2026年會計師晉升高級會計師實務操作題一、案例分析題（共3題，每題20分，合計60分）第1題（15分）背景材料：某制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）位于江蘇省，2025年12月發(fā)生以下經濟業(yè)務：（1）銷售產品一批，不含稅售價100萬元，開具增值稅專用發(fā)票，貨已發(fā)出，款項尚未收到。該批產品成本80萬元，增值稅稅率為13%。（2）購進原材料一批，含稅價11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已認證抵扣，材料已入庫。該批材料用于生產產品。（3）發(fā)生管理費用5萬元，其中業(yè)務招待費2萬元，已取得合規(guī)發(fā)票；支付固定資產租賃費3萬元，租期符合稅法規(guī)定。（4）期末結轉本月已完工產品成本，其中直接材料40萬元，直接人工20萬元，制造費用30萬元。（5）企業(yè)預繳企業(yè)所得稅500萬元，假設無其他納稅調整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：1.計算企業(yè)12月份應繳納的增值稅。2.計算企業(yè)12月份應納稅所得額及應繳納的企業(yè)所得稅。3.分析業(yè)務招待費和固定資產租賃費對企業(yè)稅負的影響。第2題（15分）背景材料：某商業(yè)企業(yè)（增值稅小規(guī)模納稅人）位于北京市，2025年10月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售商品一批，含稅售價23.4萬元，貨已發(fā)出，款項已收訖。（2）購進商品一批，不含稅價10萬元，取得增值稅普通發(fā)票，貨已入庫。該批商品因質量問題退回供應商，取得退貨發(fā)票。（3）支付廣告費6萬元，取得合規(guī)發(fā)票。（4）發(fā)生自然災害損失商品一批，賬面價值8萬元，未計提減值。要求：1.計算企業(yè)10月份應繳納的增值稅。2.分析退貨和自然災害損失對企業(yè)稅負的影響。3.若該企業(yè)改為一般納稅人，假設銷售額和成本不變，計算其增值稅稅負變化。第3題（30分）背景材料：某服務型企業(yè)（位于上海市）2025年9月發(fā)生以下業(yè)務：（1）提供咨詢服務收入50萬元，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為6%。（2）支付員工工資200萬元，已代扣代繳個人所得稅，并按規(guī)定繳納社保。（3）租用辦公設備，支付租金5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%。（4）因前期差錯，少計管理費用2萬元。（5）期末結轉本月利潤，其中營業(yè)收入80萬元，營業(yè)成本30萬元，期間費用15萬元。要求：1.計算企業(yè)9月份應繳納的增值稅。2.分析租用辦公設備對企業(yè)稅負的影響。3.若企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，計算其應繳納的企業(yè)所得稅。4.說明前期差錯對財務報表的影響及調整方法。二、賬務處理題（共2題，每題25分，合計50分）第4題（25分）背景材料：某建筑企業(yè)（增值稅一般納稅人）2025年8月發(fā)生以下業(yè)務：（1）簽訂工程合同，合同金額1000萬元，工程進度款按月結算。當月完成工程進度20%，收取工程款200萬元，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為9%。（2）購進工程材料一批，含稅價117萬元，取得增值稅專用發(fā)票，材料已入庫。（3）發(fā)生人工費用300萬元，已計入工程成本。（4）將部分工程材料用于修建自有辦公樓，價值50萬元。（5）支付安全生產費用10萬元，取得合規(guī)發(fā)票。要求：1.編制相關業(yè)務的會計分錄。2.計算企業(yè)當月應繳納的增值稅。3.分析工程材料用于自建辦公樓對稅負的影響。第5題（25分）背景材料：某外貿企業(yè)（增值稅一般納稅人）2025年7月發(fā)生以下業(yè)務：（1）出口貨物一批，離岸價20萬美元，離岸價格中包含運費2萬美元，保險費1萬美元。（2）進口原材料一批，CIF價格60萬元人民幣，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票稅額7.8萬元。（3）將部分進口原材料用于加工出口產品，價值40萬元。（4）支付境外運輸費3萬美元，取得合規(guī)發(fā)票。（5）計算出口退稅，退稅率為13%。要求：1.編制相關業(yè)務的會計分錄。2.計算企業(yè)當月應繳納的增值稅。3.分析出口退稅對企業(yè)稅負的影響。三、稅法綜合題（共1題，25分）第6題（25分）背景材料：某高新技術企業(yè)（位于深圳市）2025年6月發(fā)生以下業(yè)務：（1）銷售產品一批，不含稅售價500萬元，開具增值稅專用發(fā)票，稅率為13%。（2）購進設備一臺，不含稅價100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅率為13%，用于研發(fā)新產品。（3）發(fā)生研發(fā)費用80萬元，已計入當期損益。（4）支付高管薪酬200萬元，已代扣代繳個人所得稅。（5）企業(yè)2024年度虧損50萬元，可結轉彌補。要求：1.計算企業(yè)6月份應繳納的增值稅。2.分析研發(fā)費用加計扣除政策對企業(yè)稅負的影響。3.計算企業(yè)6月份應繳納的企業(yè)所得稅（假設無其他納稅調整事項）。4.說明虧損結轉對企業(yè)未來稅負的影響。答案及解析一、案例分析題第1題（15分）1.增值稅計算：-銷項稅額=100×13%=13萬元-進項稅額=11.7/(1+13%)×13%=1.3萬元-應納增值稅=13-1.3=11.7萬元2.企業(yè)所得稅計算：-營業(yè)收入=100萬元-營業(yè)成本=80萬元-期間費用=5萬元（業(yè)務招待費2萬元×50%=1萬元，租賃費3萬元準予扣除）-應納稅所得額=100-80-1-3=16萬元-應納企業(yè)所得稅=16×25%=4萬元3.稅負影響分析：-業(yè)務招待費按60%扣除，實際扣除1萬元，未完全抵扣；-固定資產租賃費準予全額扣除，減輕稅負。第2題（15分）1.增值稅計算：-小規(guī)模納稅人按3%征收率計算，含稅價23.4萬元對應的含稅銷售額=23.4/(1+3%)=22.6萬元-應納增值稅=22.6×3%=0.678萬元（保留兩位小數）2.稅負影響分析：-退貨沖減收入和稅額，減輕稅負；-自然災害損失未稅前扣除，稅負不變。3.改為一般納稅人稅負變化：-若按13%稅率，銷項稅額=23.4×13%=3.042萬元；-進項稅額假設為10萬元，應納增值稅=3.042-10=-6.958萬元（留抵稅額）；-稅負大幅降低，但需考慮進項抵扣風險。第3題（30分）1.增值稅計算：-銷項稅額=50×6%=3萬元-進項稅額=5×13%=0.65萬元-應納增值稅=3-0.65=2.35萬元2.稅負影響分析：-租用辦公設備取得專用發(fā)票可抵扣進項稅，降低稅負。3.企業(yè)所得稅計算（小型微利企業(yè)）：-應納稅所得額=80-30-15-2=33萬元-小型微利企業(yè)稅率20%，應納所得稅=33×20%=6.6萬元（假設年應納稅所得額不超過100萬元）4.前期差錯調整：-少計管理費用2萬元，需調增應納稅所得額；-調整分錄：借記“管理費用”2萬元，貸記“以前年度損益調整”2萬元。二、賬務處理題第4題（25分）1.會計分錄：-銷售收入：借記“銀行存款”200萬元，貸記“工程合同收入”200萬元，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”18萬元；-購進材料：借記“工程物資”117萬元，貸記“銀行存款”117萬元；-發(fā)生人工費用：借記“在建工程”300萬元，貸記“應付職工薪酬”300萬元；-自建辦公樓：借記“在建工程”50萬元，貸記“工程物資”50萬元；-支付安全生產費：借記“在建工程”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。2.增值稅計算：-銷項稅額=200×9%=18萬元-進項稅額=117/(1+13%)×13%=13.4萬元-應納增值稅=18-13.4=4.6萬元3.稅負影響分析：-工程材料用于自建辦公樓，進項稅額無法抵扣，增加稅負。第5題（25分）1.會計分錄：-出口貨物：借記“銀行存款”264萬元（20萬美元×6.7匯率+運費+保險費），貸記“主營業(yè)務收入”200萬元，貸記“應交稅費—應交增值稅（出口退稅）”52萬元（假設退稅率為13%）；-進口原材料：借記“原材料”60萬元，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”7.8萬元，貸記“銀行存款”67.8萬元；-加工出口產品：借記“生產成本”40萬元，貸記“原材料”40萬元；-支付境外運輸費：借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”3.9萬元（假設匯率6.7），貸記“銀行存款”20.1萬元。2.增值稅計算：-進項稅額=7.8+3.9=11.7萬元-出口退稅=200×13%=26萬元-應納增值稅=11.7-26=-14.3萬元（留抵稅額）3.稅負影響分析：-出口退稅大幅降低稅負，但需關注退稅政策變化。三、稅法綜合題第6題（25分）1.增值稅計算：-銷項稅額=500×13%=65萬元-進項稅額=100×13%=13萬元-應納增值稅=65-13=52萬元2.稅負影響分析：-研發(fā)費用加計扣除政策可降低應納稅所得額，減輕稅負。3.企業(yè)所得稅