賬務(wù)處理-研發(fā)費(fèi)用的合同貨款會(huì)計(jì)分錄SOP一、概念與適用范圍研發(fā)費(fèi)用的合同貨款是指企業(yè)與外部單位簽訂研發(fā)合同，委托外部單位進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)或接受外部單位委托提供研發(fā)服務(wù)時(shí)涉及的款項(xiàng)收付。本SOP規(guī)范研發(fā)合同貨款的會(huì)計(jì)處理，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》相關(guān)規(guī)定。適用范圍包括：委托研發(fā)合同支付的研發(fā)費(fèi)用貨款受托研發(fā)合同收到的研發(fā)服務(wù)收入貨款研發(fā)合同預(yù)付款、進(jìn)度款及尾款的結(jié)算研發(fā)合同涉及的增值稅處理二、核心會(huì)計(jì)原則1.資本化與費(fèi)用化劃分原則：委托研發(fā)費(fèi)用區(qū)分資本化和費(fèi)用化部分2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：按研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)費(fèi)用或收入3.配比原則：研發(fā)收入與相關(guān)成本費(fèi)用相配比4.區(qū)分委托與受托原則：分別規(guī)范委托研發(fā)和受托研發(fā)的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置科目名稱(chēng)科目性質(zhì)核算內(nèi)容研發(fā)支出——費(fèi)用化支出成本類(lèi)核算費(fèi)用化的委托研發(fā)費(fèi)用研發(fā)支出——資本化支出成本類(lèi)核算資本化的委托研發(fā)費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)類(lèi)核算符合資本化條件的研發(fā)成果預(yù)付賬款——研發(fā)款資產(chǎn)類(lèi)核算預(yù)付的委托研發(fā)款項(xiàng)應(yīng)收賬款——研發(fā)款資產(chǎn)類(lèi)核算應(yīng)收的受托研發(fā)款項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——研發(fā)服務(wù)收入損益類(lèi)核算受托研發(fā)取得的收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——研發(fā)服務(wù)成本損益類(lèi)核算受托研發(fā)發(fā)生的成本銀行存款資產(chǎn)類(lèi)核算研發(fā)合同款項(xiàng)的收付應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）負(fù)債類(lèi)核算委托研發(fā)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）負(fù)債類(lèi)核算受托研發(fā)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額四、具體會(huì)計(jì)分錄流程場(chǎng)景1：委托研發(fā)支付預(yù)付款業(yè)務(wù)描述企業(yè)與A公司簽訂委托研發(fā)合同，總金額500,000元，按合同約定支付30%預(yù)付款150,000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)付賬款——研發(fā)款（A公司）132,743.36應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17,256.64貸：銀行存款150,000.00場(chǎng)景2：委托研發(fā)按進(jìn)度支付款項(xiàng)（費(fèi)用化）業(yè)務(wù)描述委托研發(fā)項(xiàng)目完成60%進(jìn)度，按合同支付第二期款項(xiàng)150,000元（不含稅），項(xiàng)目符合費(fèi)用化條件。會(huì)計(jì)分錄借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出150,000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19,500.00貸：銀行存款169,500.00期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用150,000.00貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出150,000.00場(chǎng)景3：委托研發(fā)項(xiàng)目完成（資本化）業(yè)務(wù)描述委托研發(fā)項(xiàng)目完成，支付尾款200,000元（不含稅），項(xiàng)目符合資本化條件，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。會(huì)計(jì)分錄支付尾款借：研發(fā)支出——資本化支出200,000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26,000.00貸：銀行存款226,000.00結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出借：無(wú)形資產(chǎn)——XX研發(fā)成果200,000.00貸：研發(fā)支出——資本化支出200,000.00場(chǎng)景4：受托研發(fā)收到預(yù)付款業(yè)務(wù)描述企業(yè)接受B公司委托進(jìn)行研發(fā)服務(wù)，合同總金額800,000元，收到30%預(yù)付款240,000元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款240,000.00貸：合同負(fù)債——研發(fā)服務(wù)（B公司）214,285.71貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25,714.29場(chǎng)景5：受托研發(fā)按進(jìn)度確認(rèn)收入業(yè)務(wù)描述受托研發(fā)項(xiàng)目完成50%進(jìn)度，按合同約定應(yīng)確認(rèn)收入400,000元（不含稅），扣除已收預(yù)付款后收到差額款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄確認(rèn)收入借：合同負(fù)債——研發(fā)服務(wù)（B公司）214,285.71應(yīng)收賬款——研發(fā)款（B公司）251,714.29貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——研發(fā)服務(wù)收入400,000.00貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）66,000.00結(jié)轉(zhuǎn)成本（假設(shè)發(fā)生成本250,000元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——研發(fā)服務(wù)成本250,000.00貸：研發(fā)支出——XX項(xiàng)目250,000.00收到差額款項(xiàng)借：銀行存款251,714.29貸：應(yīng)收賬款——研發(fā)款（B公司）251,714.29五、憑證附件要求1.研發(fā)合同及補(bǔ)充協(xié)議2.付款申請(qǐng)書(shū)及審批文件3.銀行付款/收款憑證4.增值稅專(zhuān)用發(fā)票5.研發(fā)進(jìn)度確認(rèn)單（雙方簽字）6.研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（項(xiàng)目完成時(shí)）7.研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)表六、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)1.正確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用資本化與費(fèi)用化，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定2.委托研發(fā)與受托研發(fā)的會(huì)計(jì)處理不能混