PAGE標(biāo)題:淺析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其對(duì)策中文摘要隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展面臨巨大的挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，中小企業(yè)逐漸占據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)地位，為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了很大的貢獻(xiàn)。但是中小企業(yè)的發(fā)展也面臨著危機(jī)與挑戰(zhàn)，由于全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)和行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r更是每況愈下。本文通過(guò)對(duì)大有能源公司的調(diào)研，分析其企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)，指出問(wèn)題所在，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制管理者的選擇，提高管理者加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度。內(nèi)部控制不僅為企業(yè)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息提供了保障，而且可以規(guī)范企業(yè)的資金操作，幫助企業(yè)管理者更好地制定計(jì)劃，完善企業(yè)內(nèi)部的管理制度，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力的支撐，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，內(nèi)部控制對(duì)如今發(fā)展中的企業(yè)具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)大有能源目錄TOC\o"1-3"\h\u26717一、引言 120828（一）研究背景 13261（二）研究意義 123856（三）研究方法和目的 229442二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r 212090（一）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制概況介紹 22039（二）大有能源公司近幾年內(nèi)部審計(jì)情況 7580三、大有能源內(nèi)部控制缺陷的分析 716316（一）內(nèi)部環(huán)境方面 75225（二）信息交流與溝通方面 830871（三）內(nèi)部監(jiān)督方面 818716四、內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策與建議 813645（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境 86318（二）完善公司治理結(jié)構(gòu) 929471（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督 98385（四）關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)建議 916615結(jié)論 101413參考文獻(xiàn) 11PAGEPAGE1引言研究背景我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展速度十分迅速，據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明（我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展調(diào)查報(bào)告）：我國(guó)中小企業(yè)占全國(guó)實(shí)有企業(yè)總數(shù)99%以上，為城鎮(zhèn)就業(yè)提供了80%的崗位達(dá)到了75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，達(dá)到了75%以上的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，創(chuàng)造出來(lái)的服務(wù)的價(jià)值和最終產(chǎn)品約占GDP的60%。，納稅額占國(guó)家稅收總額的50%左右。從上述數(shù)據(jù)不難看出，我國(guó)的中小企業(yè)在各項(xiàng)指標(biāo)中的占比較大，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。由于系統(tǒng)和傳統(tǒng)等各種原因，我國(guó)中小企業(yè)存在著很多的不足之處，比如企業(yè)管理者的管理能力不足，還有待提升、企業(yè)治理模式比較片面、內(nèi)部管理系統(tǒng)不完善，這些原因都會(huì)對(duì)企業(yè)建立健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響。主要問(wèn)題表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行及監(jiān)督不力、控制活動(dòng)不到位、內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不適應(yīng)等。下面將對(duì)影響因素展開(kāi)具體討論：第一，控制活動(dòng)不到位。完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該具有可操作性，全面系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部控制，且操作過(guò)程應(yīng)合法規(guī)范，符合企業(yè)的實(shí)際情況，而實(shí)際情況中很多中小企業(yè)在內(nèi)部控制具體實(shí)施過(guò)程中做的還不夠。第二，企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行及監(jiān)督不力。內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)三大監(jiān)督體系構(gòu)成了我國(guó)內(nèi)部控制系統(tǒng)，而企業(yè)在實(shí)際操作中可能會(huì)出現(xiàn)自我檢測(cè)欠缺、不完善的組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)、外部監(jiān)督不力等問(wèn)題。第三，內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略沒(méi)有達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決定企業(yè)是否能夠有效地實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，內(nèi)部控制則為之提供了制度保證，不適應(yīng)的內(nèi)控制度很明顯不利于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施。概括來(lái)說(shuō)主要是內(nèi)部控制沒(méi)有適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情且在公司規(guī)模和產(chǎn)權(quán)性質(zhì)方面也沒(méi)有做好引導(dǎo)作用，并且內(nèi)控自身也存在問(wèn)題（吳春平，2012）。本文將展開(kāi)對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的詳細(xì)研究，在對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析的前提下，通過(guò)數(shù)據(jù)調(diào)查和數(shù)理分析，以大有能源公司為例展開(kāi)更詳細(xì)的分析研究，指出我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍存在的不足之處和需要加強(qiáng)的地方提出改善措施，幫助企業(yè)完善自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更加卓越的貢獻(xiàn)。研究意義在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)儼然成為了重要的組成部分，不可或缺。企業(yè)的內(nèi)部控制有利于企業(yè)向外界提供完整和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為樹(shù)立一個(gè)良好的企業(yè)形象打下良好的基礎(chǔ)。但是由于外部環(huán)境和自身原因，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多問(wèn)題，需要引起注意并采取措施解決。在經(jīng)濟(jì)全球化的情況下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展局勢(shì)風(fēng)云變幻，縱觀我國(guó)企業(yè)的發(fā)展情況，雖然外在的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了很大的影響，但是最重要的原因還是企業(yè)自身內(nèi)部控制體系薄弱。所以要想改善內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，企業(yè)就必須要從自身找出原因，對(duì)癥下藥，從而提高企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)管力度。目前，中國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：投資實(shí)體和所有權(quán)結(jié)構(gòu)的多樣化、兩極分化嚴(yán)重、勞動(dòng)強(qiáng)度高、發(fā)展不平衡，地區(qū)差別較大。很多小企業(yè)可能還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，沒(méi)有形成有效的職責(zé)分工和內(nèi)部制衡，造成了內(nèi)部控制的基礎(chǔ)薄弱。本文的研究目標(biāo)是分析我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展特點(diǎn)和構(gòu)建內(nèi)控的重要性展開(kāi)討論，以大有能源公司為例，從該公司歷年數(shù)據(jù)入手分析其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和企業(yè)管理的過(guò)程，合理運(yùn)用科學(xué)的研究方法和思維，指出該公司內(nèi)部控制的不足之處并結(jié)合有效的分析結(jié)果和內(nèi)部控制規(guī)范提出改善企業(yè)內(nèi)控的正確方法和意見(jiàn)。中小企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，加強(qiáng)和改善其內(nèi)部控制系統(tǒng)與大企業(yè)一樣重要，我們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到提高企業(yè)生命力的關(guān)鍵點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部的控制管理，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善、不存在內(nèi)控制度、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱等相關(guān)問(wèn)題作出回應(yīng)。既然內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要措施，我們就更應(yīng)該重視內(nèi)部控制，完善的內(nèi)部控制制度可以保障企業(yè)更加健康地發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展增添生機(jī)與活力。因此，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制展開(kāi)研究與談?wù)撌钟斜匾_(kāi)頭已經(jīng)簡(jiǎn)單介紹了目前企業(yè)內(nèi)部控制可能存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上展開(kāi)更加詳細(xì)的研究，且通過(guò)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給出相應(yīng)的解決措施，密切關(guān)注中小企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也有一定的推動(dòng)作用。研究方法和目的本文采納的研究方法主要有調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法、個(gè)案研究法，針對(duì)大有能源公司存在的內(nèi)部控制原因問(wèn)題進(jìn)行分析，通過(guò)查閱、收集資料、整理數(shù)據(jù)、綜合分析等，分析大有能源公司內(nèi)控問(wèn)題的成因并提出相應(yīng)的解決方法。調(diào)查法調(diào)查方法是一種有目的，有計(jì)劃，有系統(tǒng)地收集研究對(duì)象的歷史和現(xiàn)狀信息的方法。調(diào)查法是科學(xué)研究中常用的基本研究方法，通過(guò)歷史方法，觀察方法和科學(xué)方法的綜合運(yùn)用，如問(wèn)卷調(diào)查、對(duì)話(huà)、測(cè)試和案例研究等方法，對(duì)教育現(xiàn)象的有計(jì)劃、全面和系統(tǒng)的理解，分析、綜合、比較和總結(jié)調(diào)查中收集的數(shù)據(jù)，最后以常規(guī)知識(shí)的形式呈現(xiàn)給調(diào)查人員。文獻(xiàn)研究法文獻(xiàn)研究方法基于某些研究目的，調(diào)查者經(jīng)過(guò)文獻(xiàn)考察研究獲取所需信息，使調(diào)查者能夠全面而精確地了解研究對(duì)象的方法。掌握近幾年關(guān)于本命題的文獻(xiàn)，為本文提供理論依據(jù)。個(gè)案分析法案例分析法是識(shí)別研究對(duì)象中的某個(gè)對(duì)象并對(duì)其進(jìn)行調(diào)查，本文以大有能源公司為例，淺析公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施。本論文主要研究的是現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題以及通過(guò)對(duì)問(wèn)題的分析得出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。首先經(jīng)過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的概念剖析，明確企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須要進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行更好地制定計(jì)劃、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全穩(wěn)健地發(fā)展。結(jié)合國(guó)內(nèi)外企業(yè)的發(fā)展歷程，從公司管理、信息披露和內(nèi)部監(jiān)管等角度展開(kāi)分析，指出大有能源公司存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，給出相應(yīng)的對(duì)策，在此基礎(chǔ)上總結(jié)我國(guó)大部分企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展?fàn)顩r我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制概況介紹中國(guó)的中小企業(yè)是支持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，吸納就業(yè)人口，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定的重要力量，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)的作用越來(lái)越突出。根據(jù)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的報(bào)告顯示，我國(guó)中小企業(yè)擁有48.5%資產(chǎn)，創(chuàng)造了57.1%的銷(xiāo)售額，幫助69.7%的員工就業(yè)，并為我國(guó)創(chuàng)造了43.2%的稅收收入。盡管中小企業(yè)的地位不斷提升，但其內(nèi)部控制管理并不理想，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，管理混亂，在一定程度上導(dǎo)致了企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中抗壓能力低下，面對(duì)較大的壓力。在單位內(nèi)部建立適應(yīng)本單位發(fā)展的內(nèi)部控制系統(tǒng)顯得尤為重要。1.內(nèi)部控制相關(guān)理論內(nèi)部控制的定義有很多，就自己的理解而言?xún)?nèi)部控制是為確保實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而實(shí)施的程序和政策。COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制提出了如下定義：“公司的董事會(huì)、管理層及其他相關(guān)人員為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)的效益和效率、遵守法律法規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性等目標(biāo)提供合理保障而實(shí)施的程序?！薄镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制由公司董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)，管理層和公司所有員工實(shí)施，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，資產(chǎn)安全、確保合法合理的企業(yè)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)、完整、提高運(yùn)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的理論與研究達(dá)到了前所未有的頂峰，代表性的理論主要有以下幾點(diǎn)：⑴企業(yè)內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制結(jié)合。根據(jù)閻達(dá)五、楊有紅的觀點(diǎn)，公司治理機(jī)制的變化導(dǎo)致內(nèi)部控制擴(kuò)展的擴(kuò)大。他們認(rèn)為建立公司的內(nèi)部控制框架應(yīng)該做到與公司治理相結(jié)合，兩方面都要兼顧到。指出首先在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，以避免人員重疊；特別強(qiáng)調(diào)董事會(huì)及其在企業(yè)管理中的核心地位，明確管理層在公司治理結(jié)構(gòu)方面的責(zé)任。⑵企業(yè)內(nèi)部控制方法。根據(jù)朱榮恩的觀點(diǎn)，從內(nèi)部控制理論框架角度出發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制可以分成三個(gè)部分：業(yè)務(wù)程序，包括業(yè)務(wù)循環(huán)、處理程序、控制要點(diǎn)等，并從組織計(jì)劃控制、文件記錄控制、授權(quán)和審批控制、全面預(yù)算控制、物理安全控制、風(fēng)險(xiǎn)防范控制、員工質(zhì)量控制、內(nèi)部報(bào)告控制、內(nèi)部審計(jì)控制和計(jì)算機(jī)控制等方法方面提出了內(nèi)部控制的方法。組織機(jī)構(gòu)，包括公司治理機(jī)構(gòu)、管理部門(mén)設(shè)置和職務(wù)劃分；人員管理，包括招聘，評(píng)估，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰；⑶內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制評(píng)估規(guī)范。潘秀麗認(rèn)為，有必要盡快制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估規(guī)范，以改進(jìn)內(nèi)部控制信息的披露，有效評(píng)估內(nèi)部控制，以改善內(nèi)部控制的狀態(tài)。內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中必須遵守準(zhǔn)則，明確各方的責(zé)任分工，從而改善內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀。內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范將成為改善公司治理的重要舉措，這對(duì)于內(nèi)部控制的定位十分重要。⑷企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)。谷祺、樊子君通過(guò)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的分析，認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)未達(dá)到維護(hù)資產(chǎn)完整性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性的預(yù)期目標(biāo)，內(nèi)部控制力仍然很薄弱。他們認(rèn)為造成上述現(xiàn)象的主要原因是企業(yè)管理者和內(nèi)部控制環(huán)境。強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于董事會(huì)這一重要組成部分，最緊迫的任務(wù)是增強(qiáng)董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)位置。從上述內(nèi)部控制相關(guān)理論中能夠看出，中國(guó)的理論界非常關(guān)注內(nèi)部控制的治理。它們不但吸收了COSO報(bào)告的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且還實(shí)事求是地建立在我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)之上。強(qiáng)調(diào)了公司治理、標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范和內(nèi)部環(huán)境的重要性，內(nèi)部控制不是一個(gè)獨(dú)立的工作，應(yīng)該與其他的方面相結(jié)合才能發(fā)揮出其更重要的作用，能夠站在企業(yè)的角度而不是審計(jì)的角度。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)管體系與制度環(huán)境之間的關(guān)系，這兩種關(guān)系在一定程度上有著聯(lián)系，說(shuō)明了想要內(nèi)部控制環(huán)境改善，公司治理必不可少。2.內(nèi)部控制發(fā)展歷程(1)內(nèi)部控制理論的形成萌芽階段。從20世紀(jì)80年代以前的早期內(nèi)部遏制演變到現(xiàn)代的內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。內(nèi)部控制源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在我國(guó)古代便有印證，根據(jù)郭道揚(yáng)（2004）的觀點(diǎn)，比如西周時(shí)期出現(xiàn)的“職內(nèi)”、“職歲”、“職幣”，他們之間形成有效的經(jīng)濟(jì)約束，這在當(dāng)時(shí)實(shí)行“即用即付”財(cái)政原則中發(fā)揮了重要作用。中國(guó)古代后分配和相互制約的成功實(shí)踐對(duì)后世財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織的設(shè)置產(chǎn)生了重大影響。早期的內(nèi)部牽制主要是在政府財(cái)務(wù)規(guī)劃組織的設(shè)計(jì)中產(chǎn)生的，這是國(guó)家財(cái)務(wù)規(guī)劃組織建設(shè)的保證，然而，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部?jī)?nèi)化是一個(gè)重要的系統(tǒng)，并在十五世紀(jì)后被廣泛使用。十五世紀(jì)，資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系在意大利北部一些共和國(guó)發(fā)展起來(lái)，越來(lái)越重視收入和支出的核算，復(fù)式簿記的出現(xiàn)促進(jìn)了管理和內(nèi)部牽制的發(fā)展，其中帳戶(hù)之間的相互檢查是主要內(nèi)容和功能的分離，已開(kāi)始廣泛實(shí)施。隨之，內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)開(kāi)始從政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)向以民間社會(huì)為主導(dǎo)。此階段的內(nèi)部控制僅限于一般經(jīng)濟(jì)約束。從理論的角度來(lái)看，這只是通過(guò)組織系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)約束的探索階段，尚未成為內(nèi)部控制理論；從功能角度來(lái)看，它的制衡已經(jīng)表達(dá)，但指導(dǎo)功能尚未顯示，因此這一階段是內(nèi)部控制理論的萌芽階段。內(nèi)部控制理論的誕生。內(nèi)部控制系統(tǒng)始于20世紀(jì)40年代和70年代，并在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展并逐步發(fā)展。在此期間，泰勒科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用極大地促進(jìn)了內(nèi)部控制系統(tǒng)的全面發(fā)展，與此同時(shí)，20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)的潮流席卷而來(lái)，對(duì)西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)造成了巨大的沖擊，為了改善危機(jī)后的資本市場(chǎng)，西方國(guó)家采取法律要求，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。因此，這一場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的發(fā)生對(duì)推動(dòng)內(nèi)部控制理論的發(fā)展起到了重要作用。“內(nèi)部控制”的說(shuō)法首次出現(xiàn)在世人面前，是在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)于1929年發(fā)布的《會(huì)計(jì)報(bào)表核查》中，它的定義于1936年首次根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》進(jìn)行了修訂，內(nèi)部控制定義為：以保護(hù)公司的現(xiàn)金和其他資產(chǎn)，公司用于檢查賬簿和記錄正確性的各種方法和手段。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》專(zhuān)題報(bào)告，報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)管理制定的各項(xiàng)政策的實(shí)施而制定的組織計(jì)劃和補(bǔ)充方法和措施。之后內(nèi)部控制的定義得到了進(jìn)一步的補(bǔ)充和完善，在這一時(shí)期，內(nèi)部控制被劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，內(nèi)部控制不再局限于個(gè)體單一行為，而是成為企業(yè)部門(mén)綜合、長(zhǎng)期的行為標(biāo)準(zhǔn)。(2)現(xiàn)代內(nèi)部控制理論體系的發(fā)展20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也帶來(lái)了許多問(wèn)題，特別是信息技術(shù)的快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化，使企業(yè)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)要求企業(yè)繼續(xù)增強(qiáng)內(nèi)部控制。COSO報(bào)告的出現(xiàn)標(biāo)志著內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的階段。COSO報(bào)告的形成與發(fā)展如下圖所示：19921992COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制整體框架》報(bào)告2015作出改善，成為著名的COSO報(bào)告圖2-1COSO報(bào)告發(fā)展圖COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工共同設(shè)計(jì)和實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、現(xiàn)有法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。”該報(bào)告提出了三項(xiàng)具體目標(biāo)和五個(gè)構(gòu)成要素。其中內(nèi)部控制五要素的基本框架包括：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督、信息交流與溝通。COSO內(nèi)部控制體系圖示如下：控制活動(dòng)控制活動(dòng)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息交流與溝通監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息交流與溝通內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境圖2-2內(nèi)部控制五要素關(guān)系圖大有能源公司內(nèi)部控制的調(diào)查分析對(duì)于我國(guó)企業(yè)現(xiàn)存的問(wèn)題在上文中已作出大概的分析，本文將以上市公司大有能源公司為主要調(diào)查對(duì)象，通過(guò)調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法、個(gè)案研究法對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出意見(jiàn)，同時(shí)也希望我國(guó)的企業(yè)管理者能夠提高內(nèi)部控制的意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中的作用。1、大有能源公司背景簡(jiǎn)介大有能源股份有限公司的前身為江蘇欣網(wǎng)視訊科技有限公司，2000年11月，江蘇欣網(wǎng)視訊科技有限公司整體變更為南京欣網(wǎng)視訊科技股份有限公司。公司于2011年1月26日遷至河南省工商行政管理局，正式更名為河南大有能源有限公司。2011年2月24日，股票簡(jiǎn)稱(chēng)由“欣網(wǎng)視訊”變?yōu)椤按笥心茉础保虾ＷC券交易所股票代碼為600403。大有能源公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要有：原煤開(kāi)采（僅限擁有有效許可證的分支機(jī)構(gòu)）；煤炭批發(fā)經(jīng)營(yíng)；對(duì)煤炭行業(yè)的投資；煤炭的洗選加工（限分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)）；對(duì)外貿(mào)易；自有鐵路專(zhuān)用線(xiàn)煤炭運(yùn)輸；國(guó)內(nèi)貿(mào)易等。圖2-3公司歷史演變圖示大有能源公司財(cái)務(wù)狀況大有能源股份有限公司近五年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)如下表2-3和圖2-4所示，從圖中可以看出，公司在2016年經(jīng)濟(jì)效益最低，之后逐步上升達(dá)到最高效益，資產(chǎn)總額由2013年的1543494萬(wàn)元增長(zhǎng)到2017年的1644094萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入由2013年的1116584萬(wàn)元降低至2017年的683434萬(wàn)元，凈利潤(rùn)由2013年的120575萬(wàn)元降低至2017年的41945萬(wàn)元。其中年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)均呈下降的趨勢(shì)，只在2017年有所改善。在2017年末，公司的資產(chǎn)總額為1644094萬(wàn)元，其中流動(dòng)資產(chǎn)為687564萬(wàn)元；負(fù)債總額為944152萬(wàn)元，其中流動(dòng)負(fù)債為859546萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債率為57.43%。公司凈現(xiàn)金流量變化如圖2-5所示，五年內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量從2013年開(kāi)始持續(xù)降低，在2015年達(dá)到了負(fù)數(shù)，2015年后持續(xù)增長(zhǎng)；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量雖然一直有上升趨勢(shì)，但是始終為負(fù)值；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量也呈持續(xù)降低趨勢(shì)，在2015年有了起色。表2-3公司近5年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)單位：萬(wàn)元年度資產(chǎn)總額年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈利潤(rùn)2017年1644094683434419452016年1456781518105-2066612015年1557404462430-1450922014年161832874808497102013年15434941116584120575 圖2-4公司近五年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù) 單位：萬(wàn)元 圖2-5現(xiàn)金凈流量?jī)纛~變化圖 單位：萬(wàn)元大有能源公司近幾年內(nèi)部審計(jì)情況在2015、2016、2017年這三年，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所就大有能源公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了審計(jì)，并作出了相應(yīng)的《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》，對(duì)這三年內(nèi)部控制審計(jì)提出了否定意見(jiàn)，同時(shí)大有能源公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中與會(huì)計(jì)師事務(wù)所所披露的問(wèn)題基本一致。使大有能源公司連續(xù)三年出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題的原因主要有以下幾個(gè)方面：2015年公司涉嫌違反證券法律法規(guī)，中中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)立案調(diào)查；其全資子公司天峻義海2013年度銷(xiāo)售模式發(fā)生重大變化，由直接銷(xiāo)售變更為通過(guò)第三方（青海省礦業(yè)集團(tuán)天峻煤業(yè)開(kāi)發(fā)有限公司和青海木里能源有限公司）銷(xiāo)售，公司未能及時(shí)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易。除此之外，天峻義海將聚乎更采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給木里煤業(yè)，而大有能源未能及時(shí)進(jìn)行決策程序和披露。2016年天峻義海將其所有的聚乎更采礦權(quán)以零價(jià)款轉(zhuǎn)讓給木里煤業(yè)集團(tuán)，截止到2016年12月31日，該轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)尚未取得相關(guān)主管部門(mén)的批準(zhǔn)。天峻義海銷(xiāo)售模式變更至審計(jì)報(bào)告簽發(fā)日，未履行相應(yīng)決策程序。此外，中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年對(duì)大有能源2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告和希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所2017年對(duì)2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告均出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，指出中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)現(xiàn)大友能源公司在2015年非公開(kāi)發(fā)行股票期間涉嫌欺詐性發(fā)行以及未按規(guī)定披露“2016年1月1日期，天峻義海已不能對(duì)外銷(xiāo)售煤炭”事項(xiàng)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)計(jì)劃對(duì)公司及相關(guān)人員實(shí)施相應(yīng)的行政處罰，截至報(bào)告日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)尚未發(fā)出正式的處罰通知。如果中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)因調(diào)查最終發(fā)現(xiàn)該公司違法，該公司的股票將面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。大有能源內(nèi)部控制缺陷的分析內(nèi)部環(huán)境方面內(nèi)部環(huán)境是一個(gè)公司進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，公司的內(nèi)部環(huán)境影響了公司的治理結(jié)構(gòu)、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等，進(jìn)而影響到公司的執(zhí)行力和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境包括公司的治理結(jié)構(gòu)、管理理念和管理方式、內(nèi)部審計(jì)策、員工素質(zhì)、企業(yè)文化等。大有能源公司的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部環(huán)境有著很大的聯(lián)系。公司治理結(jié)構(gòu)不合理公司的治理結(jié)構(gòu)是指資源配置的有效性，所有者進(jìn)行的監(jiān)督、激勵(lì)、控制和協(xié)調(diào)公司運(yùn)營(yíng)和業(yè)績(jī)變化的制度安排，它反映了決定公司方向和績(jī)效的各種參數(shù)之間的關(guān)系。從表面上看，大有能源的組織結(jié)構(gòu)基本符合規(guī)范，但實(shí)質(zhì)上仍然存在著問(wèn)題。大有能源的控股股東在持股數(shù)量上，義煤集團(tuán)遠(yuǎn)高于其他股東，其自身股權(quán)不合理造成了一股獨(dú)大的現(xiàn)象，國(guó)家股東和法人股東占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，主要為河南省國(guó)資委、義煤集團(tuán)和河南能源。這會(huì)導(dǎo)致股東間的制衡機(jī)制失調(diào)，其他的中小投資者利益很可能得不到保障。法制理念不強(qiáng)從上述案例中可以看出，大有能源公司曾有過(guò)涉嫌違反證券法律法規(guī)，而且在2012年非公開(kāi)發(fā)行股票期間涉嫌欺詐發(fā)行以及對(duì)相關(guān)事項(xiàng)未能進(jìn)行及時(shí)地披露，從相關(guān)資料了解到大有能源多次遭到中國(guó)證監(jiān)會(huì)的處罰，且后來(lái)也沒(méi)有很好的改善這些問(wèn)題。企業(yè)管理者法律意識(shí)的缺失必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部控制也不能得到正確地執(zhí)行。信息交流與溝通方面信息的交流與溝通在內(nèi)部控制五要素中處于核心地位，與其他的要素息息相關(guān)，互相牽制。信息披露是公司與投資者和公眾之間的橋梁，正確的信息交流和溝通可以幫助企業(yè)及時(shí)有效地收集和傳遞信息，同時(shí)，它也可以在企業(yè)與外部企業(yè)之間的信息交流中發(fā)揮重要作用。大有能源公司在信息交流與共同方面的不足體現(xiàn)在信息披露方面，天峻義海將聚乎更的采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給木里煤業(yè)，未能及時(shí)進(jìn)行決策和信息披露，以及未按規(guī)定披露“2013年1月1日起，天峻義海已不能對(duì)外銷(xiāo)售煤炭”事項(xiàng)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)可能認(rèn)定該事項(xiàng)存在重大信息披露行為。內(nèi)部監(jiān)督方面內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的基本保證制度，有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范、有效。公司董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)是公司的審查機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)審核和評(píng)估本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，溝通、監(jiān)督和核查本單位的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。即使有了內(nèi)部審計(jì)，大有能源公司的內(nèi)部控制依然存在問(wèn)題，就近幾年的公司內(nèi)部審計(jì)情況來(lái)看，其對(duì)子公司的監(jiān)督不力，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督效率低下。比如，其全資子公司天峻義海在2013年度銷(xiāo)售模式發(fā)生重大變更，由直接銷(xiāo)售變?yōu)橥ㄟ^(guò)第三方銷(xiāo)售，而大有能源公司則未能及時(shí)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易，并且天峻義海將聚乎更采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓給木里煤業(yè)，大有能源也未能進(jìn)行及時(shí)的決策和信息披露。除此之外，大有能源對(duì)公司高管的監(jiān)督力度也不夠，這與欺詐發(fā)行股票事件有著密不可分的聯(lián)系。內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策與建議建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，首先應(yīng)該從一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境出發(fā)。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)該由管理層和全體員工共同維護(hù)，企業(yè)的管理層要意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，并自覺(jué)接受監(jiān)督；企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)員工對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；而員工也要積極學(xué)習(xí)企業(yè)的規(guī)章制度，遵守法律法規(guī)，各司其職，為一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境做出自己的貢獻(xiàn)。大有能源公司的主要員工為生產(chǎn)型工人，為了提高企業(yè)的活力，公司可以引進(jìn)技術(shù)型的員工，組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)以提高整體員工的文化素質(zhì)。公司應(yīng)該注重管理人員的法律、證券相關(guān)的知識(shí)普及，以減少管理人員法律意識(shí)淡薄的現(xiàn)象，避免“不知法”而違反法律法規(guī)的情況。完善公司治理結(jié)構(gòu)公司的內(nèi)部控制與治理結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，治理結(jié)構(gòu)可以使得內(nèi)部控制得以有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能。企業(yè)應(yīng)該明確股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等管理者的權(quán)利和責(zé)任，改善企業(yè)所有利益相關(guān)者之間的相互制約機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制而言具有極其重要的影響，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他方面的主要力量。為保障內(nèi)部審計(jì)能夠有效實(shí)施，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先，管理者要給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限，保證其在關(guān)鍵時(shí)候的審查力；其次要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，要更新內(nèi)部控制，審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)培訓(xùn)，以適應(yīng)不斷變化的社會(huì)需要；然后，還應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。企業(yè)要單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)且接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這么做有利于各方的制衡。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以定期評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，提出改善意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的正確實(shí)施。關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)建議加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建設(shè)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，堅(jiān)持公正嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，對(duì)企業(yè)