PAGE生產(chǎn)醫(yī)藥會(huì)計(jì)制度一、總則（一）制定目的本會(huì)計(jì)制度旨在規(guī)范生產(chǎn)醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，同時(shí)滿足相關(guān)法律法規(guī)及行業(yè)監(jiān)管要求。（二）適用范圍本制度適用于本生產(chǎn)醫(yī)藥企業(yè)及其所屬各部門、各分支機(jī)構(gòu)。（三）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)本企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法進(jìn)行賬務(wù)處理。（四）會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。月度、季度、半年度均按公歷起訖日期確定。（五）記賬本位幣以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。（六）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。（七）遵循的法律法規(guī)及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》（GMP）以及國(guó)家其他有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)規(guī)定。二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員（一）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等工作。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)需求合理設(shè)置崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（二）會(huì)計(jì)人員配備1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和技能，取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，并具備良好的職業(yè)道德。2.根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)需要，配備會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)、出納等崗位人員。會(huì)計(jì)主管應(yīng)具備中級(jí)以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，具有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)。3.會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期參加培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。（三）會(huì)計(jì)人員職責(zé)1.會(huì)計(jì)主管職責(zé)負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，制定和完善會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度。審核財(cái)務(wù)報(bào)表和重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。組織財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析，為企業(yè)決策提供財(cái)務(wù)支持。協(xié)調(diào)與稅務(wù)、審計(jì)等相關(guān)部門的關(guān)系，處理財(cái)務(wù)相關(guān)事宜。2.會(huì)計(jì)職責(zé)按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、準(zhǔn)確地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。負(fù)責(zé)編制記賬憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等日常會(huì)計(jì)工作。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供數(shù)據(jù)支持。協(xié)助會(huì)計(jì)主管做好財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算等工作。3.出納職責(zé)負(fù)責(zé)辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，確保資金安全。登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)，賬款相符。保管庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、空白支票和有關(guān)印章等，確保其安全完整。協(xié)助會(huì)計(jì)做好其他財(cái)務(wù)工作。三、會(huì)計(jì)科目與賬戶設(shè)置（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則1.合法性原則：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2.相關(guān)性原則：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。3.實(shí)用性原則：設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合企業(yè)自身特點(diǎn)，滿足企業(yè)實(shí)際需要。（二）會(huì)計(jì)科目分類1.資產(chǎn)類科目：包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。2.負(fù)債類科目：包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期借款等。3.所有者權(quán)益類科目：包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等。4.成本類科目：包括生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等。5.損益類科目：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。（三）賬戶設(shè)置根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置相應(yīng)的賬戶，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算。賬戶應(yīng)具備賬戶名稱、日期、憑證號(hào)、摘要、借方金額、貸方金額、余額等基本要素。四、會(huì)計(jì)憑證與賬簿（一）會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。2.原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬原始依據(jù)的書(shū)面證明。原始憑證應(yīng)具備憑證名稱、填制日期、填制單位名稱或填制人姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額等要素。3.記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。記賬憑證應(yīng)具備憑證編號(hào)、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)、填制人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章等要素。4.會(huì)計(jì)憑證的填制、審核、傳遞和保管應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定，確保會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。（二）賬簿1.賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。企業(yè)應(yīng)設(shè)置總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。2.總賬是根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。3.明細(xì)賬是根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)賬戶，用來(lái)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和管理需要，按照會(huì)計(jì)科目設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬戶。4.日記賬是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。企業(yè)應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。5.其他輔助性賬簿包括備查賬簿等，用于對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記。6.賬簿的啟用、登記、結(jié)賬、更正等應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定，保證賬簿記錄的清晰、準(zhǔn)確、完整。五、生產(chǎn)醫(yī)藥企業(yè)特殊業(yè)務(wù)核算（一）藥品研發(fā)費(fèi)用核算1.藥品研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行歸集和核算。研發(fā)費(fèi)用包括研發(fā)人員薪酬、研發(fā)設(shè)備購(gòu)置及折舊、研發(fā)材料消耗、臨床試驗(yàn)費(fèi)用等。2.對(duì)于符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本；對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，并按照相關(guān)規(guī)定編制研發(fā)費(fèi)用報(bào)表，準(zhǔn)確反映研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生情況。（二）藥品生產(chǎn)成本核算1.藥品生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。直接材料是指構(gòu)成藥品實(shí)體的原材料以及有助于藥品形成的主要材料和輔助材料；直接人工是指直接從事藥品生產(chǎn)的工人的職工薪酬；制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)藥品而發(fā)生但不能直接歸屬于某一產(chǎn)品成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇適合的成本核算方法，如品種法、分批法、分步法等，對(duì)藥品生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。3.在成本核算過(guò)程中，應(yīng)準(zhǔn)確歸集和分配各項(xiàng)成本費(fèi)用，確保成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的廢品損失、停工損失等，應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行核算和處理。4.企業(yè)應(yīng)定期進(jìn)行成本分析，找出成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效措施降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。（三）藥品銷售核算1.藥品銷售應(yīng)按照銷售合同或協(xié)議的約定確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)根據(jù)藥品銷售的實(shí)際情況，及時(shí)開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)銷售收入。2.銷售藥品的收入應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行核算，扣除銷售折扣、折讓和銷售退回等后的凈額確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。3.銷售藥品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。4.企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，及時(shí)催收貨款，對(duì)逾期應(yīng)收賬款應(yīng)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理，確保企業(yè)資金的安全。（四）藥品庫(kù)存核算1.藥品庫(kù)存應(yīng)按照實(shí)際成本進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)建立健全庫(kù)存管理制度，加強(qiáng)對(duì)藥品采購(gòu)、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等環(huán)節(jié)的管理，確保庫(kù)存藥品的安全、完整。2.庫(kù)存藥品應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不一致的，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定進(jìn)行處理。盤盈的庫(kù)存藥品，應(yīng)沖減管理費(fèi)用；盤虧或毀損的庫(kù)存藥品，應(yīng)扣除過(guò)失人或保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。3.企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求和藥品有效期等情況，合理控制藥品庫(kù)存水平，避免庫(kù)存積壓或缺貨。六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求1.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法編制財(cái)務(wù)報(bào)表，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。2.財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料填列，不得隨意調(diào)整或編造。3.企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)進(jìn)行說(shuō)明，確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與披露1.企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間和要求，定期向投資者、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)外披露。2.企業(yè)應(yīng)確保財(cái)務(wù)報(bào)告的保密性，未經(jīng)授權(quán)不得對(duì)外提供或泄露財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。七、會(huì)計(jì)檔案管理（一）會(huì)計(jì)檔案的范圍會(huì)計(jì)檔案是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的，記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等。（二）會(huì)計(jì)檔案的整理與歸檔1.會(huì)計(jì)年度終了后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)將會(huì)計(jì)檔案整理立卷，裝訂成冊(cè)，并編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。2.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)按照類別、年度、保管期限等進(jìn)行分類整理，確保檔案的整齊、有序。3.會(huì)計(jì)檔案應(yīng)及時(shí)歸檔，移交專人保管。保管人員應(yīng)建立會(huì)計(jì)檔案保管登記簿，對(duì)會(huì)計(jì)檔案的保管情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。（三）會(huì)計(jì)檔案的保管期限會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。（四）會(huì)計(jì)檔案的查閱與復(fù)制1.本企業(yè)內(nèi)部人員查閱會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)；外部單位查閱會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)持有單位介紹信，并經(jīng)本企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。查閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，不得在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。2.如有特殊需要，經(jīng)本企業(yè)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供會(huì)計(jì)檔案的復(fù)制件，但應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或蓋章。（五）會(huì)計(jì)檔案的銷毀1.會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，列明銷毀會(huì)計(jì)檔案的名稱、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。2.會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)應(yīng)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽署意