2025年《審計學(xué)》練習(xí)題及參考答案一、單項選擇題1.下列關(guān)于審計本質(zhì)的表述中，正確的是（）。A.審計是對被審計單位財務(wù)報表的真實性提供絕對保證B.審計的核心是通過收集和評價證據(jù)，對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表意見C.審計僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，不涉及經(jīng)營活動的合理性D.內(nèi)部審計與注冊會計師審計的目標(biāo)完全一致答案：B解析：審計提供的是合理保證而非絕對保證（A錯誤）；審計不僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)，還需考慮經(jīng)營活動對財務(wù)報表的影響（C錯誤）；內(nèi)部審計目標(biāo)側(cè)重內(nèi)部管理，注冊會計師審計側(cè)重外部使用者需求（D錯誤）。2.注冊會計師在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，下列各項中，屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的是（）。A.被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險B.被審計單位所處行業(yè)因技術(shù)變革面臨的經(jīng)營風(fēng)險C.被審計單位應(yīng)收賬款存在高估的可能性D.被審計單位治理層與管理層溝通不暢導(dǎo)致的控制環(huán)境薄弱答案：C解析：認(rèn)定層次風(fēng)險與具體交易、賬戶余額或披露相關(guān)（C對應(yīng)應(yīng)收賬款的“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）；A、B、D屬于財務(wù)報表層次風(fēng)險，影響廣泛。3.下列關(guān)于函證程序的說法中，錯誤的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證B.函證應(yīng)收賬款時，若被詢證者以傳真方式回函，注冊會計師應(yīng)直接接收并驗證其可靠性C.若預(yù)期被詢證者對函證事項的了解程度較低，函證可能無法獲取有效審計證據(jù)D.當(dāng)重大錯報風(fēng)險評估為低水平時，注冊會計師可以不對應(yīng)收賬款實施函證答案：D解析：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則必須函證（D錯誤）；傳真回函需驗證可靠性（B正確）。4.注冊會計師在執(zhí)行控制測試時，下列關(guān)于測試時間的說法中，正確的是（）。A.若內(nèi)部控制在期中發(fā)生變化，只需測試變化后的控制B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，無論是否發(fā)生變化，都應(yīng)在本期測試C.以前年度獲取的控制運(yùn)行有效的證據(jù)，在本期可以直接使用D.控制測試的時間僅指何時實施測試，不包括測試所涵蓋的期間答案：B解析：特別風(fēng)險的控制需每年測試（B正確）；內(nèi)部控制變化時需測試變化前后的控制（A錯誤）；以前年度證據(jù)需評估是否持續(xù)有效（C錯誤）；控制測試時間包括測試期間（D錯誤）。5.下列關(guān)于審計報告類型的判斷中，正確的是（）。A.若管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)發(fā)表保留意見B.若財務(wù)報表存在重大且廣泛的錯報，注冊會計師應(yīng)發(fā)表否定意見C.若無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，但影響僅涉及個別項目，應(yīng)發(fā)表無法表示意見D.若被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且已充分披露，應(yīng)發(fā)表保留意見答案：B解析：管理層拒絕聲明可能導(dǎo)致無法表示意見（A錯誤）；重大廣泛錯報是否定意見（B正確）；個別項目受限是保留意見（C錯誤）；持續(xù)經(jīng)營充分披露應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段（D錯誤）。6.下列各項中，不屬于審計工作底稿要素的是（）。A.審計項目的名稱和期間B.審計過程記錄C.已執(zhí)行審計程序的結(jié)果D.被審計單位管理層的薪酬方案答案：D解析：審計工作底稿需記錄與審計結(jié)論相關(guān)的信息（D與審計無關(guān)）。7.注冊會計師在確定重要性水平時，下列考慮中，錯誤的是（）。A.重要性水平應(yīng)從財務(wù)報表使用者的角度考慮B.確定實際執(zhí)行的重要性時，通常為財務(wù)報表整體重要性的50%-75%C.若被審計單位面臨較高的業(yè)績壓力，應(yīng)降低重要性水平D.重要性水平一旦確定，在審計過程中不得調(diào)整答案：D解析：重要性水平可根據(jù)審計情況調(diào)整（D錯誤）。8.下列關(guān)于分析程序的說法中，正確的是（）。A.分析程序僅用于風(fēng)險評估階段B.實質(zhì)性分析程序的準(zhǔn)確性取決于數(shù)據(jù)的可分解程度C.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試更有效時，應(yīng)僅實施分析程序D.分析程序的結(jié)果直接作為審計結(jié)論的依據(jù)答案：B解析：分析程序可用于風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核（A錯誤）；需結(jié)合細(xì)節(jié)測試（C錯誤）；分析結(jié)果需進(jìn)一步驗證（D錯誤）。9.下列各項中，屬于注冊會計師職業(yè)道德基本原則的是（）。A.效益性B.獨(dú)立性C.效率性D.盈利性答案：B解析：職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨(dú)立性、客觀公正等（B正確）。10.關(guān)于存貨監(jiān)盤，下列說法中錯誤的是（）。A.監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)B.對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，應(yīng)納入監(jiān)盤范圍但需特殊標(biāo)識C.若存貨存放在多個地點(diǎn)，注冊會計師應(yīng)全部親自監(jiān)盤D.對于特殊類型存貨（如藝術(shù)品），可考慮利用專家工作答案：C解析：可選擇重要地點(diǎn)監(jiān)盤，而非全部（C錯誤）。二、多項選擇題1.下列各項中，屬于審計三方關(guān)系人的有（）。A.被審計單位管理層B.財務(wù)報表預(yù)期使用者C.負(fù)責(zé)設(shè)計內(nèi)部控制的咨詢機(jī)構(gòu)D.執(zhí)行審計的注冊會計師答案：ABD解析：三方關(guān)系人包括注冊會計師、被審計單位管理層（責(zé)任方）、預(yù)期使用者（ABD正確）。2.下列關(guān)于審計證據(jù)的說法中，正確的有（）。A.外部證據(jù)的可靠性通常高于內(nèi)部證據(jù)B.直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠C.審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性相互影響，適當(dāng)性高時可減少充分性D.口頭證據(jù)無法作為重要審計結(jié)論的依據(jù)答案：ABC解析：口頭證據(jù)需其他證據(jù)佐證，但可作為輔助（D錯誤）。3.注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)包括的內(nèi)容有（）。A.行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境B.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險C.被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用D.被審計單位的內(nèi)部控制答案：ABCD解析：了解被審計單位及其環(huán)境包括行業(yè)、戰(zhàn)略、會計政策、內(nèi)部控制等（全選）。4.下列各項中，屬于實質(zhì)性程序的有（）。A.對存貨實施監(jiān)盤B.對應(yīng)收賬款實施函證C.對銷售交易進(jìn)行細(xì)節(jié)測試D.對內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試答案：ABC解析：實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序（ABC正確），D是控制測試。5.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，下列關(guān)于歸檔的說法中，正確的有（）。A.歸檔后，注冊會計師不得修改或增加工作底稿B.歸檔期間對工作底稿的變動屬于事務(wù)性變動C.若發(fā)現(xiàn)例外情況，歸檔后可修改工作底稿并記錄修改理由D.工作底稿的歸檔屬于審計工作的完成階段答案：BCD解析：歸檔后可修改（如發(fā)現(xiàn)例外情況），但需記錄（A錯誤，C正確）。6.下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）。A.重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次B.重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，注冊會計師無法降低C.注冊會計師可以通過實施審計程序降低重大錯報風(fēng)險D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險又可分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險答案：ABD解析：重大錯報風(fēng)險是被審計單位的風(fēng)險，注冊會計師無法降低（C錯誤）。7.注冊會計師在確定是否利用專家工作時，應(yīng)考慮的因素有（）。A.管理層是否聘請了專家B.審計事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重要性C.注冊會計師對專家領(lǐng)域的了解程度D.專家的專業(yè)勝任能力和客觀性答案：BCD解析：是否利用專家與管理層是否聘請無關(guān)（A錯誤）。8.下列關(guān)于審計報告中“強(qiáng)調(diào)事項段”的說法中，正確的有（）。A.強(qiáng)調(diào)事項段用于提醒使用者關(guān)注已在財務(wù)報表中披露的重大事項B.強(qiáng)調(diào)事項段不會影響審計意見的類型C.若存在持續(xù)經(jīng)營重大不確定性且已充分披露，應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項段D.強(qiáng)調(diào)事項段應(yīng)緊接在審計意見段之后答案：ABCD解析：強(qiáng)調(diào)事項段不影響意見類型，用于提醒已披露的重大事項（全選）。9.下列各項中，可能導(dǎo)致非無保留意見的情形有（）。A.管理層限制注冊會計師實施必要的審計程序B.財務(wù)報表存在重大錯報但不廣泛C.無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)且影響重大廣泛D.被審計單位未在財務(wù)報表中披露重要關(guān)聯(lián)方交易答案：ABCD解析：A導(dǎo)致受限（保留或無法表示），B導(dǎo)致保留，C導(dǎo)致無法表示，D導(dǎo)致錯報（保留或否定）。10.關(guān)于內(nèi)部審計與注冊會計師審計的關(guān)系，下列說法中正確的有（）。A.內(nèi)部審計的工作成果可能為注冊會計師提供參考B.注冊會計師需對內(nèi)部審計的獨(dú)立性進(jìn)行評估C.內(nèi)部審計的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營效率，與注冊會計師審計目標(biāo)完全不同D.注冊會計師可利用內(nèi)部審計人員的工作，但需評價其勝任能力答案：ABD解析：內(nèi)部審計與注冊會計師審計目標(biāo)部分重疊（如評價內(nèi)部控制），C錯誤。三、簡答題1.簡述合理保證的審計業(yè)務(wù)（如財務(wù)報表審計）與有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（如財務(wù)報表審閱）的主要區(qū)別。參考答案：（1）目標(biāo)不同：合理保證旨在將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供高水平保證；有限保證旨在將審閱風(fēng)險降至可接受的水平，提供有意義的保證，但低于審計。（2）程序不同：審計需實施檢查記錄或文件、觀察、函證、重新計算等廣泛程序；審閱主要采用詢問和分析程序，程序的性質(zhì)、時間和范圍有限。（3）證據(jù)數(shù)量不同：審計獲取的證據(jù)更充分、適當(dāng)；審閱獲取的證據(jù)較少。（4）結(jié)論表述不同：審計以積極方式提出結(jié)論（如“我們認(rèn)為……”）；審閱以消極方式提出結(jié)論（如“我們沒有注意到……”）。2.注冊會計師在風(fēng)險評估階段應(yīng)實施哪些具體的風(fēng)險評估程序？參考答案：（1）詢問管理層和其他內(nèi)部人員：了解財務(wù)報表編制相關(guān)的情況，如重大交易、內(nèi)部控制變化等。（2）分析程序：對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較和分析，識別異常波動或關(guān)系。（3）觀察和檢查：觀察經(jīng)營活動（如存貨盤點(diǎn)），檢查文件記錄（如公司章程、合同），追蹤交易流程（如銷售交易從訂單到收款的過程）。（4）其他程序：如詢問外部人員（法律顧問、客戶），了解行業(yè)監(jiān)管環(huán)境；查閱外部信息（行業(yè)報告、新聞）等。3.分析控制測試與實質(zhì)性程序的聯(lián)系與區(qū)別。參考答案：聯(lián)系：（1）兩者均為風(fēng)險應(yīng)對程序，共同服務(wù)于降低審計風(fēng)險至可接受水平。（2）控制測試的結(jié)果可能影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍（如控制有效可減少細(xì)節(jié)測試）；實質(zhì)性程序的結(jié)果也可驗證控制的有效性。區(qū)別：（1）目的不同：控制測試旨在評價內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；實質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。（2）必要性不同：控制測試非必須（僅當(dāng)擬信賴內(nèi)部控制或僅實施實質(zhì)性程序無法獲取充分證據(jù)時）；實質(zhì)性程序必須實施（無論評估的重大錯報風(fēng)險多低）。（3）程序類型不同：控制測試包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行；實質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。4.簡述審計報告中“關(guān)鍵審計事項”部分的內(nèi)容和披露要求。參考答案：內(nèi)容：關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，通常包括：（1）評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險；（2）與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷（如會計估計）的領(lǐng)域相關(guān)的事項；（3）本期發(fā)生的重大交易或事項對審計的影響。披露要求：（1）應(yīng)在審計報告中單設(shè)“關(guān)鍵審計事項”部分，位于“審計意見”段之后（如適用）；（2）對每個關(guān)鍵審計事項，需描述該事項為何被認(rèn)定為關(guān)鍵，以及注冊會計師在審計中如何應(yīng)對（包括程序、重點(diǎn)關(guān)注的方面）；（3）不得暗示該事項在形成審計意見時尚未解決，或?qū)ω攧?wù)報表發(fā)表保留意見；（4）如法律法規(guī)禁止披露某些事項，或在極其罕見情況下披露導(dǎo)致無法發(fā)表審計意見，可不予披露。四、案例分析題案例1：甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品制造。2024年度財務(wù)報表顯示，應(yīng)收賬款余額為8,500萬元，占資產(chǎn)總額的32%。注冊會計師在審計中實施了以下程序：（1）選取金額較大的50家客戶進(jìn)行函證，其中45家回函確認(rèn)無誤，5家未回函；（2）對未回函的5家客戶，注冊會計師檢查了銷售合同、發(fā)貨單和銀行收款憑證，未發(fā)現(xiàn)異常；（3）發(fā)現(xiàn)甲公司將2025年1月5日的一筆200萬元銷售提前確認(rèn)至2024年12月31日；（4）甲公司管理層拒絕調(diào)整該筆錯報，認(rèn)為金額未超過重要性水平（重要性水平為300萬元）。要求：（1）針對未回函的5家客戶，注冊會計師的替代程序是否充分？說明理由。（2）指出甲公司提前確認(rèn)收入的行為涉及的認(rèn)定，并說明注冊會計師應(yīng)采取的措施。（3）判斷注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，并說明理由。參考答案：（1）替代程序不充分。應(yīng)收賬款函證未回函時，替代程序應(yīng)包括檢查銷售合同、客戶簽收單、運(yùn)輸單據(jù)、期后收款記錄等。僅檢查銷售合同、發(fā)貨單和銀行收款憑證可能無法完全驗證交易的真實性（如未檢查客戶簽收單，無法確認(rèn)貨物已交付）。（2）涉及的認(rèn)定：“截止”認(rèn)定（將下期收入提前確認(rèn)）和“發(fā)生”認(rèn)定（虛構(gòu)當(dāng)期收入）。注冊會計師應(yīng)重新評估重要性水平的適當(dāng)性（200萬元接近300萬元，可能影響使用者決策），并與管理層溝通，若管理層拒絕調(diào)整，應(yīng)考慮該錯報對財務(wù)報表的影響。（3）應(yīng)發(fā)表保留意見。該錯報金額200萬元雖未超過重要性水平（300萬元），但接近且可能影響財務(wù)報表使用者對甲公司經(jīng)營成果的判斷（如毛利率、收入增長率），屬于重大但不廣泛的錯報，因此發(fā)表保留意見。案例2：乙公司為食品加工企業(yè)，2024年末存貨余額為1.2億元，其中包括冷凍海鮮5,000萬元（存放于第三方冷庫）、原材料3,000萬元（存放在公司倉庫）、在產(chǎn)品4,000萬元（生產(chǎn)線上）。注冊會計師計劃實施存貨監(jiān)盤，但遇到以下情況：（1）第三方冷庫以“涉及商業(yè)秘密”為由拒絕注冊會計師進(jìn)入監(jiān)盤；（2）乙公司管理層以“生產(chǎn)不能中斷”為由，拒絕注冊會計師接觸在產(chǎn)品；（3）原材料倉庫部分區(qū)域因暴雨進(jìn)水，部分存貨標(biāo)簽?zāi)：瑹o法直接識別數(shù)量。要求：（1）針對第三方冷庫拒絕監(jiān)盤的情況，注冊會計師應(yīng)采取哪些應(yīng)對措施？（2）針對管理層拒絕接觸在產(chǎn)品的情況，注冊會計師應(yīng)如何處理？（3）針對原材料標(biāo)簽?zāi)：膯栴}，注冊會計師可實施哪些替代程序？參考答案：（1）應(yīng)對措施：①與乙公司管理層溝通，要求其協(xié)調(diào)第三方允許監(jiān)盤；②若仍拒絕，考慮實施替代程序（如檢查乙公司與第三方簽訂的倉儲合同、出入庫記錄、期后銷售或領(lǐng)用記錄；向第三方函證存貨數(shù)量和狀況）；③若替代程序無法獲取充分證據(jù)，考慮對審計意見的影響（保留或無法表示意見）。（2）處理方式：管理層拒絕接觸在產(chǎn)品屬于限制審計范圍。注冊會計師應(yīng)評價該限制的影響：若在產(chǎn)品對財務(wù)報表重要，且無法實施替代程序（如無法通過成本核算驗證數(shù)量），應(yīng)發(fā)表保留或無法表示意見；同時，考慮是否存在管理層舞弊的可能性。（3）替代程序：①檢查采購合同、入庫單、供應(yīng)商發(fā)票，驗證存貨的數(shù)量和成本；②實施抽盤，對標(biāo)簽?zāi)：拇尕涍M(jìn)行稱重或測量（如按體積估算）；③利用專家工作（如食品專家）評估存貨的狀況和數(shù)量；④檢查期后銷售記錄，驗證存貨的實際存在。案例3：丙公司為上市公司，2024年度財務(wù)報表顯示凈虧損1.5億元，流動負(fù)債超過流動