PAGE非企業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)會計制度一、總則（一）制定目的為規(guī)范非企業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本機構(gòu)實際情況，制定本會計制度。（二）適用范圍本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、非以盈利為主要目的的各類培訓(xùn)機構(gòu)，包括但不限于職業(yè)技能培訓(xùn)、藝術(shù)培訓(xùn)、語言培訓(xùn)等非企業(yè)性質(zhì)的教育培訓(xùn)機構(gòu)。（三）會計核算基礎(chǔ)本機構(gòu)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。（四）會計信息質(zhì)量要求1.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)，如實反映本機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。3.會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。4.會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行，不得提前或延后。5.會計記錄和財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面、準確地反映本機構(gòu)的經(jīng)濟活動，不得隱瞞或者遺漏重要事項。（五）會計要素1.資產(chǎn)是指本機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、由本機構(gòu)擁有或者控制的、預(yù)期會給本機構(gòu)帶來經(jīng)濟利益的資源。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2.負債是指本機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出本機構(gòu)的現(xiàn)時義務(wù)。包括流動負債、非流動負債等。3.凈資產(chǎn)是指本機構(gòu)資產(chǎn)扣除負債后的余額。4.收入是指本機構(gòu)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括培訓(xùn)收入、捐贈收入、政府補助收入等。5.費用是指本機構(gòu)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。包括業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用等。二、會計科目及使用說明（一）資產(chǎn)類1.庫存現(xiàn)金本科目核算本機構(gòu)的庫存現(xiàn)金。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。2.銀行存款本科目核算本機構(gòu)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。3.應(yīng)收賬款本科目核算本機構(gòu)因提供培訓(xùn)服務(wù)等應(yīng)向接受服務(wù)單位收取的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受服務(wù)單位進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“壞賬準備”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.預(yù)付賬款本科目核算本機構(gòu)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。5.其他應(yīng)收款本科目核算本機構(gòu)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“壞賬準備”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。6.固定資產(chǎn)本科目核算本機構(gòu)為開展培訓(xùn)業(yè)務(wù)等而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)作為入賬價值。接受捐贈固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。本科目期末借方余額，反映本機構(gòu)固定資產(chǎn)的原價。7.累計折舊本科目核算本機構(gòu)固定資產(chǎn)的累計折舊。本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)固定資產(chǎn)的累計折舊額。8.無形資產(chǎn)本科目核算本機構(gòu)為開展培訓(xùn)業(yè)務(wù)等而持有的，沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。本科目期末借方余額，反映本機構(gòu)無形資產(chǎn)的原價。9.累計攤銷本科目核算本機構(gòu)無形資產(chǎn)的累計攤銷。本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。（二）負債類1.短期借款本科目核算本機構(gòu)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期損益。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)尚未償還的短期借款本金。2.應(yīng)付賬款本科目核算本機構(gòu)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)尚未支付的應(yīng)付賬款余額。3.預(yù)收賬款本科目核算本機構(gòu)按照合同規(guī)定向接受服務(wù)單位預(yù)收的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受服務(wù)單位進行明細核算。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)向接受服務(wù)單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映本機構(gòu)應(yīng)由接受服務(wù)單位補付的款項。4.應(yīng)付職工薪酬本科目核算本機構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。本機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)應(yīng)付未付的職工薪酬。5.應(yīng)交稅費本科目核算本機構(gòu)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細核算。本機構(gòu)按照規(guī)定計算出應(yīng)交納的稅費，借記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目；交納的稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映本機構(gòu)多交或尚未抵扣的稅費。6.其他應(yīng)付款本科目核算本機構(gòu)除應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)尚未支付的其他應(yīng)付款項。（三）凈資產(chǎn)類1.非限定性凈資產(chǎn)本科目核算本機構(gòu)凈資產(chǎn)中除限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)。本機構(gòu)的凈資產(chǎn)主要由非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)構(gòu)成。如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。2.限定性凈資產(chǎn)本科目核算本機構(gòu)因資源提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對資產(chǎn)或資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制而形成的凈資產(chǎn)。本科目應(yīng)當(dāng)按照限定性凈資產(chǎn)的類別進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映本機構(gòu)歷年積存的限定性凈資產(chǎn)。（四）收入類1.培訓(xùn)收入本科目核算本機構(gòu)開展各類培訓(xùn)業(yè)務(wù)取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照培訓(xùn)項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.捐贈收入本科目核算本機構(gòu)接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照捐贈單位或個人進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。3.政府補助收入本科目核算本機構(gòu)接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補助的項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.其他收入本科目核算本機構(gòu)除培訓(xùn)收入、捐贈收入、政府補助收入等以外的其他收入，如投資收益、固定資產(chǎn)處置凈收入、無形資產(chǎn)處置凈收入等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（五）費用類1.業(yè)務(wù)活動成本本科目核算本機構(gòu)為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)活動種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。2.管理費用本科目核算本機構(gòu)為組織和管理其業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的各項費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。3.籌資費用本科目核算本機構(gòu)為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)手續(xù)費等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.其他費用本科目核算本機構(gòu)除業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用等以外的其他各項費用，如固定資產(chǎn)盤虧損失、處置固定資產(chǎn)凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他費用的種類進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、財務(wù)報表（一）財務(wù)報表的種類及格式1.資產(chǎn)負債表反映本機構(gòu)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。格式如下：資產(chǎn)期末余額年初余額負債和凈資產(chǎn)期末余額流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金短期借款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)收款應(yīng)付職工薪酬存貨應(yīng)交稅費流動資產(chǎn)合計流動負債合計非流動資產(chǎn)：非流動負債：固定資產(chǎn)長期借款無形資產(chǎn)非流動負債合計非流動資產(chǎn)合計負債合計凈資產(chǎn)：非限定性凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負債和凈資產(chǎn)總計2.業(yè)務(wù)活動表反映本機構(gòu)在一定會計期間業(yè)務(wù)活動成果的報表。格式如下：項目本月數(shù)一、收入培訓(xùn)收入捐贈收入政府補助收入其他收入收入合計二、費用業(yè)務(wù)活動成本管理費用籌資費用其他費用費用合計三、限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)四、凈資產(chǎn)變動額（若為負數(shù)，以“”號填列）3.現(xiàn)金流量表反映本機構(gòu)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。格式如下：項目本期金額一、業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收到的培訓(xùn)收入收到的捐贈收入收到的政府補助收入支付的業(yè)務(wù)活動成本支付的管理費用支付的籌資費用支付的其他費用業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量凈額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流量凈額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金取得借款所收到的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（二）財務(wù)報表的編制要求1.資產(chǎn)負債表應(yīng)當(dāng)按