中級會計師實務操作練習題及解析中級會計實務的實務操作能力是考試與職業(yè)應用的核心，通過針對性練習題可有效強化對存貨、固定資產、收入確認、合并報表等核心章節(jié)的理解。以下結合實務場景設計練習題并附詳細解析，助力考生夯實操作基礎。一、存貨章節(jié)實務操作題（一）存貨計價方法的應用例題：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年6月A商品收發(fā)情況如下：月初結存：100件，單位成本50元；6月5日購入：200件，單位成本52元；6月10日發(fā)出：150件；6月15日購入：150件，單位成本53元；6月20日發(fā)出：200件。要求：分別用先進先出法、月末一次加權平均法計算本月發(fā)出A商品的成本及月末結存成本。解析（先進先出法）：先進先出法以“先購入的存貨先發(fā)出”為假設，逐筆計算發(fā)出成本：6月10日發(fā)出150件：優(yōu)先耗用月初結存的100件（成本=100×50=5000元），剩余50件耗用6月5日購入的存貨（成本=50×52=2600元），合計發(fā)出成本=5000+2600=7600元。6月20日發(fā)出200件：6月5日購入的存貨剩余____=150件（成本=150×52=7800元），剩余____=50件耗用6月15日購入的存貨（成本=50×53=2650元），合計發(fā)出成本=7800+2650=____元。本月總發(fā)出成本=7600+____=____元；月末結存存貨：6月15日購入的存貨剩余____=100件（成本=100×53=5300元），結存成本=5300元。解析（月末一次加權平均法）：加權平均單位成本=（月初總成本+本月購入總成本）÷（月初數(shù)量+本月購入總數(shù)量）月初總成本=100×50=5000元；本月購入總成本=200×52+150×53=____+7950=____元；總數(shù)量=100+200+150=450件；加權平均單位成本=（5000+____）÷450=____÷450≈51.89元/件（保留兩位小數(shù)）；本月發(fā)出總數(shù)量=150+200=350件，發(fā)出成本=350×51.89≈____.5元；月末結存數(shù)量=____=100件，結存成本=100×51.89≈5189元（或用總成本倒擠：____.5≈5188.5元，差異為小數(shù)尾差）。（二）存貨跌價準備的計提與轉回例題：乙公司2023年末庫存B材料賬面成本20萬元，市場售價18萬元（預計銷售費用及稅費1萬元）。該材料專門用于生產C產品，C產品預計售價25萬元，預計生產成本22萬元，預計銷售費用及稅費2萬元。要求：計算年末B材料應計提的存貨跌價準備金額。解析：存貨跌價準備的計提需結合“材料用途”判斷：若材料直接出售，可變現(xiàn)凈值=售價-銷售費用及稅費；若材料用于生產產品，需先判斷產品是否減值，再推導材料的可變現(xiàn)凈值。1.判斷C產品是否減值：C產品可變現(xiàn)凈值=預計售價-銷售費用及稅費=25-2=23萬元；C產品成本=22萬元（小于可變現(xiàn)凈值23萬元），因此C產品未發(fā)生減值。2.推導B材料的可變現(xiàn)凈值：材料用于生產未減值的產品時，材料的可變現(xiàn)凈值以產品的可變現(xiàn)凈值為基礎，且無需單獨考慮材料的銷售稅費（因材料需加工為產品出售）。B材料可變現(xiàn)凈值=C產品可變現(xiàn)凈值-至完工時估計的加工成本=23-（22-20）=21萬元（加工成本=產品成本-材料成本=22-20=2萬元）。3.比較材料成本與可變現(xiàn)凈值：B材料成本=20萬元，可變現(xiàn)凈值=21萬元（成本＜可變現(xiàn)凈值），因此無需計提存貨跌價準備。二、固定資產章節(jié)實務操作題（一）固定資產折舊的計算（雙倍余額遞減法）例題：丙公司2022年12月購入一臺設備，入賬價值100萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值2萬元。要求：計算2023年、2024年、2025年的折舊額（采用雙倍余額遞減法）。解析：雙倍余額遞減法的核心是“折舊率=2÷預計使用年限”，且前N-2年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法（考慮凈殘值）。折舊率=2÷5=40%；2023年（第1年）折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率=100×40%=40萬元；2024年（第2年）折舊額=（____）×40%=24萬元；2025年（第3年）折舊額=（____）×40%=14.4萬元；（注：第4、5年需考慮凈殘值，折舊額=（賬面凈值-凈殘值）÷2=（____.4-2）÷2=9.8萬元/年，本題僅要求前3年。）（二）固定資產處置的會計處理例題：丁公司出售一臺使用過的設備，原價80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備5萬元，售價48萬元（不含稅，增值稅稅率13%），發(fā)生清理費用1萬元。要求：編制相關會計分錄。解析：固定資產處置需通過“固定資產清理”科目過渡，步驟如下：1.轉入清理：將固定資產賬面價值轉入清理借：固定資產清理45（____）累計折舊30固定資產減值準備5貸：固定資產802.發(fā)生清理費用：借：固定資產清理1貸：銀行存款13.取得處置收入：借：銀行存款54.24（48×1.13）貸：固定資產清理48應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.24（48×13%）4.結轉清理損益：固定資產清理借方合計=45+1=46萬元，貸方=48萬元，收益=48-46=2萬元。借：固定資產清理2貸：資產處置損益2三、收入章節(jié)實務操作題（一）某一時段內履行的履約義務收入確認例題：戊公司與客戶簽訂1年期咨詢服務合同，總價款120萬元，客戶每月末按完工進度付款。截至2023年6月末，履約進度為40%，實際發(fā)生成本30萬元（預計還將發(fā)生45萬元）。要求：計算2023年6月應確認的收入、成本，并編制會計分錄。解析：對于“某一時段內履行的履約義務”，收入按履約進度確認，成本按“累計實際發(fā)生成本占預計總成本的比例”分攤。1.履約進度（成本法）=累計實際發(fā)生成本÷（累計實際發(fā)生成本+預計將要發(fā)生的成本）=30÷（30+45）=40%（與題目一致）。2.應確認收入=合同總價款×履約進度=120×40%=48萬元；應確認成本=預計總成本×履約進度=（30+45）×40%=30萬元（實際發(fā)生成本等于應確認成本，無差異）。3.會計分錄：確認收入：借：應收賬款（或銀行存款）48貸：主營業(yè)務收入48確認成本：借：主營業(yè)務成本30貸：合同履約成本30（二）附有銷售退回條款的銷售例題：己公司2023年11月銷售商品100件，單價200元，單位成本150元，增值稅稅率13%，合同約定客戶30天內有權退貨。根據(jù)歷史經驗，退貨率預計為10%。要求：編制銷售時、月末估計退貨（假設12月實際退貨8件）的會計分錄。解析：附有銷售退回條款的銷售，需在銷售時預估退貨，并將“預計退貨部分”從收入、成本中扣除，實際退貨時再調整。1.銷售時的會計分錄：確認收入（扣除預計退貨）：借：應收賬款____（100×200×1.13）貸：主營業(yè)務收入____（100×200×90%）預計負債——應付退貨款2000（100×200×10%）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600（100×200×13%）結轉成本（扣除預計退貨）：借：主營業(yè)務成本____（100×150×90%）應收退貨成本1500（100×150×10%）貸：庫存商品____2.實際退貨（12月退貨8件）的會計分錄：處理退貨的收入與稅費：借：預計負債——應付退貨款1600（8×200）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）208（8×200×13%）貸：應收賬款1808處理退貨的成本：借：庫存商品1200（8×150）貸：應收退貨成本1200調整剩余預計退貨（原預計10件，實際退貨8件，剩余2件需轉回收入、成本）：借：預計負債——應付退貨款400（2×200）貸：主營業(yè)務收入400借：主營業(yè)務成本300（2×150）貸：應收退貨成本300四、合并財務報表章節(jié)實務操作題（一）內部存貨交易的抵銷例題：母公司2023年向子公司銷售商品，售價100萬元，成本80萬元；子公司當年對外銷售60%（售價72萬元），剩余40%形成期末存貨。要求：編制合并報表中內部存貨交易的抵銷分錄（不考慮增值稅）。解析：內部存貨交易需抵銷“未實現(xiàn)內部銷售損益”（即子公司未對外銷售部分包含的母公司利潤）。1.抵銷內部銷售收入與成本：母公司確認的收入100萬元、子公司確認的成本100萬元（對外銷售60%+存貨40%）屬于內部交易，需抵銷：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本1002.抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益：子公司期末存貨中包含的未實現(xiàn)損益=（售價-成本）×未銷售比例=（____）×40%=8萬元，需調減營業(yè)成本（因子公司營業(yè)成本多計了未實現(xiàn)損益）和存貨：借：營業(yè)成本8貸：存貨8（注：合并后，營業(yè)成本=母公司成本80+子公司對外銷售成本60-內部交易抵銷100+未實現(xiàn)損益抵銷8=48萬元，與“母公司成本×對外銷售比例=80×60%=48萬元”一致；