民間非營利組織會(huì)計(jì)制度守則完整版民間非營利組織會(huì)計(jì)制度守則本守則依據(jù)《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》、國家有關(guān)法律法規(guī)及相關(guān)政策，結(jié)合民間非營利組織實(shí)際情況制定，旨在規(guī)范民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，促進(jìn)民間非營利組織健康發(fā)展。總則民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類民間非營利組織。民間非營利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月度，起訖日期采用公歷日期。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。采用歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確保所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。對于民間非營利組織的受托代理交易等特殊業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)比照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)核算一般原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映民間非營利組織的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者（如捐贈(zèng)人、會(huì)員、監(jiān)管者等）的需要。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為其依據(jù)。會(huì)計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出和應(yīng)當(dāng)予以資本化的支出。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分披露；對于非重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金是指民間非營利組織的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬，并按照不同種類分別設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。實(shí)際成本包括取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括在取得短期投資時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。應(yīng)收款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等。應(yīng)當(dāng)按照期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售或捐贈(zèng)的，或者為了出售或捐贈(zèng)仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等。發(fā)出存貨的成本，可以根據(jù)實(shí)際情況采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法確定。存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。長期投資長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益；采用權(quán)益法核算時(shí)，按應(yīng)當(dāng)享有或應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對于可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；預(yù)計(jì)使用年限超過1年；單位價(jià)值較高。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；盤虧的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期損失。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。負(fù)債流動(dòng)負(fù)債短期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)付款項(xiàng)是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款等應(yīng)付未付款項(xiàng)。預(yù)收賬款是指民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項(xiàng)。應(yīng)付工資是指民間非營利組織應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等。應(yīng)交稅金是指民間非營利組織按照國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，如營業(yè)稅、增值稅、所得稅等，按照應(yīng)交的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，并按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。長期負(fù)債長期借款是指民間非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期應(yīng)付款主要是指民間非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。受托代理負(fù)債受托代理負(fù)債是指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。應(yīng)當(dāng)按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認(rèn)和計(jì)量。凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益（如資產(chǎn)的投資收益和利息等）的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)。非限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)是指民間非營利組織凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期未限定用途的收入結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。收入收入的分類收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。按其來源分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入。按其是否存在限定分為限定性收入和非限定性收入，這取決于資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了時(shí)間限制或（和）用途限制。收入的確認(rèn)民間非營利組織在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分交換交易收入和非交換交易收入。交換交易收入是指按照等價(jià)交換原則所從事的交易，所取得的收入。應(yīng)當(dāng)在下列條件同時(shí)滿足時(shí)予以確認(rèn)：已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營利組織；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。非交換交易收入是指除交換交易之外的交易取得的收入。捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：與捐贈(zèng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。政府補(bǔ)助收入確認(rèn)時(shí)，政府補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)在同時(shí)滿足下列條件時(shí)予以確認(rèn)：政府補(bǔ)助的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；政府補(bǔ)助的金額能夠可靠地計(jì)量。費(fèi)用業(yè)務(wù)活動(dòng)成本業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動(dòng)或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào)。管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織董事會(huì)（或者理事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)）經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)等?；I資費(fèi)用籌資費(fèi)用是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈(zèng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失（減匯兌收益）等。其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制資產(chǎn)負(fù)債表是反映民間非營利組織某一會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的情況。應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)科目的期末余額填列。業(yè)務(wù)活動(dòng)表是反映民間非營利組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)收入、費(fèi)用科目的發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表是反映民間非營利組織在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的情況。應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。附注與財(cái)務(wù)情況說明書會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括重要會(huì)計(jì)政策及其變更情