[35]。除此之外，國(guó)內(nèi)學(xué)者將Z值模型廣泛應(yīng)用于新能源行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)以及銀行保險(xiǎn)業(yè)等，普遍認(rèn)為Z值模型在識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上具有較強(qiáng)的有效性。因此，該修正模型對(duì)于中國(guó)建筑具有較好的適用性。利用Z值模型來識(shí)別中國(guó)建筑的營(yíng)運(yùn)過程中是否出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，通過對(duì)中國(guó)建筑財(cái)務(wù)報(bào)表的深入剖析來解讀企業(yè)的涉稅情況。為計(jì)算中國(guó)建筑Z值，查閱中國(guó)建筑的財(cái)務(wù)報(bào)表，得到2018-2020年度的相關(guān)指標(biāo)：表4-9Z值模型相關(guān)指標(biāo)表201820192020營(yíng)運(yùn)資本/資產(chǎn)總額15.87%15.52%17.41%留存收益/資產(chǎn)總額9.22%10.09%11.04%息稅前利潤(rùn)/資產(chǎn)總額4.24%4.34%4.70%股東權(quán)益市場(chǎng)價(jià)值總額/負(fù)債總額16.71%15.39%12.91%銷售收入/資產(chǎn)總額64.42%69.79%73.67%將以上指標(biāo)數(shù)據(jù)帶入Z值計(jì)算模型，得到Z值結(jié)果：表4-10Z值結(jié)果表202020192018Z值1.331.261.20同比增減0.070.06通過對(duì)中國(guó)建筑的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行Z值分析，發(fā)現(xiàn)盡管近兩年來中國(guó)建筑的Z值在緩慢上漲，但連續(xù)幾年都低于1.81預(yù)警值，公司存在極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的居高不下勢(shì)必會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視，并加強(qiáng)對(duì)中國(guó)建筑的稽核監(jiān)管，這極大地增加了中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，能夠?yàn)槠髽I(yè)采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施指明方向。本節(jié)從內(nèi)外兩個(gè)角度對(duì)中國(guó)建筑存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化分析，從行業(yè)宏觀和企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面展開探討。4.2.1外部原因①稅收政策的多變性相比于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的稅收制度建設(shè)起步晚，發(fā)展不成熟。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和現(xiàn)代化進(jìn)程深入，需要對(duì)其進(jìn)行多次調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的需要。我國(guó)稅收制度的變革使得稅收體系也處于不斷的動(dòng)態(tài)變化之中，稅收制度條文通常比較晦澀難懂，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又缺少對(duì)條文內(nèi)容的統(tǒng)一解讀，很多時(shí)候企業(yè)剛熟悉舊的法律規(guī)章，政府又出臺(tái)了新的制度辦法，這極大增加了企業(yè)的稅收制度和政策風(fēng)險(xiǎn)。②征納雙方地位不平等雖然按照法律規(guī)定在稅收活動(dòng)中，征納稅雙方地法律地位是完全平等的，但一直以來，為了確保政府能夠取得充足的財(cái)政收入以有效發(fā)揮其職能，我國(guó)一直過分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)的主體地位而忽視對(duì)納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)職能的缺失使得某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員在執(zhí)法過程中不規(guī)范、不合理，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)人員本身就對(duì)政策理解不足而對(duì)企業(yè)的某些納稅行為進(jìn)行自由裁量，這也增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。③征納稅雙方信息不對(duì)稱在稅款征收的過程中，為保證稅收征管效率，稅務(wù)機(jī)關(guān)被賦予過多的自由裁量權(quán)，并且稅務(wù)管理部門擁有對(duì)稅收條款的解釋權(quán)，這就導(dǎo)致征納稅主體間擁有巨大的信息差，稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息上占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。其次，在金稅三期以后，企業(yè)的財(cái)稅信息基本為稅務(wù)機(jī)關(guān)所熟知，而稅務(wù)管理部門通常不會(huì)主動(dòng)對(duì)納稅主體指導(dǎo)解讀相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致納稅人難以根據(jù)稅收政策及時(shí)調(diào)整自身納稅行為，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.2.2內(nèi)部原因①稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度而言，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)應(yīng)深入到經(jīng)營(yíng)管理的各方面、全過程，從而保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性和一致性。全面“營(yíng)改增”后，雖然中國(guó)建筑成立了專門的工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定公司“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)方案，但并未單獨(dú)設(shè)置專門的稅務(wù)部門，而是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)管理工作，由財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人對(duì)單位日常稅務(wù)管理工作負(fù)責(zé)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有落實(shí)到公司章程之中，企業(yè)的普通員工也將自己置身事外。財(cái)務(wù)部門與法律事務(wù)部門在稅法的解讀上沒有實(shí)現(xiàn)有效配合。公司的稅務(wù)管理工作偏重于實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃以減少企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能不足。②稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作缺失企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估工作是一項(xiàng)明顯的事前管理工作，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)估分析，針對(duì)性地調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)流程和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，著重把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表和資料審核。中國(guó)建筑并未建立合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估體系，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無法對(duì)企業(yè)進(jìn)行定期“體檢”。企業(yè)每年公布的審計(jì)報(bào)告都是針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的審核評(píng)估少之又少。③財(cái)務(wù)部門人才緊張核算壓力大中國(guó)建筑業(yè)務(wù)范圍廣泛，交易事項(xiàng)紛繁復(fù)雜，而企業(yè)的管理制度是以每個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目部為基礎(chǔ)單元，每個(gè)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)部門只有少數(shù)幾名財(cái)會(huì)員工，而需要擔(dān)負(fù)或?qū)拥墓ぷ鲄s涉及財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)、成本、預(yù)算、合規(guī)等等，這對(duì)基層員工的專業(yè)素養(yǎng)提出了很高的要求。這些都對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作埋下了隱患。4.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是利用各種度量方法，對(duì)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析，由此從整體或局部上衡量企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。為計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，本章以新證監(jiān)會(huì)門類行業(yè)的行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，從上市公司中選取了103家建筑企業(yè)，再對(duì)其中數(shù)據(jù)有缺失、利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)的虧損企業(yè)進(jìn)行剔除，最終選取了80家上市公司作為定量分析樣本。提取上述公司財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中的有關(guān)數(shù)據(jù)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，計(jì)算各公司的增值稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率和綜合稅負(fù)率，整理統(tǒng)計(jì)表如下：表4-11稅負(fù)率整合表證券代碼增值稅稅負(fù)率所得稅稅負(fù)率綜合稅負(fù)率6016680.50%24.75%3.96%6013900.27%18.37%1.22%6011860.39%18.36%0.92%6018000.61%23.97%1.97%6016690.40%21.42%0.82%6016180.15%21.27%1.00%6000681.27%31.18%3.58%6011170.23%15.44%0.68%6001700.32%26.99%2.04%6000390.37%17.02%1.21%6002480.68%16.24%1.85%6008200.75%17.37%1.55%0020810.26%13.64%0.69%0000901.07%32.12%13.04%6016110.75%19.30%1.60%0004980.34%18.82%1.05%6005020.31%29.67%1.47%0027610.40%23.18%0.89%0020610.07%24.80%1.12%6009700.45%17.76%1.25%6018860.15%12.86%1.04%6004912.08%25.84%5.91%6008460.81%21.46%3.25%0000650.04%13.17%0.54%6001332.24%11.60%6.27%6005120.21%21.34%0.82%0009280.77%15.45%1.26%0020620.17%15.09%2.61%6002840.70%12.88%1.70%6009390.31%20.81%0.82%6013990.45%22.43%4.51%0023751.27%18.91%1.67%0006280.12%23.11%0.95%0020600.62%20.27%0.97%6017890.19%13.17%0.48%0028225.28%22.23%7.03%6008530.43%20.66%0.74%3009820.19%14.32%1.68%0027130.76%16.05%1.87%0021400.48%13.64%1.11%0029890.20%17.02%0.97%6030980.07%13.57%0.44%6030300.47%14.12%0.92%0026204.19%12.19%4.78%0025425.96%14.90%7.28%0021630.12%13.97%0.51%0027750.11%12.25%0.67%0023070.05%54.34%0.70%0029410.09%28.39%0.46%6000720.60%15.78%2.12%6038430.68%20.83%1.59%6051780.02%15.18%1.18%0020476.40%27.10%6.87%6038150.25%26.93%0.94%3001171.27%41.11%4.08%6039550.14%15.11%3.81%6052894.88%13.44%9.35%0000100.09%34.62%4.31%0026280.92%26.02%2.70%0030010.23%8.77%2.21%6033881.20%11.65%3.18%6001930.09%40.03%4.33%0021160.50%32.69%1.92%3006210.15%24.89%1.40%3007120.30%19.01%1.48%3006491.74%10.48%2.87%3002370.39%47.76%1.29%0029630.20%8.31%1.01%6033162.61%3.47%3.72%0028110.20%26.21%2.57%0028301.20%27.43%1.91%0028561.26%31.97%2.07%6039590.01%-18.64%0.77%3000081.88%-49.46%4.01%0024310.50%-76.01%0.68%6030077.86%72.93%14.61%3005365.70%4.94%13.62%6007690.70%25.77%74.64%6004630.09%31.79%0.29%6038280.04%-343.39%0.21%為得到行業(yè)平均稅負(fù)率和預(yù)警值，做以下計(jì)算：計(jì)算行業(yè)平均稅負(fù)率TB=（4-2）其中，TB代表稅負(fù)率，TAX代表稅收，CR代表計(jì)稅收入或利潤(rùn)。計(jì)算行業(yè)稅負(fù)的修正標(biāo)準(zhǔn)差S=（4-3）計(jì)算行業(yè)稅負(fù)率的離散系數(shù)α=（4-4）確定行業(yè)稅負(fù)的預(yù)警值RAT（4-5）將相關(guān)數(shù)據(jù)帶入上述計(jì)算公式，得到結(jié)論：表4-12中國(guó)建筑稅負(fù)表增值稅所得稅綜合平均稅負(fù)率0.46%22.04%2.07%標(biāo)準(zhǔn)差0.0160.44150.0855離散系數(shù)3.4882.0034.133預(yù)警值-1.14%—2.06%-22.11%—66.19%-6.48%—10.62%中國(guó)建筑的分稅種稅負(fù)率及綜合稅負(fù)率：表4-13稅負(fù)比較表增值稅所得稅綜合中國(guó)建筑稅負(fù)率0.50%24.75%3.96%行業(yè)平均稅負(fù)率0.46%22.04%2.07%差異率8.70%12.30%91.30%將中國(guó)建筑的分稅種稅負(fù)率與綜合稅負(fù)率與上表進(jìn)行對(duì)比。首先，中國(guó)建筑的增值稅、所得稅和綜合稅負(fù)率都在計(jì)算得出的預(yù)警值范圍內(nèi)，從稅負(fù)水平的角度評(píng)估中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較?。粡亩愗?fù)差異率看，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估辦法（試行）》給出的差異率預(yù)警值，稅負(fù)差異率的正常范圍是30%，如果差異率超出30%，則說明企業(yè)存在未充分進(jìn)行稅收籌劃而多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)或者隱瞞納稅事項(xiàng)逃避納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。從上表的結(jié)果看，中國(guó)建筑增值稅和所得稅的差異率都在30%以內(nèi)，與行業(yè)平均水平差異不大。但綜合稅負(fù)率差異率達(dá)到了91.30%，遠(yuǎn)超正常值30%，說明中國(guó)建筑的綜合稅負(fù)水平較高，除增值稅、所得稅以外的稅種稅收負(fù)擔(dān)較重，中國(guó)建筑整體上存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第5章中國(guó)建筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)通過對(duì)中國(guó)建筑進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，發(fā)現(xiàn)中國(guó)建筑的經(jīng)營(yíng)管理中存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，本章在此基礎(chǔ)上，對(duì)中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出幾項(xiàng)建議措施。應(yīng)明確實(shí)施稅務(wù)管理的目標(biāo)為“管理到位、減負(fù)增效、有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循合理性與合法性原則、成本效益原則、可行性原則、全面性原則和目標(biāo)導(dǎo)向原則，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理充分重視。5.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系5.1.1組織機(jī)構(gòu)調(diào)整中國(guó)建筑應(yīng)注重完善企業(yè)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，直接關(guān)聯(lián)到各部門間溝通的暢通性、有效性，決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)導(dǎo)致溝通不暢，管理混亂，影響部門間的通力合作，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)和成本。因此，中國(guó)建筑應(yīng)強(qiáng)化稅務(wù)部門的建設(shè)，將稅務(wù)管理工作從財(cái)務(wù)部門中分化出來，在經(jīng)理層下設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌公司的稅務(wù)管理工作。稅務(wù)部門的高層負(fù)責(zé)人應(yīng)參與公司重大經(jīng)營(yíng)策略的制定，對(duì)項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行測(cè)量，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。在基層項(xiàng)目組，即使無法設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)部門，也應(yīng)為每個(gè)項(xiàng)目組的財(cái)務(wù)部門配備專業(yè)的稅務(wù)工作人員。加強(qiáng)部門間的職能配合，真正做到“五流合一”。5.1.2增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)聯(lián)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益與企業(yè)形象，甚至關(guān)系到公司的存亡，現(xiàn)實(shí)中不乏因稅務(wù)違規(guī)而遭受重罰的例子。首先，中國(guó)建筑管理層應(yīng)提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提高到戰(zhàn)略層面。其次，稅務(wù)管理工作與員工的報(bào)賬、納稅息息相關(guān)，每位員工都不能有置身事外的思想。中國(guó)建筑應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的培訓(xùn)和指導(dǎo)，將稅務(wù)知識(shí)加入到新員工的入職培訓(xùn)中，使員工明確稅務(wù)管理工作要求每一位員工的參與和配合。5.1.3加強(qiáng)稅務(wù)人才建設(shè)建筑企業(yè)項(xiàng)目具有布局分散、業(yè)務(wù)復(fù)雜、時(shí)間跨度長(zhǎng)等眾多特點(diǎn)，稅務(wù)管理難免效能低下，為降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)提高稅務(wù)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，培養(yǎng)專業(yè)化的稅務(wù)人才團(tuán)隊(duì)。稅務(wù)人員培訓(xùn)可選擇外聘專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，或者在公司內(nèi)部組建相應(yīng)的培訓(xùn)部門。要求稅務(wù)人員熟悉國(guó)家最新的稅收政策、法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)與政策法規(guī)的適應(yīng)性進(jìn)行判斷，根據(jù)企業(yè)的特殊性、政策的多變性、稅種的多樣性為公司提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的建議和措施。5.1.4加強(qiáng)部門間有效溝通稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性很高的工作，要求稅務(wù)部門不僅從外部獲取相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)、征管模式調(diào)整、稅收政策變動(dòng)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理習(xí)慣等相關(guān)信息，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部充分熟悉，準(zhǔn)確收集整理企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息。這就需要中國(guó)建筑建立起強(qiáng)有效的稅務(wù)信息管理體系和信息溝通機(jī)制，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范打下堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。5.2建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系5.2.1分析財(cái)務(wù)指標(biāo)中國(guó)建筑存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)較多，應(yīng)定期對(duì)公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估，并建立預(yù)警機(jī)制?？梢岳帽疚牡谒恼绿岬降呢?cái)務(wù)指標(biāo)分析法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行挖掘，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)比和稅負(fù)率的測(cè)算，剖析公司面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立各類財(cái)務(wù)指標(biāo)及稅負(fù)測(cè)算的數(shù)據(jù)庫(kù)，將分項(xiàng)目、分地區(qū)、分公司及行業(yè)內(nèi)的數(shù)據(jù)納入進(jìn)數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)進(jìn)行橫向及縱向的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以盡可能地準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。5.2.2分析內(nèi)部控制除此上述方法之外，還可以利用調(diào)查問卷法作為補(bǔ)充，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行定性分析，更準(zhǔn)確的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估。公司應(yīng)定期抽取內(nèi)部人員進(jìn)行調(diào)查，選取的員工應(yīng)覆蓋大部分的職位層級(jí)和業(yè)務(wù)崗位，定期為管理層出具自查風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，并針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整。

表5-1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問卷表序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)來源具體內(nèi)容評(píng)分1管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)公司高層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控的重視程度2公司管理層的法律意識(shí)3公司稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行狀況及效果4業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控制度涉稅業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否存在缺陷5稅務(wù)模塊是否有專門的內(nèi)控機(jī)制6是否根據(jù)國(guó)家稅收政策優(yōu)化內(nèi)部控制流程7是否將電子信息系統(tǒng)應(yīng)用于稅務(wù)管理工作8是否成立稅務(wù)管理部門和專職崗位9是否定期組織稅法宣傳以營(yíng)造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理氛圍10政策法規(guī)與外部監(jiān)管行業(yè)稅收政策變動(dòng)頻率11是否貫徹落實(shí)最新的稅務(wù)政策12是否建立實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)更新的法律法規(guī)庫(kù)13稅務(wù)部門是否熟悉掌握稅收優(yōu)惠政策并加以利用14是否受到過稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查15是否經(jīng)歷過稅務(wù)處罰16稅務(wù)人員素質(zhì)涉稅不相容職務(wù)是否實(shí)行崗位分離17稅務(wù)崗位是否經(jīng)常進(jìn)行人員輪換18是否建立稅務(wù)人員定期培訓(xùn)制度19稅務(wù)人員的職業(yè)技能和專業(yè)素養(yǎng)20稅務(wù)人員是否有較強(qiáng)的法律意識(shí)21涉稅業(yè)務(wù)情況涉稅資料是否分類整理并完整保管22發(fā)票管理是否按規(guī)定執(zhí)行23涉稅業(yè)務(wù)的合規(guī)性24涉稅業(yè)務(wù)的復(fù)雜性25是否按時(shí)完成納稅申報(bào)并繳納稅款

5.3分流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范針對(duì)不同業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理流程，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施總結(jié)如下：表5-2風(fēng)險(xiǎn)防范措施表工程承接項(xiàng)目業(yè)主的資質(zhì)直接關(guān)系到公司能否取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，針對(duì)因項(xiàng)目業(yè)主資質(zhì)原因無法開具增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條斷裂的問題，中國(guó)建筑需要仔細(xì)核定，計(jì)算項(xiàng)目利潤(rùn)時(shí)要充分考慮增值稅抵扣方式產(chǎn)生的影響?；蛘哌x擇以下兩種方式構(gòu)建增值稅抵扣鏈條：（1）總分包模式；（2）集中管理模式。采購(gòu)管理中國(guó)建筑應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商的信息管理，及時(shí)整理供應(yīng)商的稅務(wù)信息，建立供應(yīng)商信息庫(kù)并定期更新維護(hù)。確定供應(yīng)商的身份信息，增加供應(yīng)商稅務(wù)信息，如所屬行業(yè)、適用稅率或征收率、稅務(wù)登記證號(hào)、一般納稅人識(shí)別號(hào)、社會(huì)信用代碼等。在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，若供應(yīng)商納稅人身份一致，則可以直接優(yōu)先選擇低報(bào)價(jià)者；若納稅人身份不一致，小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，需將其報(bào)價(jià)差額與進(jìn)項(xiàng)稅額相比。合約管理對(duì)涉及收入、成本類型的合同梳理后，對(duì)合同進(jìn)行修訂，如承包合同、分包合同、集采合同、零星采購(gòu)合同等，合同中應(yīng)明確首付款時(shí)間、發(fā)票類型、發(fā)票開具時(shí)間、不含稅金額和價(jià)稅合計(jì)金額；合同、資金、發(fā)票、貨物流向清晰。成本管理修改成本預(yù)算編制體系，修訂管理辦法、內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)等文件，使編制的成本預(yù)算在增值稅體系下合法可行。對(duì)存在較嚴(yán)重納稅風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，扣稅憑證的開具，嚴(yán)格在稅法范圍內(nèi)進(jìn)行。中國(guó)建筑在進(jìn)行成本控制時(shí)，增值稅專用發(fā)票的獲取渠道要符合規(guī)定，內(nèi)容清晰，結(jié)構(gòu)合理，注意妥善保存和管理，使其能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。工程結(jié)算在合同中明確約定收、付款時(shí)間，據(jù)此明確增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。同時(shí)做好缺量、收款、開票等內(nèi)容的備查臺(tái)賬。即使在業(yè)主不能及時(shí)撥付工程款的情況下，也應(yīng)按照合同約定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間撥付稅款，及時(shí)申報(bào)納稅，避免受到稅務(wù)機(jī)關(guān)查處。

第6章結(jié)論與展望6.1結(jié)論本文選取了國(guó)內(nèi)建筑行業(yè)的龍頭企業(yè)——中國(guó)建筑為分析對(duì)象，中國(guó)建筑是我國(guó)建筑行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)，具有涉稅事項(xiàng)復(fù)雜、資金量大、時(shí)間跨度長(zhǎng)的特點(diǎn)，這些因素決定了其易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過對(duì)中國(guó)建筑相關(guān)涉稅信息的收集、整理及分析，本文對(duì)中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作得出以下結(jié)論。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)配比分析法和Z值模型分析法構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，通過對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的配比分析，發(fā)現(xiàn)中國(guó)建筑在成本、費(fèi)用、利潤(rùn)上均有較明顯的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。通過對(duì)公司Z值進(jìn)行計(jì)算，發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)狀況堪憂，大大提高了公司面臨的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。從外部原因、內(nèi)部原因兩個(gè)角度對(duì)中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析。外部原因包括政策的復(fù)雜性及多變性等，內(nèi)部原因包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱和稅務(wù)人才緊張等。利用稅負(fù)差異率比較法構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，從稅負(fù)率和差異率兩個(gè)指標(biāo)對(duì)中國(guó)建筑的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，計(jì)算出預(yù)警值，發(fā)現(xiàn)中國(guó)建筑的綜合稅負(fù)水平高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重，存在多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。從強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查體系以及分流程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面提出了具體的建議舉措。6.2不足與展望由于數(shù)據(jù)收集的困難性和作者知識(shí)體系有待完善的原因，本文的研究分析尚存在不足之處。由于對(duì)中國(guó)建筑內(nèi)部業(yè)務(wù)流程缺乏完整認(rèn)識(shí)，成因分析及對(duì)策建議較為籠統(tǒng)，對(duì)中國(guó)建筑稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還可以利用問卷調(diào)查法，從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行評(píng)估。本文以中國(guó)建筑作為案例企業(yè)，通過對(duì)其研究分析得出相關(guān)結(jié)論，通過對(duì)個(gè)案的研究，也為建筑行業(yè)的其他企業(yè)提供了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的借鑒思路，促進(jìn)建筑企業(yè)良性發(fā)展。

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