14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

14.1.1財務(wù)預(yù)算的概念及內(nèi)容全面預(yù)算就是企業(yè)未來一定期間內(nèi)全部經(jīng)營活動各項具體目標(biāo)的計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明，具體包括特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。其中，財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱，具體包括反映現(xiàn)金收支活動的現(xiàn)金預(yù)算、反映企業(yè)財務(wù)狀況的預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、反映企業(yè)財務(wù)成果的預(yù)計損益表和預(yù)計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。14.1.2財務(wù)預(yù)算的作用下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

財務(wù)預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算體系的組成部分，它在全面預(yù)算體系中具有重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1．財務(wù)預(yù)算使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，財務(wù)預(yù)算必須服從決策目標(biāo)的要求，盡量做到全面地、綜合地協(xié)調(diào)、規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部各部門、各層次的經(jīng)濟(jì)關(guān)系與職能，使之統(tǒng)一服從于未來經(jīng)營總體目標(biāo)的要求。同時，財務(wù)預(yù)算又能使決策目標(biāo)具體化、系統(tǒng)化和定量化，能夠明確規(guī)定企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營人員各自的職責(zé)及相應(yīng)的奮斗目標(biāo)，做到人人事先心中有數(shù)。2．財務(wù)預(yù)算是總預(yù)算，其余預(yù)算是輔助預(yù)算上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價值方面概括地反映經(jīng)營特種決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，使預(yù)算執(zhí)行情況一目了然。3．財務(wù)預(yù)算有助于財務(wù)目標(biāo)的順利實現(xiàn)通過財務(wù)預(yù)算，可以建立評價企業(yè)財務(wù)狀況的標(biāo)準(zhǔn)，以預(yù)算數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)，將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)對比，及時發(fā)現(xiàn)問題和調(diào)整偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，從而實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。編制財務(wù)預(yù)算并建立相應(yīng)的預(yù)算管理制度，可以指導(dǎo)與控制企業(yè)的財務(wù)活動，提高預(yù)見性，減少盲目性，使企業(yè)的財務(wù)活動有條不紊地進(jìn)行。上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

14.1.3固定預(yù)算與彈性預(yù)算1．固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是把企業(yè)預(yù)算期的業(yè)務(wù)量固定在某一預(yù)計水平上，以此為基礎(chǔ)來確定其他項目預(yù)計數(shù)的預(yù)算方法。也就是說，預(yù)算期內(nèi)編制財務(wù)預(yù)算所依據(jù)的成本費用和利潤信息都只是在一個預(yù)定的業(yè)務(wù)量水平的基礎(chǔ)上確定的。顯然，以未來固定不變的業(yè)務(wù)水平所編制的預(yù)算賴以存在的前提條件，必須是預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量一致（或相差很?。?，才比較適合。但是，在實際工作中，預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際水平相差比較遠(yuǎn)，且預(yù)計業(yè)務(wù)量與實際業(yè)務(wù)量也相差甚遠(yuǎn)時，上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

其必然導(dǎo)致有關(guān)成本費用及利潤的實際水平與預(yù)算水平因基礎(chǔ)不同而失去可比性，不利于開展控制與考核。2．彈性預(yù)算彈性預(yù)算的關(guān)鍵在于把所有的成本按其性態(tài)劃分為變動成本與固定成本兩大部分。在編制預(yù)算時，變動成本隨業(yè)務(wù)量的變動而增減，固定成本則在相關(guān)的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)穩(wěn)定不變。分別按一系列可能達(dá)到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制能適應(yīng)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)任何生產(chǎn)經(jīng)營水平的預(yù)算。由于這種預(yù)算是隨著業(yè)務(wù)量的變動作機(jī)動調(diào)整，適用面廣，具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動預(yù)算。上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

由于未來業(yè)務(wù)量的變動會影響到成本費用和利潤各個方面，因此，彈性預(yù)算理論上適用于全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算。但從實用角度看，其主要用于編制制造費用、銷售及管理費用等半變動成本（費用）的預(yù)算和利潤預(yù)算。制造費用與銷售及管理費用的彈性預(yù)算，均可按下列彈性預(yù)算公式進(jìn)行計算：成本的彈性預(yù)算=固定成本預(yù)算數(shù)+∑（單位變動成本預(yù)算數(shù)×預(yù)計業(yè)務(wù)量）（14-1）兩者略有區(qū)別，制造費用的彈性預(yù)算是按照生產(chǎn)業(yè)務(wù)量（生產(chǎn)量、機(jī)上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

器工作小時等）來編制；而銷售及管理費用的彈性預(yù)算是按照銷售業(yè)務(wù)量（銷售量、銷售收入）來編制。成本的彈性預(yù)算編制出來以后，就可以編制利潤的彈性預(yù)算。它以預(yù)算的各種銷售收入為出發(fā)點，按照成本的性態(tài)，扣減相應(yīng)的成本，從而反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種業(yè)務(wù)量水平上應(yīng)該獲得的利潤指標(biāo)。彈性預(yù)算的優(yōu)點在于：一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮了預(yù)算的控制作用；另一方面能夠?qū)︻A(yù)算的實際執(zhí)行情況進(jìn)行評價與考核，使預(yù)算能真正起到為企業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)的目的。上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

14.1.4增量預(yù)算與零基預(yù)算1．增量預(yù)算增量預(yù)算是指在基期成本費用水平的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)原有成本費用項目而編制預(yù)算的方法。這種預(yù)算方法比較簡單，但它是以過去的水平為基礎(chǔ)，實際上就是承認(rèn)過去是合理的，無須改進(jìn)。因此，其往往不加分析地保留或接受原有成本項目，或按主觀臆斷平均削減，或只增不減，這樣容易造成預(yù)算的不足，或者是安于現(xiàn)狀，造成預(yù)算不合理的開支。上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

2．零基預(yù)算零基預(yù)算又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，對于所有的預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮其以往情況如何，從實際需要與可能出發(fā)，研究分析各項預(yù)算費用開支是否必要合理，進(jìn)行綜合平衡，從而確定預(yù)算費用。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)，修修補(bǔ)補(bǔ)，而是以零為出發(fā)點，一切推倒重來，零基預(yù)算即因此而得名。零基預(yù)算編制的程序是：第一，根據(jù)企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的總體目標(biāo)，對每一項業(yè)務(wù)說明其性質(zhì)、目的，以零為基礎(chǔ)，詳細(xì)提出各項業(yè)務(wù)所需要的開支或費用；上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

第二，按“成本-效益分析”方法比較分析每一項預(yù)算費用是否必要，能否避免，以及它所產(chǎn)生的效益，以便區(qū)別對待；第三，對不可避免的費用項目優(yōu)先分配資金，對可延緩成本則根據(jù)可動用資金情況，按輕重緩急，以及每項項目所需經(jīng)費的多少分成等級，逐項下達(dá)費用預(yù)算。零基預(yù)算的優(yōu)點是不受現(xiàn)有條件的限制，對一切費用都以零為出發(fā)點，這樣不僅能壓縮資金開支，而且能切實做到把有限的資金用在最需要的地方，從而調(diào)動各部門人員的積極性和創(chuàng)造性，量力而行，合理使用資金，提高效益；其缺點是由于一切支出均以零為起點進(jìn)行分析、上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

研究，勢必帶來繁重的工作量，有時甚至得不償失，難以突出重點。為了彌補(bǔ)零基預(yù)算的這一缺點，企業(yè)不是每年都按零基預(yù)算來編制預(yù)算，而是每隔若干年進(jìn)行一次零基預(yù)算，以后幾年內(nèi)略作適當(dāng)調(diào)整，這樣既減輕了預(yù)算編制的工作量，又能適當(dāng)控制費用。14.1.5定期預(yù)算與滾動預(yù)算1．定期預(yù)算定期預(yù)算就是以會計年度為單位編制的各類預(yù)算。定期預(yù)算有三大缺點。第一，盲目性。因為定期預(yù)算多在其執(zhí)行年度開始前兩、三個月進(jìn)行，難以預(yù)測預(yù)算期后期的情況，特別是在多變的市場下，許多數(shù)上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

據(jù)資料只能估計，具有盲目性。第二，不變性。預(yù)算執(zhí)行中，許多未知因素會妨礙預(yù)算的指導(dǎo)功能，甚至使之失去作用，而預(yù)算在實施過程中又往往不能進(jìn)行調(diào)整。第三，間斷性。預(yù)算的連續(xù)性差，定期預(yù)算只考慮一個會計年度的經(jīng)營活動，即使年中修訂的預(yù)算也只是針對剩余的預(yù)算期，對下一個會計年度很少考慮，形成人為的預(yù)算間斷。2．滾動預(yù)算滾動預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，其主要特點在于不將預(yù)算期與會計年度掛鉤，而始終保持十二個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況進(jìn)行調(diào)整并修上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

訂后幾個月的預(yù)算，并在原預(yù)算的基礎(chǔ)上增補(bǔ)下一個月的預(yù)算，從而逐期向后滾動，連續(xù)不斷地以預(yù)算的形式規(guī)劃未來的經(jīng)營活動。這種預(yù)算要求一年中，頭幾個月的預(yù)算要詳細(xì)完整，后幾個月可以略粗一些。隨著時間的推移，原來較粗的預(yù)算逐漸變細(xì)，后面隨之又補(bǔ)充新的較粗的預(yù)算，以此不斷進(jìn)行滾動預(yù)算。滾動預(yù)算可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是連續(xù)不斷的，因此，企業(yè)的預(yù)算也應(yīng)該全面地反映這一延續(xù)不斷的過程，使預(yù)算方法與生產(chǎn)經(jīng)營過程相適應(yīng)，同時，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是復(fù)雜的，而滾動預(yù)算便于隨時修訂預(yù)算，確保企業(yè)經(jīng)營管理工作秩序的上一頁下一頁返回14.1財務(wù)預(yù)算編制方法

穩(wěn)定性，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)與控制作用。滾動預(yù)算能克服傳統(tǒng)定期預(yù)算的盲目性、不變性和間斷性，從這個意義上說，編制預(yù)算已不再僅僅是每年年末才開展的工作，而是與日常管理密切結(jié)合的一項措施。當(dāng)然，由于滾動預(yù)算一般采用按月滾動的方法，預(yù)算編制工作比較繁重，所以，也可以采用按季度滾動的方法來編制預(yù)算。上一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

14.2.1現(xiàn)金預(yù)算的編制現(xiàn)金預(yù)算又稱為現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映預(yù)算期企業(yè)全部現(xiàn)金收入和全部現(xiàn)金支出的預(yù)算。完整的現(xiàn)金預(yù)算一般包括四個組成部分：①現(xiàn)金收入；②現(xiàn)金支出；③現(xiàn)金收支差額；④資金的籌集與運用?，F(xiàn)金收入主要指經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金收入，主要來自現(xiàn)金期初余額和產(chǎn)品銷售現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金支出除涉及有關(guān)直接材料、直接人工、制造費用和銷售及管理費用、繳納稅金、股利分配等方面的經(jīng)營性現(xiàn)金支出外，還包括購買設(shè)備等資本性支出?，F(xiàn)金收支差額反映了現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計之間的差額，差額為正說明現(xiàn)金多余，可用于償下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

還過去向銀行取得的借款，或用于購買短期證券；差額為負(fù)，說明現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。資金的籌集和運用主要反映了預(yù)算期內(nèi)向銀行借款還款、支付利息以及進(jìn)行短期投資及投資收回等內(nèi)容。實際上，現(xiàn)金預(yù)算是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。其編制要以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)，或者說其他預(yù)算在編制時要為現(xiàn)金預(yù)算做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備。下面分別介紹各項預(yù)算的編制，它們?yōu)楝F(xiàn)金預(yù)算的編制提供數(shù)據(jù)以及編制依據(jù)。1．銷售預(yù)算上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期現(xiàn)銷收入與回收賒銷貨款的可能情況反映現(xiàn)金收入，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供信息。2．生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)銷售預(yù)算編制的。通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步量”，生產(chǎn)數(shù)量除需要滿足銷售數(shù)量外，還需要設(shè)置一定的存貨，以保證能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外開支。預(yù)計生產(chǎn)量可用下列公式計算：預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨量–預(yù)計期初存貨量（14-2）上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

3．直接材料預(yù)算在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，可以編制直接材料預(yù)算，但同時還要考慮期初、期末原材料存貨的水平。直接材料生產(chǎn)上的需要量同預(yù)計采購量之間的關(guān)系可按下列公式計算：預(yù)計采購量=生產(chǎn)需要量+期末庫存量－期初庫存量（14-3）期末庫存量一般是按照下期生產(chǎn)需要量的一定百分比來計算的：生產(chǎn)需要量=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料耗用量（14-4）4．直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。其主要內(nèi)容有預(yù)計生產(chǎn)上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。直接人工預(yù)算也能為編制現(xiàn)金預(yù)算提供資料。5．制造費用預(yù)算制造費用預(yù)算指除了直接材料預(yù)算和直接人工預(yù)算以外的其他一切生產(chǎn)成本的預(yù)算。制造費用按其成本性態(tài)可分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制，即根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量和預(yù)計的變動制造費用分配率來計算；固定制造費用是期間成本直接列入損益作為當(dāng)期利潤的一個扣減項目，與本期的生產(chǎn)量無關(guān)，一般可以按照零基預(yù)算的編制方法編制。上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

6．產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算為了計算產(chǎn)品的銷售成本，必須先確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和單位成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總。7．銷售及管理費用預(yù)算銷售及管理費用預(yù)算，是指為了實現(xiàn)產(chǎn)品銷售和維持一般管理業(yè)務(wù)所發(fā)生的兩項費用。它是以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，按照成本的性態(tài)分為變動銷售及管理費用和固定銷售與管理費用。其編制方法與制造費用預(yù)算相同。上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

8．現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以各項日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算為基礎(chǔ)來反映各預(yù)算的收入款項和支出款項。其目的是反映資金不足時如何籌措資金，資金多余時怎樣運用資金，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，以便發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。14.2.2預(yù)算財務(wù)報表的編制預(yù)算財務(wù)報表是財務(wù)管理的重要工具，包括預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。1．預(yù)計損益表上一頁下一頁返回14.2現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)算財務(wù)報表的編制

【例14-11】根據(jù)前述各種預(yù)算，A有限公司2016年預(yù)計損益表見表14-15。2．預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表是以貨幣單位反映預(yù)算期末財務(wù)狀況的總括