2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試審計(jì)實(shí)務(wù)難點(diǎn)解析試卷及答案考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題1分，共10分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)將正確答案的字母代碼填涂在答題卡相應(yīng)位置。)1.在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，主要取決于其計(jì)劃的（）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平B.客戶(hù)管理層的能力和誠(chéng)信C.以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題數(shù)量D.客戶(hù)行業(yè)的特點(diǎn)2.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴(lài)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果直接影響到（）。A.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.控制風(fēng)險(xiǎn)D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性分析程序的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.當(dāng)數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系時(shí)，實(shí)質(zhì)性分析程序可以作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.如果預(yù)期關(guān)系不存在或數(shù)據(jù)質(zhì)量存在嚴(yán)重問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮增加細(xì)節(jié)測(cè)試C.實(shí)質(zhì)性分析程序通常比細(xì)節(jié)測(cè)試更能提供有關(guān)認(rèn)定層次的審計(jì)證據(jù)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，無(wú)需考慮其結(jié)果是否與預(yù)期相符4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)某公司期末存貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨存放于一個(gè)由第三方控制的倉(cāng)庫(kù)。為了獲取有關(guān)該部分存貨存在和狀況的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最適宜執(zhí)行的程序是（）。A.檢查存貨盤(pán)點(diǎn)記錄B.檢查與第三方簽訂的倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議和獨(dú)立的第三方出具的倉(cāng)單C.重新執(zhí)行公司盤(pán)點(diǎn)存貨的程序D.向持有存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況5.在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，且管理層未能采取充分措施予以糾正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。A.增加控制測(cè)試的范圍B.必須執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性程序C.考慮內(nèi)部控制的不可信賴(lài)程度，并可能對(duì)審計(jì)報(bào)告類(lèi)型產(chǎn)生影響D.可以完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果6.下列關(guān)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的那些事項(xiàng)B.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可能因?yàn)楸粚徲?jì)單位內(nèi)部控制的有效性而減少C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)必須導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)D.在審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述應(yīng)當(dāng)具體，足以使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的范圍7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)后，為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，通常不應(yīng)依賴(lài)（）。A.重新執(zhí)行管理層編制的會(huì)計(jì)分錄B.選取并測(cè)試對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)鍵交易C.測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制D.測(cè)試被審計(jì)單位控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性8.在對(duì)被審計(jì)單位的收入確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別關(guān)注的是收入確認(rèn)的（）。A.完整性B.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侰.發(fā)生D.準(zhǔn)確性9.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，且影響重大時(shí)，可能導(dǎo)致的后果不包括（）。A.修改審計(jì)報(bào)告B.發(fā)表保留意見(jiàn)C.發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)D.拒絕提供審計(jì)報(bào)告10.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的表述中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的記錄和證據(jù)B.審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)具有足夠的細(xì)節(jié)，使負(fù)責(zé)執(zhí)行或復(fù)核該項(xiàng)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠了解已執(zhí)行的審計(jì)程序C.審計(jì)工作底稿的編制責(zé)任僅由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)D.審計(jì)工作底稿的保存期限自審計(jì)報(bào)告日起計(jì)算，至少為十年二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)將正確答案的字母代碼全部填涂在答題卡相應(yīng)位置。不答、錯(cuò)答、少答、多答均不得分。)11.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需要考慮的因素有（）。A.被審計(jì)單位的行業(yè)特征和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)B.被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性D.被審計(jì)單位以前期間的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行控制測(cè)試時(shí)，可能采用的方法包括（）。B.檢查控制運(yùn)行的有效性C.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的人員D.重新執(zhí)行控制程序13.實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于（）。A.審查大量交易B.評(píng)估交易的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性C.了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)D.評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性14.下列關(guān)于函證的說(shuō)法中，正確的有（）。A.函證是獲取外部證據(jù)的一種重要方式B.函證可以提供有關(guān)賬戶(hù)余額存在性、完整性、權(quán)利和義務(wù)等方面的審計(jì)證據(jù)C.函證程序通常屬于細(xì)節(jié)測(cè)試D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證過(guò)程保持控制15.在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴(lài)內(nèi)部控制，則應(yīng)當(dāng)（）。A.執(zhí)行控制測(cè)試以評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性B.考慮內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理C.在內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，增加實(shí)質(zhì)性程序的強(qiáng)度D.在內(nèi)部控制運(yùn)行有效時(shí)，可以不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序16.下列關(guān)于管理層聲明書(shū)的說(shuō)法中，正確的有（）。A.管理層聲明書(shū)是管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的書(shū)面陳述B.管理層聲明書(shū)不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序C.管理層聲明書(shū)可以作為審計(jì)證據(jù)，但其證明力通常較弱D.管理層聲明書(shū)應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)17.在審計(jì)收入時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括（）。A.收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)錯(cuò)誤B.收入確認(rèn)的金額錯(cuò)誤C.收入完整性不存在D.收入發(fā)生存在18.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的說(shuō)法中，正確的有（）。A.如果存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)B.保留意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，但對(duì)其中的某些事項(xiàng)發(fā)表保留意見(jiàn)C.無(wú)法表示意見(jiàn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型仍然是無(wú)保留意見(jiàn)19.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，可能遇到的困難或挑戰(zhàn)包括（）。A.獲取管理層允許的審計(jì)證據(jù)范圍受限B.被審計(jì)單位管理層不配合審計(jì)工作C.審計(jì)時(shí)間和成本的限制D.缺乏執(zhí)行特定審計(jì)程序的必要技能20.下列關(guān)于重要性水平的說(shuō)法中，正確的有（）。A.重要性水平的確定取決于被審計(jì)單位的性質(zhì)、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)條件B.重要性水平的確定是主觀的，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)C.重要性水平的降低會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)D.低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平可用于識(shí)別和評(píng)估單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大三、簡(jiǎn)答題（本題型共4小題，每小題5分，共20分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，簡(jiǎn)要回答問(wèn)題。答案應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)潔明了，直接回答問(wèn)題。)21.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。22.請(qǐng)簡(jiǎn)述控制測(cè)試的目的和主要步驟。23.假設(shè)你在審計(jì)某公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司內(nèi)部控制薄弱，且管理層不愿采取改進(jìn)措施。請(qǐng)簡(jiǎn)述你將如何應(yīng)對(duì)這種情況。24.請(qǐng)簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)現(xiàn)可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取的步驟。四、綜合題（本題型共1小題，共30分。請(qǐng)根據(jù)題目要求，綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行分析和回答。答案應(yīng)當(dāng)結(jié)構(gòu)清晰，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，并充分體現(xiàn)專(zhuān)業(yè)判斷。)25.某制造業(yè)公司主要從事機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。你在執(zhí)行2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）該公司2024年銷(xiāo)售額較2023年大幅增長(zhǎng)，主要原因是簽訂了一份金額巨大的長(zhǎng)期銷(xiāo)售合同。（2）該公司期末存貨占流動(dòng)資產(chǎn)的比例較高，且部分存貨屬于專(zhuān)用設(shè)備，難以對(duì)外銷(xiāo)售。（3）該公司采用完工百分比法核算長(zhǎng)期工程合同收入，但相關(guān)估計(jì)存在較大不確定性。（4）該公司2024年發(fā)生了多筆重大的關(guān)聯(lián)方交易，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露。（5）該公司管理層對(duì)某項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)估計(jì)存在異議，并試圖說(shuō)服你采用更樂(lè)觀的估計(jì)。針對(duì)上述事項(xiàng)，請(qǐng)回答以下問(wèn)題：（1）你認(rèn)為在審計(jì)過(guò)程中，哪些事項(xiàng)可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)？請(qǐng)說(shuō)明理由。（2）針對(duì)事項(xiàng)（1），你將如何評(píng)估與管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)？（3）針對(duì)事項(xiàng)（2），你將執(zhí)行哪些實(shí)質(zhì)性程序來(lái)測(cè)試期末存貨的存在和狀況？（4）針對(duì)事項(xiàng)（3），你將如何評(píng)估長(zhǎng)期工程合同收入確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（5）針對(duì)事項(xiàng)（4）和（5），你將如何獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)？試卷答案一、單項(xiàng)選擇題1.A2.C3.D4.B5.C6.C7.D8.C9.D10.C二、多項(xiàng)選擇題11.A,B,C,D12.A,B,C,D13.A,B,D14.A,B,C,D15.A,B,C16.A,B,C17.A,B,C,D18.A,B,C,D19.A,B,C,D20.A,B,C,D三、簡(jiǎn)答題21.職業(yè)懷疑態(tài)度要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)可能存在的錯(cuò)報(bào)保持質(zhì)疑的思維方式，不應(yīng)輕易接受管理層的解釋?zhuān)且ㄟ^(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來(lái)支持管理層的認(rèn)定。保持職業(yè)懷疑有助于識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。22.控制測(cè)試的目的是評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，以確定是否可以依賴(lài)內(nèi)部控制來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而減少實(shí)質(zhì)性程序的執(zhí)行范圍?？刂茰y(cè)試的主要步驟包括：了解內(nèi)部控制、評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性、測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性（如檢查憑證、記錄、訪談員工等）、根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。23.當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱且管理層不愿采取改進(jìn)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：首先，重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并可能需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍和強(qiáng)度；其次，保持職業(yè)懷疑，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定執(zhí)行更詳細(xì)的測(cè)試；再次，與管理層進(jìn)行溝通，指出內(nèi)部控制缺陷的潛在后果，并嘗試說(shuō)服管理層采取行動(dòng)；最后，如果管理層仍然拒絕改進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制不可信賴(lài)的程度對(duì)審計(jì)報(bào)告類(lèi)型的影響。24.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日之后發(fā)現(xiàn)可能存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)：首先，立即與管理層溝通，了解期后事項(xiàng)的性質(zhì)和潛在影響；其次，根據(jù)期后事項(xiàng)的性質(zhì)和影響，判斷是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表；如果需要修改，應(yīng)當(dāng)詢(xún)問(wèn)管理層是否愿意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并評(píng)估管理層拒絕修改的可能性；最后，根據(jù)管理層的回應(yīng)和評(píng)估結(jié)果，確定是否需要出具修改后的審計(jì)報(bào)告，或者出具包含強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他適當(dāng)修改的審計(jì)報(bào)告，或者當(dāng)無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，考慮出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、綜合題25.（1）可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)包括：事項(xiàng)（1）和（3）。理由：事項(xiàng)（1）涉及金額巨大的長(zhǎng)期銷(xiāo)售合同，其收入確認(rèn)的恰當(dāng)性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，且銷(xiāo)售額的大幅增長(zhǎng)可能伴隨著更高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；事項(xiàng)（3）涉及采用完工百分比法核算的長(zhǎng)期工程合同收入，相關(guān)估計(jì)存在較大不確定性，直接影響收入的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性至關(guān)重要。這兩項(xiàng)事項(xiàng)均涉及復(fù)雜的會(huì)計(jì)處理和較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要特別關(guān)注。（2）評(píng)估與管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，將執(zhí)行以下程序：首先，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解管理層的動(dòng)機(jī)和壓力，以及管理層凌駕于控制之上的可能性；其次，針對(duì)收入確認(rèn)、關(guān)聯(lián)方交易等重大認(rèn)定，執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，特別是那些不易被管理層操縱的程序，如檢查銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證、客戶(hù)付款等；再次，考慮實(shí)施追加的程序，如重新執(zhí)行管理層編制的會(huì)計(jì)分錄、訪談非財(cái)務(wù)人員等；最后，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，對(duì)可疑的交易和金額進(jìn)行深入調(diào)查。（3）測(cè)試期末存貨的存在和狀況，將執(zhí)行以下實(shí)質(zhì)性程序：首先，實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查期末存貨的實(shí)際存在性；其次，抽選并檢查存貨樣本，核對(duì)存貨明細(xì)賬和實(shí)物，關(guān)注存貨的狀況、截止日期等；再次，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的充分性；最后，對(duì)于存放在第三方處的存貨，執(zhí)行函證程序或檢查相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)協(xié)議和倉(cāng)單。（4）評(píng)估長(zhǎng)期工程合同收入確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將執(zhí)行以下程序：首先，了解長(zhǎng)期工程合同的合同條款和約定，評(píng)估收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額估計(jì)的合理性；其次，檢查與合同相關(guān)的證據(jù)，如合同協(xié)議、工程進(jìn)度報(bào)告等；再次，測(cè)試與完工百分比法相關(guān)的計(jì)算和估計(jì)，包括完工進(jìn)度、預(yù)計(jì)成本、預(yù)計(jì)利潤(rùn)等的確定過(guò)程；最后，考慮實(shí)施追加的程序，如訪談項(xiàng)目經(jīng)理、工程監(jiān)理等，以獲取更多關(guān)于工程進(jìn)度和成本的信息。（5）獲取充分、