總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的多維度探究一、引言1.1研究背景與動因在當今經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟快速發(fā)展的時代，企業(yè)的經(jīng)濟活動變得日益復(fù)雜和多元化。會計師事務(wù)所作為專業(yè)的財務(wù)服務(wù)機構(gòu)，在社會經(jīng)濟活動中扮演著至關(guān)重要的角色。其提供的審計服務(wù)，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)報表進行獨立、客觀、公正的審查，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等利益相關(guān)者提供決策依據(jù)，還能促進企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，提高信息透明度，維護市場秩序。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴大和市場競爭的日益激烈，越來越多的會計師事務(wù)所采用總分所管理模式來實現(xiàn)規(guī)模擴張和業(yè)務(wù)拓展。這種模式下，總所通過對分所的管理和協(xié)調(diào)，實現(xiàn)資源的共享和優(yōu)化配置，提高整體運營效率和市場競爭力。例如，普華永道、德勤、安永、畢馬威等國際四大會計師事務(wù)所，在全球范圍內(nèi)設(shè)立了眾多分所，通過總分所協(xié)同運作，為跨國企業(yè)提供全方位的審計服務(wù)，在國際審計市場中占據(jù)重要地位。在國內(nèi)，瑞華、立信、天健等大型會計師事務(wù)所也紛紛通過設(shè)立分所的方式，擴大業(yè)務(wù)版圖，提升市場份額。然而，總分所管理模式在為會計師事務(wù)所帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了諸多審計風(fēng)險。由于分所分布地域廣泛，業(yè)務(wù)類型多樣，管理難度較大，可能導(dǎo)致總所對分所的管控不到位，出現(xiàn)審計質(zhì)量參差不齊、審計程序執(zhí)行不規(guī)范、人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不一致等問題，從而增加了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。一旦審計風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實損失，不僅會損害會計師事務(wù)所的聲譽和經(jīng)濟利益，還可能對投資者等利益相關(guān)者造成嚴重影響，破壞市場的信任機制，擾亂市場經(jīng)濟秩序。如曾經(jīng)的安然事件，安達信會計師事務(wù)所作為安然公司的審計機構(gòu)，由于未能有效識別和控制審計風(fēng)險，出具了虛假的審計報告，最終導(dǎo)致安然公司破產(chǎn)，安達信也面臨巨大的法律訴訟和聲譽危機，這一事件給全球?qū)徲嬓袠I(yè)敲響了警鐘。因此，加強總分所管理模式下會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制具有重要的現(xiàn)實意義。一方面，對于會計師事務(wù)所自身而言，有效的審計風(fēng)險控制能夠提高審計質(zhì)量，降低法律訴訟風(fēng)險，增強市場競爭力，保障事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展；另一方面，從市場層面來看，良好的審計風(fēng)險控制有助于維護市場秩序，保護投資者利益，促進資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展?；诖?，深入研究總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題顯得尤為必要，這也是本文的研究出發(fā)點和核心內(nèi)容。1.2研究價值與實踐意義本研究聚焦于總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制，具有重要的理論與實踐意義，能在完善理論體系、指導(dǎo)風(fēng)險管理、維護市場秩序、保護投資者利益等多個層面發(fā)揮積極作用。在理論價值層面，當前審計風(fēng)險相關(guān)理論多聚焦于事務(wù)所整體或單一主體審計，對總分所這種特殊組織形式下的審計風(fēng)險研究相對不足。本研究深入剖析總分所管理模式下審計風(fēng)險的獨特成因、表現(xiàn)形式以及相互關(guān)系，有助于豐富和完善審計風(fēng)險理論體系。通過探究總分所之間的管理協(xié)同、資源配置與審計風(fēng)險的內(nèi)在聯(lián)系，可以從組織架構(gòu)和管理模式的角度為審計風(fēng)險理論注入新的研究視角，推動理論研究向更具針對性和實操性的方向發(fā)展，從而為后續(xù)學(xué)者開展相關(guān)研究提供有益的參考和借鑒，填補總分所管理模式下審計風(fēng)險理論研究的部分空白。在實踐意義方面，對于會計師事務(wù)所而言，有效的審計風(fēng)險控制是保障其生存與發(fā)展的關(guān)鍵。通過本研究提出的風(fēng)險控制策略和方法，事務(wù)所能夠更精準地識別和評估自身面臨的審計風(fēng)險，進而制定出切實可行的風(fēng)險應(yīng)對措施。例如，優(yōu)化總分所的管理制度，加強對分所審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制和監(jiān)督，提升審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德水平等，這些舉措有助于降低審計失敗的概率，減少因?qū)徲嬶L(fēng)險導(dǎo)致的法律訴訟和經(jīng)濟損失，維護事務(wù)所的聲譽和品牌形象，增強市場競爭力，促進事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。從市場秩序維護的角度來看，會計師事務(wù)所作為資本市場的重要參與者，其審計質(zhì)量直接關(guān)系到市場的公平、公正和透明。若總分所管理模式下的審計風(fēng)險得不到有效控制，虛假審計報告可能會誤導(dǎo)市場參與者的決策，破壞市場的信任機制，引發(fā)市場秩序的混亂。本研究旨在推動會計師事務(wù)所加強審計風(fēng)險控制，確保審計報告的真實性和可靠性，使市場能夠依據(jù)準確的財務(wù)信息進行資源配置，從而維護資本市場的正常秩序，促進市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。在保護投資者利益方面，投資者在做出投資決策時，往往高度依賴會計師事務(wù)所出具的審計報告。如果審計報告存在虛假陳述或重大遺漏，投資者可能會基于錯誤的信息做出投資決策，導(dǎo)致經(jīng)濟損失。本研究通過加強總分所管理模式下的審計風(fēng)險控制，提高審計質(zhì)量，能夠為投資者提供更加真實、準確的財務(wù)信息，幫助投資者做出理性的投資決策，降低投資風(fēng)險，切實保護投資者的合法權(quán)益，增強投資者對資本市場的信心。1.3研究思路與方法運用本文在總分所管理模式下對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制展開研究，采用了多種研究方法，以確保研究的全面性、深入性與科學(xué)性。在研究方法上，首先運用文獻研究法。通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)文獻，涵蓋學(xué)術(shù)期刊、學(xué)位論文、專業(yè)書籍以及行業(yè)報告等，全面梳理審計風(fēng)險控制的相關(guān)理論與研究成果，如審計風(fēng)險模型理論、內(nèi)部控制理論等。了解總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究現(xiàn)狀，包括前人對審計風(fēng)險成因、影響因素及控制措施等方面的研究。對文獻進行分析和歸納，總結(jié)現(xiàn)有研究的不足與空白，為本文的研究提供理論基礎(chǔ)和研究方向，避免重復(fù)研究，同時吸收借鑒前人的研究思路和方法，使本文的研究更具深度和廣度。案例分析法也是重要的研究手段。選取具有代表性的會計師事務(wù)所作為案例研究對象，深入剖析其在總分所管理模式下審計風(fēng)險控制的實際情況。例如，詳細分析其總分所之間的管理架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、質(zhì)量控制體系等方面的運行情況。通過對具體案例中審計風(fēng)險事件的分析，探究風(fēng)險產(chǎn)生的根源、表現(xiàn)形式以及造成的后果，總結(jié)其中的經(jīng)驗教訓(xùn)，從而為其他會計師事務(wù)所提供實踐參考，使研究結(jié)論更具針對性和實用性。問卷調(diào)查法用于收集數(shù)據(jù)。設(shè)計科學(xué)合理的問卷，針對會計師事務(wù)所的審計人員、管理人員等不同群體進行發(fā)放，問卷內(nèi)容圍繞審計風(fēng)險的識別、評估、控制措施以及總分所管理模式的運行情況等方面展開。通過對問卷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，運用統(tǒng)計學(xué)方法，如相關(guān)性分析、因子分析等，定量地揭示審計風(fēng)險控制中存在的問題以及各因素之間的關(guān)系，為研究提供客觀的數(shù)據(jù)支持，增強研究結(jié)論的可信度。訪談法則是與會計師事務(wù)所的相關(guān)人員進行面對面交流，包括總所和分所的合伙人、注冊會計師、項目經(jīng)理等。了解他們在實際工作中對審計風(fēng)險的認識、遇到的風(fēng)險控制問題以及對總分所管理模式的看法和建議，獲取一手的實踐經(jīng)驗和觀點。訪談過程中，注重營造輕松開放的氛圍，鼓勵被訪談?wù)邥乘?，以便深入挖掘問題的本質(zhì)，為研究提供更豐富的定性信息，使研究結(jié)論更貼合實際工作情況。在研究思路上，首先通過文獻研究明確總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的理論基礎(chǔ)和研究現(xiàn)狀。接著，運用案例分析和問卷調(diào)查，從實踐和數(shù)據(jù)兩個層面深入剖析審計風(fēng)險控制存在的問題及成因。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合訪談所獲取的實踐經(jīng)驗和觀點，提出針對性的審計風(fēng)險控制策略和建議。最后，對研究成果進行總結(jié)和展望，為會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制提供理論支持和實踐指導(dǎo)。二、理論基石與文獻綜述2.1總分所管理模式剖析2.1.1模式特點總分所管理模式是會計師事務(wù)所為實現(xiàn)規(guī)模擴張、提升市場競爭力而采用的一種組織管理形式，具有統(tǒng)一管理、資源共享、分散經(jīng)營等顯著特點，這些特點既為事務(wù)所帶來了發(fā)展優(yōu)勢，也使其面臨諸多挑戰(zhàn)。統(tǒng)一管理是總分所管理模式的核心特征之一?？偹鶎Ψ炙墓芾砗w多個關(guān)鍵方面，在戰(zhàn)略規(guī)劃上，總所依據(jù)自身的發(fā)展目標和市場定位，制定統(tǒng)一的長期和短期戰(zhàn)略規(guī)劃，明確分所的業(yè)務(wù)發(fā)展方向和重點領(lǐng)域，確保各分所的發(fā)展與總所的整體戰(zhàn)略保持一致。以某大型會計師事務(wù)所為例，總所制定了未來五年在新興產(chǎn)業(yè)審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)市場份額翻倍的戰(zhàn)略目標，各分所則根據(jù)自身所在地區(qū)的產(chǎn)業(yè)特點，分別在新能源、人工智能等細分領(lǐng)域積極拓展業(yè)務(wù)，共同為實現(xiàn)總所戰(zhàn)略目標努力。在質(zhì)量控制方面，總所建立統(tǒng)一的審計質(zhì)量標準和控制體系，對分所的審計業(yè)務(wù)流程進行嚴格監(jiān)督和指導(dǎo)，要求分所按照統(tǒng)一的審計程序和方法開展工作，確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定性和可靠性。如總所制定詳細的審計工作底稿模板和審核流程，分所審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須嚴格遵循，以保證審計工作的規(guī)范性和準確性。在人員管理方面，總所負責(zé)制定統(tǒng)一的招聘、培訓(xùn)、考核和晉升制度，確保分所人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平?？偹y(tǒng)一組織新員工入職培訓(xùn)，邀請行業(yè)專家進行授課，使新員工能夠快速了解事務(wù)所的文化、業(yè)務(wù)流程和職業(yè)規(guī)范。資源共享是該模式的又一重要優(yōu)勢?？偹c分所之間共享多種資源，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和高效利用。品牌資源方面，總所擁有較高的品牌知名度和美譽度，分所借助總所品牌開展業(yè)務(wù)，能夠更容易獲得客戶的信任和認可，降低市場拓展成本。以“四大”會計師事務(wù)所為例，其在全球范圍內(nèi)的分所都共享同一品牌，憑借強大的品牌影響力，吸引了眾多跨國企業(yè)和大型上市公司的審計業(yè)務(wù)。技術(shù)資源上，總所不斷投入研發(fā)，引進先進的審計技術(shù)和工具，并將其推廣應(yīng)用到分所，提升分所的審計效率和質(zhì)量。例如，總所研發(fā)了一套智能化審計軟件，能夠快速對海量財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析和比對，分所使用該軟件后，大大縮短了審計周期，提高了審計準確性。人力資源方面，總所與分所之間可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求進行人員調(diào)配和交流，實現(xiàn)人力資源的合理流動和共享。當分所承接大型復(fù)雜審計項目時，總所可以從其他分所調(diào)配經(jīng)驗豐富的審計人員提供支持，確保項目的順利完成。分散經(jīng)營使分所能夠在總所的指導(dǎo)下，根據(jù)當?shù)厥袌鲂枨蠛涂蛻籼攸c，獨立開展審計業(yè)務(wù)。這種經(jīng)營方式使分所更加貼近市場，能夠及時了解客戶需求，提供個性化的審計服務(wù)，提高客戶滿意度。不同地區(qū)的分所可以根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)特點，制定適合本地市場的業(yè)務(wù)策略。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的分所，憑借當?shù)仄髽I(yè)對高端審計服務(wù)的需求，重點發(fā)展財務(wù)咨詢、稅務(wù)籌劃等增值服務(wù)；而在一些產(chǎn)業(yè)特色鮮明的地區(qū)，分所則專注于特定行業(yè)的審計業(yè)務(wù)，積累行業(yè)經(jīng)驗，形成差異化競爭優(yōu)勢。然而，總分所管理模式也面臨著一些挑戰(zhàn)。在統(tǒng)一管理方面，由于分所分布地域廣泛，總所對分所的管理難度較大，可能存在信息傳遞不暢、管理效率低下等問題。不同地區(qū)的分所可能面臨不同的法律法規(guī)、市場環(huán)境和文化背景，總所制定的統(tǒng)一管理制度在分所執(zhí)行時可能需要進行適當調(diào)整，這增加了管理的復(fù)雜性。在資源共享過程中，可能出現(xiàn)資源分配不均、共享機制不完善等問題，影響分所的積極性和資源共享的效果。分散經(jīng)營可能導(dǎo)致分所之間的業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)困難，出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)和資源浪費的情況，同時也增加了總所對分所業(yè)務(wù)監(jiān)督的難度。2.1.2管理架構(gòu)總分所管理模式下，會計師事務(wù)所構(gòu)建了總所決策管理、分所執(zhí)行監(jiān)督的管理架構(gòu)，這種架構(gòu)明確了總分所各自的職責(zé)與關(guān)系，對事務(wù)所的有效運作和審計風(fēng)險控制起著關(guān)鍵作用?？偹诠芾砑軜?gòu)中處于核心決策地位，承擔(dān)著戰(zhàn)略規(guī)劃與目標制定的重要職責(zé)?？偹趯κ袌鲒厔?、行業(yè)動態(tài)以及自身發(fā)展狀況的深入分析，制定出涵蓋業(yè)務(wù)發(fā)展方向、市場定位、規(guī)模擴張計劃等內(nèi)容的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。例如，面對新興產(chǎn)業(yè)的崛起和數(shù)字化審計的發(fā)展趨勢，總所決定未來三年內(nèi)加大在新能源、半導(dǎo)體等新興行業(yè)的審計業(yè)務(wù)投入，并積極推進審計數(shù)字化轉(zhuǎn)型，引入先進的數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，提升審計效率和質(zhì)量。同時，總所設(shè)定短期經(jīng)營目標，將戰(zhàn)略規(guī)劃細化為具體的年度業(yè)務(wù)指標，如業(yè)務(wù)收入增長目標、市場份額提升目標、客戶滿意度目標等，并分解到各個分所，為分所的經(jīng)營活動提供明確的方向和指引。在資源調(diào)配方面，總所發(fā)揮著統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的作用。總所根據(jù)各分所的業(yè)務(wù)需求和實際情況，合理調(diào)配人力、物力和財力資源。當某個分所承接了大型復(fù)雜的審計項目，面臨人員短缺的情況時，總所可以從其他分所抽調(diào)經(jīng)驗豐富的審計人員組成項目團隊，確保項目的順利進行；在物力資源方面，總所統(tǒng)一采購先進的審計設(shè)備和辦公用品，并根據(jù)分所的需求進行分配；在財力資源上，總所對分所的資金使用進行監(jiān)督和管理，合理安排資金預(yù)算，確保資金的有效利用。總所還負責(zé)制定統(tǒng)一的管理制度和標準，包括審計質(zhì)量控制制度、人力資源管理制度、財務(wù)管理制度等。在審計質(zhì)量控制制度方面，總所明確規(guī)定審計工作的各個環(huán)節(jié)和流程，制定詳細的審計程序和方法，要求分所嚴格按照制度執(zhí)行，以保證審計質(zhì)量的一致性和可靠性。在人力資源管理制度上，總所制定統(tǒng)一的招聘標準、培訓(xùn)計劃和績效考核體系，確保分所人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。在財務(wù)管理制度方面，總所規(guī)范分所的財務(wù)核算、資金管理和費用報銷等流程，實現(xiàn)財務(wù)管理的規(guī)范化和標準化。分所作為總所戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行者，負責(zé)在當?shù)亻_展具體的審計業(yè)務(wù)。分所依據(jù)總所制定的戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)目標，結(jié)合當?shù)厥袌鎏攸c和客戶需求，制定本地區(qū)的業(yè)務(wù)拓展計劃和經(jīng)營策略。分所積極開拓當?shù)厥袌?，與當?shù)仄髽I(yè)建立業(yè)務(wù)聯(lián)系，了解客戶的審計需求，提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。分所按照總所制定的審計質(zhì)量控制制度和標準，組織實施審計項目，確保審計工作的合規(guī)性和準確性。分所配備專業(yè)的審計人員，按照審計程序?qū)蛻舻呢攧?wù)報表進行審計，收集審計證據(jù)，撰寫審計報告，并接受總所的質(zhì)量檢查和監(jiān)督。在人員管理方面，分所負責(zé)本所人員的日常管理工作，包括人員招聘、培訓(xùn)、考核和激勵等。分所根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，按照總所制定的招聘標準，招聘合適的審計人員；組織分所人員參加總所和本所開展的各類培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)；按照總所的績效考核體系，對分所人員的工作表現(xiàn)進行考核評價，并根據(jù)考核結(jié)果進行激勵和晉升，激發(fā)員工的工作積極性和創(chuàng)造力。分所還需要及時向總所反饋當?shù)厥袌鲂畔?、業(yè)務(wù)開展情況以及遇到的問題和困難。分所定期向總所提交業(yè)務(wù)報告，匯報本地區(qū)的業(yè)務(wù)收入、客戶數(shù)量、市場份額等經(jīng)營指標的完成情況，以及審計項目的進展情況和存在的問題。通過及時反饋信息，總所能夠了解分所的運營狀況，做出科學(xué)的決策，對分所進行有效的指導(dǎo)和支持?？偡炙g存在著明確的隸屬關(guān)系和緊密的協(xié)作關(guān)系?？偹鶎Ψ炙鶕碛泄芾砗捅O(jiān)督的權(quán)力，分所必須服從總所的領(lǐng)導(dǎo)和管理，嚴格執(zhí)行總所制定的各項制度和決策。在業(yè)務(wù)開展過程中，總分所之間需要密切協(xié)作，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)勢互補?？偹梢岳米陨淼钠放苾?yōu)勢和技術(shù)資源，為分所提供業(yè)務(wù)支持和指導(dǎo)；分所則可以憑借貼近當?shù)厥袌龅膬?yōu)勢，為總所提供市場信息和客戶資源，共同推動事務(wù)所的發(fā)展。2.2審計風(fēng)險理論闡述2.2.1審計風(fēng)險定義審計風(fēng)險，從本質(zhì)上來說，是指財務(wù)報表中存在重大錯報，然而注冊會計師卻發(fā)表了不恰當審計意見的可能性。這一定義包含了兩層關(guān)鍵含義：一是財務(wù)報表本身存在重大錯報，這種錯報可能源于企業(yè)管理層的有意舞弊，如虛構(gòu)收入、隱瞞費用等，也可能是由于會計核算錯誤、內(nèi)部控制失效等原因?qū)е碌臒o意差錯；二是注冊會計師在審計過程中未能識別出這些重大錯報，從而發(fā)表了與實際情況不符的審計意見，如將存在重大錯報的財務(wù)報表審計為無保留意見，誤導(dǎo)了財務(wù)報表使用者的決策。國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風(fēng)險?！睹绹鴮徲嫓蕜t說明》第47號認為審計風(fēng)險是審計人員無意地對含有重要錯報的財務(wù)報表沒有適當修正審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準則第1101號---財務(wù)報表審計的目標和一般原則》中，也明確將審計風(fēng)險定義為財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這一定義與國際審計準則的定義基本一致，強調(diào)了審計風(fēng)險的核心在于財務(wù)報表的重大錯報與注冊會計師不恰當審計意見之間的關(guān)聯(lián)。審計風(fēng)險的存在，對審計報告使用者的決策有著深遠的影響。投資者在決定是否投資一家企業(yè)時，往往會依據(jù)會計師事務(wù)所出具的審計報告來評估企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果審計報告存在不恰當意見，投資者可能會基于錯誤的信息做出投資決策，導(dǎo)致經(jīng)濟損失。對于債權(quán)人而言，他們在決定是否向企業(yè)提供貸款以及確定貸款額度和利率時，也會參考審計報告。若審計報告未能真實反映企業(yè)的償債能力，債權(quán)人可能會面臨貸款無法收回的風(fēng)險。監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)進行監(jiān)管時，同樣依賴審計報告來判斷企業(yè)是否遵守相關(guān)法律法規(guī)和會計準則。審計風(fēng)險可能導(dǎo)致監(jiān)管機構(gòu)做出錯誤的監(jiān)管決策，影響市場的公平競爭和正常秩序。2.2.2風(fēng)險構(gòu)成要素審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成，這三個要素相互關(guān)聯(lián)、相互影響，共同決定了審計風(fēng)險的高低。固有風(fēng)險是指在不考慮被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。固有風(fēng)險的產(chǎn)生與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)等因素密切相關(guān)。一些新興行業(yè)，由于業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新、市場環(huán)境不穩(wěn)定，其固有風(fēng)險相對較高；企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及大量復(fù)雜的金融工具交易，由于金融工具的價值波動較大、會計處理較為復(fù)雜，也容易導(dǎo)致較高的固有風(fēng)險。如果企業(yè)所處行業(yè)競爭激烈，為了追求業(yè)績，管理層可能會有更大的動機進行財務(wù)舞弊，從而增加固有風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。內(nèi)部控制是企業(yè)為了保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守而建立的一系列政策和程序。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善，如缺乏有效的監(jiān)督機制、職責(zé)分工不明確，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，員工未能嚴格按照制度要求進行操作，就會導(dǎo)致控制風(fēng)險增加。企業(yè)的采購流程中，若沒有建立嚴格的供應(yīng)商評估和采購審批制度，可能會出現(xiàn)采購人員與供應(yīng)商勾結(jié)，虛報采購價格、收受回扣等問題，而內(nèi)部控制又未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正這些問題，從而增加了控制風(fēng)險。檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險要素。注冊會計師在審計過程中，需要根據(jù)被審計單位的具體情況，設(shè)計和實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，降低檢查風(fēng)險。如果注冊會計師在審計過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，審計程序設(shè)計不合理，如未能對重要的賬戶余額和交易進行充分的審計測試，或者審計證據(jù)收集不充分、不適當，就可能無法發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大錯報，從而增加檢查風(fēng)險。這三個風(fēng)險要素之間存在著密切的關(guān)系，它們共同作用，決定了審計風(fēng)險的大小。審計風(fēng)險模型可以表示為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計過程中，注冊會計師需要對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，然后根據(jù)評估結(jié)果確定可接受的檢查風(fēng)險水平，并據(jù)此設(shè)計和實施審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。如果評估的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高，注冊會計師就需要降低可接受的檢查風(fēng)險水平，增加審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，以獲取更多的審計證據(jù)，確保能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大錯報；反之，如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較低，注冊會計師可以適當提高可接受的檢查風(fēng)險水平，減少審計程序的實施。2.2.3風(fēng)險特性分析審計風(fēng)險具有客觀性、不可消除性、時效性等顯著特征，這些特性深刻影響著審計工作的開展和審計質(zhì)量的保障?？陀^性是審計風(fēng)險的基本特性之一。現(xiàn)代審計主要采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性。由于樣本與總體之間必然存在一定的差異，這種差異雖然可以通過科學(xué)的抽樣方法和合理的樣本量進行控制，但一般難以完全消除。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員道德品質(zhì)等因素的影響，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及眾多交易和事項，審計人員不可能對所有業(yè)務(wù)進行逐一審查，只能通過抽樣的方式選取部分業(yè)務(wù)進行審計。抽樣過程中可能會出現(xiàn)樣本不具有代表性的情況，導(dǎo)致根據(jù)樣本推斷總體時產(chǎn)生誤差，從而使審計人員承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。所以，審計風(fēng)險是客觀存在于審計活動過程中的，審計人員只能認識和控制審計風(fēng)險，在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，但無法完全消除風(fēng)險。不可消除性與客觀性緊密相關(guān)。無論審計人員如何努力，采用何種先進的審計技術(shù)和方法，都無法徹底消除審計風(fēng)險。這是因為審計風(fēng)險的產(chǎn)生受到多種因素的影響，除了抽樣誤差外，還包括被審計單位內(nèi)部控制的局限性、管理層的誠信問題、法律法規(guī)的變化等。被審計單位的內(nèi)部控制雖然可以在一定程度上防止和發(fā)現(xiàn)錯誤，但內(nèi)部控制本身存在固有限制，如內(nèi)部控制可能因設(shè)計不合理或執(zhí)行不到位而失效，管理人員可能會凌駕于內(nèi)部控制之上進行舞弊等。法律法規(guī)的不斷變化也可能導(dǎo)致審計人員在審計過程中面臨新的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，難以完全跟上法規(guī)變化的步伐，從而無法消除由此帶來的審計風(fēng)險。時效性也是審計風(fēng)險的重要特性。審計風(fēng)險與特定的時間和環(huán)境密切相關(guān)，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，審計風(fēng)險也會發(fā)生變化。企業(yè)的經(jīng)營狀況可能會在審計期間內(nèi)發(fā)生重大變化，如出現(xiàn)重大的資產(chǎn)重組、市場環(huán)境惡化等情況，這些變化可能導(dǎo)致原本不存在重大錯報的財務(wù)報表出現(xiàn)新的錯報風(fēng)險；法律法規(guī)和會計準則的修訂也可能使審計人員在審計過程中面臨不同的審計要求和風(fēng)險。在某一時期內(nèi)，企業(yè)按照當時的會計準則進行會計處理，審計人員根據(jù)當時的審計準則和方法進行審計，認為財務(wù)報表不存在重大錯報。但如果后續(xù)會計準則發(fā)生修訂，對某些會計事項的處理方法進行了調(diào)整，可能會發(fā)現(xiàn)原來的財務(wù)報表存在潛在的錯報風(fēng)險，這就體現(xiàn)了審計風(fēng)險的時效性。審計人員在審計過程中需要充分考慮審計風(fēng)險的時效性，及時關(guān)注被審計單位和外部環(huán)境的變化，調(diào)整審計策略和方法，以應(yīng)對不斷變化的審計風(fēng)險。2.3文獻綜述整合2.3.1國外研究綜述國外對審計風(fēng)險的研究起步較早，成果豐碩，主要聚焦于審計風(fēng)險模型、評估方法和控制措施等方面。在審計風(fēng)險模型領(lǐng)域，美國注冊會計師協(xié)會率先提出經(jīng)典審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，為審計風(fēng)險的量化評估奠定了基礎(chǔ)，使審計人員能夠通過對各風(fēng)險要素的評估來確定審計風(fēng)險水平，進而制定相應(yīng)的審計策略。國際審計準則在2004年對審計風(fēng)險模型進行了修訂，將其改為審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，更加突出了對重大錯報風(fēng)險的關(guān)注，強調(diào)審計人員應(yīng)從財務(wù)報表整體層次和認定層次識別、評估重大錯報風(fēng)險，這一修訂促使審計人員在審計過程中更加注重對被審計單位整體經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。關(guān)于審計風(fēng)險評估方法，學(xué)者們不斷探索創(chuàng)新。Abdel-Khalik從技術(shù)視角深入分析審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系，指出風(fēng)險管理的重點在于證據(jù)收集過程，為審計人員在收集審計證據(jù)時如何考慮審計風(fēng)險提供了理論指導(dǎo)；AllenT.rasell和JereR.Franis運用貝葉斯方法建立風(fēng)險管理模式，實現(xiàn)了對審計風(fēng)險的量化評估，通過對各種風(fēng)險因素的概率分析，幫助審計人員更準確地確定審計范圍和審計計劃，提高審計效率和效果；illiaG.Heningerl提出風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法，從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度對審計風(fēng)險進行評估，要求審計人員全面了解被審計單位的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制等，綜合評估審計風(fēng)險，這種方法拓寬了審計風(fēng)險評估的視野，使審計風(fēng)險評估更加全面和深入。在審計風(fēng)險控制措施方面，學(xué)者們也提出了諸多建議。Johnstone和Bedard認為企業(yè)的過度盈余管理行為、不完善的公司治理結(jié)構(gòu)以及舞弊行為是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要因素，因此會計師事務(wù)所應(yīng)加強對企業(yè)這些方面的關(guān)注和審查，在審計過程中，深入分析企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，識別可能存在的盈余管理和舞弊跡象，加強對公司治理結(jié)構(gòu)的評估，確保企業(yè)的內(nèi)部控制有效運行，從而降低審計風(fēng)險；Lamoreaux研究發(fā)現(xiàn)監(jiān)管及外在壓力能夠促使會計師事務(wù)所更加重視審計風(fēng)險的形成與應(yīng)對，因此監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，提高監(jiān)管標準，對違規(guī)行為進行嚴厲處罰，通過外在壓力促使會計師事務(wù)所建立健全的風(fēng)險控制體系，加強對審計風(fēng)險的管理；從外部環(huán)境角度，Choi指出審計服務(wù)機構(gòu)經(jīng)營地的法律制度越完善，面臨的審計失敗風(fēng)險越高，這就要求會計師事務(wù)所在不同的法律環(huán)境下，要充分了解當?shù)胤芍贫龋{(diào)整審計策略和方法，加強對法律風(fēng)險的防范，同時，行業(yè)競爭環(huán)境也會影響審計風(fēng)險，Richard等認為激烈的競爭可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所為降低成本而減少審計程序、擠壓審計時間，從而增加審計風(fēng)險，因此會計師事務(wù)所應(yīng)保持良好的職業(yè)道德，在競爭中注重審計質(zhì)量，合理安排審計資源，確保審計工作的充分性和有效性。2.3.2國內(nèi)研究綜述國內(nèi)學(xué)者圍繞總分所模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險展開了多方面研究，涵蓋風(fēng)險成因、防控體系與監(jiān)管機制等領(lǐng)域。在審計風(fēng)險成因剖析上，學(xué)者們指出總分所管理模式自身存在諸多問題?？偡炙g信息溝通不暢，由于地域和管理層次的差異，信息在傳遞過程中可能出現(xiàn)延誤、失真等情況，導(dǎo)致總所無法及時準確地了解分所的審計業(yè)務(wù)進展和風(fēng)險狀況，影響決策的及時性和準確性。人員流動性大也是一個突出問題，會計師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈，人才流動頻繁，這不僅增加了分所的人力資源管理成本，還可能導(dǎo)致審計項目的連續(xù)性受到影響，新入職人員對業(yè)務(wù)和客戶情況不熟悉，容易引發(fā)審計風(fēng)險；培訓(xùn)成本高使得總所在對分所人員進行培訓(xùn)時面臨較大壓力，部分分所可能因培訓(xùn)不足導(dǎo)致審計人員專業(yè)能力無法滿足業(yè)務(wù)需求，從而增加審計風(fēng)險；監(jiān)管難度大導(dǎo)致總所對分所的審計質(zhì)量和風(fēng)險控制監(jiān)管不到位，分所可能存在違規(guī)操作或?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不嚴格的情況，進而引發(fā)審計風(fēng)險。從審計業(yè)務(wù)角度，審計程序不當是常見問題，部分分所審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可能未嚴格按照審計準則和事務(wù)所的審計程序進行操作，如未能充分獲取審計證據(jù)、審計抽樣不合理等，導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大錯報；審計獨立性缺失也是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要因素，分所可能受到當?shù)乜蛻艋蚱渌嫦嚓P(guān)者的影響，無法保持獨立、客觀、公正的審計態(tài)度，出具不恰當?shù)膶徲媹蟾?。在審計風(fēng)險防控體系構(gòu)建方面，國內(nèi)學(xué)者提出了一系列針對性措施。在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，應(yīng)建立健全統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度，明確總分所各部門和人員的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程，加強對審計項目的全過程監(jiān)控，確保審計質(zhì)量。通過建立嚴格的審計質(zhì)量復(fù)核制度，對審計工作底稿和審計報告進行多層級復(fù)核，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計過程中的錯誤和問題；在人員管理方面，要加強審計人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和風(fēng)險意識，使其能夠準確識別和應(yīng)對審計風(fēng)險。建立完善的績效考核和激勵機制，激勵審計人員積極履行職責(zé)，提高審計工作質(zhì)量；在風(fēng)險管理方面，引入先進的風(fēng)險評估方法，對審計項目進行全面的風(fēng)險評估，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果制定個性化的審計計劃和風(fēng)險應(yīng)對措施。加強對審計風(fēng)險的實時監(jiān)控，及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略，確保審計風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi)。在審計風(fēng)險監(jiān)管機制研究中，學(xué)者們強調(diào)應(yīng)加強監(jiān)管力度，完善監(jiān)管體系。政府監(jiān)管部門應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的檢查力度，擴大檢查范圍，增加檢查頻率，對違規(guī)行為進行嚴厲處罰，提高會計師事務(wù)所的違規(guī)成本。建立健全投訴舉報機制，鼓勵社會公眾對會計師事務(wù)所的違規(guī)行為進行監(jiān)督和舉報；行業(yè)自律組織應(yīng)發(fā)揮積極作用，加強行業(yè)規(guī)范建設(shè)，制定行業(yè)自律準則，引導(dǎo)會計師事務(wù)所加強內(nèi)部管理，提高審計質(zhì)量。加強對會員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提升行業(yè)整體素質(zhì)；同時，應(yīng)加強監(jiān)管部門與行業(yè)自律組織之間的協(xié)作與溝通，形成監(jiān)管合力，共同維護審計市場秩序。2.3.3研究評述當前對于總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制的研究已取得一定成果，但仍存在一些不足之處，為后續(xù)研究指明了方向。在總分所協(xié)同方面，雖然已有研究認識到總分所之間協(xié)同合作對審計風(fēng)險控制的重要性，但在如何實現(xiàn)有效協(xié)同的具體措施和機制方面，研究尚不夠深入和系統(tǒng)。例如，對于總分所之間的業(yè)務(wù)協(xié)同流程如何優(yōu)化，以提高審計效率和質(zhì)量，減少重復(fù)勞動和資源浪費；在人力資源協(xié)同調(diào)配方面，如何建立科學(xué)合理的調(diào)配機制，滿足各分所的業(yè)務(wù)需求，同時保障員工的職業(yè)發(fā)展，這些問題都有待進一步探討。在信息共享方面，雖然提出了要加強總分所之間的信息溝通，但對于如何構(gòu)建高效的信息共享平臺，確保信息的及時性、準確性和安全性，以及如何利用信息技術(shù)實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)流程的數(shù)字化協(xié)同，研究還較為欠缺。動態(tài)風(fēng)險評估是另一個研究薄弱點?，F(xiàn)有研究大多側(cè)重于靜態(tài)的風(fēng)險評估方法，難以適應(yīng)不斷變化的審計環(huán)境和復(fù)雜的業(yè)務(wù)情況。隨著經(jīng)濟環(huán)境的快速變化、企業(yè)經(jīng)營模式的創(chuàng)新以及法律法規(guī)的不斷更新，審計風(fēng)險也處于動態(tài)變化之中。如何建立動態(tài)的風(fēng)險評估模型，實時跟蹤和評估審計風(fēng)險，及時調(diào)整審計策略和資源配置，是當前研究需要解決的問題。對于如何將大數(shù)據(jù)、人工智能等先進技術(shù)應(yīng)用于動態(tài)風(fēng)險評估，實現(xiàn)對海量審計數(shù)據(jù)的實時分析和風(fēng)險預(yù)警，相關(guān)研究還處于探索階段。信息技術(shù)在審計風(fēng)險控制中的應(yīng)用研究也有待加強。雖然信息技術(shù)的發(fā)展為審計風(fēng)險控制提供了新的手段和工具，但目前對于如何充分利用信息技術(shù)提高審計風(fēng)險控制的效率和效果，研究還不夠充分。例如，如何利用區(qū)塊鏈技術(shù)提高審計證據(jù)的真實性和可靠性，確保審計數(shù)據(jù)的不可篡改；如何通過云計算技術(shù)實現(xiàn)審計資源的共享和優(yōu)化配置，降低審計成本；如何運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進行深度挖掘，發(fā)現(xiàn)潛在的審計風(fēng)險點，這些方面的研究還需要進一步深入。本文將針對上述研究不足，深入探討總分所管理模式下會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制問題。通過對總分所協(xié)同機制的深入研究，構(gòu)建科學(xué)合理的業(yè)務(wù)協(xié)同流程和信息共享平臺，加強總分所之間的溝通與協(xié)作；探索建立動態(tài)風(fēng)險評估模型，結(jié)合先進的信息技術(shù)，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的實時跟蹤和評估；深入研究信息技術(shù)在審計風(fēng)險控制中的應(yīng)用，充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，提高審計風(fēng)險控制的水平，為會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險控制提供更具針對性和可操作性的建議。三、現(xiàn)狀審視與風(fēng)險識別3.1總分所管理模式運行現(xiàn)狀3.1.1行業(yè)發(fā)展態(tài)勢近年來，我國會計師事務(wù)所行業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的態(tài)勢，在數(shù)量、規(guī)模、業(yè)務(wù)分布等方面都發(fā)生了顯著變化，總分所模式在行業(yè)中的占比也不斷提升。在數(shù)量方面，我國會計師事務(wù)所數(shù)量持續(xù)增長。截至2023年12月31日，全國會計師事務(wù)所（含分所）總數(shù)達10,665家，其中總所9,305家，分所1,360家，較2018年的7,862家（不含分所）增長約35%。這一增長趨勢反映了市場對審計、會計、稅務(wù)等專業(yè)服務(wù)的需求不斷增加，同時也表明行業(yè)的競爭日益激烈，吸引了更多的參與者進入市場。規(guī)模上，雖然我國會計師事務(wù)所整體仍以中小型事務(wù)所為主（占比超95%），但大型會計師事務(wù)所通過設(shè)立分所、合并重組等方式不斷擴大規(guī)模，提升市場份額。如立信會計師事務(wù)所，通過在全國多地設(shè)立分所，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)的快速擴張，2022年度業(yè)務(wù)收入達到45.23億元，位居國內(nèi)會計師事務(wù)所前列。這種規(guī)模擴張有助于會計師事務(wù)所實現(xiàn)資源共享、降低成本、提高競爭力，更好地滿足大型企業(yè)和跨國公司的審計需求。業(yè)務(wù)分布上，我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，除了傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)外，稅務(wù)咨詢、財務(wù)咨詢、管理咨詢等非審計業(yè)務(wù)的比重逐漸增加。以2022年為例，全行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入1302.57億元，其中注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入1,074.62億元，審計業(yè)務(wù)收入雖然仍占據(jù)主導(dǎo)地位，但稅務(wù)咨詢、財務(wù)咨詢等業(yè)務(wù)收入的增長速度較快，反映出市場對多元化專業(yè)服務(wù)的需求不斷增長。從地域分布來看，會計師事務(wù)所主要集中在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，廣東、北京、山東位列前三，事務(wù)所數(shù)量分別為1,127家、835家、719家，前10省份合計占比達58.54%。這種分布與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平高度相關(guān)，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模大，對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求也更為旺盛?？偡炙Ｊ皆谖覈鴷嫀熓聞?wù)所行業(yè)中的占比逐漸提高，越來越多的會計師事務(wù)所通過設(shè)立分所來實現(xiàn)規(guī)模擴張和業(yè)務(wù)拓展。分所數(shù)量的增加反映了行業(yè)網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)能力的提升，總所可以通過分所更好地服務(wù)當?shù)乜蛻?，提高服?wù)效率和質(zhì)量。但在總分所模式下，也面臨著一些問題，如總分所之間的管理協(xié)調(diào)難度加大、審計質(zhì)量控制面臨挑戰(zhàn)等，這些問題需要會計師事務(wù)所通過完善管理制度、加強溝通協(xié)作等方式加以解決，以確保總分所模式的有效運行。3.1.2典型案例：ZQ會計師事務(wù)所ZQ會計師事務(wù)所是一家在國內(nèi)具有較高知名度和影響力的會計師事務(wù)所，采用總分所管理模式，在行業(yè)內(nèi)具有一定的代表性。ZQ會計師事務(wù)所成立于[具體年份]，經(jīng)過多年的發(fā)展，目前已在全國多個省市設(shè)立了[X]家分所，形成了廣泛的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。事務(wù)所擁有一支高素質(zhì)、專業(yè)化的審計團隊，注冊會計師人數(shù)達到[X]人，員工總數(shù)超過[X]人。其業(yè)務(wù)范圍涵蓋了審計、稅務(wù)咨詢、財務(wù)咨詢、資產(chǎn)評估等多個領(lǐng)域，為各類企業(yè)、政府機構(gòu)和非營利組織提供專業(yè)的服務(wù)。在審計業(yè)務(wù)方面，ZQ會計師事務(wù)所承接了眾多上市公司、國有企業(yè)和大型民營企業(yè)的年度財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計等業(yè)務(wù)；在稅務(wù)咨詢領(lǐng)域，為客戶提供稅務(wù)籌劃、稅務(wù)申報等服務(wù)，幫助客戶合理降低稅務(wù)成本；在財務(wù)咨詢方面，為企業(yè)提供財務(wù)管理咨詢、融資咨詢等服務(wù)，助力企業(yè)提升財務(wù)管理水平和融資能力。在總分所布局上，ZQ會計師事務(wù)所根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展水平、市場需求和業(yè)務(wù)特點，合理規(guī)劃分所的設(shè)立地點和業(yè)務(wù)定位。在經(jīng)濟發(fā)達的東部沿海地區(qū)，如上海、深圳等地，設(shè)立了規(guī)模較大的分所，重點服務(wù)于當?shù)氐拇笮推髽I(yè)和上市公司，開展高端審計和咨詢業(yè)務(wù)；在中西部地區(qū)，根據(jù)當?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)特色，設(shè)立了具有針對性業(yè)務(wù)的分所，如在一些資源型城市的分所，重點開展與資源行業(yè)相關(guān)的審計和咨詢業(yè)務(wù)，為當?shù)仄髽I(yè)提供專業(yè)服務(wù)，促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展。ZQ會計師事務(wù)所的管理模式以總所為核心，總所負責(zé)制定事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略、質(zhì)量控制標準、業(yè)務(wù)規(guī)范等重要事項，并對分所進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、質(zhì)量控制和人力資源管理等。總所設(shè)立了專門的管理部門，如業(yè)務(wù)管理部、質(zhì)量控制部、人力資源部等，分別負責(zé)不同方面的管理工作。業(yè)務(wù)管理部負責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)全所的業(yè)務(wù)開展，制定業(yè)務(wù)計劃和業(yè)務(wù)流程，對分所的業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)和監(jiān)督；質(zhì)量控制部建立了完善的審計質(zhì)量控制制度，包括審計計劃、風(fēng)險評估、報告審核等方面，對分所的審計工作進行定期檢查和評估，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，確保審計質(zhì)量的穩(wěn)定性和可靠性；人力資源部負責(zé)制定統(tǒng)一的人事管理制度，包括招聘、培訓(xùn)、考核、晉升等，對分所的人力資源進行管理和調(diào)配，確保分所人員具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。在風(fēng)險控制方面，ZQ會計師事務(wù)所在審計過程中注重風(fēng)險控制，采用先進的審計技術(shù)和方法，提高審計準確性和可靠性。在風(fēng)險評估階段，運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，對被審計單位的?nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制、經(jīng)營風(fēng)險等進行全面評估，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險；在審計實施階段，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定針對性的審計程序，合理分配審計資源，對高風(fēng)險領(lǐng)域進行重點審計；在審計報告階段，加強對審計報告的審核和質(zhì)量控制，確保審計報告的真實性、準確性和完整性?？偹鶎Ψ炙娘L(fēng)險控制進行指導(dǎo)和監(jiān)督，建立了風(fēng)險預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)和處理分所審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險問題。然而，ZQ會計師事務(wù)所在總分所管理模式下也面臨一些挑戰(zhàn)。信息溝通方面，由于總分所之間存在地域和管理上的距離，信息傳遞可能受到阻礙，影響審計效率和準確性。人員流動性大，由于會計師事務(wù)所行業(yè)的競爭壓力和市場變化，人員流動性較大，這可能導(dǎo)致審計質(zhì)量的波動，影響客戶對事務(wù)所的信任度。培訓(xùn)成本高，總分所管理模式下，總所需要對分所的審計人員進行培訓(xùn)和指導(dǎo)，這會增加事務(wù)所的人力成本和管理難度。監(jiān)管難度大，總所對分所的審計質(zhì)量和風(fēng)險控制進行監(jiān)管，但由于分所眾多和管理難度較大，可能存在監(jiān)管不到位的情況。這些問題需要ZQ會計師事務(wù)所進一步完善管理機制，加強溝通協(xié)作，提高風(fēng)險控制能力，以實現(xiàn)更好的發(fā)展。3.2審計風(fēng)險識別與分類3.2.1外部環(huán)境風(fēng)險外部環(huán)境風(fēng)險是總分所管理模式下會計師事務(wù)所面臨的重要風(fēng)險之一，主要包括經(jīng)濟波動、法規(guī)政策和市場競爭等方面的影響。經(jīng)濟波動對審計風(fēng)險有著顯著影響。在經(jīng)濟繁榮時期，企業(yè)經(jīng)營狀況良好，財務(wù)狀況相對穩(wěn)定，審計風(fēng)險相對較低。但經(jīng)濟繁榮也可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴張，盲目投資，增加了財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險。企業(yè)可能為了追求高利潤而進行高風(fēng)險的投資項目，若投資失敗，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)減值、債務(wù)違約等問題，從而影響財務(wù)報表的真實性和準確性。在經(jīng)濟衰退時期，市場需求下降，企業(yè)面臨著銷售困難、資金鏈緊張等問題，為了維持生存和發(fā)展，企業(yè)可能會采取一些不正當?shù)氖侄蝸砻阑攧?wù)報表，如虛構(gòu)收入、隱瞞債務(wù)等，這無疑增加了審計風(fēng)險。2008年全球金融危機爆發(fā)后，許多企業(yè)面臨著巨大的經(jīng)濟壓力，一些企業(yè)為了掩蓋財務(wù)困境，進行財務(wù)造假，給會計師事務(wù)所的審計工作帶來了極大的挑戰(zhàn)。法規(guī)政策的變化也會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和監(jiān)管要求的不斷提高，相關(guān)的法律法規(guī)和審計準則不斷更新和完善。新的會計準則可能對企業(yè)的會計核算方法和財務(wù)報表披露要求進行了調(diào)整，若會計師事務(wù)所的審計人員未能及時了解和掌握這些變化，可能會導(dǎo)致審計程序執(zhí)行不到位，無法準確識別財務(wù)報表中的重大錯報，從而增加審計風(fēng)險。監(jiān)管政策的變化也可能對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)開展和審計風(fēng)險控制產(chǎn)生影響。監(jiān)管機構(gòu)加強對會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，對審計質(zhì)量提出了更高的要求，若會計師事務(wù)所不能及時適應(yīng)監(jiān)管政策的變化，可能會面臨監(jiān)管處罰，影響其聲譽和業(yè)務(wù)發(fā)展。市場競爭是外部環(huán)境風(fēng)險的另一個重要因素。隨著會計師事務(wù)所數(shù)量的不斷增加，市場競爭日益激烈。一些會計師事務(wù)所為了爭奪客戶資源，可能會采取低價競爭策略，降低審計收費。過低的審計收費可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所無法投入足夠的人力、物力和時間進行審計工作，從而影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。激烈的市場競爭還可能導(dǎo)致會計師事務(wù)所為了迎合客戶需求，放棄應(yīng)有的審計獨立性和職業(yè)道德，出具虛假的審計報告，這將給會計師事務(wù)所帶來嚴重的法律風(fēng)險和聲譽損失。3.2.2內(nèi)部管理風(fēng)險內(nèi)部管理風(fēng)險是總分所管理模式下會計師事務(wù)所面臨的另一類重要風(fēng)險，主要體現(xiàn)在總分所協(xié)同、人員管理、質(zhì)量控制體系等方面的不完善?？偡炙鶇f(xié)同方面存在諸多問題。信息溝通不暢是較為突出的問題，由于總分所分布在不同地區(qū)，地理距離和管理層次的差異使得信息傳遞容易受阻。在審計項目執(zhí)行過程中，分所可能無法及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險向總所匯報，總所也難以實時了解分所的審計進展情況，這可能導(dǎo)致問題得不到及時解決，風(fēng)險不斷積累，最終影響審計質(zhì)量。ZQ會計師事務(wù)所曾出現(xiàn)過這樣的情況，某分所在對一家上市公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)了該公司存在關(guān)聯(lián)方交易異常的問題，但由于信息溝通不暢，未能及時將這一重要信息傳達給總所，總所也未對該問題給予足夠關(guān)注，最終導(dǎo)致審計報告未能準確披露該問題，引發(fā)了監(jiān)管部門的關(guān)注和處罰。業(yè)務(wù)協(xié)同困難也是常見問題?？偡炙g在業(yè)務(wù)開展過程中，可能由于業(yè)務(wù)定位不清晰、利益分配不合理等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)協(xié)同效果不佳。不同分所可能為了爭奪同一客戶資源而相互競爭，造成資源浪費和內(nèi)耗；在承接大型復(fù)雜審計項目時，總分所之間可能無法有效整合資源，協(xié)同作戰(zhàn)，影響項目的順利進行和審計質(zhì)量的保證。人員管理方面，人員流動性大是一個突出問題。會計師事務(wù)所行業(yè)競爭激烈，人才市場供需不平衡，導(dǎo)致審計人員流動性較大。新入職人員對事務(wù)所的業(yè)務(wù)流程、審計方法和客戶情況不熟悉，需要一定的時間來適應(yīng)和融入工作環(huán)境，這期間可能會因為操作不熟練、經(jīng)驗不足等原因，增加審計風(fēng)險。人員頻繁流動還可能導(dǎo)致審計項目的連續(xù)性受到影響，項目團隊的穩(wěn)定性下降，影響審計工作的效率和質(zhì)量。ZQ會計師事務(wù)所的某分所在一年內(nèi)有多名經(jīng)驗豐富的審計人員離職，新入職人員在短時間內(nèi)難以勝任復(fù)雜的審計工作，導(dǎo)致該分所在審計一些項目時出現(xiàn)了審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)收集不充分等問題，增加了審計風(fēng)險。培訓(xùn)成本高也是人員管理中的一大挑戰(zhàn)?？偡炙芾砟Ｊ较?，總所需要對分所的審計人員進行專業(yè)培訓(xùn)，以確保其具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。但由于分所數(shù)量眾多，人員分布廣泛，培訓(xùn)成本較高。一些分所可能因為培訓(xùn)資源有限或培訓(xùn)投入不足，導(dǎo)致審計人員的專業(yè)知識和技能得不到及時更新和提升，無法滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需求，從而增加審計風(fēng)險。質(zhì)量控制體系不完善同樣會帶來風(fēng)險。部分會計師事務(wù)所雖然建立了質(zhì)量控制制度，但在實際執(zhí)行過程中，可能存在制度執(zhí)行不到位的情況。審計工作底稿的復(fù)核環(huán)節(jié)，未能嚴格按照規(guī)定的程序和標準進行復(fù)核，導(dǎo)致一些審計問題未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正；對審計項目的質(zhì)量監(jiān)控也可能存在漏洞，無法對審計過程進行全面、有效的監(jiān)督，從而增加了審計風(fēng)險。質(zhì)量控制體系的不完善還體現(xiàn)在風(fēng)險評估和應(yīng)對機制不健全。一些會計師事務(wù)所未能建立科學(xué)合理的風(fēng)險評估模型，對審計風(fēng)險的識別和評估不夠準確，無法制定有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，導(dǎo)致在面對審計風(fēng)險時，缺乏有效的應(yīng)對手段，增加了審計失敗的可能性。3.2.3審計業(yè)務(wù)風(fēng)險審計業(yè)務(wù)風(fēng)險貫穿于業(yè)務(wù)承接、實施、報告等各個階段，每個階段都存在不同的風(fēng)險點和影響因素。在業(yè)務(wù)承接階段，風(fēng)險評估失誤是常見問題。會計師事務(wù)所可能在承接業(yè)務(wù)前，未能對客戶的基本情況、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況等進行全面、深入的調(diào)查和評估。對客戶所處行業(yè)的市場環(huán)境、競爭態(tài)勢了解不足，未能識別出客戶可能存在的重大經(jīng)營風(fēng)險；對客戶的內(nèi)部控制制度也未進行有效評估，無法判斷其內(nèi)部控制的有效性，這些都可能導(dǎo)致在承接業(yè)務(wù)后，面臨較高的審計風(fēng)險。ZQ會計師事務(wù)所曾承接一家新興互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)承接階段，由于對該企業(yè)所處的新興行業(yè)了解有限，未能充分評估其業(yè)務(wù)模式的創(chuàng)新性和復(fù)雜性所帶來的風(fēng)險，也未對其內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)給予足夠重視，在后續(xù)審計過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量財務(wù)造假行為，給事務(wù)所帶來了巨大的審計風(fēng)險。過度追求業(yè)務(wù)規(guī)模也是一個風(fēng)險因素。一些會計師事務(wù)所為了追求業(yè)務(wù)收入的增長，盲目承接大量業(yè)務(wù)，而忽視了自身的審計能力和資源限制。這可能導(dǎo)致在審計過程中，由于人力、物力和時間不足，無法按照審計準則和事務(wù)所的質(zhì)量控制要求執(zhí)行審計程序，從而影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。審計實施階段，審計程序執(zhí)行不到位是主要風(fēng)險點。審計人員可能未嚴格按照審計計劃和審計程序進行審計，如在對重要賬戶余額和交易進行審計時，未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，僅憑主觀判斷或經(jīng)驗進行審計，導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯報。在審計某企業(yè)的應(yīng)收賬款時，審計人員未對重要客戶進行函證，而是采用了替代審計程序，但替代審計程序執(zhí)行不充分，未能核實應(yīng)收賬款的真實性和準確性，最終導(dǎo)致審計報告出現(xiàn)重大錯報。審計證據(jù)收集不充分、不適當也是常見問題。審計證據(jù)是審計結(jié)論的依據(jù)，若審計證據(jù)收集不充分，可能無法支持審計結(jié)論；若審計證據(jù)不適當，如證據(jù)來源不可靠、與審計目標無關(guān)等，也會影響審計結(jié)論的可靠性。審計人員可能為了節(jié)省時間和成本，減少審計程序，收集的審計證據(jù)不足以證明財務(wù)報表的真實性和準確性；在收集審計證據(jù)時，可能未能對證據(jù)的真實性和可靠性進行嚴格審查，導(dǎo)致采用了虛假或無效的審計證據(jù)。在審計報告階段，審計意見不當是關(guān)鍵風(fēng)險。審計人員可能受到客戶壓力、自身專業(yè)判斷失誤等因素的影響，出具不恰當?shù)膶徲嬕庖?。在客戶存在重大財?wù)問題但審計人員未能充分識別或受到客戶的干擾時，可能會出具無保留意見的審計報告，誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者的決策；也可能在審計過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，但由于對問題的性質(zhì)和影響程度判斷不準確，導(dǎo)致審計意見類型選擇錯誤，如將保留意見誤判為無保留意見。報告披露不完整也是風(fēng)險之一。審計報告應(yīng)全面、準確地披露審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題和審計結(jié)論，但在實際操作中，可能存在報告披露不完整的情況。對一些重大關(guān)聯(lián)方交易、或有事項等未能在審計報告中充分披露，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者無法獲取全面的信息，影響其決策的準確性。3.3風(fēng)險產(chǎn)生根源探究3.3.1總分所協(xié)同障礙總分所協(xié)同障礙是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要因素之一，主要體現(xiàn)在信息溝通、目標協(xié)調(diào)和管理控制等方面，這些障礙嚴重影響了審計工作的效率和質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。信息溝通不暢是總分所協(xié)同面臨的首要問題。由于總分所分布在不同地區(qū)，地理距離和管理層次的差異使得信息傳遞容易受阻。在審計項目執(zhí)行過程中，分所可能無法及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險向總所匯報，總所也難以實時了解分所的審計進展情況。在對某大型企業(yè)集團進行審計時，分所負責(zé)審計其子公司，發(fā)現(xiàn)該子公司存在重大關(guān)聯(lián)方交易未披露的問題，但由于信息溝通渠道不暢，分所未能及時將這一重要信息傳達給總所，總所按照常規(guī)審計程序進行審計，未能對該問題給予足夠關(guān)注，最終導(dǎo)致審計報告未能準確披露該問題，引發(fā)了監(jiān)管部門的關(guān)注和處罰。溝通方式和工具的落后也會影響信息溝通的效果。一些會計師事務(wù)所仍采用傳統(tǒng)的郵件、電話等溝通方式，信息傳遞效率低下，且容易出現(xiàn)信息遺漏和誤解。在面對緊急審計任務(wù)時，這種溝通方式無法滿足實時溝通的需求，導(dǎo)致問題無法及時解決，延誤審計進度。目標不一致也是總分所協(xié)同的一大障礙?？偹ǔ恼w戰(zhàn)略和長期發(fā)展的角度出發(fā)，制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)目標和發(fā)展規(guī)劃，追求事務(wù)所的整體利益最大化；而分所可能更關(guān)注本地區(qū)的業(yè)務(wù)發(fā)展和短期業(yè)績，追求自身利益最大化。這種目標差異可能導(dǎo)致分所在業(yè)務(wù)開展過程中，為了追求短期利益而忽視審計質(zhì)量和風(fēng)險控制，承接一些高風(fēng)險的審計項目，或者在審計過程中為了迎合客戶需求而放棄應(yīng)有的審計獨立性和職業(yè)道德。某些分所為了爭奪客戶資源，可能會降低審計收費標準，導(dǎo)致審計資源投入不足，無法按照審計準則和事務(wù)所的質(zhì)量控制要求執(zhí)行審計程序，從而影響審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。在業(yè)務(wù)拓展過程中，分所可能會盲目追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴張，忽視對客戶的風(fēng)險評估和篩選，承接一些自身能力無法勝任的復(fù)雜審計項目，這也會增加審計失敗的風(fēng)險。管理失控是總分所協(xié)同的又一難題。隨著分所數(shù)量的增加和業(yè)務(wù)范圍的擴大，總所對分所的管理難度不斷加大?？偹赡苡捎诠芾碣Y源有限，無法對分所進行全面、有效的監(jiān)督和管理，導(dǎo)致分所出現(xiàn)違規(guī)操作或?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不嚴格的情況。在審計質(zhì)量控制方面，總所制定的質(zhì)量控制制度可能在分所得不到有效執(zhí)行，分所的審計工作底稿未能按照規(guī)定進行復(fù)核，審計證據(jù)收集不充分等問題得不到及時糾正，從而影響審計質(zhì)量。在人力資源管理方面，總所對分所人員的招聘、培訓(xùn)、考核等管理環(huán)節(jié)可能存在漏洞，導(dǎo)致分所人員素質(zhì)參差不齊，影響審計工作的專業(yè)性和規(guī)范性。某些分所可能為了降低成本，招聘一些專業(yè)能力不足的審計人員，且缺乏有效的培訓(xùn)和指導(dǎo)，這些人員在審計過程中容易出現(xiàn)錯誤和失誤，增加審計風(fēng)險。3.3.2人員素質(zhì)與職業(yè)道德問題人員素質(zhì)與職業(yè)道德問題是影響審計風(fēng)險的關(guān)鍵因素，審計人員的專業(yè)能力不足和職業(yè)道德缺失會對審計工作的準確性、可靠性和獨立性產(chǎn)生嚴重影響，進而增加審計風(fēng)險。專業(yè)能力不足是審計人員面臨的重要問題之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，審計工作對審計人員的專業(yè)知識和技能要求越來越高。部分審計人員可能由于知識更新不及時，無法掌握新的會計準則、審計準則和相關(guān)法律法規(guī)，導(dǎo)致在審計過程中無法準確判斷財務(wù)報表的真實性和合規(guī)性。在新的收入準則實施后，對收入的確認和計量原則發(fā)生了重大變化，一些審計人員未能及時學(xué)習(xí)和理解新準則的要求，在審計企業(yè)收入時，仍按照舊準則進行判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)偏差。審計人員對復(fù)雜業(yè)務(wù)的處理能力不足也會增加審計風(fēng)險。對于一些涉及金融衍生品、資產(chǎn)重組、跨境業(yè)務(wù)等復(fù)雜業(yè)務(wù)，需要審計人員具備較強的專業(yè)分析能力和判斷能力。如果審計人員缺乏相關(guān)經(jīng)驗和知識，可能無法準確識別其中的風(fēng)險點，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而影響審計質(zhì)量。職業(yè)道德缺失是另一個嚴重問題。部分審計人員可能為了個人利益或迎合客戶需求，放棄應(yīng)有的職業(yè)道德和獨立性，出具虛假的審計報告。這種行為不僅嚴重損害了會計師事務(wù)所的聲譽和公信力，也給投資者等利益相關(guān)者帶來了巨大損失。審計人員可能受到客戶的賄賂或其他利益誘惑，對客戶存在的財務(wù)造假行為視而不見，甚至協(xié)助客戶隱瞞真實財務(wù)狀況；也可能為了保住客戶資源，在審計過程中未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，對一些明顯的審計疑點未進行深入調(diào)查，導(dǎo)致審計失敗。在某上市公司財務(wù)造假案件中，審計人員為了獲取高額報酬，與上市公司管理層勾結(jié)，故意隱瞞該公司虛構(gòu)收入、虛增利潤等財務(wù)造假行為，出具了無保留意見的審計報告，誤導(dǎo)了投資者的決策，給投資者造成了重大經(jīng)濟損失。審計人員的風(fēng)險意識淡薄也會對審計工作產(chǎn)生負面影響。一些審計人員在審計過程中，未能充分認識到審計風(fēng)險的存在及其嚴重性，對審計風(fēng)險的評估和控制不夠重視。在制定審計計劃時，未能充分考慮被審計單位的風(fēng)險因素，導(dǎo)致審計程序設(shè)計不合理，無法有效識別和應(yīng)對審計風(fēng)險；在審計實施過程中，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點未能及時采取有效的應(yīng)對措施，使得風(fēng)險不斷積累，最終可能導(dǎo)致審計失敗。3.3.3質(zhì)量控制體系漏洞質(zhì)量控制體系漏洞是導(dǎo)致審計風(fēng)險的重要內(nèi)部因素，主要體現(xiàn)在制度不完善、執(zhí)行不到位和監(jiān)督機制缺失等方面，這些漏洞嚴重影響了審計質(zhì)量，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的概率。質(zhì)量控制制度不完善是首要問題。部分會計師事務(wù)所雖然建立了質(zhì)量控制制度，但制度內(nèi)容可能存在缺陷，無法全面覆蓋審計業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)和風(fēng)險點。在審計計劃階段，制度可能未明確規(guī)定如何對被審計單位的風(fēng)險進行全面評估，導(dǎo)致審計人員在制定審計計劃時缺乏科學(xué)依據(jù)，無法合理確定審計范圍和重點；在審計證據(jù)收集方面，制度可能未對審計證據(jù)的充分性和適當性提出明確要求，使得審計人員在收集審計證據(jù)時存在隨意性，無法獲取足夠的證據(jù)支持審計結(jié)論；在審計報告審核環(huán)節(jié)，制度可能未規(guī)定嚴格的審核流程和責(zé)任追究機制，導(dǎo)致審核工作流于形式，無法及時發(fā)現(xiàn)審計報告中的錯誤和問題。制度的更新不及時也是一個問題。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和審計準則的更新，質(zhì)量控制制度需要不斷進行調(diào)整和完善，以適應(yīng)新的審計要求。一些會計師事務(wù)所未能及時關(guān)注這些變化，導(dǎo)致制度與實際審計工作脫節(jié)，無法有效發(fā)揮質(zhì)量控制的作用。執(zhí)行不到位是質(zhì)量控制體系的又一薄弱環(huán)節(jié)。即使建立了完善的質(zhì)量控制制度，如果在實際執(zhí)行過程中得不到有效落實，也無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在審計工作中，部分審計人員可能未嚴格按照制度要求執(zhí)行審計程序，存在簡化審計步驟、省略必要審計程序的情況。在對某企業(yè)的應(yīng)收賬款進行審計時，審計人員未按照制度要求對重要客戶進行函證，而是采用了替代審計程序，但替代審計程序執(zhí)行不充分，未能核實應(yīng)收賬款的真實性和準確性，最終導(dǎo)致審計報告出現(xiàn)重大錯報。在審計工作底稿的編制和復(fù)核方面，也存在執(zhí)行不到位的情況。一些審計人員編制的工作底稿內(nèi)容不完整、記錄不清晰，無法準確反映審計過程和結(jié)論；復(fù)核人員在復(fù)核工作底稿時，未能認真履行職責(zé)，對發(fā)現(xiàn)的問題未及時指出和糾正，使得問題在后續(xù)審計工作中逐漸積累，影響審計質(zhì)量。監(jiān)督機制缺失使得質(zhì)量控制制度的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督和約束。部分會計師事務(wù)所未建立健全的質(zhì)量控制監(jiān)督機制，對審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量監(jiān)督主要依賴于項目負責(zé)人的自我監(jiān)督和上級領(lǐng)導(dǎo)的不定期檢查，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。這種監(jiān)督方式無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計過程中的問題，導(dǎo)致一些問題長期存在，增加了審計風(fēng)險。在質(zhì)量控制監(jiān)督過程中，缺乏明確的監(jiān)督標準和評價指標，使得監(jiān)督工作缺乏客觀性和公正性。監(jiān)督人員在評價審計質(zhì)量時，往往缺乏量化的依據(jù)，只能憑借主觀判斷，這可能導(dǎo)致對審計質(zhì)量的評價不準確，無法有效發(fā)揮監(jiān)督機制的作用。對違規(guī)行為的處罰力度不夠也是監(jiān)督機制缺失的表現(xiàn)之一。對于審計人員違反質(zhì)量控制制度的行為，一些會計師事務(wù)所未能給予嚴肅的處罰，使得違規(guī)成本較低，無法起到有效的威懾作用，導(dǎo)致違規(guī)行為屢禁不止。四、案例深度剖析：瑞華會計師事務(wù)所4.1瑞華所案例背景瑞華會計師事務(wù)所于2013年4月由原中瑞岳華和原國富浩華在平等協(xié)商基礎(chǔ)上聯(lián)合成立，是一家具有二十多年發(fā)展歷史的大型會計師事務(wù)所。其業(yè)務(wù)廣泛，涵蓋股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運作、財務(wù)咨詢、管理咨詢、稅務(wù)咨詢等多個領(lǐng)域，在國內(nèi)會計師事務(wù)所行業(yè)中曾占據(jù)重要地位，一度成為內(nèi)資所的招牌之一。成立初期，瑞華發(fā)展迅猛，憑借其專業(yè)服務(wù)能力和廣泛的業(yè)務(wù)布局，吸引了眾多客戶。在業(yè)務(wù)規(guī)模上，2014年，事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入達27.76億元、其他執(zhí)業(yè)機構(gòu)3.52億元，綜合得分2618.83的成績位列全國第三，內(nèi)資所第一，注冊會計師人數(shù)2335人，位列全國第一。其合作伙伴眾多，包括中交集團、航天科工集團、鞍鋼集團、東風(fēng)汽車公司、中煤能源、國家電力投資集團等40多家國務(wù)院國資委直屬中央企業(yè)，以及中國重工、國電電力、中金黃金、海信電器等370余家A股上市公司，鞍鋼股份、大唐發(fā)電、東北電氣、晨鳴紙業(yè)、中新藥業(yè)等多家A+H股、A+S股企業(yè)，客戶遍布制造、采掘、電力、水利、交通、航運、房地產(chǎn)、建筑、農(nóng)林、教育、醫(yī)藥、信息、新聞出版、文化娛樂、銀行保險等行業(yè)，積累了豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。然而，瑞華在發(fā)展過程中卻頻繁出現(xiàn)審計失敗事件，其中較為典型的是振隆特產(chǎn)IPO審計失敗和康得新財務(wù)造假案審計失敗。在振隆特產(chǎn)IPO審計項目中，瑞華對振隆特產(chǎn)2012-2014年的財務(wù)報表進行審計并出具了無保留審計意見，而實際上振隆特產(chǎn)在2012年到2014年間通過虛增海外顧客、虛增銷售合同單價、模糊合同內(nèi)容、篡改原材料采購價格數(shù)據(jù)、少計霉變產(chǎn)品價值等手段，累計虛構(gòu)收入達到8268.52萬元，虛增利潤。瑞華會計師事務(wù)所卻未能發(fā)現(xiàn)這些重大財務(wù)舞弊行為，審計失敗。康得新財務(wù)造假案更是震驚市場。經(jīng)證監(jiān)會查明，康得新2015年至2017年年度報告存在虛增營業(yè)收入、利潤總額等虛假記載行為，而瑞華作為康得新2015年至2017年年度財務(wù)報表的審計機構(gòu)，均出具了標準無保留意見的審計報告。在審計過程中，瑞華確定銀行存款、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本等均屬于“由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險科目”，但卻在審計程序執(zhí)行上存在嚴重問題，如穿行測試、控制測試、營業(yè)收入實質(zhì)性程序以及應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序等方面均未能勤勉盡責(zé)，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康得新的財務(wù)造假行為，出具了虛假記載的審計報告。這些審計失敗事件給瑞華會計師事務(wù)所帶來了沉重打擊，不僅使其聲譽受損，面臨監(jiān)管處罰，還導(dǎo)致大量客戶流失，合伙人出走，多家分所注銷，業(yè)務(wù)一蹶不振，從曾經(jīng)的行業(yè)領(lǐng)先地位迅速衰落。4.2審計風(fēng)險事件詳述4.2.1遼寧振隆IPO財務(wù)舞弊案遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司成立于2001年，是一家專注于籽仁類系列產(chǎn)品、干果與堅果等果仁產(chǎn)品加工與銷售的企業(yè)。在2012-2014年間，振隆特產(chǎn)為了達到上市目的，實施了一系列財務(wù)舞弊手段。在虛構(gòu)收入方面，振隆特產(chǎn)利用海外銷售廣泛的特點，虛增海外顧客，偽造與海外客戶的銷售合同，虛構(gòu)銷售交易。其虛增銷售合同單價，模糊合同內(nèi)容，使虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)看起來更加真實可信。通過這些手段，振隆特產(chǎn)在2012年到2014年間累計虛構(gòu)收入達到8268.52萬元，以此美化公司的財務(wù)報表，營造出良好的經(jīng)營業(yè)績假象，吸引投資者和監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)注，為其IPO創(chuàng)造有利條件。成本利潤造假也是振隆特產(chǎn)的舞弊手段之一。該公司篡改了《原材料采購價格表》和原材料入庫單上記載的單價數(shù)據(jù)，使賬面數(shù)據(jù)遠遠低于真實數(shù)據(jù)，通過人為降低原材料成本及人為少結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式，實現(xiàn)了財務(wù)報表中利潤的虛增。振隆特產(chǎn)對霉變產(chǎn)品的價值未如實記錄，通過少計或不計的方式粉飾賬面數(shù)據(jù)、虛增存貨數(shù)量，進一步達到虛增利潤的目的。公司還通過虛構(gòu)產(chǎn)成品指標、夸大生產(chǎn)工藝等方式達到其虛減成本的目的，從而在財務(wù)報表上呈現(xiàn)出較高的利潤率，誤導(dǎo)投資者對公司盈利能力的判斷。瑞華會計師事務(wù)所在對振隆特產(chǎn)2012-2014年的財務(wù)報表進行審計時，卻未能發(fā)現(xiàn)這些重大財務(wù)舞弊行為，出具了無保留審計意見，審計失敗。在職業(yè)懷疑態(tài)度方面，瑞華會計師事務(wù)所未對振隆特產(chǎn)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。境外合同格式異常，與正常的商業(yè)合同存在明顯差異，瑞華所審計人員卻未對此保持懷疑，未深入調(diào)查合同的真實性和合法性；在審計過程中，發(fā)現(xiàn)振隆特產(chǎn)的數(shù)據(jù)變動異常，如收入和成本的大幅波動不符合行業(yè)正常規(guī)律，但審計人員也未引起足夠重視，未進行進一步的分析和核實，錯失了發(fā)現(xiàn)舞弊線索的機會。風(fēng)險評估方面，瑞華所存在嚴重不足。對振隆特產(chǎn)及其所在行業(yè)的概況了解模糊，未能充分掌握行業(yè)的市場環(huán)境、競爭態(tài)勢、經(jīng)營特點等信息，無法準確評估企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。對振隆特產(chǎn)的原材料成本風(fēng)險評估不到位，未發(fā)現(xiàn)原材料成本數(shù)據(jù)被篡改的異常情況，也未對成本與利潤之間的異常關(guān)系進行深入分析，導(dǎo)致未能識別出企業(yè)通過成本利潤造假來虛增利潤的舞弊行為。在監(jiān)管程序?qū)嵤┥?，瑞華所也存在諸多問題。在存貨監(jiān)盤時，對振隆特產(chǎn)提供的信息過于依賴，未對存貨的實際數(shù)量、質(zhì)量和價值進行獨立的核實和判斷。存貨抽盤時，抽查的樣本數(shù)量較少，不能恰當反映出振隆特產(chǎn)存貨的真實情況，無法發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量虛增和霉變產(chǎn)品價值未如實記錄的問題。在函證程序中，未對函證保持很好的控制，函證過程存在漏洞，導(dǎo)致獲取的審計證據(jù)不充分、不適當，無法有效驗證銷售業(yè)務(wù)和應(yīng)收賬款的真實性，未能發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)收入和應(yīng)收賬款的舞弊行為。4.2.2其他相關(guān)審計風(fēng)險事件除了遼寧振隆IPO財務(wù)舞弊案，瑞華會計師事務(wù)所還卷入了多起審計失敗事件，如康得新財務(wù)造假案、千山藥機財務(wù)造假案、索菱股份財務(wù)造假案等。這些案件都存在一些共同的風(fēng)險因素，對審計行業(yè)產(chǎn)生了深遠影響。在康得新財務(wù)造假案中，康得新2015-2017年年度報告存在虛增營業(yè)收入、利潤總額等虛假記載行為，虛增金額巨大，嚴重誤導(dǎo)了投資者的決策。瑞華作為康得新2015-2017年年度財務(wù)報表的審計機構(gòu)，雖確定銀行存款、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本等均屬于“由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險科目”，但在審計程序執(zhí)行上卻存在嚴重問題。穿行測試未能有效執(zhí)行，未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷；控制測試流于形式，未能準確評估內(nèi)部控制的有效性；營業(yè)收入實質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，未對收入的真實性和準確性進行充分的審計；應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序也存在漏洞，未對重要的應(yīng)收賬款進行有效函證，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)康得新的財務(wù)造假行為，出具了標準無保留意見的審計報告。千山藥機財務(wù)造假案中，千山藥機通過虛構(gòu)銷售收入、虛增資產(chǎn)等手段進行財務(wù)造假，而瑞華所同樣未能發(fā)現(xiàn)這些問題。在審計過程中，瑞華所對千山藥機的風(fēng)險評估不準確，未充分識別出企業(yè)存在的重大舞弊風(fēng)險；審計程序執(zhí)行不嚴格，對一些重要的審計證據(jù)未進行認真核實，如對銷售收入的真實性未進行充分的調(diào)查和驗證，對資產(chǎn)的實際價值未進行準確評估，導(dǎo)致審計失敗。索菱股份財務(wù)造假案中，索菱股份存在財務(wù)報表錯報等問題，瑞華所作為審計機構(gòu)，在審計過程中未勤勉盡責(zé)，未能發(fā)現(xiàn)索菱股份的財務(wù)造假行為。函證程序執(zhí)行不到位，對一些重要的函證未能及時回函或回函結(jié)果異常的情況未進行深入調(diào)查；審計證據(jù)收集不充分，未能獲取足夠的證據(jù)來支持審計結(jié)論，對企業(yè)存在的關(guān)聯(lián)方交易、資金往來等問題未進行充分關(guān)注和審計，最終導(dǎo)致出具的審計報告存在虛假記載。這些審計失敗事件的共同風(fēng)險因素主要包括審計獨立性缺失、審計程序執(zhí)行不力、風(fēng)險評估不足等。在審計獨立性方面，瑞華所可能受到客戶的壓力或利益誘惑，無法保持獨立、客觀、公正的審計態(tài)度，從而在審計過程中對發(fā)現(xiàn)的問題視而不見或選擇性忽視，導(dǎo)致審計失敗。在審計程序執(zhí)行上，瑞華所存在執(zhí)行不到位、流于形式的問題，未能嚴格按照審計準則和事務(wù)所的質(zhì)量控制要求執(zhí)行審計程序，如函證、監(jiān)盤、實質(zhì)性程序等關(guān)鍵審計程序執(zhí)行不充分，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)造假行為。風(fēng)險評估不足也是一個重要問題，瑞華所對被審計單位的風(fēng)險評估不夠全面、準確，未能充分識別出企業(yè)存在的重大舞弊風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，導(dǎo)致審計計劃和審計程序的制定缺乏針對性，無法有效應(yīng)對審計風(fēng)險。4.3風(fēng)險成因深度解析4.3.1內(nèi)部管理失控瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險頻發(fā)的重要原因之一是內(nèi)部管理失控，具體體現(xiàn)在總分所管理混亂、質(zhì)量控制失效和人員管理不善等方面。總分所管理混亂導(dǎo)致整體協(xié)同效應(yīng)難以發(fā)揮。在瑞華所的發(fā)展過程中，通過合并和設(shè)立分所迅速擴張規(guī)模，但在這一過程中，總分所之間缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)機制。不同分所之間的業(yè)務(wù)定位不夠清晰，存在業(yè)務(wù)重疊和競爭的情況，導(dǎo)致資源浪費和內(nèi)耗嚴重。在承接某些大型項目時，總所未能合理調(diào)配各分所的資源，分所之間也缺乏有效的協(xié)作，無法形成合力，影響了項目的順利推進和審計質(zhì)量的保證。在對某大型企業(yè)集團進行審計時，涉及多個分所的協(xié)同工作，但由于總分所之間溝通不暢，信息傳遞不及時，各分所對審計重點和要求理解不一致，導(dǎo)致審計工作重復(fù)進行，審計進度延誤，最終出具的審計報告質(zhì)量也受到影響。質(zhì)量控制失效是瑞華所面臨的另一個關(guān)鍵問題。在審計過程中，質(zhì)量控制制度未能得到有效執(zhí)行，審計工作底稿的復(fù)核環(huán)節(jié)流于形式。復(fù)核人員未能認真履行職責(zé)，對審計工作底稿中的問題未能及時發(fā)現(xiàn)和糾正，使得一些錯誤和漏洞在審計報告中得以體現(xiàn)。在振隆特產(chǎn)IPO審計項目中，審計工作底稿存在諸多問題，如審計證據(jù)不充分、審計程序執(zhí)行不到位等，但復(fù)核人員卻未能察覺，最終導(dǎo)致審計失敗。對審計項目的質(zhì)量監(jiān)控也存在缺失，總所未能對分所的審計業(yè)務(wù)進行全面、有效的監(jiān)督，無法及時發(fā)現(xiàn)分所審計過程中的違規(guī)行為和風(fēng)險隱患。人員管理不善也是內(nèi)部管理失控的重要表現(xiàn)。瑞華所在人員招聘、培訓(xùn)和考核等方面存在漏洞，導(dǎo)致審計人員素質(zhì)參差不齊。在人員招聘過程中，可能過于注重招聘數(shù)量，而忽視了對人員專業(yè)能力和職業(yè)道德的考察，使得一些專業(yè)能力不足、職業(yè)道德缺失的人員進入了事務(wù)所。在培訓(xùn)方面，對審計人員的培訓(xùn)投入不足，培訓(xùn)內(nèi)容和方式不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求，導(dǎo)致審計人員的專業(yè)知識和技能無法及時更新和提升，難以應(yīng)對日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。在考核方面，績效考核體系不完善，未能將審計質(zhì)量與員工的薪酬、晉升等掛鉤，導(dǎo)致審計人員對審計質(zhì)量不夠重視，為了追求個人業(yè)績而忽視審計風(fēng)險。4.3.2外部監(jiān)管與市場壓力外部監(jiān)管與市場壓力是瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險產(chǎn)生的重要外部因素，包括外部監(jiān)管不力、市場競爭激烈以及客戶壓力等方面，這些因素相互交織，對瑞華所的審計工作產(chǎn)生了嚴重影響。外部監(jiān)管不力為瑞華所的審計風(fēng)險埋下了隱患。監(jiān)管機構(gòu)在對會計師事務(wù)所的監(jiān)管過程中，存在監(jiān)管標準不統(tǒng)一、監(jiān)管力度不夠等問題。不同地區(qū)的監(jiān)管機構(gòu)對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管標準存在差異，導(dǎo)致瑞華所在不同地區(qū)開展業(yè)務(wù)時面臨不同的監(jiān)管要求，增加了其合規(guī)難度。監(jiān)管機構(gòu)對瑞華所的審計業(yè)務(wù)檢查頻率較低，檢查深度不夠，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正瑞華所在審計過程中存在的問題。在康得新財務(wù)造假案中，監(jiān)管機構(gòu)在前期未能及時發(fā)現(xiàn)瑞華所審計工作中的問題，直到康得新財務(wù)造假事件曝光后才介入調(diào)查，這反映出監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管存在滯后性，未能有效發(fā)揮監(jiān)管作用，使得瑞華所在審計過程中存在的風(fēng)險不斷積累，最終導(dǎo)致審計失敗。市場競爭激烈使得瑞華所面臨巨大的生存壓力，從而在一定程度上影響了其審計質(zhì)量。隨著會計師事務(wù)所數(shù)量的不斷增加，市場競爭日益激烈，瑞華所為了爭奪客戶資源，可能會采取低價競爭策略。過低的審計收費使得瑞華所無法投入足夠的人力、物力和時間進行審計工作，導(dǎo)致審計程序執(zhí)行不到位，審計證據(jù)收集不充分，從而增加了審計風(fēng)險。為了降低成本，瑞華所在審計過程中可能會減少必要的審計程序，如對一些重要的賬戶余額和交易未進行充分的審計測試，或者縮短審計時間，導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的重大錯報。激烈的市場競爭還可能導(dǎo)致瑞華所為了迎合客戶需求，放棄應(yīng)有的審計獨立性和職業(yè)道德，出具虛假的審計報告，以保住客戶資源?？蛻魤毫σ彩侨鹑A所面臨的一個重要問題。一些客戶為了達到自身的利益訴求，可能會對瑞華所施加壓力，要求其出具符合客戶期望的審計報告。在康得新財務(wù)造假案中，康得新管理層為了維持公司的股價和形象，可能對瑞華所的審計工作進行干預(yù)，要求其隱瞞公司的財務(wù)造假行為。瑞華所可能受到客戶的壓力，未能保持獨立、客觀、公正的審計態(tài)度，對康得新的財務(wù)造假行為視而不見，或者在審計報告中對相關(guān)問題進行隱瞞或淡化處理，從而出具了虛假的審計報告，誤導(dǎo)了投資者的決策。4.3.3風(fēng)險評估與應(yīng)對缺陷瑞華會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的產(chǎn)生與風(fēng)險評估和應(yīng)對缺陷密切相關(guān)，主要表現(xiàn)為風(fēng)險評估方法落后和應(yīng)對措施不力，這些問題嚴重影響了其對審計風(fēng)險的識別和控制能力。風(fēng)險評估方法落后使得瑞華所在審計過程中無法準確識別和評估審計風(fēng)險。瑞華所可能仍采用傳統(tǒng)的風(fēng)險評估方法，依賴于審計人員的經(jīng)驗和主觀判斷，缺乏科學(xué)的風(fēng)險評估模型和工具。在對被審計單位進行風(fēng)險評估時，未能充分考慮被審計單位的行業(yè)特點、經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制等因素，導(dǎo)致風(fēng)險評估結(jié)果不準確。在對振隆特產(chǎn)進行風(fēng)險評估時，瑞華所未能充分了解農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的市場環(huán)境和經(jīng)營風(fēng)險，對振隆特產(chǎn)的海外銷售業(yè)務(wù)風(fēng)險評估不足，未能識別出其虛構(gòu)海外客戶和銷售合同的風(fēng)險，從而在審計過程中未能針對這些風(fēng)險采取有效的審計程序，最終導(dǎo)致審計失敗。瑞華所對審計風(fēng)險的量化評估能力不足，無法準確衡量審計風(fēng)險的大小，難以制定合理的審計計劃和資源分配方案。應(yīng)對措施不力使得瑞華所在面對審計風(fēng)險時缺乏有效的解決手段。在識別出審計風(fēng)險后，瑞華所未能制定針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施，或者應(yīng)對措施執(zhí)行不到位。在康得新財務(wù)造假案中，瑞華所雖然確定了銀行存款、營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本等屬于“由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險科目”，但在應(yīng)對這些風(fēng)險時，未能采取有效的審計程序。在應(yīng)收賬款實質(zhì)性程序中，未對重要的應(yīng)收賬款進行有效函證，對函證結(jié)果的異常情況未進行深入調(diào)查