2026年注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA高級(jí)考試模擬題一、單選題（共5題，每題2分，合計(jì)10分）1.某沿海地區(qū)的企業(yè)，2025年遭受臺(tái)風(fēng)災(zāi)害導(dǎo)致廠房損毀，申請(qǐng)稅前扣除相關(guān)損失。根據(jù)中國(guó)稅法規(guī)定，下列處理方式正確的是（）。A.直接全額扣除當(dāng)年應(yīng)納稅所得額B.分5年攤銷扣除C.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后分期扣除D.需先通過(guò)保險(xiǎn)賠償后，剩余部分才能扣除2.某跨國(guó)集團(tuán)在中國(guó)設(shè)立子公司，其境內(nèi)外子公司之間的股息分配，若符合稅法規(guī)定，可享受（）。A.境外所得稅全額抵免B.50%的股息紅利優(yōu)惠稅率C.僅可享受中國(guó)境內(nèi)所得的稅收抵免D.無(wú)需繳納預(yù)提所得稅3.某高科技企業(yè)研發(fā)投入較大，其研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在2025年有所調(diào)整，下列表述正確的是（）。A.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例從75%提升至100%B.僅適用于制造業(yè)企業(yè)C.稅前扣除比例統(tǒng)一為50%D.僅適用于高新技術(shù)企業(yè)，且需省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批4.某房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)樓盤(pán)，2025年預(yù)售收入占比較高，其收入確認(rèn)應(yīng)遵循（）。A.收到全部款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入B.按工程進(jìn)度分批確認(rèn)收入C.按預(yù)售合同約定比例確認(rèn)收入D.待房屋竣工交付后才確認(rèn)收入5.某上市公司2025年進(jìn)行股票回購(gòu)，根據(jù)《公司法》及相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法錯(cuò)誤的是（）。A.回購(gòu)價(jià)格不得低于該股票前20個(gè)交易日的均價(jià)B.回購(gòu)的股票可永久注銷C.回購(gòu)資金需在3個(gè)月內(nèi)使用完畢D.社會(huì)公眾持股比例低于25%的公司可免于披露二、多選題（共4題，每題3分，合計(jì)12分）1.某企業(yè)2025年進(jìn)行重組，涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和債務(wù)重組，以下哪些業(yè)務(wù)需進(jìn)行特殊稅務(wù)處理（）。A.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫不繳納企業(yè)所得稅B.債務(wù)重組收益需按確認(rèn)收入計(jì)算納稅C.重組前后的資產(chǎn)交易可適用特殊性稅務(wù)處理D.若重組符合條件，可暫不確認(rèn)所得2.某上市公司披露2025年財(cái)務(wù)報(bào)告，其合并報(bào)表范圍調(diào)整涉及以下情況，哪些屬于重要變更（）。A.子公司由非控制變?yōu)榭刂?，納入合并范圍B.合并范圍因法律訴訟導(dǎo)致子公司被剝離C.合并范圍擴(kuò)大至新收購(gòu)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)D.因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更導(dǎo)致合并范圍縮小3.某企業(yè)涉及跨境交易，其外匯風(fēng)險(xiǎn)管理可采取以下哪些措施（）。A.自然避險(xiǎn)（如鎖定匯率）B.保險(xiǎn)避險(xiǎn)（如購(gòu)買匯率風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)）C.財(cái)務(wù)避險(xiǎn)（如遠(yuǎn)期外匯合約）D.經(jīng)營(yíng)避險(xiǎn)（如調(diào)整供應(yīng)鏈布局）4.某金融機(jī)構(gòu)2025年進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試，其測(cè)試結(jié)果可能涉及以下哪些風(fēng)險(xiǎn)敞口（）。A.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)（如利率波動(dòng)）B.信用風(fēng)險(xiǎn)（如貸款違約）C.操作風(fēng)險(xiǎn)（如系統(tǒng)故障）D.法律風(fēng)險(xiǎn)（如監(jiān)管處罰）三、判斷題（共5題，每題1分，合計(jì)5分）1.某企業(yè)2025年通過(guò)公益性捐贈(zèng)扣除，其扣除比例最高可達(dá)年度利潤(rùn)的12%。（×）2.上市公司董監(jiān)高在離職后半年內(nèi)不得買賣公司股票。（√）3.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策僅適用于境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)。（×）4.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入需在項(xiàng)目竣工后才能確認(rèn)收入。（×）5.跨境交易中，若采用“通過(guò)成本分?jǐn)倕f(xié)議”安排，可不觸發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。（×）四、簡(jiǎn)答題（共2題，每題5分，合計(jì)10分）1.某企業(yè)2025年進(jìn)行債務(wù)重組，原欠銀行貸款1億元，現(xiàn)銀行同意轉(zhuǎn)為股權(quán)。請(qǐng)簡(jiǎn)述該交易可能涉及的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)。2.某上市公司2025年進(jìn)行股息分配，若其累計(jì)未分配利潤(rùn)為負(fù)，是否可以分配股息？請(qǐng)說(shuō)明理由。五、計(jì)算題（共2題，每題6分，合計(jì)12分）1.某高新技術(shù)企業(yè)2025年研發(fā)費(fèi)用總額5000萬(wàn)元，其中符合加計(jì)扣除條件的費(fèi)用為4000萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為15%，請(qǐng)計(jì)算其可享受的稅收優(yōu)惠金額。2.某企業(yè)2025年進(jìn)行股票回購(gòu)，共回購(gòu)1000萬(wàn)股，支付價(jià)格每股10元，原股價(jià)為12元。若企業(yè)2025年凈利潤(rùn)為1億元，請(qǐng)計(jì)算股票回購(gòu)后的每股凈資產(chǎn)變動(dòng)（假設(shè)不考慮其他因素）。六、綜合題（共1題，10分）背景：某制造業(yè)企業(yè)2025年進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，涉及以下事項(xiàng)：（1）將一子公司出售給關(guān)聯(lián)方，售價(jià)1億元，賬面價(jià)值8000萬(wàn)元；（2）將部分閑置廠房出租給另一關(guān)聯(lián)企業(yè)，年租金收入2000萬(wàn)元，無(wú)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)整；（3）2025年研發(fā)費(fèi)用投入6000萬(wàn)元，其中符合加計(jì)扣除條件的部分為5000萬(wàn)元；（4）企業(yè)2025年應(yīng)納稅所得額為5000萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2025年需繳納的企業(yè)所得稅（假設(shè)稅率25%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%）；（2）分析上述重組業(yè)務(wù)可能涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；（3）提出優(yōu)化稅務(wù)籌劃的建議。答案與解析一、單選題答案與解析1.C解析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，自然災(zāi)害損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后分期扣除，而非直接全額扣除。2.A解析：符合條件的股息紅利可享受境外所得稅全額抵免，避免雙重征稅。3.D解析：2025年政策調(diào)整后，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用于符合條件的科技型中小企業(yè)，需省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。4.B解析：房地產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按工程進(jìn)度分批確認(rèn)，符合收入實(shí)現(xiàn)原則。5.B解析：回購(gòu)的股票應(yīng)在1年內(nèi)注銷或用于員工持股計(jì)劃，不能永久持有。二、多選題答案與解析1.BCD解析：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得需納稅，債務(wù)重組收益需確認(rèn)收入，符合條件的重組可暫不納稅。2.ABCD解析：所有選項(xiàng)均屬于合并范圍的重要變更，需在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。3.ABCD解析：以上均為外匯風(fēng)險(xiǎn)管理的有效措施。4.ABCD解析：金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試需覆蓋所有主要風(fēng)險(xiǎn)敞口。三、判斷題答案與解析1.×解析：公益性捐贈(zèng)扣除比例最高為年度利潤(rùn)的12%，但實(shí)際扣除額以500萬(wàn)元為限。2.√解析：董監(jiān)高離職后半年內(nèi)不得買賣公司股票，避免內(nèi)幕交易風(fēng)險(xiǎn)。3.×解析：符合條件的境外研發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除。4.×解析：預(yù)售收入可按合同約定比例確認(rèn)，無(wú)需待竣工交付。5.×解析：“成本分?jǐn)倕f(xié)議”仍需符合獨(dú)立交易原則，否則可能觸發(fā)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。四、簡(jiǎn)答題答案與解析1.稅務(wù)處理：債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)需確認(rèn)所得，但符合條件可暫不納稅（如不增加股東權(quán)益），后續(xù)需按股權(quán)持有情況分?jǐn)偸找?。?huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“股本”和“資本公積”。2.不可以。理由：根據(jù)《公司法》，公司分配股息需有累計(jì)盈余，若未分配利潤(rùn)為負(fù)則無(wú)分紅資格。五、計(jì)算題答案與解析1.稅收優(yōu)惠金額：加計(jì)扣除金額=4000萬(wàn)元×75%=3000萬(wàn)元稅收優(yōu)惠=3000萬(wàn)元×15%=450萬(wàn)元2.每股凈資產(chǎn)變動(dòng)：原凈資產(chǎn)=1億元/1000萬(wàn)股=10元/股回購(gòu)后凈資產(chǎn)=(1億元-1000萬(wàn)股×10元/股)/(1000萬(wàn)股-1000萬(wàn)股)=10元/股（假設(shè)無(wú)其他變動(dòng)）六、綜合題答案與解析（1）企業(yè)所得稅計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=5000萬(wàn)元-5000萬(wàn)元×75%+(1000萬(wàn)元-8000萬(wàn)元)+2000萬(wàn)元=4500萬(wàn)元應(yīng)納稅額=4500萬(wàn)元×25%=1125萬(wàn)元（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：-關(guān)聯(lián)交易定價(jià)需公允，否則可能被調(diào)整；-債務(wù)轉(zhuǎn)股