2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試題《審計(jì)》一、單項(xiàng)選擇題（每題1分，共20題）1.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的總體目標(biāo)的是（）A.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證B.按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、相關(guān)性和可理解性發(fā)表審計(jì)意見D.評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性答案：C解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)包括：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。選項(xiàng)C中“可靠性、相關(guān)性和可理解性”屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并非審計(jì)總體目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表意見，而非單獨(dú)評(píng)價(jià)信息質(zhì)量特征。2.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多C.審計(jì)證據(jù)的充分性直接影響審計(jì)意見的類型D.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少答案：C解析：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的要求（相關(guān)性和可靠性）。充分性影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)），但審計(jì)意見類型取決于財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)及錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，而非單純證據(jù)數(shù)量，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。3.在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需考慮的因素是（）A.被審計(jì)單位的性質(zhì)及所處的生命周期階段B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍和需求C.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額D.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)答案：C解析：確定整體重要性時(shí)需考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍（如上市公司vs非上市公司）；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段及行業(yè)特征；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度；（5）編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則vs小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。以前年度錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額是確定實(shí)際執(zhí)行的重要性或明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)考慮的因素，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。4.下列各項(xiàng)中，不屬于控制測(cè)試目的的是（）A.評(píng)價(jià)控制是否得到一貫執(zhí)行B.確定控制設(shè)計(jì)是否合理C.識(shí)別管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)D.評(píng)估控制運(yùn)行的有效性答案：C解析：控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性（包括一貫執(zhí)行），選項(xiàng)ABD均屬于控制測(cè)試目的。識(shí)別管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的內(nèi)容，通常通過檢查會(huì)計(jì)分錄、了解異常交易授權(quán)等方式實(shí)現(xiàn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。5.針對(duì)應(yīng)收賬款函證，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的應(yīng)收賬款，即使金額較小也應(yīng)當(dāng)函證B.對(duì)函證過程中未收到回函的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序C.函證信息中填列的金額應(yīng)當(dāng)為應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額，而非總賬余額D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過程保持控制答案：C解析：函證信息應(yīng)基于被審計(jì)單位賬簿記錄，通常以應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄的客戶余額為函證對(duì)象（即明細(xì)賬余額），但如果明細(xì)賬余額與總賬余額存在差異（如未達(dá)賬項(xiàng)），需確保函證金額準(zhǔn)確反映財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額，選項(xiàng)C表述正確；關(guān)聯(lián)方交易存在較高舞弊風(fēng)險(xiǎn)，無論金額大小均應(yīng)函證（選項(xiàng)A正確）；未收到回函需實(shí)施替代程序（如檢查收款憑證、銷售合同等，選項(xiàng)B正確）；函證全過程控制包括直接發(fā)函、接收回函等（選項(xiàng)D正確）。6.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿歸檔期限的說法中，正確的是（）A.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后30天內(nèi)B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)C.針對(duì)同一財(cái)務(wù)報(bào)表出具的不同審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)合并歸檔為一份審計(jì)工作底稿D.審計(jì)工作底稿歸檔后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得增加或修改任何工作底稿答案：B解析：審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）；未完成審計(jì)業(yè)務(wù)的，歸檔期限為業(yè)務(wù)中止日后60天內(nèi)（選項(xiàng)B正確）；不同審計(jì)報(bào)告對(duì)應(yīng)的審計(jì)工作底稿應(yīng)分別歸檔（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；歸檔后若發(fā)現(xiàn)有必要修改，可增加或修改（需記錄修改理由、時(shí)間和人員等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。7.在確定審計(jì)報(bào)告意見類型時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，但錯(cuò)報(bào)未廣泛影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（）A.無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見答案：B解析：重大錯(cuò)報(bào)但不具有廣泛性時(shí)出具保留意見；具有廣泛性時(shí)出具否定意見（錯(cuò)報(bào)）或無法表示意見（范圍受限）。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提醒使用者關(guān)注已恰當(dāng)披露的重大事項(xiàng)，不涉及錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；本題中錯(cuò)報(bào)重大但不廣泛，選項(xiàng)B正確。8.下列各項(xiàng)中，屬于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（）A.管理層對(duì)市場(chǎng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)失誤導(dǎo)致存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不足B.會(huì)計(jì)人員疏忽導(dǎo)致應(yīng)收賬款明細(xì)賬金額計(jì)算錯(cuò)誤C.控股股東通過關(guān)聯(lián)方交易虛構(gòu)收入D.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)故障導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊計(jì)算錯(cuò)誤答案：C解析：舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。選項(xiàng)C屬于故意虛構(gòu)交易（舞弊），選項(xiàng)ABD均為錯(cuò)誤（非故意），選項(xiàng)C正確。9.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，下列關(guān)于重要組成部分的說法中，正確的是（）A.重要組成部分是指單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的組成部分B.對(duì)于非重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需執(zhí)行任何審計(jì)程序C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自對(duì)所有重要組成部分實(shí)施審計(jì)D.重要組成部分的判斷需要考慮該組成部分是否存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)答案：D解析：重要組成部分包括兩種：（1）單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性；（2）由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)A不完整，選項(xiàng)D正確）。對(duì)于非重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組需在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；集團(tuán)項(xiàng)目組可利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要組成部分實(shí)施審計(jì)（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。10.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的說法中，錯(cuò)誤的是（）A.審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，但不適用于實(shí)質(zhì)性分析程序B.統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)C.非統(tǒng)計(jì)抽樣無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)避免使用D.無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，均需要運(yùn)用職業(yè)判斷答案：C解析：非統(tǒng)計(jì)抽樣雖然無法量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過合理設(shè)計(jì)樣本和選取樣本，仍可獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況選擇使用統(tǒng)計(jì)抽樣或非統(tǒng)計(jì)抽樣（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。實(shí)質(zhì)性分析程序主要通過數(shù)據(jù)間關(guān)系分析，不依賴抽樣（選項(xiàng)A正確）；統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)勢(shì)在于量化風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B正確）；職業(yè)判斷在抽樣中不可或缺（選項(xiàng)D正確）。11.下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的管理層未更正的重大錯(cuò)報(bào)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況C.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制缺陷，包括值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任答案：A解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的事項(xiàng)包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任（選項(xiàng)D）；（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況（選項(xiàng)B）；（3）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題（包括內(nèi)部控制缺陷，選項(xiàng)C）；（4）值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性等。管理層未更正的重大錯(cuò)報(bào)，若已構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中反映，而非僅與治理層溝通（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）。12.在確定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排時(shí)，下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.對(duì)于收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序B.對(duì)于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要在期末以后實(shí)施函證C.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大但全年累計(jì)金額重大的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序答案：B解析：應(yīng)付賬款低估風(fēng)險(xiǎn)通常表現(xiàn)為未入賬負(fù)債，函證期末余額可能無法發(fā)現(xiàn)未入賬交易，應(yīng)結(jié)合期后付款測(cè)試（檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后付款憑證），而非主要在期末以后函證（函證時(shí)間通常為資產(chǎn)負(fù)債表日，選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)（高估）需在期末實(shí)施程序（選項(xiàng)A正確）；低風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目可在期中實(shí)施程序（選項(xiàng)C正確）；全年累計(jì)重大項(xiàng)目需關(guān)注期末余額與全年發(fā)生額的匹配（選項(xiàng)D正確）。13.下列有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的說法中，正確的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力承擔(dān)責(zé)任B.如果管理層未對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見C.即使被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，只要管理層已充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可出具無保留意見D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出的評(píng)估是否涵蓋了自資產(chǎn)負(fù)債表日起至少12個(gè)月的期間答案：D解析：管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力承擔(dān)首要責(zé)任（選項(xiàng)A錯(cuò)誤）；管理層未評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其評(píng)估，若管理層拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需判斷其影響，可能出具保留或否定意見（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；存在重大疑慮事項(xiàng)且披露充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；管理層評(píng)估期間應(yīng)至少涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月（選項(xiàng)D正確）。14.針對(duì)存貨監(jiān)盤，下列做法中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ〢.如果存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨進(jìn)行監(jiān)盤B.存貨監(jiān)盤的目的是獲取存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，無需關(guān)注存貨的所有權(quán)C.對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證存貨的數(shù)量和狀況D.如果因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定答案：C解析：存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估各地點(diǎn)存貨的重要性及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選擇關(guān)鍵地點(diǎn)監(jiān)盤（非所有地點(diǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤）；存貨監(jiān)盤需關(guān)注存貨所有權(quán)（如是否有代管、代銷存貨，選項(xiàng)B錯(cuò)誤）；已質(zhì)押存貨通過函證債權(quán)人可獲取所有權(quán)和狀況證據(jù)（選項(xiàng)C正確）；無法現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤時(shí)，可實(shí)施替代程序（如檢查盤點(diǎn)日后出庫(kù)單、入庫(kù)單等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。15.在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序的是（）A.了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)B.測(cè)試管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部控制C.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向D.復(fù)核管理層在以前期間作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果答案：B解析：審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的程序包括：（1）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)（選項(xiàng)A）；（2）復(fù)核以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果（選項(xiàng)D）；（3）評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)（包括是否存在偏向，選項(xiàng)C）；（4）確定會(huì)計(jì)估計(jì)的披露是否充分。控制測(cè)試針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，若評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可能測(cè)試與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制，但并非“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施（選項(xiàng)B錯(cuò)誤）。16.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德基本原則中“獨(dú)立性”要求的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親持有被審計(jì)單位5%的股權(quán)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，服務(wù)費(fèi)按審計(jì)后的凈利潤(rùn)的1%收取C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間兼任被審計(jì)單位財(cái)務(wù)總監(jiān)的顧問D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的哥哥在被審計(jì)單位擔(dān)任人力資源經(jīng)理答案：C解析：獨(dú)立性要求包括形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立。選項(xiàng)A：父親為主要近親屬，持有5%股權(quán)屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，影響?yīng)毩⑿?；選項(xiàng)B：或有收費(fèi)（按審計(jì)結(jié)果收費(fèi)）違反獨(dú)立性；選項(xiàng)C：兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)顧問可能因自我評(píng)價(jià)或過度推介影響?yīng)毩⑿裕檰柦巧赡軈⑴c管理層決策）；選項(xiàng)D：哥哥為其他近親屬，擔(dān)任人力資源經(jīng)理不屬于關(guān)鍵崗位，不影響?yīng)毩⑿?。其中選項(xiàng)C直接違反獨(dú)立性（參與管理決策），選項(xiàng)AB需結(jié)合金額和影響程度判斷，選項(xiàng)C更直接。17.在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需考慮的因素是（）A.審計(jì)程序的性質(zhì)B.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度C.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度D.審計(jì)報(bào)告的類型答案：D解析：審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍取決于：（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度（選項(xiàng)C）；（2）擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)（選項(xiàng)A）；（3）已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度（選項(xiàng)B）；（5）識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍等。審計(jì)報(bào)告類型是根據(jù)審計(jì)結(jié)果確定的，不影響工作底稿的編制（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。18.針對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是（）A.向管理層和治理層函證關(guān)聯(lián)方及其交易的完整性B.檢查關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露C.了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和商業(yè)理由D.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的價(jià)格是否公允實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序答案：C解析：關(guān)聯(lián)方審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：（1）了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（選項(xiàng)C）；（2）檢查管理層和治理層提供的關(guān)聯(lián)方清單的完整性；（3）詢問管理層和治理層關(guān)聯(lián)方及其交易的情況等。選項(xiàng)ABD屬于實(shí)質(zhì)性程序，而非風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。19.下列有關(guān)審計(jì)抽樣中樣本規(guī)模的說法中，正確的是（）A.可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)越高，樣本規(guī)模越大B.可容忍錯(cuò)報(bào)越低，樣本規(guī)模越大C.預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越小，樣本規(guī)模越大D.總體變異性越小，樣本規(guī)模越大答案：B解析：樣本規(guī)模與可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)（反向）、可容忍錯(cuò)報(bào)（反向）、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)（同向）、總體變異性（同向）相關(guān)。可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)越高，所需樣本規(guī)模越?。ㄟx項(xiàng)A錯(cuò)誤）；可容忍錯(cuò)報(bào)越低，樣本規(guī)模越大（選項(xiàng)B正確）；預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)越小，樣本規(guī)模越?。ㄟx項(xiàng)C錯(cuò)誤）；總體變異性越小，樣本規(guī)模越?。ㄟx項(xiàng)D錯(cuò)誤）。20.在審計(jì)報(bào)告中，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分應(yīng)當(dāng)溝通的是（）A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)C.財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)D.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無保留意見的事項(xiàng)答案：B解析：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)（選項(xiàng)B正確）。選項(xiàng)A：“對(duì)使用者理解至關(guān)重要”表述不準(zhǔn)確，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)；選項(xiàng)C：重大會(huì)計(jì)估計(jì)可能成為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，但并非所有此類事項(xiàng)均需溝通；選項(xiàng)D：導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)在形成保留/否定意見的基礎(chǔ)部分披露，不在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分（除非同時(shí)屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)且已恰當(dāng)處理）。二、多項(xiàng)選擇題（每題2分，共10題）1.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的可能表明存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象的有（）A.管理層頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所B.存在大額非常規(guī)交易，且未經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)C.存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)顯著高于行業(yè)平均水平D.治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督無效答案：ABD解析：舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：（1）管理層態(tài)度異常（如頻繁更換事務(wù)所，選項(xiàng)A）；（2）非常規(guī)交易（如大額、無商業(yè)理由的交易，選項(xiàng)B）；（3）內(nèi)部控制缺陷（如治理層監(jiān)督無效，選項(xiàng)D）；（4）會(huì)計(jì)記錄異常（如分錄未經(jīng)授權(quán)）等。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)高于行業(yè)平均可能因市場(chǎng)原因?qū)е拢ㄈ鐪N），不一定是舞弊（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。2.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）A.審計(jì)證據(jù)的來源B.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性C.審計(jì)證據(jù)的可靠性D.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量答案：ABCD解析：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)數(shù)量的衡量（選項(xiàng)D），適當(dāng)性是對(duì)質(zhì)量的衡量（包括相關(guān)性和可靠性，選項(xiàng)BC）。審計(jì)證據(jù)的來源影響可靠性（如外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，選項(xiàng)A），因此ABCD均需考慮。3.下列各項(xiàng)中，屬于控制測(cè)試中可能使用的審計(jì)程序的有（）A.詢問被審計(jì)單位的員工B.檢查文件和記錄C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制D.觀察員工執(zhí)行控制的過程答案：ABCD解析：控制測(cè)試的程序包括詢問（選項(xiàng)A）、觀察（選項(xiàng)D）、檢查（選項(xiàng)B）和重新執(zhí)行（選項(xiàng)C）。4.針對(duì)期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任包括（）A.主動(dòng)識(shí)別資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)B.被動(dòng)識(shí)別審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前知悉的事實(shí)C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無任何責(zé)任D.如果管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況出具新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告答案：ABD解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)的責(zé)任：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日（第一時(shí)段）：主動(dòng)識(shí)別（選項(xiàng)A）；（2）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日（第二時(shí)段）：被動(dòng)識(shí)別（知悉后采取行動(dòng)，選項(xiàng)B）；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后（第三時(shí)段）：知悉后若管理層修改報(bào)表，需采取行動(dòng)（選項(xiàng)D），若未修改且影響重大，需通知治理層等（并非無責(zé)任，選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。5.在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)包括（）A.集團(tuán)層面的控制B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力C.集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令D.合并過程的復(fù)雜程度答案：ABCD解析：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解：（1）集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境；（2）集團(tuán)層面控制（選項(xiàng)A）；（3）合并過程（選項(xiàng)D）；（4）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如專業(yè)勝任能力，選項(xiàng)B）；（5）集團(tuán)管理層下達(dá)的指令（選項(xiàng)C）等。6.下列各項(xiàng)中，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的有（）A.存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)，但已充分披露B.財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制，且該編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露C.管理層未按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行披露D.審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)已被管理層更正答案：AB解析：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段用于提及已恰當(dāng)列報(bào)或披露的、對(duì)使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)。選項(xiàng)A：持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大疑慮事項(xiàng)已披露，可加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；選項(xiàng)B：特殊目的編制基礎(chǔ)已披露，可加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。選項(xiàng)C：未披露關(guān)聯(lián)方交易屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)出具保留或否定意見（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）；選項(xiàng)D：錯(cuò)報(bào)已更正，出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。7.針對(duì)存貨計(jì)價(jià)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有（）A.檢查存貨的計(jì)價(jià)方法是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)B.測(cè)試存貨成本計(jì)算的準(zhǔn)確性C.檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、適當(dāng)D.監(jiān)盤存貨的數(shù)量答案：ABC解析：存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的程序包括：（1）檢查計(jì)價(jià)方法的合規(guī)性（選項(xiàng)A）；（2）測(cè)試成本計(jì)算準(zhǔn)確性（如材料成本、人工成本歸集，選項(xiàng)B）；（3）檢查跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（選項(xiàng)C）。監(jiān)盤存貨數(shù)量屬于存貨監(jiān)盤程序，與計(jì)價(jià)測(cè)試并列（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。8.下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)工作底稿的歸檔后需要變動(dòng)的情形的有（）A.發(fā)現(xiàn)已歸檔的工作底稿中存在重大錯(cuò)誤B.審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求實(shí)施新的審計(jì)程序C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要增加新的審計(jì)結(jié)論D.審計(jì)工作底稿的索引編號(hào)錯(cuò)誤答案：AB解析：歸檔后變動(dòng)工作底稿的情形包括：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分（需補(bǔ)充記錄）；（2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論（選項(xiàng)B）。選項(xiàng)A：重大錯(cuò)誤屬于記錄不充分，需補(bǔ)充；選項(xiàng)C：增加新結(jié)論需基于新程序或證據(jù)，單純?cè)黾咏Y(jié)論不恰當(dāng)；選項(xiàng)D：索引編號(hào)錯(cuò)誤可直接修改，不屬于“需要變動(dòng)”的情形（屬于歸檔前整理工作）。9.在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮的基準(zhǔn)有（）A.總資產(chǎn)B.營(yíng)業(yè)收入C.經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)D.凈資產(chǎn)答案：ABCD解析：確定重要性水平時(shí)的基準(zhǔn)通常包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、負(fù)債、收入、利潤(rùn)，選項(xiàng)ABC）；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為融資目的編制的報(bào)表可能用凈資產(chǎn)，選項(xiàng)D）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)（如非營(yíng)利組織用費(fèi)用總額）等。10.針對(duì)收入確認(rèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象有（）A.期末收入異常增長(zhǎng)，且與下期期初退貨金額重大B.采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，完工進(jìn)度的確定缺乏客觀證據(jù)C.收入確認(rèn)依賴于第三方函證，且函證回函率顯著低于往期D.向關(guān)聯(lián)方銷售商品的價(jià)格顯著高于或低于獨(dú)立第三方市場(chǎng)價(jià)格答案：ABCD解析：收入確認(rèn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象包括：（1）期末突擊確認(rèn)收入（如異常增長(zhǎng)且下期退貨，選項(xiàng)A）；（2）完工百分比法濫用（如進(jìn)度確定主觀，選項(xiàng)B）；（3）函證異常（如回函率低可能存在虛構(gòu)客戶，選項(xiàng)C）；（4）關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格不公允（選項(xiàng)D）等。三、填空題（每空1分，共10空）1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表________的風(fēng)險(xiǎn)。答案：不恰當(dāng)審計(jì)意見2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在________的基礎(chǔ)上確定重要性水平。答案：具體環(huán)境3.控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行，而________的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。答案：實(shí)質(zhì)性程序4.管理層和治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的________承擔(dān)完全責(zé)任。答案：編制和公允列報(bào)5.審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后________天內(nèi)。答案：606.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在舞弊時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮是否與________溝通。答案：治理層7.在確定審計(jì)意見類型時(shí)，如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)且具有廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具_(dá)_______意見。答案：否定8.應(yīng)收賬款函證的對(duì)象通常包括大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目以及________。答案：關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從________和________兩個(gè)方面評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性。答案：相關(guān)性；可靠性10.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見承擔(dān)________責(zé)任。答案：全部四、判斷題（每題1分，共10題，正確的打“√”，錯(cuò)誤的打“×”）1.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理且得到有效執(zhí)行，則可以減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍。（）答案：√解析：控制測(cè)試表明控制有效時(shí)，可降低評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少實(shí)質(zhì)性程序范圍。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)均提請(qǐng)管理層更正。（）答案：×解析：對(duì)于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值以下的錯(cuò)報(bào)，無需提請(qǐng)更正。3.審計(jì)抽樣僅適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適用于控制測(cè)試。（）答案：×解析：審計(jì)抽樣適用于控制測(cè)試（屬性抽樣）和細(xì)節(jié)測(cè)試（變量抽樣）。4.如果被審計(jì)單位管理層拒絕提供管理層聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（）答案：×解析：管理層拒絕提供聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為審計(jì)范圍受限，根據(jù)影響程度出具保留意見或無法表示意見（并非必然無法表示意見）。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款余額實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。（）答案：√解析：銀行存款函證是常規(guī)程序，僅在不重要且風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)可豁免。6.控制風(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的風(fēng)險(xiǎn)。（）答案：√解析：控制風(fēng)險(xiǎn)的定義正確。7.審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期，而非財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。（）答案：√解析：審計(jì)報(bào)告日期為完成審計(jì)工作的日期（即獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的日期）。8.對(duì)于首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。（）答案：×解析：無論是否首次接受委托，均需了解內(nèi)部控制以評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷均告知被審計(jì)單位管理層和治理層。（）答案：×解析：僅需告知值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，其他缺陷可選擇性溝通。10.實(shí)質(zhì)性分析程序適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。（）答案：√解析：實(shí)質(zhì)性分析程序依賴數(shù)據(jù)間的預(yù)期關(guān)系，適用于大量、可預(yù)測(cè)的交易。五、解答題（共3題，第1題8分，第2題10分，第3題12分）1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，甲發(fā)現(xiàn)甲公司2024年12月31日的存貨余額為5000萬元，占資產(chǎn)總額的30%。甲公司采用先進(jìn)先出法核算存貨成本，但甲發(fā)現(xiàn)部分存貨的實(shí)際周轉(zhuǎn)情況與先進(jìn)先出法假設(shè)不符，可能導(dǎo)致存貨成本計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。此外，甲公司未對(duì)一批賬面價(jià)值200萬元的陳舊存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，管理層認(rèn)為該批存貨仍可按成本出售。要求：（1）針對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？（4分）（2）針對(duì)未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的陳舊存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲應(yīng)當(dāng)如何處理？（4分）答案：（1）針對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的審計(jì)程序：①檢查甲公司存貨計(jì)價(jià)方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，前后期是否一致（1分）；②獲取存貨收發(fā)存記錄，選取樣本測(cè)試先進(jìn)先出法的應(yīng)用是否準(zhǔn)確（如檢查存貨入庫(kù)日期、出庫(kù)順序與成本結(jié)轉(zhuǎn)的匹配性，1分）；③比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，評(píng)估計(jì)價(jià)方法是否導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值高于可變現(xiàn)凈值（1分）；④檢查存貨成本計(jì)算過程，包括材料成本、人工成本和制造費(fèi)用的歸集與分配是否準(zhǔn)確（1分）。（2）針對(duì)未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的陳舊存貨：①檢查該批存貨的狀況（如物理狀態(tài)、市場(chǎng)價(jià)格、保質(zhì)期等），獲取客觀證據(jù)（如市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、客戶訂單取消證明，1分）；②重新計(jì)算存貨可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，1分）；③將計(jì)算結(jié)果與賬面價(jià)值比較，確定應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額（1分）；④如管理層拒絕調(diào)整，評(píng)估錯(cuò)報(bào)金額是否重大（200萬元占存貨總額的4%，需結(jié)合重要性水平判斷），若重大，出具保留意見審計(jì)報(bào)告（1分）。2.乙公司是一家上市公司，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）乙公司2024年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1.2億元，其中12月份確認(rèn)收入5000萬元，占全年收入的41.7%。經(jīng)檢查，12月份收入中3000萬元為關(guān)聯(lián)方交易，交易價(jià)格為市場(chǎng)價(jià)格的150%，且未提供實(shí)際商品交付憑證。（2）乙公司2024年末應(yīng)收賬款余額為8000萬元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中5000萬元實(shí)施了函證，回函金額合計(jì)4500萬元，差異500萬元為未達(dá)賬項(xiàng)（乙公司已發(fā)貨但客戶未收到）。未函證的3000萬元中，有2000萬元為賬齡超過3年的應(yīng)收賬款，乙公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），指出可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型，并說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（5分）（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款函證的充分性，并說明對(duì)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的2000萬元應(yīng)收賬款應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。（5分）答案：（1）事項(xiàng)（1）可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)類型：收入高估（舞弊風(fēng)險(xiǎn)）（1分）。進(jìn)一步審計(jì)程序：①檢查關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由，獲取銷售合同、發(fā)貨單、客戶簽收單等，驗(yàn)證商品是否實(shí)際交付（1分）；②對(duì)關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格進(jìn)行獨(dú)立估值，將交易價(jià)格與獨(dú)立第三方市場(chǎng)