湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

目錄

1辰溪縣佰佳超市有限公司基本情況....................................1

1.1辰溪縣佰佳超市有限公司基本簡(jiǎn)介..............................1

1.2辰溪縣佰佳超市有限公司繳稅具體情況...........................2

2辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅稅收籌劃最新狀況分析..................2

2.1增值稅稅收籌劃的合理性分析..................................2

2.1.1提高公司經(jīng)濟(jì)效益，降低公司資金壓力.....................3

2.1.2了解最新稅收政策，最大化降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)...................3

2.2促銷環(huán)節(jié)選擇分析............................................4

2.3采購(gòu)方式選擇分析............................................4

2.4運(yùn)輸渠道分析................................................5

3辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計(jì)..................5

3.1促銷環(huán)節(jié)選擇優(yōu)化設(shè)計(jì)........................................5

3.2采購(gòu)方式選擇優(yōu)化設(shè)計(jì)........................................7

3.3運(yùn)輸渠道優(yōu)化設(shè)計(jì)............................................8

4辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)..................9

參考資料...........................................................10

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅稅收籌劃方案優(yōu)化

設(shè)計(jì)

1辰溪縣佰佳超市有限公司基本情況

1.1辰溪縣佰佳超市有限公司基本簡(jiǎn)介

辰溪縣佰佳超市有限公司注冊(cè)地址位于湖南省懷化市辰溪縣辰陽(yáng)先鋒東路先

鋒國(guó)際一層，公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括日用百貨、五金交電、皮具箱包、針棉織品、

服裝、鞋帽、農(nóng)產(chǎn)品、化妝品、玩具、電子產(chǎn)品、通訊器材、工藝品、裝飾品、

眼鏡、鐘表、金銀玉器、首飾、眼鏡、鐘表、文化用品、書報(bào)刊、圖書、音像制

品、電腦耗材、機(jī)電產(chǎn)品（不含小轎車）、日用化工產(chǎn)品和原料（不含危險(xiǎn)化學(xué)

品）的零售產(chǎn)品銷售；廣告制作；柜臺(tái)租賃；物流配送；兒童娛樂服務(wù)；餐飲、

美容保健服務(wù)；卷煙、雪茄煙零售；食鹽零售；海產(chǎn)品、肉類及肉制品、預(yù)包裝

食品（含冷藏冷凍食品；含酒類）、散裝食品（含冷藏冷凍食品）、保健食品、嬰

幼兒配方乳粉、熱食類食品、冷食類食品、生食類食品、糕點(diǎn)類食品、自制飲品

的制作銷售；鮮花、植物類、鳥類、寵物類的銷售；普通貨物運(yùn)輸。公司宣言是

“辰溪人自己的超市”，這句話深受當(dāng)?shù)仡櫩偷南矏酆妥放?，企業(yè)的愿景也是為

顧客打造良好的購(gòu)物氛圍和提供全面到位的購(gòu)物需求，同時(shí)完善好更加貼切周到

的服務(wù)。以下展示的圖1是辰溪縣佰佳超市有限公司的基本組織結(jié)構(gòu)圖。

董事會(huì)

總經(jīng)理

配送中

財(cái)務(wù)部行政部采購(gòu)部企劃部

營(yíng)運(yùn)部心

會(huì)計(jì)人事專員后勤倉(cāng)儲(chǔ)銷售市場(chǎng)

圖1辰溪縣佰佳超市有限公司組織結(jié)構(gòu)圖

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1.2辰溪縣佰佳超市有限公司繳稅具體情況

辰溪縣佰佳超市有限公司為增值稅一般納稅人，繳納的稅種主要有：增值

稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、印花稅、土

地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種。該公司增值稅稅率為13%。

2023年辰溪縣佰佳超市有限公司實(shí)際繳納稅款達(dá)到250.88萬(wàn)元，其中增值

稅達(dá)到187.37萬(wàn)元，企業(yè)所得稅達(dá)到51.96萬(wàn)元，其他小稅種達(dá)到11.55萬(wàn)

元；分別占全部稅款比例為75%、21%、4%。納稅情況如圖2所示。

75%2023年佰佳超市實(shí)際繳納稅款

80%

70%

60%

50%

40%187.37

30%21%

20%

10%

51.964%

11.55

0%

增值稅企業(yè)所得稅其他小稅種

增值稅企業(yè)所得稅其他小稅種

圖2各稅種占實(shí)繳稅款比例

從圖2分析出，辰溪縣佰佳超市有限公司的增值稅占比在全部繳納的實(shí)際稅

款中是最大的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他納稅稅種。作為公司的第一大稅種，必須結(jié)合好國(guó)

家法律規(guī)定的相關(guān)稅法。通過合法合理的納稅手段，達(dá)到公司最大程度的節(jié)稅、

避稅。發(fā)揮納稅籌劃的正確作用，獲得合法的稅收利益。以此來提高公司的整體

效益，減少公司資金負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的大幅度上升。

2辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅稅收籌劃最新狀況分析

2.1增值稅稅收籌劃的合理性分析

從辰溪縣佰佳超市有限公司納稅基本情況得知2023年該公司增值稅納稅達(dá)

到187.37萬(wàn)元，占全部稅款比例75%，對(duì)該公司有計(jì)劃的納稅籌劃是非常有必

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要。同時(shí)還為了減輕公司的經(jīng)濟(jì)壓力和資金負(fù)擔(dān)，通過這樣合法合理的手段來獲

取效益。一是避免了不必要的資金損失，二是可以更好的維護(hù)公司的形象，讓公

司值得更多投資人的信賴。

2.1.1提高公司經(jīng)濟(jì)效益，降低公司資金壓力

辰溪縣佰佳超市有限公司自2021年至2023年的營(yíng)業(yè)收入分別2477.89萬(wàn)

元、2179.89萬(wàn)元、2356.37萬(wàn)元，2021年至2023年的增值稅分別156.25萬(wàn)

元、167.44萬(wàn)元、187.37萬(wàn)元，其中這三年的增值稅稅負(fù)率分別達(dá)到了

6.31%、7.68%、7.95%。見下圖3所示。

30009.00%

156.257.95%8.00%

7.68%

25002477.89187.37

167.442356.377.00%

2179.89

6.31%

20006.00%

5.00%

1500

4.00%

10003.00%

2.00%

500

1.00%

00.00%

2021年2022年2023年

營(yíng)業(yè)收入（萬(wàn)元）增值稅額（萬(wàn)元）稅負(fù)率

圖3營(yíng)業(yè)收入及增值稅概況

通過對(duì)圖三的觀察之后，可以看出營(yíng)業(yè)收入的變化是能夠直接影響增值稅

的，2023年相對(duì)2021年的營(yíng)業(yè)收入降低了121.52萬(wàn)元，但繳納的增值稅卻還上

升了31.12萬(wàn)元，稅負(fù)率增長(zhǎng)了1.64%。從這一數(shù)據(jù)中，可以了解到公司的相關(guān)

納稅人員沒有做好對(duì)增值稅的籌劃工作，可能沒有及時(shí)了解到國(guó)家政策的稅收優(yōu)

惠以及深度全面的專業(yè)稅收知識(shí)，沒有做好對(duì)銷售環(huán)節(jié)的利弊分析、采購(gòu)環(huán)節(jié)的

合理規(guī)劃、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的合理?yè)p失以及公司內(nèi)部管理不足等問題。這些問題直接導(dǎo)

致了公司增值稅的大大提高，增加了公司資金的使用負(fù)擔(dān)情況，同時(shí)還降低了公

司經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.2了解最新稅收政策，最大化降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)稅人員在對(duì)公司納稅籌劃過程中，需要了解到最新發(fā)布的稅收政策，并且

有一定基礎(chǔ)的法律知識(shí)儲(chǔ)備。增值稅籌劃涉及公司各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，具有對(duì)公司財(cái)

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務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。只有增值稅籌劃做的合法合規(guī)，才能在提高公司盈利能力的同

時(shí)，還可以降低公司在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，為公司在市場(chǎng)上的可持續(xù)發(fā)展奠定良好

基礎(chǔ)。

2.2促銷環(huán)節(jié)選擇分析

辰溪縣佰佳超市有限公司為增加公司銷售額，采用了三種大促銷的方式來吸

引顧客，分別是抽獎(jiǎng)方式、滿返活動(dòng)、折扣行為。見下表1所示。

表1促銷方式分析

促銷方式稅法規(guī)定活動(dòng)說明活動(dòng)方式

把商品和贈(zèng)品開在同一張顧客達(dá)到指定消顧客消費(fèi)結(jié)算后，

發(fā)票上，并且分別注明對(duì)費(fèi)之后，可以參憑小票到柜臺(tái)處

抽獎(jiǎng)應(yīng)的金額，商品均按折扣與超市的抽獎(jiǎng)活獲得抽獎(jiǎng)獎(jiǎng)品。

后的價(jià)格計(jì)算增值稅，無(wú)動(dòng)。

需視同銷售。

通過還本之后再銷售的方顧客達(dá)到指定消顧客達(dá)到指定消

式銷售商品，不得減除還費(fèi)之后，可以向費(fèi)后，憑小票到柜

滿返

本支出，全額征收增值稅。超市工作人員申臺(tái)處領(lǐng)取現(xiàn)金。

請(qǐng)返還現(xiàn)金。

稱為商業(yè)折扣，銷售額和顧客達(dá)到指定消顧客消費(fèi)結(jié)算后，

折扣額需要開在同一張發(fā)費(fèi)之后，可以采小票不會(huì)顯示折

票上，并且分開注明，按取折扣價(jià)結(jié)算?？酆蠼痤~，不符合

折扣照折扣后的銷售額征收增規(guī)定，無(wú)法按照折

值稅。若折扣額另開發(fā)票，扣后銷售額征收

則按折扣額前金額征收增增值稅。

值稅。

由表1可以分析得出，辰溪縣佰佳超市有限公司的折扣活動(dòng)存在不合理的情

形需要改善。該公司應(yīng)該從稅收籌劃的角度去考慮活動(dòng)的實(shí)施，只有這樣才能有

效的降低企業(yè)的稅收壓力。

2.3采購(gòu)方式選擇分析

辰溪縣佰佳超市有限公司主營(yíng)零售業(yè)，一般選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅

人來采購(gòu)所需物品，如表2所示。

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表2采購(gòu)環(huán)節(jié)分析

納稅人

一般納稅人小規(guī)模納稅人

項(xiàng)目

可以依法開具增值稅專小規(guī)模納稅人開具普通

用發(fā)票發(fā)票，也可以自行開具或

開具發(fā)票

通過稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值

稅專用發(fā)票

征稅辦法通常采用一般計(jì)稅法通常采用簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)稅法規(guī)定，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，可以依法開具增值稅專用發(fā)

票，按購(gòu)貨價(jià)依法抵扣13%、9%的稅額。小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，可以

自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，并且一般納稅人向小規(guī)模納稅人

采購(gòu)貨物，可以按購(gòu)貨價(jià)依法抵扣3%的稅額。

供應(yīng)商身份的選擇是尤為重要的，選擇供應(yīng)商之前必須先考慮好公司的經(jīng)營(yíng)

情況和納稅情況，選擇匹配度最高的供應(yīng)商類型。辰溪縣佰佳超市有限公司沒有

合理安排好采購(gòu)的時(shí)間和稅額抵扣的問題，導(dǎo)致銷售需求與價(jià)格的波動(dòng)，影響資

金的周轉(zhuǎn)。這一原因直接造成對(duì)公司現(xiàn)金凈流量的影響，并不是合理的采購(gòu)方

式。

2.4運(yùn)輸渠道分析

在零售行業(yè)，運(yùn)輸環(huán)節(jié)為零售業(yè)服務(wù)發(fā)展提供了保障，借助信息技術(shù)的發(fā)展

和基礎(chǔ)設(shè)施的完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物資的重大需求。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫

行條例》的第十條規(guī)定，非正常損失購(gòu)進(jìn)的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)和交通運(yùn)輸服

務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。辰溪縣佰佳超市有限公司在貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)

出現(xiàn)部分貨物損壞情況，這直接導(dǎo)致公司的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增加了公司稅收的賦

稅壓力。

企業(yè)應(yīng)該做到在物流運(yùn)輸方面交通、服務(wù)、人才和技術(shù)的全面協(xié)調(diào)運(yùn)作，降

低不必要的損失。

3辰溪縣佰佳超市有限公司增值稅納稅籌劃具體方案設(shè)計(jì)

3.1促銷環(huán)節(jié)選擇優(yōu)化設(shè)計(jì)

辰溪縣佰佳超市有限公司銷售日用百貨、針棉織品、五金交電、衣服鞋帽、

電子產(chǎn)品等商品，促銷方式包括三種：抽獎(jiǎng)方式、滿返活動(dòng)、折扣行為。現(xiàn)下分

析這三種促銷方式哪個(gè)方式對(duì)企業(yè)節(jié)稅有利。

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案例分析：辰溪縣佰佳超市有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為

13%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%。正值節(jié)假期間，佰佳超市推出三種促銷方式。

方案一：超市采取抽獎(jiǎng)方式，購(gòu)物滿300元可以抽取獎(jiǎng)品。獎(jiǎng)品實(shí)際成本為

20元，銷售成本為40元，商品成本為200元。顧客可以在收銀之后憑小票獲取

一次抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)。

應(yīng)繳納增值稅：(300+40)/1.13×0.13-(200+20)/1.13×0.13=13.81(元)

銷售毛利：300/1.13-(200+20)/1.13=70.80(元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：70.80×0.25=17.7(元)

稅后凈利潤(rùn)：70.80-17.7=53.1(元)

稅負(fù)：13.81+17.7=31.51(元)

方案二：超市購(gòu)物滿300元返還30元的現(xiàn)金，商品實(shí)際成本200元，顧客

可以在結(jié)賬之后憑小票獲取現(xiàn)金。

應(yīng)繳納增值稅：300/1.13×0.13-200/1.13×0.13=11.50(元)

銷售毛利：300/1.13-200/1.13=88.50(元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：88.50×0.25=22.13(元)

稅后凈利潤(rùn)：88.50-22.13=66.37(元)

稅負(fù)：11.50+22.13=33.63(元)

方案三：超市采取打折促銷，購(gòu)物滿300元以上，300元以八折的折扣進(jìn)行

銷售，貨物成本為200元。顧客在收銀處結(jié)算貨款時(shí)，收銀員給予的小票會(huì)顯示

折扣之后的金額，按照稅法規(guī)定，超市可以按照折扣之后的銷售金額繳納增值

稅。

應(yīng)繳納增值稅：240/1.13×0.13-200/1.13×0.13=4.60(元)

銷售毛利：240/1.13-120/1.13=106.2(元)

應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：106.2×0.25=26.55(元)

稅后凈利潤(rùn)：106.2-26.55=79.65(元)

稅負(fù)：4.60+26.55=31.15(元)

表3各促銷方案選擇分析表

方案

方案一：抽獎(jiǎng)方案二：滿返方案三：折扣

項(xiàng)目

應(yīng)繳納增值稅13.8111.504.60

銷售毛利70.8088.50106.2

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應(yīng)繳納企業(yè)所得

17.722.1326.55

稅

稅后凈利潤(rùn)53.166.3779.65

稅負(fù)合計(jì)31.5133.6331.15

從表3中可以看出稅負(fù)最大的是方案二滿返活動(dòng)，其次是方案一抽獎(jiǎng)活動(dòng)，

最小的是方案三打折活動(dòng)。從稅后的凈利潤(rùn)情況來看，也是方案三帶給企業(yè)的利

益程度最大，所以從這三種促銷方案分析得出最優(yōu)選擇的促銷方式是方案三打折

活動(dòng)。不僅能夠有效降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，還對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的增加有所幫助，對(duì)于

未來企業(yè)發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)成果都起到十分重要的作用。同時(shí)，企業(yè)也可以通過這

次促銷分析的結(jié)果，在將來完善更加成熟、系統(tǒng)的銷售模式上有了清楚明了的思

維方向。

3.2采購(gòu)方式選擇優(yōu)化設(shè)計(jì)

辰溪縣佰佳超市有限公司對(duì)供應(yīng)商的選擇可以是一般納稅人也可以是小規(guī)模

納稅人，通過對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)的分析結(jié)果，要如何選擇納稅人不能只看對(duì)增值稅的抵

扣情況，還應(yīng)該選擇對(duì)企業(yè)自身利益最大化的方案才行。

案例分析：辰溪縣佰佳超市有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用率

13%，企業(yè)所得稅適用稅率為25%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育費(fèi)附加3%。2023年

12月購(gòu)進(jìn)一批貨物，該批貨物預(yù)計(jì)當(dāng)月可以全部銷售出去，不含稅的售價(jià)50000

元。

方案一：從作為增值稅一般納稅人的卓鼎商品有限公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得

增值稅專用發(fā)票，貨物不含稅價(jià)格為40000元，增值稅為5200元，該批貨物實(shí)

際支付價(jià)格45200元。

方案二：從作為小規(guī)模納稅人的美味食品有限公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得增值

稅普通發(fā)票，該貨物的實(shí)際支付價(jià)格36500元

方案三：從作為小規(guī)模納稅人的好吃點(diǎn)食品有限公司購(gòu)進(jìn)一批貨物，取得由

稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開的增值稅專用發(fā)票。貨物不含稅價(jià)格38000元，增值

稅為4940元，該批貨物實(shí)際支付價(jià)格42940元。

表4各采購(gòu)環(huán)節(jié)方案選擇分析表

方案方案一：卓鼎商品方案二：美味食品方案三：好吃點(diǎn)食

項(xiàng)目有限公司有限公司品有限公司

銷收入500005000050000

7

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

售稅額650065006500

合計(jì)565005650056500

成本400003650038000

采

稅額520004940

購(gòu)

合計(jì)452003650042940

增值稅130065001560

城建稅91455109.2

教育附

稅3919546.8

加

種

企業(yè)所

2467.53212.52961

得稅

合計(jì)3897.510362.54677

凈流量6102.53137.57323

從表4分析得出，方案三好吃點(diǎn)食品有限公司是凈流量最大的，其次是方案

一卓鼎商品有限公司，而凈流量最小的是方案二美味食品有限公司。這一分析充

分說明了,雖然一般納稅人可以抵扣稅款，但并不是最優(yōu)的選擇。反而是開具增

值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人在節(jié)稅上達(dá)到了最大效果，是對(duì)于企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)最

合適的稅收方案。

3.3運(yùn)輸渠道優(yōu)化設(shè)計(jì)

辰溪縣佰佳超市有限公司在運(yùn)輸過程中面臨因管理不善造成商品損壞，一般

企業(yè)選擇通過低價(jià)出售或者報(bào)廢的方式來解決這一問題。通過以下方案分析解

決。

案例分析：辰溪縣佰佳超市有限公司為增值稅一般納稅人，稅率為13%，企

業(yè)所得稅為25%。公司2023年12月一批貨物因管理不當(dāng)?shù)脑蛟谶\(yùn)輸途中導(dǎo)致

毀損，貨物不含稅價(jià)格為60000元，增值稅為7800元，貨物實(shí)際支付價(jià)格為

67800元。

方案一：貨物選擇低價(jià)出售，銷售價(jià)格為4000元，增值稅為520元

借：庫(kù)存現(xiàn)金4520

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額520

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60000

貸：庫(kù)存商品60000

方案二：貨物選擇報(bào)廢處理

8

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢67800

貸：庫(kù)存商品60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出7800

借：管理費(fèi)用67800

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢67800

表5運(yùn)輸環(huán)節(jié)選擇分析表

方案低價(jià)出售報(bào)廢

項(xiàng)目（方案一）(方案二)

收入40000

銷項(xiàng)稅額5200