2026年注冊會計師考試實務操作題庫及解析題型一：會計分錄編制（共3題，每題10分）1.題目某制造業(yè)企業(yè)位于上海市，2026年1月發(fā)生以下業(yè)務：（1）采購原材料一批，價款100萬元，增值稅進項稅額13萬元，款項未付，材料已驗收入庫。（2）領用該批原材料生產甲產品，實際成本80萬元，另發(fā)生直接人工成本30萬元，制造費用20萬元。（3）對外銷售甲產品一批，售價150萬元，成本100萬元，款項已收訖。（4）計提本月固定資產折舊5萬元（其中管理部門2萬元，生產車間3萬元）。要求：根據上述業(yè)務，編制相應的會計分錄。答案與解析（1）采購原材料：借：原材料1,000,000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）130,000貸：應付賬款1,130,000解析：原材料按價稅合計入賬，增值稅進項稅額抵扣銷項稅額。（2）領用原材料：借：生產成本—基本生產成本1,000,000貸：原材料800,000應付職工薪酬300,000制造費用200,000解析：材料用于生產，計入生產成本；人工成本和制造費用按實際發(fā)生額分配。（3）銷售產品：借：銀行存款1,500,000貸：主營業(yè)務收入1,500,000借：主營業(yè)務成本1,000,000貸：庫存商品1,000,000解析：收入與成本配比原則，確認收入并結轉成本。（4）計提折舊：借：管理費用20,000制造費用30,000貸：累計折舊50,000解析：折舊按部門歸屬，管理費用計入當期損益，制造費用計入產品成本。2.題目某餐飲企業(yè)位于北京市，2026年2月發(fā)生以下業(yè)務：（1）預收客戶餐費20萬元，款項已存入銀行。（2）當月實際提供餐飲服務，確認收入15萬元，未收款。（3）采購食材成本5萬元，增值稅進項稅額6500元，款項已付。（4）支付本月管理人員工資8萬元，社保費用1萬元。要求：根據上述業(yè)務，編制相應的會計分錄。答案與解析（1）預收餐費：借：銀行存款200,000貸：預收賬款200,000解析：預收收入先計入負債，待服務完成再確認收入。（2）確認收入：借：應收賬款150,000貸：主營業(yè)務收入150,000解析：實際提供服務時確認收入，同時產生應收賬款。（3）采購食材：借：庫存商品50,000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）6,500貸：銀行存款56,500解析：食材成本計入存貨，增值稅可抵扣銷項稅額。（4）支付工資及社保：借：管理費用9,000貸：應付職工薪酬9,000借：應付職工薪酬9,000貸：銀行存款9,000解析：工資及社保費用計入管理費用，通過應付職工薪酬核算。3.題目某房地產企業(yè)位于深圳市，2026年3月發(fā)生以下業(yè)務：（1）開發(fā)樓盤售出，售價5000萬元，相關稅金300萬元，款項已收。（2）確認期房預售收入2000萬元，成本1500萬元。（3）支付廣告費100萬元，款項已付。（4）結轉完工產品成本2000萬元。要求：根據上述業(yè)務，編制相應的會計分錄。答案與解析（1）銷售樓盤：借：銀行存款5,300,000貸：主營業(yè)務收入5,000,000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）300,000解析：收入與稅金一并確認，款項已收。（2）預售收入：借：銀行存款2,000,000貸：預收賬款2,000,000解析：期房預售收入先計入負債，待交付時結轉收入。（3）支付廣告費：借：銷售費用1,000,000貸：銀行存款1,000,000解析：廣告費計入銷售費用，屬于期間費用。（4）結轉成本：借：主營業(yè)務成本2,000,000貸：開發(fā)產品2,000,000解析：完工產品成本轉入主營業(yè)務成本。題型二：財務報表編制（共2題，每題15分）1.題目某貿易公司2026年12月31日資產負債表部分數據如下：|項目|金額（萬元）|||||存貨|200||應收賬款|150||固定資產|500||累計折舊|200||應付賬款|100||長期借款|300||股本|400||未分配利潤（年初）|100||本年凈利潤|50|要求：計算該公司的流動比率、速動比率、資產負債率。答案與解析（1）流動比率＝流動資產÷流動負債流動資產＝存貨＋應收賬款＝200＋150＝350（萬元）流動負債＝應付賬款＝100（萬元）流動比率＝350÷100＝3.5解析：流動比率大于1，短期償債能力較強。（2）速動比率＝（流動資產—存貨）÷流動負債速動比率＝（350—200）÷100＝1.5解析：速動比率大于1，表明速動資產足以覆蓋流動負債。（3）資產負債率＝總負債÷總資產總負債＝應付賬款＋長期借款＝100＋300＝400（萬元）總資產＝流動資產＋非流動資產＝350＋（500—200）＝650（萬元）資產負債率＝400÷650≈61.54%解析：資產負債率61.54%，處于合理水平。2.題目某制造企業(yè)2026年度利潤表部分數據如下：|項目|金額（萬元）|||||營業(yè)收入|1000||營業(yè)成本|600||期間費用|200||資產減值損失|50||公允價值變動收益|20||營業(yè)外收入|30||營業(yè)外支出|10|要求：計算該公司的毛利率、凈利率。答案與解析（1）毛利率＝（營業(yè)收入—營業(yè)成本）÷營業(yè)收入毛利率＝（1000—600）÷1000＝40%解析：毛利率反映產品盈利能力，40%屬于中等水平。（2）凈利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—期間費用—資產減值損失+公允價值變動收益+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝1000—600—200—50+20+30—10＝290（萬元）凈利率＝凈利潤÷營業(yè)收入＝290÷1000＝29%解析：凈利率29%，表明公司整體盈利能力較強。題型三：合并報表編制（共1題，20分）1.題目A公司持有B公司80%的股權，B公司2026年12月31日資產負債表部分數據如下：|項目|金額（萬元）|||||資產|800||負債|300||所有者權益|500|A公司對B公司的長期股權投資賬面價值600萬元，B公司當期凈利潤100萬元。要求：編制A公司合并工作底稿中相關分錄（合并商譽、投資收益、凈利潤抵銷）。答案與解析（1）合并商譽（假設初始投資成本為700萬元）：借：長期股權投資100貸：商譽100解析：初始投資成本700萬元，賬面價值600萬元，差額100萬元計