第一節(jié) 貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的使用范圍（1）支付給職工的工資、津貼；（2）個人勞務(wù)報酬，包括稿費及其他專門工作報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金（二）庫存現(xiàn)金的管理與控制

1．庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定庫存現(xiàn)金限額是指為保證各企業(yè)日常零星支出，按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金的限額由開戶銀行根據(jù)開戶單位的實際需要和距離銀行遠(yuǎn)近等情況核定，一般為企業(yè)3～5天的日常零星開支所需要的庫存現(xiàn)金。庫存限額一經(jīng)核定，則要求企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，不能任意超過，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行。庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足限額。2．禁止坐支現(xiàn)金的規(guī)定企業(yè)用收入的現(xiàn)金直接支付支出的行為稱為坐支。企業(yè)如因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金3．庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度包括現(xiàn)金收入控制、現(xiàn)金支出控制和現(xiàn)金存量內(nèi)部控制。（1）現(xiàn)金收入控制指簽發(fā)現(xiàn)金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同人員經(jīng)辦；現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)，領(lǐng)用收據(jù)時須由領(lǐng)用人簽收領(lǐng)用數(shù)量和起訖編號，開出收據(jù)的存根應(yīng)與已入賬的收據(jù)聯(lián)按編號逐張核對金額，核對無誤后予以注銷，確?，F(xiàn)金收入全部入賬；一切現(xiàn)金收入必須當(dāng)日入賬，盡可能在當(dāng)日送存銀行（2）現(xiàn)金支出控制指現(xiàn)金支出必須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)；采購、出納、記賬工作應(yīng)分別由不同的經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)；任何一項需要付款的業(yè)務(wù)都必須有原始憑證，由經(jīng)管人員簽字證明，分管主管同意，并經(jīng)有關(guān)會計人員審核后，出納人員才能據(jù)以付款；付款的憑證要加蓋“銀行付訖”或“現(xiàn)金付訖”圖章，予以注銷，并定期裝訂成冊，由專人保管；現(xiàn)金支出憑證要連續(xù)編號，現(xiàn)金支出要及時完整地入賬。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金（3）現(xiàn)金存量內(nèi)部控制包括現(xiàn)金的日清月結(jié)制度，現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬分設(shè)核對賬制度，現(xiàn)金的定期盤點和不定期稽核制。表3-1為現(xiàn)金日記賬。表3-2為庫存現(xiàn)金盤點表。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金二、銀行存款（一）銀行存款的核算內(nèi)容銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。表3-3為銀行存款日記賬。（二）銀行存款管理與控制

企業(yè)在銀行開立人民幣存款賬戶，必須遵守中國人民銀行《銀行賬戶管理辦法》的以下規(guī)定：（1）一個單位只能選擇一家銀行的一個分支機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，也不得在同一個銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。上一頁返回第一節(jié) 貨幣資金（2）加強(qiáng)庫存現(xiàn)金庫存限額的管理，企業(yè)必須在銀行核定的庫存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過庫存現(xiàn)金的限額，超過部分應(yīng)及時存入銀行。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)一律通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）企業(yè)必須按規(guī)定合理使用銀行賬戶，不得出租或出借銀行賬戶；企業(yè)應(yīng)指定專人簽發(fā)銀行支票，不得簽發(fā)與預(yù)留銀行印章不符的支票；不得簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。（三）銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式包括支票結(jié)算、匯票結(jié)算、銀行本票結(jié)算、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)算、托收承付結(jié)算和信用卡結(jié)算等方式。1．支票結(jié)算

支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金2．匯票結(jié)算匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票兩種：（1）銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)，其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。（2）商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。商業(yè)承兌匯票是指由收款人簽發(fā)、付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人，也是交易中的購貨單位。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（承兌申請人）簽發(fā)，并由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金3．銀行本票結(jié)算銀行本票是由銀行簽發(fā)，承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。4．匯兌結(jié)算匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種，匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的各種款項結(jié)算。5．委托收款結(jié)算委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。委托收款按結(jié)算款項的劃回方式不同，分為郵寄和電報兩種，由收款人選用6．托收承付結(jié)算托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，并由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。7．信用卡結(jié)算

信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑此向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金（四）銀行存款的會計處理企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬與銀行對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。月末，銀行存款日記賬的余額必須與銀行存款總賬科目的余額核對相符。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的部分款項已經(jīng)不能收回，或者全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。如吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)模ㄎ澹┿y行存款的余額調(diào)節(jié)

月末銀行通常會根據(jù)企業(yè)的要求向企業(yè)出具銀行對賬單，反映企業(yè)本期在該銀行中的銀行存款增減變化和結(jié)存情況，如果雙方賬面不符，原因通常有兩種，一種是出現(xiàn)了未達(dá)賬項，一種是記賬有錯誤。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金企業(yè)與銀行之間的未達(dá)賬項有兩類共四種情況。（1）銀行已記賬、企業(yè)尚未收到的款項，包括銀行已收到、企業(yè)尚未收到的款項，以及銀行已支付、企業(yè)尚未支付的款項。（2）企業(yè)已記賬、銀行尚未記賬的款項，包括企業(yè)已收到，銀行尚未收到的款項，以及企業(yè)已支付、銀行尚未支付的款項。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的核算內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。（二）其他貨幣資金的會計處理1．外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金外埠存款的會計處理包括以下幾種。（1）企業(yè)將款項委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立采購專戶時的處理。借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款（2）收到采購員交來供應(yīng)單位的發(fā)票賬單等報銷憑證時的處理。借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行，收到銀行的收賬通知的處理。借：銀行存款貸：其他貨幣資金——外埠存款上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金2．銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票存款的會計處理包括以下幾種。（1）企業(yè)在填送銀行匯票申請書并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)的處理。借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金（2）企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)購貨發(fā)票等原始憑證處理。借：材料采購（原材料）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款（3）收到多余款項時，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的多余款收賬通知處理。借：銀行存款貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款3．銀行本票存款銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金4．信用卡存款信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。信用卡存款的會計處理包括以下兩種。

（1）企業(yè)在取得信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單處理。借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款（2）企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用時的處理。借：有關(guān)賬戶貸：其他貨幣資金——信用卡存款上一頁下一頁返回第一節(jié) 貨幣資金5．存出投資款

存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)或投資的款項。存出投資款的會計處理包括以下兩種。（1）企業(yè)向證券公司存入資金時，應(yīng)按實際存入的金額。借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票、債券時，按公允價值或?qū)嶋H投資金額。借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金——存出投資款返回上一頁第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)按照到期時間可分為短期應(yīng)收票據(jù)和長期應(yīng)收票據(jù)。表3-4為應(yīng)收票據(jù)會計分錄。一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計量應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票有規(guī)定的付款期限，最長不得超過6個月，按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。下一頁返回第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理

（一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）上一頁下一頁返回第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)（二）商業(yè)匯票到期（1）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額計入。借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）因付款人無力支付票款的處理如下。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)上一頁下一頁返回第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將自己持有的未到期的商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)背面或粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為，背書人對背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。對于被拒絕承兌、付款和超過付款期限的票據(jù)，不得背書轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時的處理如下。借：材料采購（原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用銀行存款上一頁下一頁返回第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)面值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人的一種行為。貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)利息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算過程可概括為以下四個步驟。上一頁下一頁返回第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第一步：計算應(yīng)收票據(jù)到期值；第二步：計算貼現(xiàn)利息；貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)天數(shù)其中，貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限-已持有票據(jù)期限第三步：計算貼現(xiàn)收入；貼現(xiàn)收入=到期值-貼現(xiàn)利息第四步：編制會計分錄。貼現(xiàn)的會計處理如下。借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收票據(jù)短期借款上一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷項稅額、代購貨單位墊付的運雜費等。不包括非經(jīng)營業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項，如應(yīng)收職工欠款、存出保證金、應(yīng)收股利和利息、應(yīng)收租金等債權(quán)。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交收入實現(xiàn)時的實際發(fā)生額入賬，但企業(yè)為了及時回籠貨款或擴(kuò)大銷量，在銷貨時往往實行折扣政策，這會對應(yīng)收賬款的計價產(chǎn)生影響。下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款企業(yè)在銷售過程的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實際銷售價格，即發(fā)票價格。例如，某商品單價300元，成批購買20臺以上，可得到20%的商業(yè)折扣。商業(yè)折扣一般在交易時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，買賣雙方均不需在賬上反映。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認(rèn)。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款（二）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以折扣/付款期限表示。例如：3/10、2/20、n/30，分別表示在10天內(nèi)付款按售價給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價法和凈價法兩種。1．總價法

將未減去現(xiàn)金折扣前的金額視為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬金額，而現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。這種方法是將給客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。我國現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價法入賬。2．凈價法將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬金額。這種方法是將客戶取得的現(xiàn)金折扣作為正常現(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期付款而多收入的金額，視為銷貨方向客戶提供信貸獲得的收入。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的會計處理（一）沒有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時的會計處理

（1）企業(yè)銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)時的處理如下。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款（2）收回應(yīng)收賬款時的處理如下。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）企業(yè)為購貨方墊付的包裝費、運雜費的處理如下。借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款（4）收回代墊款項時的處理如下。借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（5）企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時的處理如下。借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（二）存在商業(yè)折扣時的會計處理在存在商業(yè)折扣的情況下，銷售方應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際成交價格確認(rèn)。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款（三）存在現(xiàn)金折扣時的會計處理（1）企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實際售價入賬時的處理如下。借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）在折扣期內(nèi)收到款項給予對方的現(xiàn)金折扣計入當(dāng)期損益時的處理如下。借：銀行存款財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款在計算折扣金額時，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實際工作中，按雙方約定計算折扣。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款的管理應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購買方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項，形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷。雖然大多數(shù)企業(yè)希望現(xiàn)銷而不愿賒銷，但是面對競爭，為了穩(wěn)定自己的銷售渠道、擴(kuò)大商品銷售規(guī)模、開拓并占領(lǐng)市場，同時降低商品的倉儲費用、管理費用、增加收入，企業(yè)不得不面向客戶采用信用政策，提供信用業(yè)務(wù)。采用賒銷，雖能給企業(yè)帶來以上好處，但也面臨著風(fēng)險。如果客戶拖欠貨款，將導(dǎo)致應(yīng)收賬款收回難度越來越大，甚至收不回。所以，應(yīng)收賬款管理是一個企業(yè)管理的重中之重。發(fā)生應(yīng)收賬款的原因，主要有以下兩種。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款1．商業(yè)競爭這是發(fā)生應(yīng)收賬款的主要原因。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，存在著激烈的商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段擴(kuò)大銷售規(guī)模。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)、廣告等外，賒銷也是擴(kuò)大銷售規(guī)模的手段之一。對于同等的商品價格、類似的質(zhì)量水平、一樣的售后服務(wù)，實行賒銷的商品的銷售額將大于現(xiàn)金銷售的商品的銷售額,這是因為顧客從賒銷中得到了好處。出于擴(kuò)大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客，于是就產(chǎn)生了應(yīng)收賬款。由競爭引起的應(yīng)收賬款是一種商業(yè)信用。上一頁下一頁返回第三節(jié) 應(yīng)收賬款2．銷售和收款的時間差商品成交的時間和收到貨款的時間經(jīng)常不一致，這也是導(dǎo)致發(fā)生應(yīng)收賬款的原因。當(dāng)然，在現(xiàn)實生活中現(xiàn)金銷售是很普遍的，特別是在零售企業(yè)更常見。不過，就一般批發(fā)和大量生產(chǎn)的企業(yè)來講，發(fā)貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結(jié)算需要時間的緣故。結(jié)算手段越是落后，結(jié)算時間就越長，銷售企業(yè)只能承認(rèn)這種現(xiàn)實，并承擔(dān)由此引起的資金墊支。由于因銷售和收款的時間差而造成的應(yīng)收賬款不屬于商業(yè)信用，所以也不是應(yīng)收賬款的主要內(nèi)容。賒銷將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大，發(fā)生壞賬的概率增加，企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大。企業(yè)管理者只有事先制定有效的保護(hù)措施，才能確保將風(fēng)險降至最低，因此，要求企業(yè)管理者對客戶的信用有一定的把握。企業(yè)信用管理是企業(yè)銷售部門向客戶發(fā)放信用的唯一依據(jù)，信用差的客戶，企業(yè)不應(yīng)對其進(jìn)行賒銷。上一頁返回第四節(jié)

預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，按實際付出的金額入賬，如預(yù)付的材料、商品采購貨款和必須預(yù)先發(fā)放的、在以后收回的農(nóng)副產(chǎn)品預(yù)購定金等。對購貨企業(yè)來說，預(yù)付賬款是一項流動資產(chǎn)。施工企業(yè)的預(yù)收賬款主要包括預(yù)收工程款、預(yù)收備料款等。一、預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

“預(yù)付賬款”賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)付的款項?！邦A(yù)付賬款”賬戶下應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”的借方。下一頁返回第四節(jié)

預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的會計處理（1）企業(yè)根據(jù)購銷合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項時的處理。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）企業(yè)收到所購貨物時的處理。借：物資采購（原材料）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：預(yù)付賬款（3）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物應(yīng)支付金額時的處理。借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（4）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物應(yīng)支付金額時的處理。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款上一頁下一頁返回第四節(jié)

預(yù)付賬款（5）企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的處理。借：其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款上一頁返回第五節(jié)

其他應(yīng)收款項其他應(yīng)收款項是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的各種應(yīng)收、暫付給其他企業(yè)或個人的款項，包括應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款。一、應(yīng)收債權(quán)出售和融資（一）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債，作為短期借款處理，發(fā)生的借款利息應(yīng)按照有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。下一頁返回第