１１.１所有者權(quán)益內(nèi)容１１.１.１所有者權(quán)益的含義和特征１.所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益來源于所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者的利得和損失、留存收益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。所有者權(quán)益可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中，盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。下一頁返回１１.１所有者權(quán)益內(nèi)容２.所有者權(quán)益的特征（１）所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括所有者對(duì)投入資產(chǎn)的所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益分配權(quán)。但所有者權(quán)益是一種剩余權(quán)益，只有負(fù)債的要求權(quán)得到清償后，所有者權(quán)益才能夠被清償。它受總資產(chǎn)和總負(fù)債變動(dòng)的影響而發(fā)生增減變動(dòng)。（２）所有者權(quán)益包含所有者以其出資額的比例分享的企業(yè)利潤。與此同時(shí)，所有者也必須以其出資額承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（３）所有者權(quán)益還意味著所有者有法定的管理企業(yè)和委托他人管理企業(yè)的權(quán)利，但這種權(quán)利來自投資者投入的可供企業(yè)長期使用的資源。上一頁下一頁返回１１.１所有者權(quán)益內(nèi)容（４）所有者權(quán)益具有長期特性。所有者權(quán)益作為剩余權(quán)益，并不存在確切的、約定的償付期限。（５）所有者權(quán)益計(jì)量的間接性。所有者權(quán)益除了投資者投入資本能夠直接計(jì)量外，在企業(yè)存續(xù)期內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)都不是直接計(jì)量的，而是通過計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債來間接計(jì)量的。１１.１.２所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益比較，具有以下不同：（１）所有者權(quán)益在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)可供企業(yè)長期、持續(xù)地使用，企業(yè)不必向投資人返還資本金；而負(fù)債則須按期返還給債權(quán)人，成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)。上一頁下一頁返回１１.１所有者權(quán)益內(nèi)容（２）企業(yè)所有人憑其對(duì)企業(yè)投入的資本，享受稅后分配利潤的權(quán)利。所有者權(quán)益是企業(yè)分配稅后凈利潤的主要依據(jù)；而債權(quán)人除按規(guī)定取得利息外，無權(quán)分配企業(yè)的盈利。（３）企業(yè)所有人有權(quán)行使企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)，或者授權(quán)管理人員行使經(jīng)營管理權(quán)；但債權(quán)人并沒有經(jīng)營管理權(quán)。（４）企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)和虧損負(fù)有無限的責(zé)任或有限的責(zé)任；而債權(quán)人對(duì)企業(yè)的其他債務(wù)不發(fā)生關(guān)系，一般也不承擔(dān)企業(yè)的虧損。上一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算１１.２.１實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本?！镀髽I(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開業(yè)，必須具備國家規(guī)定的與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金。為了反映和監(jiān)督投資者投入資本的增減變動(dòng)情況，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行實(shí)收資本的核算，真實(shí)地反映所有者投入企業(yè)資本的狀況，維護(hù)所有者各方面在企業(yè)的權(quán)益。除股份有限公司以外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證（如投資清單、銀行通知單等），分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。１１.２.２實(shí)收資本的賬務(wù)處理１.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資上一頁下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算（１）股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目；按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目；企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，貸記“資本公積———資本溢價(jià)”科目。（２）股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資。股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目；按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目；按實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積———股本溢價(jià)”科目。上一頁下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算２.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。３.實(shí)收資本（或股本）的增減變動(dòng)一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。上一頁下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過２０％時(shí)，應(yīng)持資金信用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。（１）實(shí)收資本（或股本）的增加。一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。上一頁下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”)科目；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實(shí)收資本（或股本）增加的核算如圖１１－１所示。２）實(shí)收資本（或股本）的減少。企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。上一頁下一頁返回１１.２實(shí)收資本的核算股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目；按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目；按其差額，借記“資本公積———股本溢價(jià)”科目。股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”“利潤分配———未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目；按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積———股本溢價(jià)”科目。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如圖１１－２所示。上一頁返回１１.３資本公積的核算１１.３.１資本公積概述資本公積是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）是企業(yè)收到的投資者超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。下一頁返回１１.３資本公積的核算資本公積的核算包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的核算、其他資本公積的核算和資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算等內(nèi)容。１１.３.２資本公積的賬務(wù)處理１.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（１）資本溢價(jià)。除股份有限公司外的其他類型的企業(yè)，在創(chuàng)立時(shí)，投資者認(rèn)繳的出資額與注冊(cè)資本一致，一般不會(huì)產(chǎn)生資本溢價(jià)。但在企業(yè)重組或有新的投資者加入時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)資本溢價(jià)。企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過“資本公積———資本溢價(jià)”科目核算。上一頁下一頁返回１１.３資本公積的核算（２）股本溢價(jià)。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發(fā)行，也可按溢價(jià)發(fā)行，我國目前不準(zhǔn)折價(jià)發(fā)行。與其他類型的企業(yè)不同，股份有限公司在成立時(shí)可能會(huì)溢價(jià)發(fā)行股票，因而在成立之初，就可能會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過股票面值總額的部分。在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值的部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理。上一頁下一頁返回１１.３資本公積的核算股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”等科目；按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目；實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額，貸記“資本公積———股本溢價(jià)”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)）；無溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。２.其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。上一頁下一頁返回１１.３資本公積的核算企業(yè)對(duì)某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)引起的利得，應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額；但如果是損失，則做相反的分錄。在處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷與該筆投資相關(guān)的其他資本公積。３.資本公積轉(zhuǎn)增資本經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。上一頁返回１１.４留存收益的核算１１.４.１留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積金和未分配利潤兩個(gè)部分。１１.４.２留存收益的賬務(wù)處理１.利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。下一頁返回１１.４留存收益的核算未分配利潤是經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤。它是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的歷年結(jié)存的利潤。相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來說，企業(yè)對(duì)于未分配利潤的使用有較大的自主權(quán)?？晒┓峙涞睦麧櫍聪铝许樞蚍峙洌孩偬崛》ǘㄓ喙e；②提取任意盈余公積；③向投資者分配利潤。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。上一頁下一頁返回１１.４留存收益的核算該科目賬戶應(yīng)分別“提取法定盈余公積”“提取任意盈余公積”“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”“盈余公積補(bǔ)虧”“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配———未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算。該明細(xì)科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額以及“利潤分配”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤額以及“利潤分配”科目有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配———未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。上一頁下一頁返回１１.４留存收益的核算未分配利潤核算如圖１１－３所示。２盈余公積盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。上市公司的法定盈余公積按照稅后利潤的１０％提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的５０％時(shí)可以不再提取。二是任意盈余公積。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會(huì)的決議提取。