cpa注冊會計(jì)師審計(jì)試卷題庫及答案一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案）1.下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)的前提條件的是（）。A.管理層認(rèn)可并理解其對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任B.管理層向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在且有效運(yùn)行D.管理層允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息答案：C2.注冊會計(jì)師在識別和評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位所在行業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)水平B.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平C.交易的復(fù)雜程度D.治理層的參與程度答案：C3.下列關(guān)于函證的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證B.函證應(yīng)收賬款時(shí)，若被詢證者以傳真方式回函，注冊會計(jì)師應(yīng)直接接收并驗(yàn)證傳真件的可靠性C.對應(yīng)收賬款的函證可以采用積極式或消極式，或兩者結(jié)合使用D.函證的時(shí)間通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施答案：B4.注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)，確定樣本規(guī)模不需要考慮的因素是（）。A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)B.總體的變異性C.可容忍錯(cuò)報(bào)D.總體的預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)答案：B（注：細(xì)節(jié)測試中，總體變異性影響樣本規(guī)模；但如果使用貨幣單元抽樣，通常不考慮總體變異性）5.下列關(guān)于控制測試的說法中，正確的是（）。A.控制測試的目的是評價(jià)控制是否有效運(yùn)行B.無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試C.控制測試的范圍與擬信賴控制的時(shí)間長度無關(guān)D.控制測試只能在期中實(shí)施答案：A6.下列審計(jì)程序中，通常不能為應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)的是（）。A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期B.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)C.對本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動，檢查至相關(guān)支持性文件D.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票及入庫單等憑證答案：D7.注冊會計(jì)師在評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)，不需要考慮的因素是（）。A.錯(cuò)報(bào)對遵守監(jiān)管要求的影響程度B.錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度C.錯(cuò)報(bào)對關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率的影響程度D.錯(cuò)報(bào)是否為管理層舞弊導(dǎo)致答案：D8.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄對重大職業(yè)判斷的理由C.審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在D.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的時(shí)間應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告出具之后答案：D9.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊會計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)需要考慮的因素是（）。A.以前年度審計(jì)中識別出的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求答案：D10.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序不包括（）。A.測試日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B.復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.了解超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由的合理性D.對所有超過重要性水平的交易實(shí)施細(xì)節(jié)測試答案：D11.下列關(guān)于審計(jì)報(bào)告的說法中，正確的是（）。A.當(dāng)存在重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段B.無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師需要在意見段之前說明無法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的原因C.保留意見的審計(jì)報(bào)告中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中說明財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但存在重大錯(cuò)報(bào)D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告中，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)緊接在審計(jì)意見段之后答案：B12.注冊會計(jì)師在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.對于受托代存的存貨，要求被審計(jì)單位單獨(dú)存放并關(guān)注其是否納入盤點(diǎn)范圍B.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容C.對于所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料并確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明D.對于因特殊性質(zhì)無法監(jiān)盤的存貨，直接發(fā)表保留意見答案：D13.下列關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易向管理層和治理層獲取書面聲明B.注冊會計(jì)師需要識別所有關(guān)聯(lián)方交易，無論其金額大小C.管理層可能未能識別出所有關(guān)聯(lián)方，注冊會計(jì)師需要實(shí)施追加程序以識別D.關(guān)聯(lián)方交易可能導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)答案：B14.注冊會計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，通常不需要考慮的因素是（）。A.被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處行業(yè)狀況和法律環(huán)境B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求C.被審計(jì)單位的融資需求，如是否需要滿足債務(wù)協(xié)議的約束D.具體項(xiàng)目計(jì)量的固有不確定性答案：D15.下列關(guān)于貨幣資金審計(jì)的說法中，正確的是（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對庫存現(xiàn)金實(shí)施突擊性盤點(diǎn)，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)B.對銀行存款的函證應(yīng)當(dāng)采用消極式函證方式C.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，只需關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，無需關(guān)注其合理性D.對于零余額賬戶，注冊會計(jì)師無需實(shí)施函證程序答案：A二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分）1.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)固有限制的原因有（）。A.財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)B.審計(jì)程序的性質(zhì)C.在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)的需要D.管理層可能與注冊會計(jì)師不配合答案：ABC2.注冊會計(jì)師在識別和評估與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.被審計(jì)單位的銷售模式B.收入確認(rèn)的會計(jì)政策是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求C.管理層對收入預(yù)期或壓力的來源D.被審計(jì)單位是否存在通過高估收入粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動機(jī)答案：ABCD3.下列關(guān)于控制測試范圍的說法中，正確的有（）。A.擬信賴控制的期間越長，控制測試的范圍越大B.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大C.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大D.與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)越充分，控制測試的范圍越大答案：ABC4.注冊會計(jì)師在確定審計(jì)證據(jù)的充分性時(shí)，需要考慮的因素有（）。A.評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性C.審計(jì)證據(jù)的可靠性D.具體審計(jì)程序的性質(zhì)答案：AC5.下列關(guān)于審計(jì)工作底稿歸檔后的變動的說法中，正確的有（）。A.在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊會計(jì)師不得修改或增加審計(jì)工作底稿B.注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)例外情況要求實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，導(dǎo)致需要修改審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)記錄修改的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員C.修改或增加的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加的具體理由D.如發(fā)現(xiàn)已歸檔的審計(jì)工作底稿存在錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除原工作底稿并替換為正確的工作底稿答案：BC6.注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)時(shí)，需要考慮的事項(xiàng)包括（）。A.被審計(jì)單位的償債能力指標(biāo)，如流動比率、速動比率B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期間C.被審計(jì)單位是否存在重大未決訴訟D.宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對被審計(jì)單位經(jīng)營的影響答案：ABCD7.下列關(guān)于實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的有（）。A.無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序C.注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況在期中或期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.實(shí)質(zhì)性程序的范圍與評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動關(guān)系答案：ABC8.注冊會計(jì)師在對存貨實(shí)施計(jì)價(jià)測試時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.存貨的成本計(jì)算方法是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求B.存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本C.存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分D.存貨的實(shí)際數(shù)量與賬面記錄是否一致答案：ABC9.下列關(guān)于職業(yè)道德基本原則的說法中，正確的有（）。A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注B.注冊會計(jì)師不得與客戶存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息予以保密D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立答案：ACD10.注冊會計(jì)師在確定是否利用專家的工作時(shí)，需要考慮的因素包括（）。A.管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是否利用了專家的工作B.事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性，包括復(fù)雜程度C.事項(xiàng)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.注冊會計(jì)師對專家的專長領(lǐng)域的了解程度答案：ABCD三、簡答題（本題型共5小題，其中第1小題6分，第2小題7分，第3小題8分，第4小題7分，第5小題7分，共35分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入）1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2023年，甲公司為擴(kuò)大市場份額，推出“買一贈一”促銷活動（購買一件A產(chǎn)品贈送一件B產(chǎn)品，A產(chǎn)品單價(jià)1000元，成本600元；B產(chǎn)品單價(jià)500元，成本300元）。要求：分析甲公司收入確認(rèn)可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并指出注冊會計(jì)師應(yīng)實(shí)施的針對性審計(jì)程序。答案：（1）舞弊風(fēng)險(xiǎn)：甲公司可能通過“買一贈一”活動虛增收入，例如將贈送的B產(chǎn)品單獨(dú)確認(rèn)收入，或未按公允價(jià)值比例分?jǐn)侫、B產(chǎn)品的收入，導(dǎo)致收入高估。此外，可能存在通過調(diào)節(jié)促銷活動的截止日期，將下期收入提前確認(rèn)至本期。（2）針對性審計(jì)程序：①檢查促銷活動的合同、宣傳資料，確認(rèn)“買一贈一”的具體條款，明確A、B產(chǎn)品是否屬于捆綁銷售；②獲取銷售明細(xì)數(shù)據(jù)，分析A、B產(chǎn)品的銷售數(shù)量比例是否與促銷活動匹配（如每銷售1件A產(chǎn)品應(yīng)贈送1件B產(chǎn)品）；③對A、B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行評估（如近期單獨(dú)銷售A、B產(chǎn)品的價(jià)格），按公允價(jià)值比例分?jǐn)偨灰變r(jià)格，驗(yàn)證收入確認(rèn)金額的準(zhǔn)確性；④檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售記錄，關(guān)注是否存在異常的大額銷售，核實(shí)發(fā)貨單、驗(yàn)收單的日期與收入確認(rèn)日期是否一致，防止跨期確認(rèn)。2.注冊會計(jì)師在對乙公司（制造業(yè)企業(yè)）2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)乙公司存在以下情況：（1）2023年12月31日，乙公司存貨余額為8000萬元，其中原材料占比60%，產(chǎn)成品占比40%；（2）乙公司未對存貨實(shí)施定期盤點(diǎn)，僅依賴永續(xù)盤存記錄；（3）部分原材料存放于第三方倉庫，乙公司無法提供第三方的書面確認(rèn)函。要求：說明注冊會計(jì)師在識別和評估存貨相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)關(guān)注的要點(diǎn)，并指出應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。答案：（1）關(guān)注要點(diǎn)：①存貨未定期盤點(diǎn)，永續(xù)盤存記錄的可靠性可能不足，存在賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)；②原材料占比高且存放于第三方，可能存在存貨存在性、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；③產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)可能存在問題（如是否存在滯銷導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本）。（2）進(jìn)一步審計(jì)程序：①實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，對乙公司自管存貨進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤，觀察盤點(diǎn)過程，抽盤部分存貨并與永續(xù)盤存記錄核對；②對第三方倉庫的原材料，實(shí)施函證程序，要求第三方確認(rèn)存貨的數(shù)量和狀況；如無法函證，考慮實(shí)施替代程序（如檢查采購合同、運(yùn)輸單據(jù)、倉儲費(fèi)用支付記錄等）；③測試永續(xù)盤存記錄的準(zhǔn)確性和完整性，檢查存貨收發(fā)存的憑證（如入庫單、出庫單）與會計(jì)記錄是否一致；④對產(chǎn)成品實(shí)施計(jì)價(jià)測試，檢查成本計(jì)算單、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配是否合理，結(jié)合市場需求分析可變現(xiàn)凈值，驗(yàn)證跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。3.丙公司是一家上市公司，2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示其凈利潤為1200萬元（較2022年增長200%），主要原因是處置了一家子公司產(chǎn)生投資收益800萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：（1）該子公司的處置交易發(fā)生在2023年12月28日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款于2024年1月10日收到；（2）丙公司未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司的基本情況及處置對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（3）丙公司管理層拒絕提供與該交易相關(guān)的董事會決議和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。要求：指出上述情況可能表明的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明注冊會計(jì)師應(yīng)采取的應(yīng)對措施。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：①收入確認(rèn)的截止認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)：股權(quán)轉(zhuǎn)讓款在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到，可能存在提前確認(rèn)投資收益的風(fēng)險(xiǎn)；②列報(bào)與披露的完整性風(fēng)險(xiǎn)：未披露子公司基本情況及處置影響，違反財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則；③管理層誠信風(fēng)險(xiǎn)：拒絕提供關(guān)鍵交易資料，可能存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）應(yīng)對措施：①檢查股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的簽署日期、股權(quán)過戶手續(xù)的辦理時(shí)間，結(jié)合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，確定投資收益的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)；②要求管理層補(bǔ)充披露子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等信息，如管理層拒絕，考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或發(fā)表保留意見；③擴(kuò)大審計(jì)程序范圍，如向工商部門查詢股權(quán)變更登記時(shí)間，向交易對方函證交易條款和款項(xiàng)支付情況；④考慮管理層拒絕提供資料的影響，如無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可能發(fā)表無法表示意見。4.丁公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的新客戶，主要從事建筑工程承包業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師在了解丁公司內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)：（1）丁公司未建立明確的預(yù)算管理制度，成本費(fèi)用核算依賴項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的口頭指令；（2）財(cái)務(wù)部門與項(xiàng)目部門之間信息傳遞不暢，部分項(xiàng)目成本單據(jù)延遲3個(gè)月才傳遞至財(cái)務(wù)部門；（3）管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，經(jīng)常直接修改財(cái)務(wù)系統(tǒng)中的成本數(shù)據(jù)。要求：分析丁公司內(nèi)部控制存在的缺陷，并說明注冊會計(jì)師應(yīng)如何應(yīng)對。答案：（1）內(nèi)部控制缺陷：①缺乏預(yù)算管理，成本費(fèi)用控制失效，可能導(dǎo)致成本高估或低估；②信息傳遞延遲，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和截止認(rèn)定；③管理層凌駕于控制之上，削弱了內(nèi)部控制的有效性，增加了舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（2）應(yīng)對措施：①評估內(nèi)部控制缺陷對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，將相關(guān)認(rèn)定（如成本費(fèi)用、存貨）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平；②不依賴相關(guān)內(nèi)部控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（如詳細(xì)檢查成本費(fèi)用單據(jù)，核對項(xiàng)目進(jìn)度與成本歸集的匹配性）；③針對管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施特別程序：測試日常會計(jì)分錄和其他調(diào)整的合理性，復(fù)核會計(jì)估計(jì)是否存在偏向，評價(jià)超出正常經(jīng)營過程的重大交易的商業(yè)理由；④與治理層溝通內(nèi)部控制缺陷，提醒其關(guān)注管理層越權(quán)行為的風(fēng)險(xiǎn)。5.戊公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）戊公司對某客戶的應(yīng)收賬款余額為500萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。該客戶因經(jīng)營不善已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，預(yù)計(jì)可收回金額為100萬元；（2）戊公司將一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元，但未在附注中披露訴訟的詳細(xì)情況及律師的意見；（3）戊公司2023年12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表中存在一筆金額為200萬元的未達(dá)賬項(xiàng)（銀行已收、企業(yè)未收），經(jīng)核實(shí)，該款項(xiàng)為2024年1月5日收到的貨款。要求：針對上述事項(xiàng)，分別指出注冊會計(jì)師應(yīng)提出的審計(jì)調(diào)整建議（不考慮所得稅和利潤分配）。答案：（1）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備調(diào)整：客戶破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)可收回100萬元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=500-100=400萬元，已計(jì)提50萬元，需補(bǔ)提350萬元。調(diào)整分錄：借：信用減值損失350貸：壞賬準(zhǔn)備350（2）未決訴訟披露調(diào)整：戊公司未披露訴訟詳細(xì)情況及律師意見，違反附注披露要求。應(yīng)要求管理層補(bǔ)充披露，包括訴訟的性質(zhì)、形成原因、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)依據(jù)（如律師的專業(yè)意見）等。（3）銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整：銀行已收、企業(yè)未收的200萬元屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的款項(xiàng)，不應(yīng)調(diào)整2023年12月31日的銀行存款余額。但需關(guān)注是否存在提前確認(rèn)收入的情況（如該款項(xiàng)對應(yīng)的銷售是否已在2023年確認(rèn)收入）。若銷售已在2023年確認(rèn)，無需調(diào)整；若未確認(rèn)，可能涉及收入的截止認(rèn)定，需進(jìn)一步核實(shí)。四、綜合題（本題型共2小題，每小題15分，共30分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，否則不得分，保留兩位小數(shù)）1.甲公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事汽車零部件制造，2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師注意到以下情況：資料一：甲公司2023年度利潤表顯示營業(yè)收入為5億元（2022年為3.8億元），營業(yè)成本為3.2億元（2022年為2.5億元），銷售費(fèi)用為0.6億元（2022年為0.4億元）。資料二：甲公司2023年11月與乙公司簽訂銷售合同，向乙公司銷售一批定制零部件，合同金額為8000萬元，約定乙公司收到貨物并驗(yàn)收合格后支付貨款。甲公司于2023年12月25日發(fā)貨，乙公司于2024年1月10日驗(yàn)收合格并支付貨款。甲公司在2023年12月確認(rèn)了該筆收入。資料三：甲公司2023年末存貨余額為1.2億元（2022年末為0.8億元），其中原材料余額為0.7億元（主要為新型合金材料），產(chǎn)成品余額為0.5億元（主要為未售出的定制零部件）。注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)發(fā)現(xiàn)，部分新型合金材料存在氧化現(xiàn)象，產(chǎn)成品中約20%的定制零部件因乙公司驗(yàn)收不合格被退回（2024年1月退回）。資料四：甲公司2023年12月購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票金額為1000萬元，安裝調(diào)試費(fèi)為100萬元，甲公司將其全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。要求：（1）分析資料一顯示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）針對資料二，指出甲公司收入確認(rèn)是否存在問題，說明理由并提出審計(jì)調(diào)整建議；（3）針對資料三，指出存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并說明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序；（4）針對資料四，指出甲公司固定資產(chǎn)核算是否存在問題，說明理由并提出審計(jì)調(diào)整建議。答案：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分析：①營業(yè)收入大幅增長（增長31.58%），可能存在收入高估風(fēng)險(xiǎn)（如提前確認(rèn)收入或虛構(gòu)銷售）；②銷售費(fèi)用增長50%，低于收入增長率（31.58%vs50%），可能存在銷售費(fèi)用低估風(fēng)險(xiǎn)（如未完整記錄促銷費(fèi)用）；③營業(yè)成本增長率（28%）與營業(yè)收入增長率（31.58%）基本匹配，但需關(guān)注成本核算的準(zhǔn)確性（如定制零部件的成本歸集是否正確）。（2）收入確認(rèn)問題及調(diào)整：甲公司在2023年12月確認(rèn)收入不恰當(dāng)。根據(jù)收入確認(rèn)準(zhǔn)則，客戶驗(yàn)收合格是控制權(quán)轉(zhuǎn)移的標(biāo)志，乙公司于2024年1月10日驗(yàn)收合格，因此收入應(yīng)在2024年確認(rèn)。調(diào)整建議：沖回2023年確認(rèn)的收入8000萬元及相應(yīng)成本（假設(shè)成本為5000萬元）。調(diào)整分錄：借：營業(yè)收入8000貸：應(yīng)收賬款8000借：存貨5000貸：營業(yè)成本5000（3）存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)：①新型合金材料氧化，可能導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于成本，存在存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；②被退回的定制零部件（20%×0.5億元=1000萬元）屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，2023年末存貨應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或沖減收入成本。審計(jì)程序：①對氧化的原材料進(jìn)行減值測試，獲取專業(yè)機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告，確定可變現(xiàn)凈值；②檢查退回零部件的驗(yàn)收記錄和退貨協(xié)議，確認(rèn)退貨是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在的情況（如質(zhì)量問題在2023年末已存在），若是，調(diào)整2023年存貨和收入成本；③對產(chǎn)成品實(shí)施計(jì)價(jià)測試，結(jié)合客戶驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，評估未退回部分的可變現(xiàn)凈值。（4）固定資產(chǎn)核算問題及調(diào)整：甲公司將設(shè)備價(jià)款及安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用錯(cuò)誤。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的安裝調(diào)試費(fèi)等。調(diào)整建議：將設(shè)備成本1100萬元（1000+100）確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并從達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊（假設(shè)2023年12月安裝完成，2024年1月開始計(jì)提，折舊年限10年，殘值率5%）。調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)1100貸：管理費(fèi)用1100（注：若2023年尚未計(jì)提折舊，無需調(diào)整折舊費(fèi)用；若已計(jì)提，需補(bǔ)提）2.乙公司是一家上市公司，主要從事醫(yī)藥研發(fā)和生產(chǎn)，2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師遇到以下情況：資料一：乙公司2023年12月31日的流動比率為1.2（2022年為1.8），速動比率為0.8（2022年為1.2），資產(chǎn)負(fù)債率為75%（2022年為60%）。資料二：乙公司2023年11月與關(guān)聯(lián)方丙公司簽訂借款合同，向丙公司借款2億元，年利率15%（同期銀行貸款利率為4.5%），借款期限1年，未提供擔(dān)保。資料三：乙公司2023年12月31日對丁公司的長期股權(quán)投資余額為1.5億元（持股比例30%，采用權(quán)益法核算），丁公司2023年度凈虧損1億元，乙公司未對該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。資料四：乙公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露“本公司不存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易”，但注冊會計(jì)師通過其他途徑發(fā)現(xiàn)乙公司實(shí)際控制人控制的戊公司與乙公司