會計實操文庫1/1成本實操-重建成本公式及會計處理實例SOP一、總則（一）目的規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)重建業(yè)務(wù)的成本測算與會計處理流程，確保重建成本核算準(zhǔn)確、賬務(wù)處理合規(guī)，為資產(chǎn)價值計量、財務(wù)報告披露及決策分析提供可靠依據(jù)，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則要求。（二）定義重建成本是指企業(yè)對原有資產(chǎn)（如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等）進(jìn)行拆除、清理后，在原址或新址重新建造或購置功能相同或相似資產(chǎn)所發(fā)生的全部必要支出，包括新資產(chǎn)構(gòu)建成本、舊資產(chǎn)拆除清理費用及相關(guān)稅費等。（三）適用范圍本SOP適用于企業(yè)因資產(chǎn)老化、功能升級、政策要求等原因需對固定資產(chǎn)進(jìn)行整體重建的場景，涵蓋工業(yè)廠房重建、生產(chǎn)線改造重建、辦公樓翻新重建等業(yè)務(wù)。二、重建成本核心公式及構(gòu)成要素（一）基本公式[{重建總成本}={新資產(chǎn)構(gòu)建成本}+{舊資產(chǎn)拆除清理費用}{舊資產(chǎn)殘值收入}+{相關(guān)稅費}]（二）構(gòu)成要素說明1.新資產(chǎn)構(gòu)建成本指重新建造或購置新資產(chǎn)的全部支出，與自行建造固定資產(chǎn)成本構(gòu)成一致，包括：工程物資成本（材料、設(shè)備買價及運雜費）；人工成本（直接施工人員薪酬）；機(jī)械使用費（施工機(jī)械租賃/折舊費、燃料費）；待攤支出（設(shè)計費、監(jiān)理費、資本化利息等）。2.舊資產(chǎn)拆除清理費用指拆除原有資產(chǎn)及場地清理發(fā)生的支出，包括：拆除人工費（拆除工人工資及福利費）；機(jī)械租賃費（破碎機(jī)、起重機(jī)等設(shè)備租金）；建筑垃圾清運及處置費；場地平整費。3.舊資產(chǎn)殘值收入指拆除過程中回收的可利用材料（如鋼材、磚瓦）、廢舊設(shè)備變賣收入，或保險公司對舊資產(chǎn)報廢的賠償款。4.相關(guān)稅費指重建過程中發(fā)生的印花稅（如工程合同印花稅）、不動產(chǎn)登記費等，不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。三、重建成本測算步驟（附實例）（一）場景設(shè)計：某制造企業(yè)廠房重建企業(yè)因原有廠房（原值800萬元，累計折舊600萬元，賬面價值200萬元）老化，決定拆除重建，相關(guān)數(shù)據(jù)如下：1.新廠房構(gòu)建成本：工程物資（鋼材、水泥等）300萬元；直接人工80萬元；機(jī)械租賃及燃油費50萬元；設(shè)計費15萬元、監(jiān)理費10萬元；合計：300+80+50+15+10=455萬元。2.舊廠房拆除清理費用：拆除人工20萬元；機(jī)械租賃費15萬元；垃圾清運費8萬元；合計：20+15+8=43萬元。3.舊廠房殘值收入：回收鋼材變賣收入5萬元，收到保險公司報廢賠償款10萬元，合計15萬元。4.相關(guān)稅費：工程合同印花稅（按合同金額0.03%）：455萬×0.03%=0.1365萬元。（二）步驟1：分項測算各構(gòu)成要素按上述數(shù)據(jù)直接歸集，明確每項成本的計算依據(jù)（如工程物資發(fā)票、人工考勤記錄、租賃合同等）。（三）步驟2：套用公式計算重建總成本[{重建總成本}=455+4315+0.1365=483.1365{萬元}]四、會計處理流程（結(jié)合實例）（一）階段1：舊資產(chǎn)終止確認(rèn)（拆除前）1.轉(zhuǎn)銷舊資產(chǎn)賬面價值：借：固定資產(chǎn)清理2000000累計折舊6000000貸：固定資產(chǎn)——舊廠房80000002.計提舊資產(chǎn)拆除相關(guān)預(yù)計費用（若有合同約定）：借：固定資產(chǎn)清理430000貸：應(yīng)付賬款——拆除公司430000（二）階段2：舊資產(chǎn)拆除及殘值處理1.支付拆除清理費用：借：應(yīng)付賬款——拆除公司430000貸：銀行存款4300002.收到殘值收入及賠償款：借：銀行存款150000貸：固定資產(chǎn)清理1500003.結(jié)轉(zhuǎn)舊資產(chǎn)清理凈損益：舊資產(chǎn)清理凈損失=200萬+43萬15萬=228萬元借：營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失2280000貸：固定資產(chǎn)清理2280000（三）階段3：新資產(chǎn)構(gòu)建過程1.發(fā)生工程物資采購：借：工程物資3000000貸：銀行存款30000002.領(lǐng)用物資及發(fā)生人工、機(jī)械費用：借：在建工程——新廠房（工程物資）3000000在建工程——新廠房（直接人工）800000在建工程——新廠房（機(jī)械使用費）500000貸：工程物資3000000應(yīng)付職工薪酬800000銀行存款5000003.支付設(shè)計費、監(jiān)理費：借：在建工程——新廠房（待攤支出）250000貸：銀行存款2500004.計提相關(guān)稅費：借：稅金及附加1365貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅1365支付時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交印花稅1365貸：銀行存款1365（四）階段4：新資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)1.結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本：新廠房構(gòu)建成本=300萬+80萬+50萬+25萬=455萬元借：固定資產(chǎn)——新廠房4550000貸：在建工程——新廠房45500002.確認(rèn)重建總成本的會計體現(xiàn)：重建總成本483.1365萬元中，455萬元計入新廠房原值，228萬元（舊資產(chǎn)清理損失）+0.1365萬元（稅費）=228.1365萬元計入當(dāng)期損益，兩者合計455+228.1365=483.1365萬元，與公式計算結(jié)果一致。五、特殊場景處理（一）重建過程中涉及部分資產(chǎn)保留若舊資產(chǎn)部分結(jié)構(gòu)保留（如地基復(fù)用），需將保留部分的賬面價值從舊資產(chǎn)中分離，作為“在建工程”繼續(xù)核算，不納入拆除清理范圍：實例：舊廠房地基賬面價值50萬元，可復(fù)用至新廠房，處理如下：借：在建工程——新廠房（地基）500000貸：固定資產(chǎn)清理500000（后續(xù)新廠房成本=455萬+50萬=505萬元）（二）政府補貼用于重建企業(yè)收到政府重建補貼時，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》處理：實例：收到政府補助100萬元用于廠房重建：借：銀行存款1000000貸：遞延收益1000000新廠房折舊期間，按折舊進(jìn)度分?jǐn)偅航瑁哼f延收益貸：其他收益六、憑證管理與注意事項（一）憑證管理要求1.舊資產(chǎn)處置：需附資產(chǎn)報廢審批單、拆除合同、殘值變賣發(fā)票、保險公司賠償協(xié)議等；2.新資產(chǎn)構(gòu)建：工程物資發(fā)票、人工薪酬明細(xì)表、機(jī)械租賃合同及付款憑證、設(shè)計監(jiān)理合同等需齊全；3.成本測算表：重建成本計算表（含各構(gòu)成要素明細(xì)）需經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人、工程負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，作為賬務(wù)處理依據(jù)。（二）注意事項1.區(qū)分重建與改良：重建是對資產(chǎn)的整體替換（舊資產(chǎn)基本拆除），改良是在原有資產(chǎn)基礎(chǔ)上升級（不拆除主體結(jié)構(gòu)），兩者會計處理不同（改良支出通常資本化計入原資產(chǎn)成本）；2.增值稅處理：新資產(chǎn)構(gòu)建的進(jìn)項稅額可抵扣（如工程物資、機(jī)械租賃的增值稅專用發(fā)票），舊資產(chǎn)殘值收入需計提銷項稅額（如變賣鋼材按13%計稅）；3.折舊計提時點：新資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起開