醫(yī)院財務(wù)報告制度一、引言醫(yī)院財務(wù)報告制度是醫(yī)院財務(wù)管理的重要組成部分，它為醫(yī)院管理層、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供了關(guān)于醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的重要信息。通過規(guī)范的財務(wù)報告制度，醫(yī)院能夠準(zhǔn)確反映自身的財務(wù)健康情況，為決策提供依據(jù)，保障醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。二、財務(wù)報告的目標(biāo)與使用者（一）財務(wù)報告目標(biāo)醫(yī)院財務(wù)報告的主要目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與醫(yī)院財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映醫(yī)院管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。具體包括：1.為醫(yī)院管理層提供決策依據(jù)，幫助其了解醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算計劃。2.為投資者提供投資決策參考，使其了解醫(yī)院的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?.為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供監(jiān)管依據(jù)，確保醫(yī)院遵守相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)制度。4.為社會公眾提供信息，增強(qiáng)醫(yī)院的透明度和公信力。（二）財務(wù)報告使用者1.醫(yī)院管理層：負(fù)責(zé)醫(yī)院的日常運營和管理，需要通過財務(wù)報告了解醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便制定合理的經(jīng)營策略和決策。2.投資者：包括政府、社會資本等，他們關(guān)注醫(yī)院的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Γㄟ^財務(wù)報告評估投資價值和風(fēng)險。3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)：如衛(wèi)生健康部門、財政部門、稅務(wù)部門等，他們需要通過財務(wù)報告監(jiān)督醫(yī)院的財務(wù)活動，確保醫(yī)院遵守相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)制度。4.債權(quán)人：如銀行等金融機(jī)構(gòu)，他們關(guān)注醫(yī)院的償債能力，通過財務(wù)報告評估貸款風(fēng)險。5.社會公眾：關(guān)注醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量和收費合理性，通過財務(wù)報告了解醫(yī)院的資金使用情況和運營效率。三、財務(wù)報告的種類與內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表1.定義與作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映醫(yī)院在某一特定日期財務(wù)狀況的報表，它展示了醫(yī)院在該日期所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表，使用者可以了解醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債水平和償債能力等信息。2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)項目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項目。資產(chǎn)項目按照流動性強(qiáng)弱分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債項目按照償還期限長短分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。所有者權(quán)益項目包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。3.編制方法資產(chǎn)負(fù)債表各項目的數(shù)據(jù)主要來源于會計賬簿記錄。其中，大部分項目可以直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列，如“貨幣資金”項目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列；有些項目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬賬戶的余額分析計算填列，如“應(yīng)收賬款”項目需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬賬戶的借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（二）收入費用表1.定義與作用收入費用表是反映醫(yī)院在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表，它展示了醫(yī)院在該期間內(nèi)的收入、費用和利潤（或虧損）的情況。通過收入費用表，使用者可以了解醫(yī)院的盈利能力和經(jīng)營效率。2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)收入費用表分為表頭和表體兩部分。表頭部分列示報表名稱、編制單位、編制日期和貨幣單位等信息。表體部分按照收入、費用和利潤的構(gòu)成項目進(jìn)行分類列示，主要包括醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、其他收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出等項目。3.編制方法收入費用表各項目的數(shù)據(jù)主要來源于會計賬簿記錄。其中，收入項目根據(jù)相應(yīng)收入賬戶的本期發(fā)生額填列，費用項目根據(jù)相應(yīng)費用賬戶的本期發(fā)生額填列，利潤項目根據(jù)收入和費用的差額計算填列。（三）現(xiàn)金流量表1.定義與作用現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，它展示了醫(yī)院在該期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量情況。通過現(xiàn)金流量表，使用者可以了解醫(yī)院的現(xiàn)金來源和用途，評估醫(yī)院的現(xiàn)金創(chuàng)造能力和資金運作效率。2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表分為表頭、正表和補(bǔ)充資料三部分。表頭部分列示報表名稱、編制單位、編制日期和貨幣單位等信息。正表部分按照現(xiàn)金流量的分類和項目進(jìn)行列示，主要包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等項目。補(bǔ)充資料部分主要披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動等信息。3.編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法主要有直接法和間接法兩種。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自醫(yī)院經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；間接法是以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在我國，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。（四）財政補(bǔ)助收支情況表1.定義與作用財政補(bǔ)助收支情況表是反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)財政補(bǔ)助收支及其結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余情況的報表。通過該表，使用者可以了解醫(yī)院財政補(bǔ)助資金的來源、使用和結(jié)余情況，評估財政補(bǔ)助資金的使用效益。2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)財政補(bǔ)助收支情況表分為表頭和表體兩部分。表頭部分列示報表名稱、編制單位、編制年度和貨幣單位等信息。表體部分按照財政補(bǔ)助收入、財政補(bǔ)助支出、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余等項目進(jìn)行分類列示，詳細(xì)反映財政補(bǔ)助資金的收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。3.編制方法財政補(bǔ)助收支情況表各項目的數(shù)據(jù)主要來源于會計賬簿記錄和相關(guān)財政補(bǔ)助資金管理文件。其中，財政補(bǔ)助收入項目根據(jù)“財政補(bǔ)助收入”賬戶的明細(xì)核算資料填列，財政補(bǔ)助支出項目根據(jù)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”等賬戶中財政補(bǔ)助資金的支出情況分析填列，財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余項目根據(jù)“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”賬戶的明細(xì)核算資料填列。（五）會計報表附注1.定義與作用會計報表附注是對在會計報表中列示項目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。它是財務(wù)報告的重要組成部分，能夠為財務(wù)報告使用者提供更詳細(xì)、更全面的信息，有助于使用者更好地理解和分析會計報表。2.內(nèi)容結(jié)構(gòu)會計報表附注通常包括以下內(nèi)容：（1）醫(yī)院的基本情況：包括醫(yī)院名稱、法定代表人、注冊地址、業(yè)務(wù)范圍等信息。（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)：說明財務(wù)報表是按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制的。（3）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。（4）重要會計政策和會計估計的說明：包括會計政策和會計估計的確定依據(jù)、變更情況及影響等。（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明：說明會計政策和會計估計變更的原因、內(nèi)容、影響以及差錯更正的情況。（6）報表重要項目的說明：對會計報表中重要項目的明細(xì)構(gòu)成、變動情況等進(jìn)行說明。（7）或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。四、財務(wù)報告的編制流程（一）數(shù)據(jù)收集與整理1.會計人員定期從各個業(yè)務(wù)部門收集與財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，如收入數(shù)據(jù)、費用數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)等。2.對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步整理和審核，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。對于存在問題的數(shù)據(jù)，及時與相關(guān)部門溝通核實并進(jìn)行修正。（二）賬務(wù)處理1.根據(jù)審核無誤的數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記會計賬簿。2.定期進(jìn)行賬務(wù)核對，包括總賬與明細(xì)賬核對、總賬與日記賬核對等，確保賬賬相符。（三）報表編制1.期末，根據(jù)會計賬簿記錄編制各類財務(wù)報表。在編制過程中，嚴(yán)格按照財務(wù)報告的編制要求和方法進(jìn)行操作。2.對編制好的財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)部審核，檢查報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報表項目的完整性以及報表之間的勾稽關(guān)系是否正確。（四）審計與調(diào)整1.邀請外部審計機(jī)構(gòu)對醫(yī)院的財務(wù)報表進(jìn)行審計。審計機(jī)構(gòu)對醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行全面審查，提出審計意見和建議。2.根據(jù)審計意見，對財務(wù)報表進(jìn)行必要的調(diào)整和完善。確保財務(wù)報表能夠真實、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。（五）審批與報送1.經(jīng)過審計調(diào)整后的財務(wù)報表提交醫(yī)院管理層進(jìn)行審批。管理層對財務(wù)報表進(jìn)行審議，確認(rèn)財務(wù)報表的真實性和可靠性。2.按照規(guī)定的時間和要求，將審批通過的財務(wù)報表報送至相關(guān)部門，如衛(wèi)生健康部門、財政部門等。同時，將財務(wù)報表在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行公開披露，接受內(nèi)部監(jiān)督。五、財務(wù)報告的分析與利用（一）財務(wù)分析方法1.比率分析法：通過計算各種財務(wù)比率，如流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、毛利率、凈利率等，分析醫(yī)院的償債能力、盈利能力、營運能力等。2.趨勢分析法：通過比較醫(yī)院不同時期的財務(wù)數(shù)據(jù)，分析醫(yī)院的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。3.結(jié)構(gòu)分析法：通過分析各項財務(wù)指標(biāo)在總體中所占的比重，了解醫(yī)院的財務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)。4.因素分析法：通過分析影響某個財務(wù)指標(biāo)的各種因素，確定各個因素對該指標(biāo)的影響程度。（二）財務(wù)分析內(nèi)容1.償債能力分析：評估醫(yī)院償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力，包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)。2.盈利能力分析：分析醫(yī)院的盈利水平和盈利質(zhì)量，包括毛利率、凈利率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。3.營運能力分析：衡量醫(yī)院資產(chǎn)的運營效率和管理水平，包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。4.發(fā)展能力分析：預(yù)測醫(yī)院的發(fā)展?jié)摿驮鲩L趨勢，包括營業(yè)收入增長率、凈利潤增長率、資產(chǎn)增長率等指標(biāo)。（三）財務(wù)報告的利用1.為醫(yī)院管理層提供決策依據(jù)：通過財務(wù)分析，管理層可以了解醫(yī)院的優(yōu)勢和劣勢，發(fā)現(xiàn)存在的問題和潛在的風(fēng)險，為制定合理的經(jīng)營策略和決策提供參考。2.為投資者提供投資決策參考：投資者可以通過分析醫(yī)院的財務(wù)報告，評估醫(yī)院的投資價值和風(fēng)險，決定是否投資以及投資的金額和方式。3.為監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供監(jiān)管依據(jù)：監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過財務(wù)報告監(jiān)督醫(yī)院的財務(wù)活動，確保醫(yī)院遵守相關(guān)法律法規(guī)和財務(wù)制度，維護(hù)醫(yī)療市場的正常秩序。4.為社會公眾提供信息：社會公眾可以通過財務(wù)報告了解醫(yī)院的資金使用情況和運營效率，增強(qiáng)對醫(yī)院的信任和滿意度。六、財務(wù)報告的管理與監(jiān)督（一）制度建設(shè)醫(yī)院應(yīng)建立健全財務(wù)報告管理制度，明確財務(wù)報告的編制、審核、審計、報送等各個環(huán)節(jié)的職責(zé)和流程，確保財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和完整性。（二）人員培訓(xùn)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)能力。定期組織財務(wù)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，使其熟悉財務(wù)報告的編制要求和方法，掌握最新的會計準(zhǔn)則和財務(wù)管理知識。（三）內(nèi)部審計建立內(nèi)部審計機(jī)制，定期對醫(yī)院的財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部審計。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)獨立于財務(wù)部門，對財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時提出整改意見。（四）外部監(jiān)督接受外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，如衛(wèi)生健康部門、財政部門、審計部門等。積極配合外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作，如實提供財務(wù)報告和相關(guān)資料，接受監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計和檢查。七、財務(wù)報告制度的改進(jìn)與完善（一）定期評估醫(yī)院應(yīng)定期對財務(wù)報告制度進(jìn)行評估，分析制度的有效性和存在的問題。根據(jù)評估結(jié)果，及時調(diào)整和完善財務(wù)報告制度，使其更好地適應(yīng)醫(yī)院的發(fā)展需求。（二）技術(shù)創(chuàng)新積極引入先進(jìn)的信息技術(shù)，提高財務(wù)報告的編制效率和質(zhì)量。利用財務(wù)軟件實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)的自動化處理和分析，減少人工操作的誤差和工作量。（三）與國際接軌關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的發(fā)展動態(tài)，借鑒國際先進(jìn)的財務(wù)報告理念和方法，逐步實現(xiàn)與國際