2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)編制與國(guó)際準(zhǔn)則比較試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.甲公司2026年1月1日首次采用IFRS16《租賃》，將原經(jīng)營(yíng)租賃的辦公樓確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)。該租賃剩余8年，年租金100萬(wàn)元，增量借款利率5%。甲公司選擇按“修正追溯法”過(guò)渡，不調(diào)整可比期間。2026年1月1日應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)金額為（）萬(wàn)元。A.646.32??B.680.00??C.720.00??D.800.00【答案】A【解析】按5%折現(xiàn)8年年金現(xiàn)值：PV=100×(P/A,5%,8)=100×6.4632=646.32萬(wàn)元。IFRS16允許在過(guò)渡日按租賃負(fù)債金額等額確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，無(wú)需重估。2.下列關(guān)于中國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》與IFRS16差異的表述，正確的是（）。A.中國(guó)準(zhǔn)則允許對(duì)低價(jià)值資產(chǎn)租賃選擇豁免，IFRS16不允許B.中國(guó)準(zhǔn)則對(duì)轉(zhuǎn)租賃的分類(lèi)仍以原租賃類(lèi)型為準(zhǔn)，IFRS16要求基于使用權(quán)資產(chǎn)C.中國(guó)準(zhǔn)則要求所有租賃資本化，IFRS16允許短期租賃豁免D.中國(guó)準(zhǔn)則與IFRS16對(duì)可變租賃付款的后續(xù)計(jì)量均計(jì)入損益【答案】B【解析】A錯(cuò)，兩者均允許低價(jià)值豁免；C錯(cuò)，兩者均允許短期豁免；D錯(cuò)，IFRS16要求與指數(shù)掛鉤的可變付款計(jì)入負(fù)債，中國(guó)準(zhǔn)則未明確。B正確，中國(guó)準(zhǔn)則第21號(hào)應(yīng)用指南指出轉(zhuǎn)租賃分類(lèi)需與原租賃一致，而IFRS16要求轉(zhuǎn)出租人基于其使用權(quán)資產(chǎn)判斷。3.2026年3月，乙公司簽訂一份5年期鋼材采購(gòu)合同，同時(shí)獲得一份與鋼材價(jià)格掛鉤的看跌期權(quán)，可按市價(jià)90%出售。根據(jù)IFRS9，該合同屬于（）。A.必須按金融工具核算B.可按自用豁免，不確認(rèn)衍生工具C.必須分拆主合同與嵌入式衍生工具D.可按公允價(jià)值選擇權(quán)整體按FVTPL計(jì)量【答案】B【解析】IFRS9第2.7段：購(gòu)買(mǎi)或出售非金融項(xiàng)目的合同，如按企業(yè)預(yù)期采購(gòu)、出售或使用要求簽訂并繼續(xù)滿(mǎn)足“自用”測(cè)試，則整個(gè)合同不適用金融工具準(zhǔn)則?？吹跈?quán)雖嵌入，但合同仍符合自用豁免。4.2026年7月，丙公司收到政府1000萬(wàn)元用于購(gòu)置環(huán)保設(shè)備，設(shè)備使用年限10年，政府補(bǔ)助采用凈額法。根據(jù)中國(guó)準(zhǔn)則，該補(bǔ)助在2026年利潤(rùn)表中確認(rèn)的“其他收益”金額為（）萬(wàn)元。A.0??B.50??C.100??D.1000【答案】B【解析】?jī)纛~法下，補(bǔ)助先沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值，資產(chǎn)折舊按沖減后金額計(jì)提。1000萬(wàn)元÷10年×6/12=50萬(wàn)元，以折舊費(fèi)用節(jié)約形式分期確認(rèn)其他收益。5.2026年12月，丁公司境外子公司記賬本位幣為美元，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率1:7.2，交易日匯率1:7.0。子公司一項(xiàng)以美元計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)賬面100萬(wàn)美元，已計(jì)提折舊20萬(wàn)美元。根據(jù)中國(guó)準(zhǔn)則，母公司合并報(bào)表中該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)列示的人民幣金額為（）萬(wàn)元。A.576??B.560??C.720??D.700【答案】A【解析】中國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，境外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)負(fù)債采用期末匯率折算。固定資產(chǎn)凈值80萬(wàn)美元×7.2=576萬(wàn)元。6.下列關(guān)于IFRS15《客戶(hù)合同收入》與我國(guó)《收入》準(zhǔn)則對(duì)“履約義務(wù)”識(shí)別的差異，正確的是（）。A.IFRS15允許以“可單獨(dú)使用”加“可單獨(dú)獲利”雙重標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)準(zhǔn)則僅要求“可單獨(dú)使用”B.我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)系列商品或服務(wù)默認(rèn)視為單一履約義務(wù)，IFRS15要求拆分C.IFRS15對(duì)履約義務(wù)拆分更強(qiáng)調(diào)“可區(qū)分”與“可單獨(dú)”兩個(gè)維度，我國(guó)準(zhǔn)則僅強(qiáng)調(diào)“可區(qū)分”D.兩者對(duì)履約義務(wù)識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)完全一致，無(wú)實(shí)務(wù)差異【答案】C【解析】IFRS15第27段明確“可區(qū)分”需同時(shí)滿(mǎn)足：客戶(hù)能單獨(dú)獲益、企業(yè)承諾可單獨(dú)識(shí)別。我國(guó)準(zhǔn)則第9條僅強(qiáng)調(diào)“可區(qū)分”，未明確“可單獨(dú)”維度，導(dǎo)致軟件銷(xiāo)售+維護(hù)捆綁合同在我國(guó)更易被視為單一義務(wù)。7.2026年1月，戊公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值1億元，票面利率2%，市場(chǎng)同類(lèi)債券收益率5%。根據(jù)IAS32與我國(guó)準(zhǔn)則，權(quán)益成分為（）萬(wàn)元。A.1156??B.1298??C.872??D.1000【答案】B【解析】負(fù)債成分現(xiàn)值=200萬(wàn)×(P/A,5%,3)+10000萬(wàn)×(P/F,5%,3)=200×2.7232+10000×0.8638=8702萬(wàn)元，權(quán)益成分=10000-8702=1298萬(wàn)元。8.2026年，己公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)。根據(jù)中國(guó)準(zhǔn)則，下列處理正確的是（）。A.公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益B.折舊仍須計(jì)提C.模式變更日公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額調(diào)整期初留存收益D.后續(xù)計(jì)量不得轉(zhuǎn)回成本模式【答案】D【解析】中國(guó)準(zhǔn)則第3號(hào)明確公允價(jià)值模式不計(jì)提折舊，變動(dòng)計(jì)入損益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)回成本模式。9.2026年，庚公司因并購(gòu)產(chǎn)生商譽(yù)1000萬(wàn)元，年末進(jìn)行減值測(cè)試。根據(jù)IAS36，可收回金額按使用價(jià)值計(jì)算為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值減處置費(fèi)用為900萬(wàn)元，則商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值（）萬(wàn)元。A.0??B.100??C.300??D.1000【答案】A【解析】可收回金額取使用價(jià)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用較高者，即1200萬(wàn)元，高于含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值，無(wú)需減值。10.2026年，辛公司簽訂一份外幣計(jì)價(jià)的采購(gòu)合同，同時(shí)簽訂遠(yuǎn)期外匯合約對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。根據(jù)IFRS9，下列說(shuō)法正確的是（）。A.遠(yuǎn)期合約升貼水必須計(jì)入其他綜合收益B.若采用現(xiàn)金流量套期，有效部分計(jì)入其他綜合收益，無(wú)效部分計(jì)入損益C.遠(yuǎn)期合約必須按FVTPL計(jì)量，不得采用套期會(huì)計(jì)D.套期工具與被套期項(xiàng)目必須按同一計(jì)量屬性【答案】B【解析】IFRS9第6.5.11段：現(xiàn)金流量套期有效部分計(jì)入OCI，無(wú)效部分計(jì)入損益。A錯(cuò)，升貼水處理取決于套期類(lèi)型；C錯(cuò)，符合條件可采用套期會(huì)計(jì)；D錯(cuò)，計(jì)量屬性可不同。二、多項(xiàng)選擇題（每題3分，共15分）11.下列關(guān)于IFRS10《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》與我國(guó)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則的差異，正確的有（）。A.IFRS10對(duì)“控制”定義強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)時(shí)能力”主導(dǎo)相關(guān)活動(dòng)，我國(guó)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“權(quán)力”與“可變回報(bào)”雙重標(biāo)準(zhǔn)B.我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)結(jié)構(gòu)化主體合并要求更嚴(yán)，必須同時(shí)滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)敞口測(cè)試C.IFRS10引入“代理人”評(píng)估，我國(guó)準(zhǔn)則未明確D.兩者對(duì)潛在表決權(quán)考慮時(shí)點(diǎn)一致【答案】A、C【解析】B錯(cuò)，我國(guó)準(zhǔn)則第33號(hào)對(duì)結(jié)構(gòu)化主體亦采用控制模型，未額外風(fēng)險(xiǎn)敞口測(cè)試；D錯(cuò)，IFRS10要求持續(xù)評(píng)估潛在表決權(quán)，我國(guó)準(zhǔn)則僅在控制評(píng)估日考慮。12.2026年，壬公司首次采用IFRS15，對(duì)包含重大融資成分的銷(xiāo)售合同，下列處理符合IFRS15的有（）。A.按現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格確認(rèn)收入B.融資成分影響超過(guò)1年必須調(diào)整C.利息收入按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)D.客戶(hù)提前付款折扣視為可變對(duì)價(jià)【答案】A、C【解析】B錯(cuò)，IFRS15第63段允許實(shí)務(wù)簡(jiǎn)化，若融資成分影響不超過(guò)重大水平可忽略；D錯(cuò)，提前付款折扣屬于融資成分，非可變對(duì)價(jià)。13.2026年，癸公司適用中國(guó)準(zhǔn)則，下列關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的說(shuō)法正確的有（）。A.商譽(yù)減值不得轉(zhuǎn)回B.固定資產(chǎn)減值在跡象消失后可轉(zhuǎn)回C.存貨減值可轉(zhuǎn)回，但不超過(guò)原計(jì)提金額D.持有待售資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回計(jì)入其他綜合收益【答案】A、C【解析】B錯(cuò)，中國(guó)準(zhǔn)則第8號(hào)禁止固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回；D錯(cuò)，持有待售資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回計(jì)入損益。14.下列關(guān)于IFRS16與我國(guó)租賃準(zhǔn)則對(duì)承租人后續(xù)計(jì)量的差異，正確的有（）。A.兩者均要求按“利息+折舊”模式B.IFRS16要求定期重估租賃負(fù)債，我國(guó)準(zhǔn)則不允許重估C.我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)浮動(dòng)利率變動(dòng)導(dǎo)致的負(fù)債調(diào)整計(jì)入其他綜合收益D.IFRS16對(duì)指數(shù)變動(dòng)導(dǎo)致的負(fù)債調(diào)整計(jì)入損益【答案】A、D【解析】B錯(cuò)，我國(guó)準(zhǔn)則第21號(hào)允許指數(shù)或比率變動(dòng)導(dǎo)致負(fù)債重估；C錯(cuò)，我國(guó)準(zhǔn)則亦要求計(jì)入損益。15.2026年，甲公司持有乙公司30%股權(quán)，具有重大影響。乙公司其他綜合收益增加100萬(wàn)元，下列關(guān)于權(quán)益法核算的說(shuō)法正確的有（）。A.甲公司按30萬(wàn)元增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面B.甲公司按30萬(wàn)元增加其他綜合收益C.若甲公司后續(xù)處置該投資，原計(jì)入其他綜合收益的30萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益D.我國(guó)準(zhǔn)則與IAS28對(duì)該處理完全一致【答案】B、C、D【解析】A錯(cuò)，權(quán)益法下對(duì)應(yīng)增加其他綜合收益，而非長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面。三、計(jì)算分析題（共30分）16.甲集團(tuán)2026年1月1日以現(xiàn)金2億元收購(gòu)境外丙公司80%股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值2.2億元，賬面價(jià)值1.8億元。評(píng)估增值源自一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，剩余壽命10年，稅法允許按賬面價(jià)值折舊，稅率25%。丙公司2026年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，宣告分紅1000萬(wàn)元。2026年12月31日，丙公司存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值400萬(wàn)元，該存貨于2027年全部對(duì)外出售。甲集團(tuán)擬采用IFRS3與IAS12編制合并報(bào)表。要求：（1）計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)（2分）；（2）編制2026年12月31日合并調(diào)整分錄，考慮遞延所得稅（8分）；（3）計(jì)算2026年少數(shù)股東損益（3分）；（4）若2027年丙公司凈利潤(rùn)仍為3000萬(wàn)元，計(jì)算2027年少數(shù)股東損益（3分）；（5）比較我國(guó)準(zhǔn)則與IFRS3對(duì)非控制性權(quán)益計(jì)量方法的差異及對(duì)后續(xù)商譽(yù)減值測(cè)試的影響（4分）?！敬鸢浮浚?）商譽(yù)=2億-2.2億×80%=2億-1.76億=0.24億元。（2）調(diào)整分錄：借：無(wú)形資產(chǎn)?4000萬(wàn)貸：資本公積?4000萬(wàn)借：資本公積?1000萬(wàn)（4000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債?1000萬(wàn)借：銷(xiāo)售費(fèi)用?400萬(wàn)（4000/10）貸：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)?400萬(wàn)借：遞延所得稅負(fù)債?100萬(wàn)貸：所得稅費(fèi)用?100萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?1600萬(wàn)（3000-1000）×80%-400×75%×80%貸：投資收益?1600萬(wàn)借：少數(shù)股東權(quán)益?400萬(wàn)貸：少數(shù)股東損益?400萬(wàn)（3）少數(shù)股東損益=（3000-400×75%）×20%=570萬(wàn)元。（4）2027年存貨增值已對(duì)外實(shí)現(xiàn)，稅前利潤(rùn)調(diào)增400萬(wàn)，所得稅費(fèi)用增100萬(wàn)，少數(shù)股東損益=（3000+400-100）×20%=660萬(wàn)元。（5）IFRS3允許“公允價(jià)值法”或“比例份額法”計(jì)量非控制性權(quán)益，公允價(jià)值法下商譽(yù)包含NCI對(duì)應(yīng)部分，減值測(cè)試時(shí)資產(chǎn)組賬面含全部商譽(yù)，減值金額按相對(duì)比例分?jǐn)偅瑢?dǎo)致商譽(yù)減值金額可能更大；我國(guó)準(zhǔn)則僅允許比例份額法，商譽(yù)不含NCI對(duì)應(yīng)部分，減值測(cè)試時(shí)資產(chǎn)組賬面僅含母公司商譽(yù)，減值金額相對(duì)較小。四、綜合案例題（共35分）17.A股上市公司華信科技自2026年1月1日起首次執(zhí)行IFRS，其2025年度按中國(guó)準(zhǔn)則編報(bào)。2026年3月，公司簽訂一份5年期云服務(wù)合同，客戶(hù)預(yù)付5000萬(wàn)元，服務(wù)按使用量計(jì)費(fèi)，年保底收入1000萬(wàn)元。華信科技估計(jì)客戶(hù)5年總使用量折現(xiàn)值為4500萬(wàn)元，增量成本200萬(wàn)元，合同資產(chǎn)預(yù)期信用損失率2%。公司同時(shí)簽訂一份與合同收入掛鉤的浮動(dòng)利率借款，指定為現(xiàn)金流量套期。2026年12月31日，客戶(hù)實(shí)際使用量折現(xiàn)值僅800萬(wàn)元，利率下降導(dǎo)致套期工具公允價(jià)值增加300萬(wàn)元，其中有效部分280萬(wàn)元。華信科技2026年按中國(guó)準(zhǔn)則確認(rèn)收入900萬(wàn)元，按IFRS15需重新評(píng)估履約義務(wù)。要求：（1）按IFRS15識(shí)別履約義務(wù)并計(jì)算2026年應(yīng)確認(rèn)收入（5分）；（2）編制IFRS下與合同成本、減值相關(guān)的分錄（5分）；（3）編制套期會(huì)計(jì)相關(guān)分錄（5分）；（4）列示2026年IFRS與中國(guó)準(zhǔn)則主要差異調(diào)節(jié)表，金額單位萬(wàn)元（10分）；（5）分析差異對(duì)凈資產(chǎn)收益率的影響（5分）；（6）若2027年客戶(hù)使用量恢復(fù)至預(yù)期水平，說(shuō)明收入確認(rèn)趨勢(shì)及對(duì)遞延所得稅的影響（5分）?！敬鸢浮浚?）IFRS15下，該合同為“系列服務(wù)”，構(gòu)成單一履約義務(wù)，按“時(shí)間流逝”計(jì)量進(jìn)度。2026年實(shí)際使用量折現(xiàn)值800萬(wàn)元，總預(yù)期折現(xiàn)值4500萬(wàn)元，進(jìn)度=800/4500=17.78%，應(yīng)確認(rèn)收入=5000×17.78%=889萬(wàn)元，與已確認(rèn)900萬(wàn)元差異-11萬(wàn)元，需沖回。（2）合同成本分錄：借：合同取得成本?200萬(wàn)貸：銀行存款?200萬(wàn)借：銷(xiāo)售費(fèi)用?35.6萬(wàn)（200×17.78%）貸：合同取得成本攤銷(xiāo)?35.6萬(wàn)預(yù)期信用損失：借：信用減值損失?100萬(wàn)（5000×2%）貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?100萬(wàn)（3）套期分錄：借：套期工具——利率互換?300萬(wàn)貸：其他綜合收益?280萬(wàn)投資收益?20萬(wàn)（4）差異調(diào)節(jié)：項(xiàng)目??????中國(guó)準(zhǔn)則?IFRS?差異收入??????900???889?-11合同成本攤銷(xiāo)??0