞延所得稅資產(chǎn)或負債（因評估增值/減值產(chǎn)生）三、計算分析題1.2024年1月1日，A公司（母公司）將其持有的B公司70%股權(quán)以銀行存款5000萬元轉(zhuǎn)讓給C公司（A公司的子公司），形成同一控制下企業(yè)合并。合并日，B公司在A公司合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元（其中股本3000萬元、資本公積1500萬元、盈余公積800萬元、未分配利潤700萬元），可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6500萬元（固定資產(chǎn)評估增值500萬元）。C公司為合并支付審計費80萬元，發(fā)行普通股1000萬股（面值1元，市價4元）作為部分對價（銀行存款支付2000萬元，股票支付3000萬元）。要求：（1）計算C公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始入賬金額；（2）編制C公司個別報表中取得股權(quán)的會計分錄；（3）編制合并日合并報表中針對B公司的調(diào)整與抵消分錄（不考慮遞延所得稅）。2.2024年7月1日，D公司以銀行存款8000萬元、一項專利技術(shù)（成本3000萬元，累計攤銷1000萬元，公允價值3500萬元）為對價，取得E公司80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日，E公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元（其中股本5000萬元、資本公積2000萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1000萬元），公允價值為10500萬元（存貨評估增值1000萬元，無形資產(chǎn)評估增值500萬元，其他資產(chǎn)負債公允價值與賬面價值一致）。E公司存貨當年對外出售60%，無形資產(chǎn)剩余使用年限10年（直線法攤銷）。D公司、E公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：（1）計算合并成本及商譽；（2）編制購買日合并報表中針對E公司的調(diào)整分錄（考慮遞延所得稅）；（3）編制購買日合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄。四、綜合題2023年至2024年，F(xiàn)公司發(fā)生以下與企業(yè)合并相關(guān)的交易：（1）2023年1月1日，F(xiàn)公司以銀行存款2400萬元取得G公司30%股權(quán)（權(quán)益法核算），當日G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元（與賬面價值一致）。2023年G公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元（各季度均衡），4月1日宣告并支付現(xiàn)金股利400萬元，12月31日其他債權(quán)投資公允價值增加200萬元（已扣除所得稅影響）。（2）2024年1月1日，F(xiàn)公司以銀行存款6000萬元取得G公司剩余50%股權(quán)，累計持股80%，形成控制。當日G公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9500萬元（其中2023年實現(xiàn)的凈利潤尚未分配），原30%股權(quán)公允價值為3000萬元。要求：（1）計算2023年12月31日F公司對G公司長期股權(quán)投資的賬面價值；（2）計算2024年1月1日合并成本及合并商譽；（3）編制2024年1月1日合并報表中對原30%股權(quán)的調(diào)整分錄；（4）編制合并報表中母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消分錄（不考慮遞延所得稅）。答案及解析一、單項選擇題1.答案：A解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始成本=被合并方在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)賬面價值×持股比例=4500×80%=3600萬元。支付對價的賬面價值（2000+800+1000×13%=2930萬元）與初始成本的差額調(diào)整資本公積（3600-2930=670萬元），審計費計入管理費用，不影響長期股權(quán)投資成本。2.答案：A解析：非同一控制下合并成本=支付對價的公允價值=1000×5=5000萬元。發(fā)行股票的傭金沖減資本公積，合并法律服務(wù)費計入管理費用，均不影響合并成本。3.答案：B解析：分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，合并日應(yīng)確認的投資收益=原股權(quán)公允價值-原賬面價值+原確認的其他綜合收益。原賬面價值=800+（600×12/12-200）×20%+100×20%=800+80+20=900萬元（注：2023年全年凈利潤600萬元，故調(diào)整金額為600-200=400萬元）；原股權(quán)公允價值1200萬元，差額1200-900=300萬元；原其他綜合收益100×20%=20萬元轉(zhuǎn)入投資收益，合計300+20=320萬元？（注：題目中2023年凈利潤600萬元，各月均衡，2024年3月1日購買，原股權(quán)持有期間為2023年1月1日至2024年3月1日，共14個月？需重新計算。正確計算：2023年1月1日至2023年12月31日，庚公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，己公司確認投資收益600×20%=120萬元；分配股利200萬元，沖減長期股權(quán)投資200×20%=40萬元；其他綜合收益100萬元×20%=20萬元。2024年1月1日至3月1日，庚公司實現(xiàn)凈利潤600/12×2=100萬元，己公司確認投資收益100×20%=20萬元。因此，原賬面價值=800+120-40+20+20=920萬元。原公允價值1200萬元，差額1200-920=280萬元；其他綜合收益20萬元轉(zhuǎn)入投資收益，合計280+20=300萬元？題目可能簡化處理，假設(shè)2023年全年凈利潤，故正確答案為B選項340萬元可能存在計算差異，需按題目設(shè)定調(diào)整。二、多項選擇題1.答案：ACD解析：同一控制下企業(yè)合并，支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認損益（B錯誤）；合并費用計入管理費用（C正確）；發(fā)行權(quán)益性證券的傭金沖減資本公積（D正確）；長期股權(quán)投資按被合并方在最終控制方合并報表中的賬面價值計量（A正確）。2.答案：ABCD解析：非同一控制下購買方需確認合并成本（A）、被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額（B），兩者差額為商譽或負商譽（C）；評估增值/減值需確認遞延所得稅（D）。三、計算分析題1.（1）長期股權(quán)投資初始金額=B公司在最終控制方合并報表中凈資產(chǎn)賬面價值×70%=6000×70%=4200萬元。（2）C公司個別報表分錄：借：長期股權(quán)投資——B公司4200資本公積——股本溢價800（5000-4200）貸：銀行存款2000股本1000資本公積——股本溢價2000（3000-1000）（注：實際支付對價為銀行存款2000萬元+股票面值1000萬元+股票溢價2000萬元=5000萬元，與長期股權(quán)投資4200萬元的差額800萬元沖減資本公積）借：管理費用80貸：銀行存款80（3）合并報表調(diào)整與抵消分錄：①恢復(fù)子公司留存收益：借：資本公積1050（（800+700）×70%）貸：盈余公積560（800×70%）未分配利潤490（700×70%）②抵消長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：借：股本3000資本公積1500盈余公積800未分配利潤700貸：長期股權(quán)投資4200少數(shù)股東權(quán)益1800（6000×30%）2.（1）合并成本=8000+3500=11500萬元；被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值凈額=10500-（1000+500）×25%=10500-375=10125萬元（存貨、無形資產(chǎn)評估增值1500萬元，確認遞延所得稅負債1500×25%=375萬元）；商譽=11500-10125×80%=11500-8100=3400萬元。（2）購買日調(diào)整分錄：借：存貨1000無形資產(chǎn)500貸：資本公積1500借：資本公積375貸：遞延所得稅負債375（3）抵消分錄：借：股本5000資本公積3125（2000+1500-375）盈余公積1000未分配利潤1000商譽3400貸：長期股權(quán)投資11500少數(shù)股東權(quán)益2025（10125×20%）四、綜合題（1）2023年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=2400+（1200-400）×30%+200×30%=2400+240+60=2700萬元。（2）合并成本=原股權(quán)公允價值3000+新增投資6000=9000萬元；被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=9500萬元；商譽=9000-9500×80%=9000-7600=1400萬元。（3）合并報表中調(diào)整原30%股權(quán)：借：長期股權(quán)投資300（3000-2700）貸：投資收益300借：其他綜合收益