稅收實務（第二版）全套可編輯PPT課件

稅收實務（第二版）第一章稅收基礎知識第二章增值稅第三章消費稅第四章關稅第五章企業(yè)所得稅第六章個人所得稅第七章其他稅種第一節(jié)稅收基本概念1第二節(jié)稅收制度2目錄CONTENTS第三節(jié)稅務管理3學習目標●?了解稅收的主體、目的、征收形式及本質●?了解稅收的基本特征、職能和作用●?掌握稅收的分類●?了解稅收制度的概念及構成要素●?掌握稅務登記、納稅申報以及稅款征收的方法第一節(jié)稅收基本概念一、稅收的內涵稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法定標準，無償取得財政收入的一種手段，是國家憑借政治權力參與國民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關系。1．稅收的主體稅收的主體包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國家。納稅主體是單位和個人。2．稅收的目的無論是用來取得財政收入還是用來調節(jié)經濟，稅收都是為實現(xiàn)國家職能服務的，這是一切國家稅收的共性，既是稅收的始發(fā)目的，也是稅收的最終目的。3．稅收的征收形式稅收是國家取得的財政收入，其征收形式是實物和貨幣。4．稅收的本質稅收雖然是取得財政收入的手段，但從本質上看則體現(xiàn)一種分配關系。二、稅收的基本特征1．強制性稅收的強制性是指國家征稅是憑借國家政治權力，通過頒布稅法進行的。2．無償性稅收的無償性是指國家征稅后，稅款即為國家所有，不再歸還納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。3．固定性稅收的固定性是指稅法預先規(guī)定了征稅的對象以及固定的征收比例或款額。三、稅收的職能1．組織財政收入職能2．調節(jié)經濟職能3．監(jiān)督管理職能四、稅收的作用1．稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具2．稅收是國家調控經濟的重要杠桿之一3．稅收具有維護國家政權的作用4．稅收具有監(jiān)督經濟活動的作用五、稅種的分類1．按征稅對象分類（1）流轉稅以銷售商品或提供勞務的流轉額為征稅對象征收的稅稱為流轉稅，也稱商品和勞務稅。流轉稅對保證國家及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入有著重要的作用。同時，它對調節(jié)社會生產、消費也有一定的作用。因此，流轉稅一直是我國的主體稅種。我國現(xiàn)行的流轉稅主要有增值稅、消費稅和關稅等。（2）所得稅以納稅人的所得額為征稅對象征收的稅稱為所得稅。（3）資源稅資源稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。（4）財產稅財產稅是以納稅人所擁有或屬其支配的財產數量或價值額為征稅對象征收的稅，包括對財產的直接征收和對財產轉移的征收。（5）行為稅對特定行為征收的稅稱為行為稅，它一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類稅種。2．按計稅依據分類（1）從價稅從價稅是以征稅對象的價格為依據而計算征收的稅種。消費稅的大部分稅目都采用從價計稅，也可以歸于從價稅。（2）從量稅從量稅是以征稅對象的重量、件數、容積或面積等為依據而計算征收的稅種。3．按稅收與價格的關系分類按稅收與價格的關系分類，稅收可分為價內稅和價外稅。價內稅是指構成價格組成部分的稅收。價外稅是指價格之外的附加額的稅收。4．按稅收管理和使用權限分類按稅收管理和使用權限分類，稅收可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。5．按稅負能否轉嫁分類按稅負能否轉嫁分類，稅收可分為直接稅和間接稅。第二節(jié)稅?收?制?度一、稅收制度的概念稅收制度也稱稅收法律制度，簡稱稅制，是指國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定的各種課稅制度的總和。二、稅收制度的構成要素稅收制度的構成要素一般包括納稅人、課稅對象與課稅依據、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、稅收減免、違章處理等，其中納稅人、課稅對象和稅率為稅收制度的三個基本要素。1．納稅人納稅人是指在稅法上規(guī)定直接享有納稅人權利、負有納稅義務的單位和個人。2．課稅對象與課稅依據課稅對象也稱征稅對象，是征稅的標的物，也是納稅的客體。課稅對象是稅制構成的核心要素。課稅依據也稱征稅依據，在理論上稱為稅基。納稅人的應納稅款是根據課稅依據乘以稅率計算出來的。3．稅目稅目是對征稅對象和范圍進行分類的具體項目。稅目一般分為列舉稅目和概括稅目兩種。列舉稅目就是將每一種商品或經營項目等采用逐一列舉的方法，分別規(guī)定稅目，必要時還可以在稅目下劃分若干細目。概括稅目就是按照商品大類或行業(yè)分類，采用概括方法規(guī)定稅目。4．稅率（1）比例稅率比例稅率是對征稅對象不論其數額大小，都按同一個比例征稅，稅額與課稅對象數額之間的比例是固定的。（2）累進稅率累進稅率是對同一征收對象按數額大小劃分級距，實行逐級遞增的系列稅率。（3）定額稅率定額稅率也稱固定稅額，是按征稅對象的計量單位直接規(guī)定應納稅額，是稅率用絕對量表示的一種特殊形式。（4）零稅率零稅率是稅率為零的稅率，它是免稅的一種形式，說明納稅對象的持有人有納稅義務，但不需繳納稅款。5．納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指課稅對象在經濟活動中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。6．納稅期限納稅期限是指稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的時間期限，它是稅收的強制性和固定性在時間上的體現(xiàn)。7．納稅地點納稅地點是稅收制度中規(guī)定的納稅人或扣繳義務人繳納稅款的地點。8．稅收減免稅收減免是對某些納稅人和納稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。（1）稅收減免類型1）法定減免。2）特定減免。3）臨時減免。（2）稅收減免形式1）減稅。2）免稅。3）起征點。4）免征額。9．違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為而采取的處罰措施，包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。第三節(jié)稅?務?管?理一、稅務登記1．開業(yè)稅務登記（1）開業(yè)稅務登記的范圍（2）開業(yè)稅務登記的時限要求（3）申報辦理開業(yè)登記應出示的證件和資料2．變更稅務登記（1）因工商登記變更而辦理的方式（2）因非工商登記變更而辦理的方式3．注銷稅務登記注銷稅務登記是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續(xù)。4．停業(yè)、復業(yè)稅務登記（1）停業(yè)稅務登記（2）復業(yè)稅務登記5．外出經營報驗登記二、納稅申報1．納稅申報基本概念納稅申報是指納稅人、扣繳義務人在發(fā)生法定納稅義務后，按照稅務機關相關行政法規(guī)所規(guī)定的內容，在申報期限內以書面形式向主管稅務機關提交有關納稅事項及應繳稅款的法律行為。2．納稅申報方法（1）直接申報直接申報是指納稅人或納稅人的稅務代理人直接到稅務機關進行申報的納稅申報方法。（2）郵寄申報郵寄申報是指納稅人將納稅申報表及有關納稅資料以郵寄的方式送達稅務機關的納稅申報方法。（3）電子申報電子申報是指納稅人將納稅申報表及其有關資料所列的信息通過計算機網絡傳送給稅務機關的納稅申報方法。3．納稅申報內容納稅申報內容是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的，或者稅務機關根據法律、法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務人向稅務機關申報應納或者應解繳稅款的內容。（1）納稅申報表和扣繳稅款報告表（2）財務會計報表及其說明（3）其他納稅資料4．延期申報三、稅款征收1．稅款征收方式（1）查賬征收查賬征收是指納稅人在規(guī)定的期限內根據自己的財務報告表或經營成果，向主管稅務機關申報應稅收入及應納稅額，并報送會計報表和其他有關資料，經稅務機關核實后，開出稅收繳款書，由納稅人在規(guī)定期限內到指定銀行繳款納稅，然后，稅務機關派員查賬，并根據查賬結果進行多退少補的一種稅款征收方式。（2）查定征收查定征收是指由稅務機關通過按期查實納稅人的生產經營狀況，核定產量或銷售額，并據以計算應納稅額的一種稅款征收方式。（3）查驗征收查驗征收是指稅務機關對某些難以進行源泉控制的征稅對象，通過查驗證照和實物，據以確定應納稅額的一種稅款征收方式。（4）定期定額征收定期定額征收也稱為“雙定征收”，是指稅務機關根據納稅人的生產經營情況，按稅法規(guī)定直接核定其應納稅額，分期征收稅款的一種稅款征收方式。（5）定率征收定率征收就是當納稅人的成本費用不易核算時，稅務機關直接給納稅人定一個比率，納稅人按此比率計征稅額。（6）自核自繳自核自繳是指納稅人在規(guī)定的期限內依照稅法的規(guī)定自行計算應納稅額，自行填開稅款繳納書，自行到稅務機關指定的銀行繳納稅款的一種稅款征收方式。（7）代扣代繳、代收代繳代扣代繳是指持有納稅人收入的單位和個人，根據法定義務在支付納稅人收入的同時，從所持有納稅人收入中扣繳其應納稅款，并代為匯總向稅務機關繳納稅款的一種稅款征收方式。（8）委托征收委托征收是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。2．稅款繳納的基本要求（1）納稅人、扣繳義務人應當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限繳納或者解繳稅款。（2）納稅人合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。（3）欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。（4）納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。（5）納稅人不按規(guī)定繳納稅款的行為，稅務機關可以依法采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施。3．稅收保全措施稅收保全措施是指為確保國家稅款不受侵犯而由稅務機關采取的行政保護手段。4．稅收強制執(zhí)行措施稅收強制執(zhí)行措施是指稅務機關在采取一般稅收管理措施無效的情況下，為了維護稅法的嚴肅性和國家征稅的權利所采取的稅收強制手段。5．稅款的退還與追征（1）稅款的退還稅款的退還制度是指納稅人由于某種原因所繳稅款超過了應納稅額，由稅務機關按照規(guī)定予以退還的制度。（2）稅款的追征6．稅收優(yōu)先權稅收優(yōu)先權是指當國家征稅權力與其他債權同時存在時，稅款的征收應優(yōu)先于其他債權。第一節(jié)增值稅概述1第二節(jié)一般計稅方法增值稅應納稅額計算2目錄CONTENTS第三節(jié)簡易計稅方法增值稅應納稅額計算3第四節(jié)進出口貨物增值稅應納稅額計算4第五節(jié)營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)應納增值稅計算5第六節(jié)增值稅納稅申報6學習目標●?了解增值稅的概念●?掌握增值稅的納稅人和納稅范圍●?掌握增值稅的稅率●?掌握增值稅應納稅額的計算方法●?了解增值稅納稅申報方法第一節(jié)增值稅概述一、增值稅概念增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。二、增值稅納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務的單位和個人。1．小規(guī)模納稅人的認定應稅行為的年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人，為增值稅小規(guī)模納稅人。2．一般納稅人的認定應稅行為年銷售額在規(guī)定標準以上，會計核算制度健全，能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應納稅額，并能按稅務機關要求報送相關資料的納稅人，為增值稅一般納稅人。三、增值稅納稅范圍1．銷售貨物銷售貨物是指有償轉讓有形動產，包括電力、熱力和氣體在內的所有權的業(yè)務活動。2．進口貨物進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。3．提供加工和修理修配勞務加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。4．銷售服務銷售服務是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務。5．銷售無形資產銷售無形資產是指有償轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。6．銷售不動產銷售不動產是指有償轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。四、增值稅稅率與征收率1．增值稅稅率增值稅稅率是指增值稅的適用稅率，即法定稅率，用于增值稅一般計稅方法的計算。（1）基本稅率（2）低稅率1）10%低稅率。2）6％低稅率。（3）零稅率2．增值稅征收率增值稅征收率主要是針對小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用或者選擇采用簡易計稅方法計稅的項目。（1）小規(guī)模納稅人征收率（2）一般納稅人按照簡易辦法征收增值稅的征收率五、增值稅減免稅政策1．免征增值稅項目《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）規(guī)定以下7個項目免征增值稅：（1）農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品。（2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備?！?．“營改增”試點過渡政策規(guī)定的免征增值稅項目（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（3）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。（4）婚姻介紹服務。（5）殯葬服務。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。（7）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。……3．跨境應稅行為免征增值稅（1）工程項目在境外（施工地點在境外）的建筑服務。（2）工程項目在境外的工程監(jiān)理服務。（3）工程、礦產資源在境外的工程勘察、勘探服務。（4）會議展覽地點在境外的會議展覽服務。（5）存儲地點在境外的倉儲服務。（6）標的物在境外使用的有形動產租賃服務。……第二節(jié)一般計稅方法增值稅應納稅額計算增值稅應納稅額的計算方法有兩種，即一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人銷售貨物或發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計算應納稅額。一般計稅方法的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式為：當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額一、銷項稅額的計算銷項稅額是指納稅人發(fā)生銷售貨物或應稅行為時，按照應稅銷售額和增值稅稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額×增值稅稅率不含稅銷售額計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）二、進項稅額的計算進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=銷售額×增值稅稅率1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票、農產品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。第三節(jié)簡易計稅方法增值稅應納稅額計算簡易計稅方法是指按照銷售額和增值稅征收率計算繳納增值稅，且不得抵扣進項稅額。一、小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，不實行按銷項稅額抵扣進項稅額計算應納增值稅的稅款抵扣制度，而實行按銷售額和增值稅征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納增值稅額=銷售額×增值稅征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務一般采用銷售額和應納稅額合并定價辦法，其銷售額采用下列公式確定：銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅征收率）×增值稅征收率二、一般納稅人簡易征稅的計算1．一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（有形動產類）以及一般納稅人銷售舊貨，依照3%征收率減按2%征收增值稅。應納增值稅額=含稅售價÷（1+3%）×2%2．一般納稅人銷售寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品），典當業(yè)銷售死當物品，暫按簡易辦法依照3%征收率計算應納增值稅額。應納增值稅額=含稅售價÷（1+3%）×3%3．一般納稅人銷售自產的相關稅法規(guī)定的貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算應納增值稅額。應納增值稅額=含稅售價÷（1+3%）×3%第四節(jié)進出口貨物增值稅應納稅額計算一、進口貨物增值稅的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和相應的稅率或征收率計算應納增值稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納增值稅額=組成計稅價格×增值稅稅率二、出口貨物退（免）增值稅的規(guī)定與計算出口退稅是指有出口經營權的企業(yè)自營出口或代理出口的貨物（除另有規(guī)定者外），可在貨物報關出口并在財務上作銷售后，憑有關憑證按月報請稅務機關批準退還或免征增值稅或消費稅。1．出口退稅的規(guī)定（1）必須是屬于增值稅、消費稅征收范圍的貨物。（2）必須是報關離境的貨物。（3）必須在財務上作銷售處理的貨物方可視為出口貨物，只有在財務上作“自營出口銷售”或“代理出口銷售”后才能辦理退稅。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物，凡是沒有收匯的貨物不得申請辦理出口退稅。2．出口貨物退（免）增值稅的計算（1）專業(yè)外貿公司出口貨物應退增值稅的計算

應退稅額=出口貨物的購進金額×退稅率

=出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物的購進金額×（增值稅適用稅率-適用退稅率）出口貨物的購進金額=出口貨物的數量×出口貨物購進單價或加權購進

單價（2）有出口經營權的生產企業(yè)出口貨物應退增值稅的計算有出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托代理出口的自產貨物，實行“免、抵、退”稅辦法?！懊狻倍愂侵笇ιa企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅?！暗帧倍愂侵干a企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物應予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內銷貨物的應納稅款?！巴恕倍愂侵干a企業(yè)自營出口或委托外貿企業(yè)代理出口的自產貨物占本企業(yè)當期全部貨物銷售額50％及以上的，在一個季度內，因應抵扣的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵扣完的稅額部分予以退稅。當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅法定稅率-出口貨物退稅率）當期應納增值稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當

期不予抵扣或退稅的稅額）-上期未抵扣完的進項稅額第五節(jié)營業(yè)稅改征增值稅企業(yè)應納增值稅計算營業(yè)稅改增值稅（簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開營改增試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺。一、建筑服務應納增值稅的計算建筑企業(yè)增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法。二、房地產企業(yè)應納增值稅的計算房地產企業(yè)是指從事房地產開發(fā)、經營、管理和服務活動，并以營利為目的進行自主經營、獨立核算的經濟組織。在中華人民共和國境內銷售自行開發(fā)的房地產項目的企業(yè)為增值稅納稅人，分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩大類。三、交通運輸服務應納增值稅的計算在中華人民共和國境內提供交通運輸服務的單位和個人，在經營活動中有償提供交通運輸服務，應當繳納增值稅。四、金融服務應納增值稅的計算金融保險業(yè)納稅人是指在我國境內經營金融服務的單位和個人。金融業(yè)增值稅一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人提供金融服務以及特定金融機構中的一般納稅人提供的可選擇簡易計稅方法的金融服務增值稅征收率為3%。五、郵政服務應納增值稅的計算根據《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》規(guī)定，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務和郵政特殊服務，免征增值稅；境內的單位和個人為出口貨物提供的郵政業(yè)服務和收派服務，免征增值稅；自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，免征增值稅。中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司提供的類似于郵政普遍服務和郵政特殊服務的應稅服務，不適用免征增值稅政策。六、電信服務應納增值稅的計算在中華人民共和國境內提供電信服務的單位和個人為增值稅納稅人。提供基礎電信服務，稅率為10%。提供增值電信服務，稅率為6%。境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信服務，免征增值稅。以積分兌換形式贈送的電信服務，不征收增值稅。七、現(xiàn)代服務應納增值稅的計算現(xiàn)代服務是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動，包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。八、生活服務應納增值稅的計算生活服務業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。納稅人提供生活服務的年應征增值稅銷售額≥500萬元的為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。銷售額＜500萬元的納稅人，只要會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，也可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權。一般納稅人適用一般價稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。大量的生活服務業(yè)都是中小企業(yè)，都屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率實行簡易征收。第六節(jié)增值稅納稅申報一、增值稅納稅地點納稅地點是指納稅人申報納稅的地點。1．固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務的，應當向其機構所在地的主管稅務機關報告外出經營事項，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。4．進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。二、增值稅納稅期限《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、增值稅一般納稅人納稅申報方法1．認證（1）認證時間納稅人申報抵扣的增值稅專用發(fā)票必須自發(fā)票開具之日起90日內報送稅務機關進行認證，否則不得抵扣進項稅額。（2）認證方式1）手工認證。2）網上認證。2．納稅申報資料（1）必報資料（2）備查資料（3）申報資料的報送要求3．抄稅增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表四、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報方法增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表第一節(jié)消費稅概述1第二節(jié)消費稅應納稅額計算2目錄CONTENTS第三節(jié)消費稅納稅申報3學習目標●?了解消費稅的概念●?了解消費稅的特點及作用●?掌握消費稅的納稅人和納稅范圍●?掌握消費稅的稅目和稅率●?掌握消費稅應納稅額的計算方法●?了解消費稅納稅申報方法第一節(jié)消費稅概述一、消費稅概念消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額和銷售數量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅特點及作用1．消費稅的特點（1）征收范圍具有選擇性（2）征收環(huán)節(jié)具有單一性（3）征收方法具有多樣性（4）稅負具有轉嫁性（5）稅收調節(jié)具有特殊性（6）消費稅沒有減免稅2．消費稅的作用（1）正確引導消費，抑制超前消費，調整消費結構，緩解供求矛盾（2）體現(xiàn)國家產業(yè)政策，促進產業(yè)結構的合理化（3）調節(jié)收入，緩解社會分配不公（4）增加財政收入三、消費稅納稅人和納稅范圍1．消費稅的納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口屬于《中華人民共和國消費稅暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。消費稅納稅人一般分為以下三種：（1）生產或銷售（含自用）的應稅消費品，以生產或銷售的單位和個人為納稅人。（2）進口的應稅消費品，由進口的單位和個人為納稅人，由海關代征稅款。（3）委托加工的應稅消費品，以委托加工的單位和個人為納稅人，由受托方代收代繳稅款。2．消費稅的納稅范圍根據消費稅征稅范圍確定原則，可以將消費稅的征稅范圍分為以下五大類：第一類：一些過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙酒、鞭炮、焰火等。第二類：非生活必需品，如化妝品、貴重首飾等。第三類：高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油等。第五類：稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費品。四、消費稅稅目和稅率消費稅稅目和稅率一覽表消費稅稅目和稅率一覽表消費稅稅目和稅率一覽表五、消費稅減免與出口退稅世界各國出口的應稅消費品一般都是免稅的。我國消費稅免征辦法有直接免稅和先征后退兩種。第二節(jié)消費稅應納稅額計算一、消費稅的計稅方法1．從價定率應納消費稅額=銷售額×消費稅稅率（1）銷售額的確認應稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（2）確認銷售實現(xiàn)的時間2．從量定額應納消費稅額=銷售數量×消費稅單位稅額（1）銷售數量的確定銷售數量是指應稅消費品的數量。（2）計量單位的換算3．復合計稅應納消費稅額=銷售數量×消費稅定額稅率+銷售額×消費稅比例稅率二、納稅人銷售自制應稅消費品應納消費稅額的計算納稅人當期應稅消費品的銷售額和銷售數量確認之后，即可按相應的計算公式計算應納稅額。三、自產自用應稅消費品應納稅額的計算納消費稅額=納稅人生產同類消費品銷售價格×自產自用數量×適用稅率組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）

=［成本×（1+成本利潤率）］÷（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×消費稅定額稅率）÷

（1-消費稅比例稅率）應納消費稅額=組成計稅價格×適用稅率四、委托加工應稅消費品應納稅額的計算委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅額=按受托方同類消費品的銷售價格計算的銷售額×消費稅稅率

=銷售數量×單位消費稅額

=組成計稅價格×消費稅稅率五、外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產應稅消費品應納消費稅的計算本期應納消費稅額=當期銷售額×消費稅稅率-當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品

適用稅率當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存+當期購進-期末庫存

后的外購應稅消費品的買價當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款六、進口應稅消費品應納消費稅額的計算進口應稅消費品應納消費稅的計算公式如下：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅比例稅率）

=［關稅完稅價格×（1+適用關稅稅率）］÷（1-消費稅

比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格公式為：組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）應納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率關稅完稅價格是指海關核定的關稅計稅價格。實行從量定額辦法計算應納稅額的，按海關核定的應稅消費品進口征稅數量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額，其計算公式為：應納消費稅額=應稅消費品數量×消費稅單位稅額第三節(jié)消費稅納稅申報一、消費稅納稅地點二、消費稅納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期納稅的，自期滿之日5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。三、消費稅納稅環(huán)節(jié)消費稅是屬于生產環(huán)節(jié)納稅的稅種，實行一次課征制，產品一旦出了生產環(huán)節(jié)進入流通領域，就不再征收消費稅。所以，消費稅除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收和卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道外，其他13項應稅消費品均在生產環(huán)節(jié)征收。為平衡稅負，進口與委托加工環(huán)節(jié)也應繳納消費稅。四、消費稅納稅申報方法填寫報表時，先根據企業(yè)資料填寫表頭資料，然后根據消費稅各稅目的涉稅情況分別填寫應稅消費品名稱、適用稅目、應稅銷售額（數量）、適用稅率（單位稅額）等欄目內容。如果申報當期有準予抵扣的消費稅，則還需根據外購產品或委托加工產品分別填寫準予抵扣的消費稅。消費稅納稅申報表消費稅納稅申報表消費稅納稅申報表第一節(jié)關稅概述1第二節(jié)關稅應納稅額計算2目錄CONTENTS第三節(jié)關稅征管與申報3學習目標●?了解關稅的概念和種類●?了解關稅的征收目的、特點和作用●?掌握關稅的納稅人和納稅范圍●?掌握關稅的稅目和稅率●?掌握關稅計稅依據和計算方法●?了解關稅征管和申報制度第一節(jié)關?稅?概?述一、關稅概念關稅是國際通行的稅種，是各國根據本國經濟和政治需要，用法律形式確定的、由海關對進出口貨物和物品在經過一國關境時所征收的一種流轉稅。二、關稅種類1．按貨物的流向分類（1）進口稅進口稅是指海關在外國貨物進口時所課征的關稅。（2）出口稅出口稅是指海關在本國貨物出口時所課征的關稅。（3）過境稅過境稅又稱通過稅，是對外國貨物通過本國國境或關境時征收的一種關稅。2．按征收目的分類（1）財政關稅財政關稅又稱收入關稅，是以增加國家財政收入為主要目的而課征的關稅。（2）保護關稅保護關稅是以保護本國經濟發(fā)展為主要目的而課征的關稅。3．按征稅的計稅標準分類按征稅的計稅標準分類，關稅可分為從價關稅、從量關稅、復合關稅、選擇關稅和滑動關稅。從價關稅是以貨物的價格為計稅標準而計算征收的一種關稅。從量關稅是以貨物的計量單位為計稅標準計算征收的一種關稅。復合關稅是對同一種進口貨物采用從價與從量兩種標準計算征收的一種關稅。4．按稅率制定分類（1）自主關稅自主關稅又稱國定關稅，是一個國家基于其主權，獨立自主制定的并有權修訂的關稅。（2）協(xié)定關稅協(xié)定關稅是指兩個或兩個以上的國家通過締結關稅貿易協(xié)定而制定的關稅稅率。5．按差別待遇和特定的實施情況分類按差別待遇和特定的實施情況分類，關稅可分為進口附加稅、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠。進口附加稅是指除了征收一般進口稅以外，還根據某種目的再加征額外的關稅，主要有反補貼稅和反傾銷稅。差價稅又稱差額稅，是指當某種本國生產的產品國內價格高于同類的進口商品價格時，為了削弱進口商品的競爭能力，保護國內生產和國內市場，按國內價格與進口價格之間的差額征收的關稅。特惠稅又稱優(yōu)惠稅，是指對某個國家或地區(qū)進口的全部商品或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低關稅或免稅待遇。三、關稅特點1．納稅上的統(tǒng)一性和一次性2．征收上的過“關”性3．稅率上的復式性4．征管上的權威性5．對進出口貿易的調節(jié)性四、課征關稅的作用1．維護國家主權和經濟利益2．保護和促進本國工農業(yè)生產的發(fā)展3．調節(jié)國民經濟和對外貿易4．籌集國家財政收入五、關稅征稅對象、納稅人和納稅范圍1．征稅對象關稅的征稅對象為進出國境或關境的貨物或物品。2．納稅人關稅納稅人六、關稅稅則、稅目和稅率1．關稅稅則關稅稅則又稱海關稅則，它是一國對進出口商品計征關稅的規(guī)章和對進出口的應稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。2．關稅稅目關稅稅目就是課稅對象的具體稅則。3．關稅稅率關稅稅率是指海關稅則規(guī)定的對課征對象征稅時計算稅額的比例。（1）關稅稅率的設置1）法定稅率。2）暫定稅率。3）配額稅率。4）特別關稅稅率。（2）關稅稅率的相關規(guī)定七、關稅的減免政策1．法定減免法定減免是指根據《中華人民共和國海關法》（以下簡稱《海關法》）和《進出口關稅條例》列明予以減免的，如國際組織、外國政府無償贈送的物資，中華人民共和國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征的貨物、物品，來料加工、補償貿易進口的原材料等。2．特定減免特定減免是按照《海關法》和《進出口關稅條例》的規(guī)定，給予經濟特區(qū)等特定地區(qū)進出口的貨物，中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)、外商獨資企業(yè)等特定企業(yè)進出口的貨物，以及其他依法給予關稅減免優(yōu)惠的進出口貨物以減免關稅優(yōu)惠。3．臨時減免臨時減免是指國家根據國內生產和國際市場行情變化，確定對某一類和幾種商品在一定時限內臨時降低或取消關稅。第二節(jié)關稅應納稅額計算一、關稅的計稅依據關稅以進出口貨物的完稅價格為計稅依據。當成交價格不能確定時，由海關依法審查確定該貨物的完稅價格。完稅價格一般分為進口貨物的完稅價格和出口貨物的完稅價格兩種。1．進口貨物的完稅價格一般貿易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。2．出口貨物的完稅價格出口貨物應當以海關審定的貨物售與境外的離岸價格扣除出口關稅后作為完稅價格。二、關稅的計稅方法1．從價關稅的計稅方法（1）從價關稅的含義及公式從價關稅是以經海關審定的進出口貨物價格（稱為海關完稅價格、海關價格或海關估價）為計稅依據，按稅則中規(guī)定的適用稅率計征的關稅。應納關稅額=貨物完稅價格×適用稅率（2）從價關稅的完稅價格目前許多國家都以商品的實際價格，即在某一時間和地點，在正常貿易過程中、在自由競爭條件下的商品成交價格作為完稅的價格。（3）從價關稅的計算程序1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號。2）根據原產地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率。3）根據完稅價格審定辦法和規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格。4）根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。5）按照計算公式正確計算應征稅款。2．從量關稅的計稅方法（1）從量關稅的含義及公式根據進出口稅則，從量關稅是以進口商品的數量、體積、重量等計量單位為計稅基準的一種計征關稅的方法。應納關稅額=應稅進（出）口貨物數量×單位貨物稅額（2）從量關稅計算程序1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號。2）根據原產地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率。3）確定其實際進口量。4）根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格。5）根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。6）按照計算公式正確計算應征稅款。3．復合關稅的計稅方法（1）復合關稅的含義及公式復合關稅是對同一進口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅，即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。復合關稅可以分為兩種：一種是以從量稅為主加征從價稅；另一種是以從價稅為主加征從量稅。復合稅額=從量稅額+從價稅額

=應稅進口貨物數量×關稅單位稅額+應稅進口貨物數量×

單位完稅價格×適用稅率（2）復合關稅計算程序1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號。2）根據原產地規(guī)則，確定應稅貨物所適用的稅率。3）確定其實際進口量。4）根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格。5）根據匯率使用原則，將外幣折算成人民幣。6）按照計算公式正確計算應征稅款。4．出口關稅的計稅方法（1）出口關稅的含義及公式出口關稅是指出口國海關根據關稅稅則對出口貨物和物品所征收的關稅。出口關稅=完稅價格×出口關稅稅率

=FOB÷（1+出口關稅稅率）×出口關稅稅率

=（CIF-保險費-運費）÷（1+出口關稅稅率）×出口關稅稅率

=（CFR-運費）÷（1+出口關稅稅率）×出口關稅稅率其中：FOB為離岸價格，CIF為到岸價格，CFR為成本加運費。出口貨物從量征收關稅計算公式為：應征出口關稅額=貨品數量×單位稅額（2）出口關稅的計算程序1）按照歸類原則確定稅則歸類，將應稅貨物歸入恰當的稅目稅號。2）根據完稅價格審定辦法、規(guī)定，確定應稅貨物的完稅價格或實際出口數量。3）根據匯率使用原則和稅率使用原則，將外幣折算成人民幣。4）按照計算公式正確計算應征出口關稅稅款。第三節(jié)關稅征管與申報一、關稅納稅申報進口貨物的納稅人應當從運輸工具申報進境之日起14日內，出口貨物的納稅人除了海關特準的以外，應當在貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)以后、裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關申報。二、關稅稅款繳納關稅稅款繳納是保證國家關稅收入的重要環(huán)節(jié)，必須依法實施管理，要求海關依法征收，同時要求納稅人依法繳納。為了保證國家關稅的收入，海關在關稅征收和繳納過程中還可以依法采取一定的強制措施。三、關稅稅收保全措施1．采取稅收保全措施的對象和權限2．稅收保全措施的內容3．稅收保全措施的解除和稅款扣繳、抵繳4．稅收保全措施不當的賠償責任四、關稅補征、追征和退還1．補征補征是指在進出口貨物、進出境物品放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起1年內，向納稅義務人補征。2．追征追征是指因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，海關可以在3年內進行追征。3．多征退還多征退還是指海關多征了稅款，如果海關發(fā)現(xiàn)后則應當立即退還原納稅義務人；納稅義務人如果知道有多征情況的，則從繳納稅款之日起1年內，可以要求海關退還多征的稅款。五、納稅爭議的解決《海關法》規(guī)定：“納稅義務人同海關發(fā)生納稅爭議時，應當繳納稅款，并可以申請行政復議；稅務當事人對復議決定仍不服的，可以依法向人民法院提起訴訟。”這項法律規(guī)定中所明確的行政復議，是一種海關行政復議。六、關稅后納制關稅后納制是海關允許某些納稅人在辦理了有關關稅手續(xù)后，先行辦理放行貨物的手續(xù)，然后再辦理征納關稅的海關制度。關稅后納制是在通常的基本納稅方式的基礎上，對某些易腐、急需或有關手續(xù)無法立即辦結等特殊情況采取的一種變通措施。第一節(jié)企業(yè)所得稅概述1第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額計算2目錄CONTENTS第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報3學習目標●?掌握企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象●?了解企業(yè)所得稅的特點●?掌握企業(yè)所得稅的稅率●?掌握企業(yè)所得稅應納稅額的計算方法●?了解企業(yè)所得稅的納稅申報方法第一節(jié)企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅概念企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外所得純收益額所征收的一種稅。二、企業(yè)所得稅納稅人1．居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和其他取得收入的組織或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但實際管理機構在中國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。2．非居民企業(yè)非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，有來源于中國境內所得的企業(yè)。三、企業(yè)所得稅征稅對象1．居民企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)所得稅的征稅對象是指來源于中國境內、境外的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2．非居民企業(yè)所得稅的征稅對象非居民企業(yè)所得稅的征稅對象是指在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其在中國境內所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得為征稅對象。四、企業(yè)所得稅特點1．征稅范圍廣2．稅負公平3．約束力強4．稅負直接，不易轉嫁五、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的稅率是指據以計算企業(yè)所得稅應納稅額的法定比率。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）規(guī)定：一般企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅的適用稅率為20％。居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅。國家重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征稅。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策1．扶持農、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠2．關于鼓勵基礎設施建設的稅收優(yōu)惠3．關于支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產的稅收優(yōu)惠4．關于促進技術創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠5．關于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠6．關于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠7．高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠8．關于非居民企業(yè)的預提稅所得的稅收優(yōu)惠9．民族自治地方的稅收優(yōu)惠10．安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅應納稅額計算一、應納稅所得額的確定企業(yè)所得稅應納稅額的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前

年度虧損1．收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入收入項目及說明收入項目及說明2．不征稅收入與免稅收入（1）不征稅收入不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經濟利益，不負有納稅義務并不作為應稅所得額組成部分的收入。（2）免稅收入免稅收入是指屬于企業(yè)的所得按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。3．各項扣除（1）扣除項目的基本內容1）成本。2）費用。3）稅金。4）損失。5）其他支出。（2）允許扣除項目的標準允許扣除項目及扣除標準允許扣除項目及扣除標準允許扣除項目及扣除標準4．允許彌補的以前年度虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。二、企業(yè)應納所得稅的計算1．企業(yè)應納所得稅的計算步驟（1）計算出企業(yè)的應納稅所得額。（2）將企業(yè)的應納稅所得額乘以所得稅適用的稅率，計算出沒有減免或者抵免稅額前的應納稅額。（3）計算出企業(yè)享受的可以減免和抵免稅額的優(yōu)惠數額。（4）計算企業(yè)應納所得稅額，其計算公式如下：應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報一、企業(yè)所得稅納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅納稅期限企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日。企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。三、企業(yè)所得稅納稅申報方法1．季度預繳的申報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）2．年度匯算清繳的申報企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表企業(yè)所得稅年度納稅申報表第一節(jié)個人所得稅概述1第二節(jié)個人所得稅應納稅額計算2目錄CONTENTS第三節(jié)個人所得稅納稅申報3學習目標●?掌握個人所得稅的納稅人和征稅對象●?掌握個人所得稅的稅率●?掌握個人所得稅應納稅額的計算方法●?了解個人所得稅的納稅申報方法第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅概念個人所得稅是對個人（即自然人）取得的應稅所得征收的一種稅。二、個人所得稅納稅人在中國境內有住所的個人是指因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。關于納稅人的立法實際上是根據居民和非居民的原則確定的。即個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人承擔無限的納稅義務，就其來源于中國境內、境外的所得納稅。非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內的所得納稅。三、個人所得稅征稅對象1．工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2．勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人為企業(yè)從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播以及其他勞務取得的所得。3．稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。4．特許權使用費所得特許權使用費所得是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得；提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。5．經營所得經營所得包括以下四個方面：（1）個體工商戶從事生產經營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得。（2）個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。（3）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得。（4）個人從事其他生產經營活動取得的所得。6．利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。7．財產租賃所得財產租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。8．財產轉讓所得財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業(yè)中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。9．偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。四、個人所得稅稅率個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）個人所得稅稅率二（月度稅率表）個人所得稅稅率表三（經營所得適用）五、個人所得稅稅收優(yōu)惠政策1．下列個人所得，免征個人所得稅：（1）省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息和個人持有經國務院批準發(fā)行的金融債券而取得的利息。（3）按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。……2．居民個人從中國境外所得已繳稅額準予抵扣。3．殘疾、孤老人員和烈屬的所得、因自然災害遭受重大損失的人員可以減征個人所得稅。4．保險營銷員、證券經紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。5．外籍個人符合居民個人條件的，2021年12月31日前可以選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可以選擇按照規(guī)定，享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。第二節(jié)個人所得稅應納稅額計算個人所得稅制主要分為綜合個人所得稅制、分類個人所得稅制和綜合與分類相結合的個人所得稅制三種模式。一、個人所得稅應納稅所得額的確定1．應納稅所得額（1）居民個人的綜合所得。（2）非居民個人的工資、薪金所得。（3）經營所得。（4）財產租賃所得。（5）財產轉讓所得。（6）利息、股息、紅利所得和偶然所得。2．稅前扣除項目（1）基本減除費用基本減除費用標準是對個人收入征稅時允許扣除的費用限額。（2）專項扣除按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金屬于專項扣除項目。（3）專項附加扣除在計算綜合所得應納稅額時，除基本減除費用和專項扣除外，允許疊加扣除的項目稱為專項附加扣除。3．個人公益性捐贈扣除4．依法確定的其他扣除依法確定的其他扣除是指企業(yè)年金、職業(yè)年金、個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險等支出。二、個人所得稅的計算1．綜合所得應納個人所得稅的計算計算公式如下：應納稅所得額＝年度綜合所得-基本費用-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除其中：綜合所得＝工資、薪金+勞務報酬、特許權使用費×（1-20%）+稿酬×（1-20%）×70%應納個人所得稅額＝綜合所得×適用稅率－速算扣除數（1）工資、薪金所得應納個人所得稅的計算1）日常工資、薪金。具體計算公式如下：累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-

累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他

扣除（累計減除費用＝5000元/月×納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數）本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額2）全年一次性獎金。計算公式為：應納個人所得稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數3）解除勞動關系、內部退養(yǎng)、提前退休人員取得一次性補償收入。計算公式為：應納個人所得稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數（2）勞務報酬所得應納個人所得稅的計算應納稅所得額＝勞務報酬收入×（1－20%）應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數（3）稿酬所得應納個人所得稅的計算（4）特許權使用費所得應納個人所得稅的計算居民個人特許權使用費所得為收入減除20%的費用后的收入額?？劾U義務人向居民個人支付特許權使用費所得時，進行預扣預繳稅款。2．經營所得應納個人所得稅的計算計算公式為：應納稅所得額＝經營年度收入－成本－費用－損失應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數（1）個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)合伙人生產經營應納個人所得稅的計算1）查賬征收方法。實行查賬征收方法應納個人所得稅的計算公式如下：應納稅所得額＝全年收入總額-成本、費用、損失應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產經營所得扣除項目及標準2）核定征收方法。個人應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率或＝成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率應納個人所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率應稅所得率表（2）對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得應納個人所得稅的計算個人對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。3．財產租賃所得應納個人所得稅的計算應納稅所得額＝（每次收入≤4000元）－800元－合理費用或＝（每次收入＞4000元）×（1－20％）－合理費用應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20％4．財產轉讓所得應納個人所得稅的計算計算公式如下：應納稅所得額＝每次轉讓財產收入額－財產原值－合理費用應納個人所得稅額＝應納稅所得額×20％5．利息、股息、紅利所得應納個人所得稅的計算應納個人所得稅額＝利息收入×20％6．偶然所得應納個人所得稅的計算應納個人所得稅額＝偶然所得收入×20％三、綜合所得匯算清繳綜合所得匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內，依照稅法規(guī)定，自行匯總計算全年取得的綜合所得收入額，匯總后適用統(tǒng)一的扣除規(guī)定，按照適用的稅率計算應納稅額，結合已扣繳稅款，確定該年度應補或應退稅額，并填寫年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度納稅申報、結清全年稅款的行為。1．綜合所得匯算清繳的范圍2．綜合所得匯算清繳的時間3．綜合所得匯算清繳具體經辦人4．綜合所得匯算清繳注意事項5．匯算清繳的計算綜合所得年度應納個人所得稅額＝（綜合所得-專項扣除-60000元-專項附加扣除-依法確定的其他扣除）×稅率-年度速算扣除數綜合所得＝工資、薪金所得+（勞務報酬所得+特許權使用費）×80%+稿酬所得×80%×70%當年退、補稅額＝年度應納個人所得稅額-當年已預扣預繳個人所得稅額1）居民個人工資、薪金所得匯算清繳。2）居民個人勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得匯算清繳。3）居民個人工資、薪金所得和其他三項綜合所得個稅匯算。第三節(jié)個人所得稅納稅申報一、個人所得稅的納稅申報方式1．代扣代繳方式代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人，在向個人支付應稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。（1）扣繳義務人凡支付個人應稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關、社會組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位和個人。（2）代扣代繳的范圍1）工資、薪金所得；2）勞務報酬所得；3）稿酬所得；4）特許權使用費所得；5）經營所得；6）利息、股息、紅利所得；7）財產租賃所得；8）財產轉讓所得；9）偶然所得和其他所得。2．自行納稅申報方式個人所得稅年度申報表二、個人所得稅的納稅地點1．個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收入來源地的主管稅務機關。2．納稅人有兩處以上任職、受雇單位的，選擇向其中一處任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報；納稅人沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或經常居住地主管稅務機關辦理納稅申報。3．從境外取得所得的，應向其境內戶籍所在地或經營居住地稅務機關申報納稅。4．扣繳義務人應向其主管稅務機關進行納稅申報。5．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者應向企業(yè)實際經營管理所在地主管稅務機關申報繳納個人所得稅。三、個人所得稅的納稅申報期限1．工資、薪金所得納稅申報期限個人所得稅扣繳申報表2．取得經營所得納稅申報期限納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內，向經營管理所在地主管稅務機關辦理預繳納稅申報。在取得所得的次年3月31日前，向經營管理所在地主管稅務機關辦理匯算清繳；從兩處以上取得經營所得的，選擇向其中一處經營管理所在地主管稅務機關辦理年度匯總申報，并分別報送不同內容的《個人所得稅生產經營所得納稅申報表》（見表）。個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（A表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）3．取得境外所得納稅申報期限居民個人從中國境外取得所得的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向中國境內任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。4．匯算清繳期限需要辦理匯算清繳的納稅人，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報，并報送《個人所得稅年度申報表》。個人所得稅自行納稅申報表（A表）5．取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的納稅申報期限個人所得稅自行納稅申報表（B表）四、個人所得稅的納稅申報方法納稅人可以采用遠程終端、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報。第一節(jié)資源稅1第二節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅2目錄CONTENTS第三節(jié)房產稅3第四節(jié)車船稅4第五節(jié)印花稅5第六節(jié)契稅6第七節(jié)城市維護建設稅5第八節(jié)土地增值稅6學習目標●?掌握資源稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握城鎮(zhèn)土地使用稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握房產稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握車船稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握印花稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握契稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握城市維護建設稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法●?掌握土地增值稅的概念、應納稅額的計算方法及納稅申報方法第一節(jié)資源稅一、資源稅概述1．資源稅概念資源稅是以各種自然資源為課稅對象的一種稅。2．資源稅納稅人在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅資源開采或生產而進行銷售或自用的所有單位和個人，為資源稅的納稅人。3．資源稅納稅對象和納稅范圍我國資源稅選定原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽七種資源為應稅資源。4．資源稅稅目和稅率資源稅稅目、稅率表5．資源稅減稅和免稅政策按照稅法規(guī)定，符合下列情形之一的，減征或免征資源稅：（1）在開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（2）納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（3）對冶金獨立礦山鐵礦石資源稅減征60％，對有色金屬礦石的資源稅在規(guī)定稅額的基礎上減征30％。（4）國務院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。二、資源稅應納稅額計算資源稅分為從價計征和從量計征兩種。計算公式為：從價計征應納資源稅額=應稅銷售額×比例稅率從量計征應納資源稅額=應稅銷售數量×定額稅率三、資源稅納稅申報1．資源稅納稅期限資源稅納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關根據實際情況具體規(guī)定，不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。資源稅納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月稅款。2．資源稅納稅地點納稅人繳納資源稅，應當向應稅產品的開采或者生