第課時(shí)）

課題：貨幣資金授課

科初級(jí)會(huì)計(jì)第一、二周課時(shí)8

日期

目實(shí)務(wù)

班級(jí)11財(cái)會(huì)1

授

課作業(yè)擬用

講授630M

方題數(shù)時(shí)間

式

教現(xiàn)金的賬務(wù)處理

選用

學(xué)現(xiàn)金的清查

教具

目銀行存款的核對(duì)

掛圖

的其他貨幣資金包括的內(nèi)容與核算

現(xiàn)金的賬務(wù)處理

現(xiàn)金的賬務(wù)處理

現(xiàn)金的清查

重難現(xiàn)金的清查

銀行存款的核*j

點(diǎn)點(diǎn)銀行存款的核對(duì)

其他貨幣資金包括的內(nèi)

其他貨幣資金包括的內(nèi)容與核算

容與核算

教

學(xué)

了解庫(kù)存現(xiàn)金的管理制度，駕馭庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算與庫(kù)存現(xiàn)金的清查。

說(shuō)

本課以理論為主，例題結(jié)合

明

導(dǎo)入新課：了解資產(chǎn)，資產(chǎn)特征

講授新課

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者限制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

【例題1?單選題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素定義的是（）o

A.發(fā)出商品

教B.托付加工物資

C.盤(pán)虧的固定資產(chǎn)

學(xué)D.尚待加工的半成品

【答案】C

過(guò)【解析】“盤(pán)虧的固定資產(chǎn)”預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題2?單選題】依據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（）。

程A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或限制的經(jīng)濟(jì)資源

B.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益

C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

D.具有可分辨性

【答案】D

【解析】資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者限制的資源；（2）資

產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)借來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（-）現(xiàn)金管理制度

包括現(xiàn)金運(yùn)用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金的限額和現(xiàn)金收支規(guī)定。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)運(yùn)用的備用金，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。

月度終了，現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。

（三）現(xiàn)金的清查

假如賬款不符，發(fā)覺(jué)的有待查明緣由的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下?tīng)顩r處理：

1.如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于

無(wú)法查明的其他緣由，計(jì)入管理費(fèi)用。

2.如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明緣

由的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,

現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下：

<1）如為現(xiàn)金短缺

庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢且：仙向U夕款

①按實(shí)際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分

<--------------------------

管理費(fèi)用

③按實(shí)際短缺的金額扣

除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?/p>

后的金額

【例題3?單選題】企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)

入（）。

A.管理費(fèi)用B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.沖減營(yíng)業(yè)外收入D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】A

【解析】無(wú)法查明經(jīng)由的現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金溢

余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”.

（2）如為現(xiàn)金溢余

庫(kù)存現(xiàn)金

其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或①按實(shí)際溢余的金額

單位的部分

萱'I匕夕卜收入

③按實(shí)際溢余的金額超

過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單

位的部分云的金額4

【例題4?推斷題】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)

外支出。（）（2008年）

【答案】X

【解析】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明緣由的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

二、銀行存款

企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)

相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)

編制“銀行存款余額調(diào)整表”調(diào)整相符。

企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一樣的緣由除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖?/p>

未達(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的詳細(xì)狀況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二

是企業(yè)已付款入賬，銀吁尚未付款入賬：三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀

行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)整表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)

整后的雙方余額應(yīng)相等,

【提示1】銀行存款余額調(diào)整表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的

記賬依據(jù)；

【提示2】通過(guò)銀行存款余額調(diào)整表，調(diào)整后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。

【教材例1—1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款

對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)覺(jué)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記策行存款削減，但持票單位尚未到銀行

辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)托付銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚

未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記削減企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到

銀行付款通知，尚未記賬。

計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1—1。

表1-1銀行存款余額調(diào)整表單位：元

項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對(duì)賬單余額8300000

力口：銀行已收，企業(yè)未收款4800000力口：企業(yè)已收，銀行未收款6000000

【解析】銀行存款余額調(diào)整表不能作為記賬的依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（-）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票

存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

【例題8?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其也貨幣資金的有（）。（2010年）

A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

B.企業(yè)為購(gòu)買股票向證券公司劃出的資金

C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)選購(gòu)專戶的資金

D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，

借方登記其他貨幣資金MJ增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的削減數(shù)，期末余額在借方，反映

企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類設(shè)置明細(xì)科目。

其他貨幣資金賬務(wù)處理圖示如下：

將款項(xiàng)250000元交存銀行轉(zhuǎn)作銀行匯票存款，依據(jù)蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制如

下分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票250000

貸：銀行存款250000

甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅

稅額為3400（）元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)160（）（）元退回開(kāi)戶銀行，企業(yè)已收到

開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：其他貨幣資金一銀行匯票234000

借：銀行存款16000

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票16000

【教材例】一3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)"，并將】（）000

元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)依據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)

書(shū)存根聯(lián)填制銀行付款憑證，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金一一銀行本票10000

貸：銀行存款10000

甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品10000元。依據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，編制如下會(huì)計(jì)分

錄:

借：管理費(fèi)用10000

貸：其他貨幣資金一一銀行本票10000

【教材例1一4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申請(qǐng)信用卡，向銀行交存5()()00元。4月10號(hào)，該

企業(yè)用信用卡向某飯店支付款待費(fèi)3000元。企業(yè)編制如下分錄：

借：其他貨幣資金一一信用卡50000

貸：銀行存款50000

借：管理費(fèi)用3000

貸：其他貨幣資金一一信用卡3000

【教材例1—5】甲企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)具信用證2000000元，用于支付境外選購(gòu)材料

價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)“企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)

分錄：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金2000000

貸：銀行存款2000000

企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷貨單位信用證結(jié)算憑證以與所附發(fā)票賬單、海關(guān)進(jìn)口增值稅

專用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款150000()元，增值稅額為25500()元。企業(yè)編制如下會(huì)

計(jì)分錄：

借：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)255000

貸：其他貨幣資金——信用證保證金1755000

企業(yè)收到銀行收款通知，對(duì)該境外銷貨單位開(kāi)出的信用證余款245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行

賬戶。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款245000

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金245000

【教材例1—6】甲企業(yè)派選購(gòu)員到異地選購(gòu)原材料，8月10日企

業(yè)托付開(kāi)戶銀行匯款100000元到選購(gòu)地設(shè)立選購(gòu)專戶，依據(jù)收到的

銀行匯款憑證到單聯(lián)。企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

8月20日，選購(gòu)員交來(lái)從選購(gòu)專戶付款購(gòu)入材料

的有關(guān)憑證，增值稅專用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80()0()元，增值稅稅額為13600元，企業(yè)

編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13600

貸：其他貨幣資金一外埠存款93600

8月30日，收到開(kāi)戶銀行的收款通知，該選購(gòu)專戶中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回，依據(jù)

收賬通知，企業(yè)編制如卜.會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款6400

【例題9?單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立選購(gòu)專戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)

應(yīng)當(dāng)()。(2011年)

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料選購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科

目

【答案】B

【解析】企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星選購(gòu)，而匯往選購(gòu)地銀行開(kāi)立選購(gòu)

專戶的款項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)其他貨幣資金

科目核算，借記“其他貨幣資金”科目貸記“銀行存款”科目。

本節(jié)小結(jié)：

1.現(xiàn)金的賬務(wù)處理

2.現(xiàn)金的清查

3.銀行存款的核對(duì)

4.其他貨幣資金包括的內(nèi)容與核算

作業(yè)：板書(shū)作業(yè)，抄到作業(yè)本

教務(wù)科批閱簽名：

（第課時(shí)）

授

課H

已

期

科初級(jí)會(huì)課題：應(yīng)收與預(yù)付款日第三、四周課時(shí)8

目計(jì)實(shí)務(wù)項(xiàng)

班級(jí)11財(cái)1班

授

課

作業(yè)擬用

方講授式

題數(shù)3時(shí)間10M

式

教

選

用

學(xué)

教

駕馭應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)具

目

掛

量圖

的

重駕馭應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)與難

駕馭應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量

點(diǎn)計(jì)量點(diǎn)

教

學(xué)

回顧貨幣資金學(xué)問(wèn)點(diǎn)

顧

說(shuō)

本課以理論為主，例題結(jié)合

明

導(dǎo)入新課：回顧貨幣資金學(xué)問(wèn)，引入本課

講授新課：

應(yīng)收與預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)

和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企

業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（-）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是i種

由出票人簽發(fā)的，托付付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的

票據(jù)。

依據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發(fā)，

由承兌銀行承兌的票據(jù)。

【例題9?多選題】依據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。

A.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票

C.銀行本票D.銀行匯票

【答案】AB

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款

應(yīng)收票據(jù)取得的緣由不同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)分。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取

得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目；因企業(yè)銷售商品、

供應(yīng)勞務(wù)等而收到、開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記

“應(yīng)收票據(jù)”科目。

2.轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)

企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金

額，借記“材料選購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明

的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按商業(yè)匯票

的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方.

【教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000

元，尚未收到，己辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分

錄：

借：應(yīng)收賬款1755000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1500（）00

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（俏項(xiàng)稅額）255000

3月15日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票,面值為1755

000元，抵付產(chǎn)品貨款。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)1755000

貸：應(yīng)收賬款1755000

在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1755000元，應(yīng)借記”應(yīng)收票

據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

6月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期，收回票面金額1755（）00元存入銀行。

甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款1755000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

【教材例1-8】承【教材例1-7】，假定甲公司亍4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)

讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A種材料，該材料價(jià)款為1500000元，適用的增值稅稅

率為17%,甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

倍：原材料1500000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）255000

貸：應(yīng)收票據(jù)1755000

【例題10?多選題】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目可能有（）。

A.資本公積B.原材料C.應(yīng)交稅費(fèi)D.材料選購(gòu)

【答案】BCD

【解析】應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)時(shí)，不會(huì)削減資本公枳。

對(duì)于票據(jù)貼現(xiàn)：

借：銀行存款（實(shí)際收到金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、供應(yīng)勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)

單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或供應(yīng)勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款與

代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在“應(yīng)收賬款”科目

核算。

企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、

“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”

等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

企'也代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存

款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

假如企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票

據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

報(bào)表上填列：

r①應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

應(yīng)收賬款項(xiàng)目y②預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

L③減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬打算

r①預(yù)收賬款所屬明細(xì)貸方余額合計(jì)

預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目1

L②應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

【教材例1-9】甲公司采納托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000

元，增值矛兌額51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司

應(yīng)編制如卜.會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款35700（）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

銀行存款6000

須要說(shuō)明的是，企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款，通過(guò)“應(yīng)

收賬款”科目核算。

甲公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款357000

貸：應(yīng)收賬款357000

企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”

科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【教材例170】甲公司收到丙公司交來(lái)商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以

償還其前欠貨款。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)10000

貸：應(yīng)收賬款10000

【例題11?單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)

元，適用的增值稅稅率為17%,為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)

確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。（2007年）

A.60B.62C.70.2D.72.2

【答案】D

【解析】該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=60X（1+17%）+2=72.2（萬(wàn)元）。

【例題12?單選題】某企業(yè)在2012年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發(fā)票上注

明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。企業(yè)為了與早收回貨款而在合同中規(guī)定的

現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30o假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買方2012

年10月14日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。

A.11466B.11500C.i1583D.11600

【答案】B

【解析】如買方在10天內(nèi)付清貨款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此，該企業(yè)實(shí)際收款

金額=10000X（1-2^）+1700=11500（元）。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而干脆通過(guò)“應(yīng)付賬

款”科目核算。

預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。

1.企業(yè)依據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸

記“銀行存款”科目。

2.企'也收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“材料選購(gòu)”或“原

材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”

科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于選購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)

付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于選購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)

時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。

【教材例1T1】甲公司向乙公司選購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支

付的款項(xiàng)總額50（）00元。依據(jù)合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%,驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其

余款項(xiàng)，甲公司應(yīng)編制如卜會(huì)計(jì)分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款一一乙公司25000

貸：銀行存款25000

（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款

為50000元，增值稅稅額為8500元。甲公司以很行存款補(bǔ)付款項(xiàng)所欠33500元，

應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款一一乙公司58500

借：預(yù)付賬款一乙公司33500

貸：銀行存款33500

【例題13?單選題】預(yù)付款項(xiàng)狀況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，預(yù)

付貨款時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是（）。

A.應(yīng)收賬款B.預(yù)收賬款C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款

【答案】I）

報(bào)表上：

「①應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

應(yīng)付賬款項(xiàng)目Y

I②預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬貸方余額合計(jì)

L①預(yù)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目V

I②應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬借方余額合計(jì)

四、其他應(yīng)收款

（~）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收與

暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭遇意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收

取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥

費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題14?多選題】下列事項(xiàng)中，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的有（）。

A.應(yīng)收的各種賠款、罰款

B.應(yīng)收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D.企業(yè)代購(gòu)貨邑位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。

為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)與其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”

科目進(jìn)行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收

款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存

款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存

款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

【教材例1-12】甲公司在選購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保

險(xiǎn)公司賠償損失30000元，賠款尚未收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款一一保險(xiǎn)公司30000

貸：材料選購(gòu)30000

【教材例1-13】承【教材例172】，上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)

分錄：

借：銀行存款30000

貸：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司30000

【教材例「14】甲公司以銀行存款替副總經(jīng)理墊付應(yīng)由其個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)5000

元，擬從其工資中扣回，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）墊支時(shí)：

借：其他應(yīng)收款5000

貸：銀行存款5000

（2）扣款時(shí):

借：應(yīng)付職工薪酬5000

貸：其他應(yīng)收款5000

【教材例『15】甲公司租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金100（）。元,

應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款一一存出保證金10000

貸：銀行存款10000

【教材例1T6】承【教材例1-15］租入包裝物按期如數(shù)退回，甲公司收到出租力

退還的押金10（）00元，已存入銀行，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款10000

貸：其他應(yīng)收款一一存出保證金10000

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等緣由而無(wú)法收回。這

類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭遇的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)

負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)

當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)料將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失,

計(jì)提壞賬打算。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即干脆轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采納備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

【例題15?推斷題】企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值高于預(yù)料

將來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。（）（2011年）

【答案】J

1.干脆轉(zhuǎn)銷法

采納干脆轉(zhuǎn)銷法時(shí)，口常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷應(yīng)收款項(xiàng)，即借記“資產(chǎn)減值

損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【教材例1-17］某企業(yè)20X5年發(fā)生的一筆20000元的應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期無(wú)法收回，

于20X9年末確認(rèn)為壞賬，20X9年末企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失一壞賬損失20000

貸：應(yīng)收賬款20000

2.備抵法

備抵法是采納肯定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬打算,

待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬打算和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采納這種方法，壞賬損

失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避開(kāi)了企業(yè)明盈實(shí)虧，在報(bào)表上列

示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表運(yùn)用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。

【例題16?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬打算的有（）。（2010年）

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四項(xiàng)都屬于應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬打算。

（二）壞賬打算的賬務(wù)處理

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際收到的金額增加壞賬不算

的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收

款”等科目，貸記“壞賬打算”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記”應(yīng)收賬

款”、“其他應(yīng)收款”等科目。也可以依據(jù)實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，

貸記“壞賬打算”科目。

壞賬打算可按以下公式計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬打算=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬打算金額-（或+）“壞賬打

算”科目的貸方（或借方）余額。

【教材例178】2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。

應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司依據(jù)丙公司的資信狀況確定應(yīng)計(jì)提100000

元壞賬打算。2008年水計(jì)提壞賬打算，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬打算100000

貸：壞賬打算100000

【教材例179】甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失300（）。元,

確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬打算30000

貸：應(yīng)收賬款30000

小結(jié)：本課主要以理論為主，例題練習(xí)結(jié)合

課后作業(yè)：板書(shū)黑板，抄作業(yè)本

教務(wù)科批閱簽名:

（第課時(shí)）

授

課

科初級(jí)會(huì)H期第五周課時(shí)8

課題：國(guó)慶

目計(jì)實(shí)務(wù)

班級(jí)n財(cái)1班

授

課

作業(yè)擬用

方講授式

題數(shù)3時(shí)間10M

式

教

學(xué)

國(guó)慶

過(guò)

程

教務(wù)科批閱簽名:

（第課時(shí)）

授

課

日

再

二第六、七周課時(shí)8

科初級(jí)會(huì)課題：交易性金融資二

目計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)

班級(jí)11財(cái)班

授

課

作業(yè)擬用

方講授式

題數(shù)3時(shí)間10M

式

教

選

用

學(xué)

教

駕馭交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與記具

目

掛

錄圖

的

難

重駕馭交易性金融資產(chǎn)

占駕馭交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)與記錄

點(diǎn)確認(rèn)與記錄《

教

回顧應(yīng)收與預(yù)付賬款學(xué)問(wèn)點(diǎn)

學(xué)

回

顧

說(shuō)

明

導(dǎo)入新課：回顧應(yīng)收與預(yù)付賬款學(xué)問(wèn)點(diǎn)，引入本課

講授新課：

一、交易性金融資產(chǎn)的概念

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取

差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)

置“交易性金融資產(chǎn)”.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，“投資收益”等科目。

企業(yè)持有的干脆指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也在“交

易性金融資產(chǎn)”科目核算。

（一）交易性金融資產(chǎn)的取得

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息）

貸：銀行存款等

交易費(fèi)用是指可■干脆歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付

教給代理機(jī)構(gòu)、詢問(wèn)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金與其他必要支出。

學(xué)應(yīng)收股利

人

過(guò)

宣告日登記日支付日

程

4月1（）日5月1005月15日

【例1-22]2009年1月20日，甲公司托付某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上

市公司股票100萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)

值為1000萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。

甲公司應(yīng)編制如卜會(huì)計(jì)分錄：

（1）2009年1月20日，購(gòu)買A上市公司股票時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本10000000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款1000()000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金一一存出投資款25000

【例題23?推斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融

資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。1）（2009年）

【答案】X

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。

【例題24"單選題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資

產(chǎn)，共支付款項(xiàng)283。萬(wàn)元，其中包括己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，

支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。(2007年)

A.2700B.2704C.2830D.2834

【答案】B

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2830-126=2704(萬(wàn)元)。

(-)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例)

應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

貸：投資收益

【例1-23】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007

年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。

甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為260()萬(wàn)元(其中包含已宣告發(fā)放的債

券利息50萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用30萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利

息50萬(wàn)元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)2008年1月8日，購(gòu)入丙公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25500000

應(yīng)收利息500000

投資收益300000

貸：銀行存款2630000()

(2)2008年2月5日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：

借：銀行存款500000

貸：應(yīng)收利息500000

(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：

借：應(yīng)收利息1000000

貸：投資收益1000000

(4)2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)收利息1000000

(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

1.公允價(jià)值上升

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2.公允價(jià)值下降

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)

為2580萬(wàn)元；2008年12月31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元，

甲