審計準(zhǔn)則

案例一:麥克遜?羅賓斯公司破產(chǎn)案

20世紀(jì)30年代,上市公司自愿委托社會公認(rèn)會計師實(shí)施審計形成風(fēng)氣。1938

年，美國發(fā)生了麥克遜?羅賓斯公司破產(chǎn)案，引起了全美的關(guān)注。

1938年初,麥克遜.羅賓斯藥材公司的債權(quán)人米利安

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安?湯普森公司，在審核羅賓斯藥材

公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率

較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見增加。相

反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。2公

司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加

100力美兀。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個疑問之前,不再予以貸款，并請

求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)一紐約證券交易委員會調(diào)查此事。（剖析主

流資金真實(shí)目的,發(fā)現(xiàn)最佳獲利機(jī)會！

紐約證券交易委員會在收到請求之后，立即組紜有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)

該公司在經(jīng)營的十余年中.每年都聘請了美國著名的普賴斯?沃特豪斯會計師事務(wù)所

對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員

每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計意見。

為了核實(shí)這些審計結(jié)論是否正確.調(diào)查人員對該公司1937年的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果

進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計有總資產(chǎn)8700

萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的,包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收

入虛構(gòu)900萬美元.銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元;在1937年年度合并損益表中，虛假的銷

售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。

在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理

菲利普?科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混

入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧希⑾?/p>

互勾結(jié)、沆流一氣，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。

證券交易委員會將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會上一宣布,立即引起軒然大波。根據(jù)

調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首

當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普

森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是

因為信賴了會計師事務(wù)所出具的審計報告。因此，他們要求沃特豪斯會計師事務(wù)所

賠償他們的全部損失。

在聽證會上,沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事

務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表

檢查》（EXAMINATIONOFFINANCIALSTATEMENT中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材

公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何貢任。最后，

在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費(fèi)用

共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。

分析：1.羅賓斯藥材公司案例對審計工作產(chǎn)生了什么影響？

2.該案件對民間審計出臺有何意義？

案例分析：（1.究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計人員審定的財務(wù)報表與

事實(shí)不符，審計人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?對此，美國注冊會計師協(xié)會下屬的審計程序委員會,

早在1936年就指出:“對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局,而不是審計人員?！?/p>

如果審計人員審定的財務(wù)報表與事實(shí)不符，則要分清事實(shí)不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部

因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時，即使再高明的審計人員，在成本、時間的限制

下，也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。為此，當(dāng)紐約州司法部長約翰?貝內(nèi)特在舉行聽證

會，以羅賓斯案件指責(zé)審計人員時，立即遭到審計人員的反駁。他們說:“在司法部長

所引證的大部分案子中……所涉及到的審

計問題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗。''因此,“美國

注冊會計師協(xié)會仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計程序、所以，羅

賓斯藥材公司案件，使審計人員再一次認(rèn)識到，審計是存在風(fēng)險的。對這個風(fēng)險，如是

屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成,則審計人員不應(yīng)對此負(fù)責(zé)。其次,審計人員還進(jìn)一步認(rèn)識到,

建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計程序，使審計工作規(guī)范化，能夠有效地保護(hù)盡責(zé)的審計人

員，免受不必要的法律指責(zé)。（2.對現(xiàn)行審計程序進(jìn)行了全面檢討。通過羅賓斯藥材

公司案件也暴露了當(dāng)時審計程序的不足:即只重視賬冊憑證而輕視實(shí)物的審核:只重

視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計證據(jù)的取得。在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會上,12

位專家提供的證詞中列舉了這兩個不足。證券交易委員會根據(jù)這個證詞，頒布了新

的審計程序規(guī)則。在規(guī)則中，證券交易委員會要求:今后審計人員在審核應(yīng)收賬款時,

如應(yīng)收賬款在流動資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對有關(guān)證據(jù)外,還需進(jìn)

一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評價存貨時，除了驗看有關(guān)賬單外,

還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，并強(qiáng)

調(diào)了審計人員對公共利益人員負(fù)責(zé)。

2.此案件對美國民間審計準(zhǔn)則由深遠(yuǎn)的意義。一方面，引起了美國證券交易委員

會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使美證券交易委員會投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)

范，完善了審計程序;另一方面，案件震動了美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會，于1939年5月，頒布

7《審計程序的擴(kuò)大》，對審計程序作了上述幾個方面的修改,使它成為公認(rèn)的審計

準(zhǔn)則，為1947年出臺的《審計標(biāo)準(zhǔn)草案》奠定了客觀基礎(chǔ)。

案例二廣銀廣夏”事件

1.背景介紹

（1事件起因：1994年6月17日廣夏（銀川實(shí)業(yè)股份有限公司以“銀廣夏A”的名

字在深圳交易所上市，公司主營業(yè)務(wù)是軟磁盤生產(chǎn)，然后進(jìn)入全面多元化投資階段。

“天津廣夏”是銀廣夏集團(tuán)在1994年天津成立的控股子公司，原名為天津保潔品有限

公司。

詢問，許多管理上的漏洞，真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。我國證券市

場不夠規(guī)范等客觀因素使得對國內(nèi)上市公司的審計風(fēng)險非常高，更應(yīng)該注意規(guī)避由

于被審計單位管理當(dāng)局不誠實(shí)所帶來的審計風(fēng)險。第三銀廣夏舞弊事件沒有引起注

冊會計的高度重視，經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動應(yīng)該是主要原因。在銀廣夏的年度報表審計中，中

天勤會計師事務(wù)所主審會計師不可思議地、一如既往地相信其管理當(dāng)局提供的所有

證據(jù)，而所謂的“外行”，如一般股民、《財經(jīng)》雜志的記者等對一個股價上漲440%的

上市公司的業(yè)績深表懷疑,并提出有力的佐證;而專業(yè)審計人員卻連續(xù)幾年對該公司

的年度報表審計發(fā)表無保留意見，值得深思。

(一“安然”事件

1.背景介紹

(1事件起因。安然公司成立于1930年，安然公司1996年的收入是133億美金，

到2000年總收入是1008億美金，四年時間收入增長6.58倍,2000年《財富》500強(qiáng)

中安然排名第16位,連續(xù)四年獲得《財富》雜志“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號。

但好景不長,2001年10月16日安然公司宣布第三財季虧損達(dá)63800萬美元。

(2事件經(jīng)過。在安然公司宣布巨額虧損后，證管會開始對此事進(jìn)行正式調(diào)查。

通過調(diào)查分析，安然公司的利潤率每年下降很多，很多投資管理公司對安然公司提出

很多質(zhì)疑。但是對安然公司造成沉重一擊，卻是2000年美國加州出現(xiàn)的能源危

機(jī),2001年年初能源價格跌了很多，使得安然公司的利潤很快就下跌了,偏離了市場對

安然公司的預(yù)期。但安然通過關(guān)聯(lián)交易，使得最后的利潤比預(yù)期還高出一點(diǎn),市場隨

之又漲了一些，但這些都是賬面游戲,是通過非法財務(wù)手段形成的。同時還通過財務(wù)

手段隱藏債務(wù)，就是利用信托基金作為抵押發(fā)行債券。但買者不放心，要求安然公司

在債券到期時，用來抵押的資產(chǎn)價值不夠時必須補(bǔ)足現(xiàn)金，又使用股票作為擔(dān)保。在

安然公司股價不斷下跌吐結(jié)果由于能源市場波動,2001年10月底安然股價跌到30

美元以下，同年11月8日安然被迫虛報盈利，股價跌至10美元以下，根據(jù)合約安然必

須拿出巨額美金還債。股價跌至60美分，導(dǎo)致破產(chǎn),(3事件結(jié)果。在安然公司宣布

破產(chǎn)以后,眾多投資者怨聲載道，因為到申請破產(chǎn)時安然公司賬面總資產(chǎn)不過498億

美元，等到破產(chǎn)清算時,其價值肯定還要大打折扣。同時對安然公司進(jìn)行審計的安達(dá)

信會計師事務(wù)所也是被指責(zé)最多的一個。安然公司的破產(chǎn)直接造成了安達(dá)信的名譽(yù)

掃地直至解體。

2.案件剖析

(1安然公司造假手段多變。歸納起來，安然公司在財務(wù)方面存在三個方面的主

要問題：

①利用“特別目的實(shí)體”高估利潤、低估負(fù)債。安然公司把本應(yīng)納入合并報表的

三個‘特別目的實(shí)體”排除在合并報表編制范圍外，導(dǎo)致1997年至2000年期間高估

了利潤4.99億美元，低估了數(shù)億美元的負(fù)債;此外以不符合“重要性”原則為由,未采納

安達(dá)信審計意見，導(dǎo)致1997至2000年期間高估凈利潤0.92億美元。

②通過空掛應(yīng)收票據(jù)，高估資產(chǎn)和股東權(quán)益。安然公司于2000年設(shè)立四家“特

別目的實(shí)體''，為安然公司的投資市場風(fēng)險進(jìn)行套期保值。為解決這四家公司的資本

金問題，安然公司于2000年第一季度向他們發(fā)行了價值1.72億美元的普通股。在沒

有收到認(rèn)股款的情況下，安然公司仍將其記錄為股本增加，同時增加應(yīng)收票據(jù)，這一操

作使安然公司同時虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益L72億美元。同時安然公司還為四家公

司簽署遠(yuǎn)期合同，記錄為股本和應(yīng)收票據(jù)的增加,又虛增了資產(chǎn)和所有者權(quán)益8.28億

美元，上述兩項作假,使安然公司虛增資產(chǎn)和所有者權(quán)益10億美元。

③通過設(shè)立眾多的有限合伙企業(yè).通過自我交易等手段，操縱利潤。安然公司設(shè)

立了約3000家合伙企業(yè)和子公司，其中900家設(shè)在海外的避稅區(qū)，這此企業(yè)之間的交

易，并未在合并報表中抵消，使安然公司虛增了很多資產(chǎn)和利潤。

(3審計工作所依據(jù)的會計準(zhǔn)則存在的問題。美國會計準(zhǔn)則是以具體規(guī)則為基

礎(chǔ)的準(zhǔn)則，這樣做雖然操作性較高，但容易被規(guī)避。安然事件表明，以具體規(guī)則為基礎(chǔ)

的準(zhǔn)則，不僅滯后于金融創(chuàng)新，而且企業(yè)可以通過“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”輕而易舉

的逃避準(zhǔn)則的約束。

三、從“銀廣夏”和“安然”等事件，看注冊會計師審計的法律責(zé)任

我們可以看出“銀廣夏”和“安然”事件同為上市公司的造假案件,在社會上造成

嚴(yán)重的影響。對他們進(jìn)行審計的中天勤會計師事務(wù)所和安達(dá)信會計師事務(wù)所告上了

法庭。會計師事務(wù)所究竟該不該承擔(dān)法律責(zé)任，如何承擔(dān)法律責(zé)任?法律責(zé)任應(yīng)咳如

何界定?需要討論。

1.注冊會計審計的法律責(zé)任問題是一個有現(xiàn)實(shí)意義的焦點(diǎn)問題。在我國，從

1991仟福建發(fā)生第一起對注冊會計師訴訟案起，經(jīng)歷了深圳原野、長城機(jī)電、海南

新華、紅光實(shí)業(yè)、瓊民源等一系列審計質(zhì)量糾紛或訴訟案件,尤其是“銀廣夏”案件，

也使審計法律責(zé)任成為廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

2.注冊會計師審計的法律責(zé)任形成的一個重要原因是審計期望差距。信息使用

者期望注冊會計師的審計可以保證企業(yè)財務(wù)報告的準(zhǔn)確性,保證企業(yè)財務(wù)狀況良好，

可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司的錯弊行為。在現(xiàn)實(shí)中，信息使用者只要發(fā)現(xiàn)自己因受不準(zhǔn)確

的會計信息誤導(dǎo)而利益受損時,他們就把注冊會計師推上被告席。由此審計委托

者、利益相關(guān)者、社會公眾等對審計質(zhì)量的期望(公眾期望與注冊會計師、會計師

事務(wù)所對審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望之間形成一種差異，就是“審計期望差距

3.注冊會計師審計的法律責(zé)任的判定。理論上判定注冊會計師應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)

任和承擔(dān)的具體形式，應(yīng)從兩個層面的結(jié)合點(diǎn)上考慮問題，一個是審計結(jié)果，另一個審

計過程。

(1以審計結(jié)果為基礎(chǔ)的層面。這一層面根據(jù)注冊會計師已審計的會計信息和

所提供的審計報告是否存在偏差,信息使用者是否遭受損失來判斷和確定注冊會計

師是否承擔(dān)法律責(zé)任以及承擔(dān)法律責(zé)任的具體形式。

(2以審計過程為基礎(chǔ)的層面。這一層面根據(jù)注冊會計師在審計過程中是否保

持了應(yīng)有的客觀、獨(dú)立、公正的態(tài)度,以及是否依照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行了有

美審計程序來判斷和確定應(yīng)否承擔(dān)法律責(zé)任和承擔(dān)法律責(zé)任的具體形式。

4.注冊會計師審計的法律責(zé)任規(guī)范

(1消除“審計期望差異”,需要社會各界的共同努力。對于“審計期望差異”,只能

通過對社會公眾進(jìn)行審計專業(yè)知識的普及和宣傳，使他們能夠?qū)徲嬄殬I(yè)有一個正

確的認(rèn)識來實(shí)現(xiàn)。這就需要國家、審計界、廣大媒體的大力宣傳。

(2注冊會計師本身應(yīng)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)、增強(qiáng)專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險意識，嚴(yán)格執(zhí)行審

計準(zhǔn)則。

(3會計師事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行自身的完善

①應(yīng)建立健全風(fēng)險保障機(jī)制，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險，提高對風(fēng)險的承受

能力。

②會計師事務(wù)所應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楹匣镏疲郧袑?shí)增強(qiáng)事務(wù)所的質(zhì)量控制。

案例三:D公司2001年以擴(kuò)大生產(chǎn)為名公開向社會集資7億元，公司承諾的投資

利率高達(dá)22.8%,并保證將近期歸還本息。資金籌足之后，公司遲遲未擴(kuò)大生產(chǎn)。根

據(jù)集資協(xié)議,公司每年應(yīng)由注冊會計師進(jìn)行一次驗資。2002年公司借故生產(chǎn)項目審

批手續(xù)未全下來而免于險資。2003年,D公司為安撫投資者，發(fā)表公告聲明審批通過,

生產(chǎn)設(shè)備已經(jīng)購進(jìn)并安裝完畢，即可投產(chǎn)，而實(shí)際上他們什么也沒有做。驗資時間又

到了,這次他們想方設(shè)法騙取了一份驗資報告。D公司派人到A會計師事務(wù)所商談

此事，該所王所長一開始表示怕承擔(dān)風(fēng)險不太愿意承接此業(yè)務(wù)。D公司領(lǐng)導(dǎo)不斷地

增加籌碼，承諾以重金酬謝，雙方最終達(dá)成了一個價格，并初步擬定了工作方案。

王所長率另一個注冊會計師去D公司實(shí)地了解情況。兩人走馬觀花地看了一

圈，便被安排去吃午飯，并接受一份禮品。次日，王所長派1名注冊會計師和4名助理

人員來到D公司，開始審計工作。D公司提出因不少投資者對他們的實(shí)力表示懷疑,

公司希望當(dāng)天就能拿到這份證明他們實(shí)力沒有問題的報告。

5人即根據(jù)D公司提供的賬表開始工作，大約審查了4個小時之后，便起草了一

份驗資報告，送給D公司總經(jīng)理過目，總經(jīng)理對此報告基本滿意，又提出了兩處應(yīng)潤飾

一下，注冊會計師照做了，晚上，公司宴請了這5個人，并塞給每人200元的加班費(fèi)。第

二天,D公司財務(wù)主管帶著幾十份打印好的審驗報告和空白支票來到會計師事務(wù)所，

王所長同意在報告上加蓋注冊會計師的印章和會計師事務(wù)所公章.同時收取費(fèi)用4

萬元，這是當(dāng)時規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的11倍。隨即,D公司發(fā)布了驗資報告，投資者見后對

D公司不再懷疑。然而,7億元集資款正被D公司的領(lǐng)導(dǎo)者大肆揮霍、私分。2004

年初,D公司的騙局?jǐn)÷丁會計師事務(wù)所所長和D公司主要領(lǐng)導(dǎo)一起走上了法庭被

告席。

思考:A會計師事務(wù)所王所長及另外5位注冊會計師有哪些行為違背了審計職

業(yè)道德規(guī)范中的客觀和公正的一般原則。

案例分析：1、客觀原則是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的發(fā)表,

應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，不為他人所左右，也不摻雜個人的主

觀意愿，不得因個人好惡影響其分析、判斷的客觀性。公正原則是指注冊會計師執(zhí)

行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)正直、誠實(shí)、不偏不倚地、公平地對待有關(guān)利益各方,不能為使一方

受益而犧牲另一方的利益。

2、還違背了收費(fèi)與傭金的行管要求,即會計師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或

實(shí)現(xiàn)特定目的來決定收取費(fèi)用的高低。還違背了獨(dú)立審計準(zhǔn)則中的有關(guān)業(yè)務(wù)承接的

要求，即在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。在此之后,只有認(rèn)為符合

獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求并且對擬承接的業(yè)務(wù)具備承接

條件之后，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。

3、他們應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括:行政責(zé)任。對于注冊會計師個人來說，追究

行政責(zé)任包括警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書;對于會計師事務(wù)所而言，追究

行政責(zé)任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)。民事責(zé)任。主要有賠償投資

者經(jīng)濟(jì)損失。同時還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任。

案例四：

甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010年11月,ABC會計師事務(wù)

所與甲公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書.審計甲公司2004年度會計報表。假定存在以下

情形:

(1甲公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費(fèi)用100萬元

一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商,ABC會計師事務(wù)所同意甲公司延期至2011年底支付。

在些期間，甲公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。

(2甲公司由于財務(wù)人員短缺,2010年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師,

由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會/師

事務(wù)所未將該注冊會計師包括在甲公司2010年度會計報表審計項目組。

(3甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任甲公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計甲公司2004年度會計報表時,ABC會計師事務(wù)所決定不再由

甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立甲公司2010年度會計報表審計項目

組時,ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

(4由于甲公司降低2010年度會計報表審計費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所

審計收入不能彌補(bǔ)審計成本,ABC會計師事務(wù)所決定不再對甲公司下屬的2個重要

的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

(5甲公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時提供內(nèi)部控制審核報

告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

(6ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向甲公司提出了會計政策選

用和會計處理調(diào)整的建議,并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

要求:請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定，分別判斷上述六

種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨(dú)立性造成損害，并簡要說明理由。

［答案解析］

(1損害獨(dú)立性。ABC會計師事務(wù)所與甲公司形成了除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)

濟(jì)利益。

(2不損害獨(dú)立性。咳注冊會計師從事的記賬憑證輸入工作不屬于編制鑒證業(yè)

務(wù)對象。

(3損害獨(dú)立性。甲注冊會計師仍擔(dān)任甲公司2010年度會計報表外勤審計負(fù)責(zé)

人，形成了關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(4損害獨(dú)立性。ABC會計師事務(wù)所受降低收費(fèi)的壓力形成了對獨(dú)立性的損

害。

(5不損害獨(dú)立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作。

(6不損害獨(dú)立性。為甲公司提出會計政策選用及會計調(diào)整的建議等屬審計工

作。

案例五:周琳是某會計師事務(wù)所的注冊會計師，紅星公司是該事務(wù)所的客戶之

-O假定周琳為：

1、紅星公司2005年度的財務(wù)經(jīng)理；

2、紅星公司總經(jīng)理的女兒；

3、紅星公司子女國境里的好朋友。

該事務(wù)所于2007年2月對紅星公司2006年度的會計報表進(jìn)行審計，針對上述

三種情況，分別說明周琳是否應(yīng)該回避?為什么？

分析：

1、回避.因為未滿2年，形式上不獨(dú)立；

2、回避。直系親屬，實(shí)質(zhì)上和形式上都

不獨(dú)立；

3、不回避。私人間友誼不損害獨(dú)立性。

案例六:注冊會計師王華在對新華公司年度財務(wù)會計報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)一張

發(fā)票上的金額與原合同規(guī)定的金額有出入:合同規(guī)定的金額為830367元，而發(fā)票金

額為380367元。新華公司接到發(fā)票后未能發(fā)現(xiàn)與合同有誤，并將款項付訖。以后，

對方單位也未繼續(xù)來討賬函證結(jié)果也表明對方公司不再與新華公司發(fā)生往來。該筆

款項對兩家的報表來說均相對重要。問題：

1、王華注會應(yīng)采取何種行動？

2、如果新華公司不準(zhǔn)備采取任何改正行動，王華應(yīng)怎么辦？

3、如果以后對方公司也聘請王華審核他們的財務(wù)報表,完華能否利用自己掌握

的新華公司的審計資料建議對方公司向新華公司追討此筆差價款？

1、建議調(diào)整；

2、否定或保留意見；

3、不可以，保密原則的要求。但可找出錯誤，而后處理。

案例七：

美國聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)是一家從事金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，

美國證券交易委員會要求它定期提供財務(wù)報表。經(jīng)過7年的發(fā)展，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租

賃公司的雇員已超過4萬名，在全國各地設(shè)有10個分支機(jī)構(gòu)，未收回的應(yīng)收租賃款接

近4億美元，占合并總資產(chǎn)的35%O

1981年底，聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司進(jìn)攻型市場策略的弊端開始顯現(xiàn)出來，債務(wù)拖

欠率日漸

升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財務(wù)狀況已經(jīng)惡化的事實(shí)。美

國證券交易委員會指控聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司在其定期報送的財務(wù)報表中,始終沒

有對應(yīng)收租賃款計提充足的壞賬準(zhǔn)備金。

1981年以前，壞賬準(zhǔn)備率為1.5%/981年調(diào)增至2%/982年調(diào)至3%。盡管這種

估計壞賬損失的方法，美國證券交易委員會是認(rèn)可的，但該聯(lián)邦機(jī)構(gòu)一再重申,聯(lián)區(qū)金

融集團(tuán)租賃公司的管理當(dāng)局應(yīng)該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實(shí)在太小

了。事實(shí)上，截至1982在9月，該公司應(yīng)收賬款中拖欠期超過90天的金額,已高達(dá)

20%以上。對壞賬準(zhǔn)備金缺乏應(yīng)有的控制所弓I起的一個直接后果是，財務(wù)報表中該

賬戶的金額被嚴(yán)重低估。

美國證券交易委員會對塔奇?羅絲會計師事務(wù)所在聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981

年度審計中的表現(xiàn)極為不滿。聯(lián)邦機(jī)構(gòu)指責(zé)該年度的審計“沒有進(jìn)行充分的計劃和

監(jiān)督美國證券交易委員會宣稱，事務(wù)所在編制聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司1981年度

的審計計劃及設(shè)計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風(fēng)險因素。

事實(shí)上，美國證券交易委員會發(fā)現(xiàn)，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計

劃的延續(xù)該審計計劃缺陷如下：

1、塔奇?羅絲會計師事務(wù)所沒有對超期應(yīng)收租賃款賬戶的內(nèi)部會計控制加以測

試。由于審計計劃沒有測試公司的會計制度是否能準(zhǔn)確地確定應(yīng)收租賃款的超期時

間，審計人員無法判斷從客戶那里獲得的賬齡匯總表是否準(zhǔn)確。

2、塔奇?羅絲會計師事務(wù)所的審計計劃只要求測試一小部分（8%未收回的應(yīng)收

租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達(dá)120天的超期應(yīng)

收租賃款上，塔奇?羅絲會計師事務(wù)所忽略了相當(dāng)部分無法收回的應(yīng)收租賃款。

3、盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進(jìn)行復(fù)核，但并沒有要求外勤審計人

員去確定該政策是否被實(shí)際執(zhí)行。事實(shí)上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯(lián)

區(qū)金融集團(tuán)租賃公司實(shí)際采取的是一種核銷壞賬的預(yù)算方法,可以隨時將大量無法

收回的租賃款沖銷壞賬準(zhǔn)備，而事先卻根本沒有對這些應(yīng)收租賃款計提壞賬準(zhǔn)備

金。據(jù)美國證券交易委員會稱?某些無法收回的應(yīng)收租賃款掛賬多達(dá)幾年。

4、塔奇?羅絲會計師事務(wù)所無視聯(lián)區(qū)金融集團(tuán)租賃公司審計的復(fù)雜性以及非同

尋常的高風(fēng)險性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員中，大多數(shù)人對客戶

以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實(shí)上，該公司的會計主管后來作證說.塔奇?羅絲會

計師事務(wù)所第一次分派了一些對租賃行業(yè)少有涉獵、或缺乏經(jīng)驗甚至一無所知的審

計人員來執(zhí)行審計。

最后，美國證券交易委員會決定對該事務(wù)所進(jìn)行懲罰，要其承擔(dān)公司出具虛假會

計報告所帶來的損失。

案例八:長虹公司財務(wù)造假案例分析

四川長虹始創(chuàng)于1958年，其前身國營長虹機(jī)器廠是我國“一五”期間的156項重

點(diǎn)工程之一。然而從數(shù)年前開始,長虹就陸續(xù)爆出財務(wù)丑聞。2003年3月5日《深

圳商報》披露了長虹在美國遭遇巨額詐騙的消息:長虹2002年出口彩電近400萬臺,

其中有300多萬臺是由美國APEX公司代理出口的,這家公司拖欠了長虹的貨款，使

長虹彩電數(shù)億美元可能無法追回。四川長虹立即給予否認(rèn)，稱“傳長虹在美國遭巨額

詐騙”純屬捏造，當(dāng)時有人質(zhì)疑長虹外銷急劇增長和應(yīng)收賬款急劇增長的背后存在

“提前確認(rèn)收入”可能。2003年3月25日,四川長虹公布2002年報顯示，長虹實(shí)現(xiàn)收

入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營性現(xiàn)金流為-29.7億元,這是自要求編制現(xiàn)金

流量表以來（1998年,長虹經(jīng)營性現(xiàn)金流首次出現(xiàn)負(fù)數(shù)。長虹的這份年報披露了這樣

的一個事實(shí):截止2002年底,長虹應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中APEX公司欠38.3

億元（4.6億美元。事實(shí)二審計意見及會計報表附注都沒有完全揭示APEX風(fēng)險，長

虹巨虧預(yù)告后，股價幾度跌停，投資者損失慘重。

長虹2008年年報披露存在漏洞，披露的成本、費(fèi)用存在差異約155億元，長虹

2008年可能存在同時虛增營業(yè)收入和成本、費(fèi)用上百億元。律師提供的一份材料

中指出，長虹2008

年年報（合并中披露的營業(yè)成本（2304652.63萬元、銷售費(fèi)用（298553.91萬元、

管理費(fèi)用（114800.62萬元,計算得出三項合計為2718007.16萬元，但通過年報披露的

采購金額等信息分析計算.上述三項費(fèi)用合計金額約為1166326.47萬元，中間存在大

約155億元的差距。兩位律師指出，這一是可能長虹2008年隱瞞約155億元的利潤,

但可能性較小，另一種可能則是四川長虹2008年可能存在同時虛增營業(yè)收入和成

本、費(fèi)用上百億元。

2010年2月25日，媒體刊出《被指虛增銷售收入50億四川長虹10年財務(wù)迷

蹤》一文，所謂的長虹“財務(wù)門”事件由此開始鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)。長虹前員工范德均實(shí)

名舉報長虹公司虛報銷售收入50億，而在其之前，亦有多位專家對四川長虹財務(wù)報表

真實(shí)性提出質(zhì)疑。長虹公司財務(wù)管理方面主要有三個疑點(diǎn)：

1.存貨方面:長虹的存貨在1997年彩管大戰(zhàn)的時候增加，這屬于正常情況。1997

年之后存貨沒有下降還有上升趨勢，但是他們的存貨跌價準(zhǔn)備并沒有隨著存貨量的

上升而增加。

2.應(yīng)收帳款方面:1998年彩管大戰(zhàn)的時候，長虹的應(yīng)收帳款正常增加，但是1998

以后應(yīng)收帳款不跌反升,長虹沒有按照程序計提壞賬準(zhǔn)備。

3.短期投資方面:從2000年開始，長虹辦理了一個高達(dá)10億的代客理財，代客理

財應(yīng)該計提跌價準(zhǔn)備.但是長虹沒有按照程序計提短期投資跌價準(zhǔn)備。根據(jù)長虹的

報表可以發(fā)現(xiàn)，他2000乞有99.92%的一年期應(yīng)收帳款,2001年有99.80%,2002年有

99.76%都不計提,而這些應(yīng)收帳款從來沒有收回過。

通過多方的證據(jù)和分析,可以看出長虹公司舞弊的主要方法為多計應(yīng)收賬款:由

于虛列銷售收入,導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛列;或者應(yīng)收賬款少提或者不提備抵壞賬，導(dǎo)致應(yīng)收

賬款變現(xiàn)價值和相關(guān)資產(chǎn)虛增。長虹公司多計應(yīng)收賬款的渠道主要為以下四個：

1.提前確認(rèn)收入

自2001年以來，長虹應(yīng)收賬款余額直線上升。與此同時，主營收入在2002年雖

有起色，但遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如應(yīng)收賬款增長的快。長虹2002年收入和利潤增長主要得益于出

口收入的猛增，據(jù)長虹執(zhí)行副總裁李克興稱,2002年出口開始迅猛增長，從2001年的

1.04億美元猛增到7.8億美元。對于應(yīng)收賬款余額增長過快的問題，長虹電子集團(tuán)董

事長兼總經(jīng)理倪潤峰作出這樣的解釋:長虹是2001年開始與APEX合作的。他坦承

現(xiàn)在由APEX中介出口的資金確實(shí)有四成沒有收回，但按慣例，與海外中介企業(yè)合作,

一般會有二至六個月的還款期,APEX尚未償還的四成資金中絕大部分仍未超過信

用付款期限,而且還有支票擔(dān)保。

這一事實(shí)表明長虹計入財務(wù)報表的利潤中有很大一部分是未確認(rèn)的收入，也就

是應(yīng)收賬款。提前確認(rèn)的收入不一定能在將來實(shí)現(xiàn),這樣是有很大風(fēng)險的，也就構(gòu)成

了賬實(shí)不符。

2.偽造承兌匯票

有舉報材料稱,1998年四川長虹的財務(wù)報表顯示，該年度應(yīng)收商業(yè)承兌匯票71

份，共計22.5億元,均為四川長虹作假的結(jié)果。在1998年四川長虹財務(wù)報表大額應(yīng)

收票據(jù)列示表中，高達(dá)4.658億元的上海英達(dá)商業(yè)公司商業(yè)承兌匯票事實(shí)上是上海英

達(dá)商業(yè)公司應(yīng)四川長虹要求開具，但是上海英達(dá)沒有提過貨，也沒有銷售和入庫，也不

是預(yù)付款，公司多次向四川長虹討要未果，也沒有給出不予歸還的解釋。此外,在四川

長虹1998年的財務(wù)報表中，顯示其對重慶百貨大樓1998年末的應(yīng)收票據(jù)為6.658億

元。而在當(dāng)年重慶百貨自己的財務(wù)報表中,應(yīng)付票據(jù)僅為9494萬元。兩家上市公司

的財務(wù)數(shù)據(jù)完全不相符。事實(shí)證明:四川長虹多次通過幾個大的代理商通過虛假提

貨和虛假財務(wù)記賬的方式將銷售收入虛增了數(shù)十億元。

3.暗渡陳倉

長虹的一家子公司長虹新藝的所有實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金、存貨以及固定資產(chǎn)共

計1600萬,長虹向長虹新藝投資1個億，長虹新藝實(shí)際收到8000萬，長虹新藝拿著這

8000萬去購買固定資產(chǎn)，或者變成存貨、貨幣資產(chǎn)，總共只有1600萬,6400萬資木金

去向不明。長

虹向長虹新藝投資1個億,損失了8400萬。長虹新藝有8000萬的應(yīng)收帳款，但

長虹2003年報中，在關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款余額項中指明:長虹對長虹新藝無應(yīng)付帳款。

大量的銀行貸款、貨幣現(xiàn)金就是通過這些子公司以應(yīng)收帳款的形式，轉(zhuǎn)移到第三者

手中，然后再把子公司倒閉。子公司因為對其資料公布的要求沒有上市公司嚴(yán)格，隱

蔽性高，就成了暗中轉(zhuǎn)移資金的目的地。長虹公司通過應(yīng)收賬款，巧妙地將貨款轉(zhuǎn)移

至子公司,再利用子公司隱蔽性好的特點(diǎn)進(jìn)一步將資金轉(zhuǎn)走.最后銀行債權(quán)追索無門，

而長虹來自子公司的應(yīng)收帳款則不斷上升。

4.重復(fù)記錄旺季銷售收入

四川長虹1997年度銷售收入賬務(wù)截止日期實(shí)際為1998年1月31日，將1998

年1月1曰到1月31日春節(jié)銷售旺季近20億的銷售收入計算到了1997年度，這20

億彩電銷售增值稅發(fā)票的票面開票日期均為1997年12月31日。但是這部分銷售

收入在1998年度以變通的方式再度被計入年報。四川長虹1998年年度財務(wù)報表顯

示，會計年度為公歷1998年1月1日至12月31曰0但據(jù)舉報材料稱,1998仟長虹再

次如法炮制，將1999年1月的部分旺季銷售收入計入1998年年報。湖南邵東工業(yè)

品集團(tuán)公司在國家某行政機(jī)關(guān)處備案的《長虹公司98返利及代理費(fèi)結(jié)算表》顯示，

四川長虹1998年的會計年度截止至1999年1月10日。這樣一來.原本的收入被重

復(fù)計入財務(wù)報表啟然導(dǎo)致銷售收入和利潤上升。舞弊是市場中難以根除的頑癥，企

業(yè)經(jīng)營總是伴隨著財務(wù)舞弊。從我國虛報巨額利潤、欺騙投資者的瓊民源案件，編

造子虛烏有暴利故事的“銀廣夏陷阱”，三年內(nèi)收入劇增3300倍的格林柯爾神話，到美

國安然公司、世通公司、施樂公司等財務(wù)造假經(jīng)典案例，上市公司舞弊的丑聞比比

皆是。這些案例給人們帶來了很大的危機(jī)感,也使得公司治理和規(guī)范尤為迫切。四

川長虹“財務(wù)門”事件告訴我們:公司財務(wù)治理需要更完善的監(jiān)督和保障，造假帶夾的

是一時的暴利，但卻會損害大眾的利益,舞弊者自身也終難逃法網(wǎng)。公司首先需要建

立健全財務(wù)制度,完善現(xiàn)行的財務(wù)核算制度、會計準(zhǔn)則及內(nèi)部控制制度:健全的內(nèi)部

控制制度能有效防止財務(wù)造假與舞弊.從而保證財產(chǎn)資料的合法、真實(shí)、完整;其次

要完善公司治理結(jié)構(gòu):上市公司應(yīng)建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)

制，建立嚴(yán)格的會計核算制度，內(nèi)部正規(guī)管理;最后應(yīng)加強(qiáng)社會監(jiān)督，建立健全監(jiān)督體

系:企業(yè)內(nèi)部需建立起合理、科學(xué)、有序的財務(wù)約束機(jī)制，同時，外部各主管財政機(jī)

關(guān)、各審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對上市公司企業(yè)財務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益

進(jìn)行審計監(jiān)督，加大監(jiān)督檢查力度，對違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。

治理上市公司的財務(wù)造假行為，并非可以一蹴市就之事，而是一場持久戰(zhàn)。長虹

的案例只是冰山一角，在看不見的角落里，或許還有更多的舞弊事件。由此可見，提高

董事會治理公司水平，維護(hù)市場誠信，加強(qiáng)對上市公司的財務(wù)監(jiān)督審查都是勢在必行

的。唯有外部治理體制和市場環(huán)境得到重大變革和改善才能讓市場迎來一個真實(shí)合

法的新局面。

案例九:弓I言:怎有這么多證據(jù)還是打不贏官司！

J建筑公司承建某醫(yī)院工程,因不具備資質(zhì)而掛靠W公司，并以W公司名義刻制

了項目部印章，該工程于2000年I月完工。期間,J公司以項目部名義與和平租賃公

司簽訂一份租賃合同，租賃和平租賃公司一批建材物質(zhì)，并約定以雙方簽字蓋章的租

賃物明細(xì)單為結(jié)算依據(jù)。租賃期滿后,共發(fā)生租賃費(fèi)100萬，

J公司以項目部名義付款80萬元，剩余款不再支付。和平租賃公司起訴W公司

支付剩余租金。

第一次起訴，和平公司提供證據(jù):項目部所簽租賃合同;J公司鐘某簽字確認(rèn)的租

賃結(jié)算清單(記載總計發(fā)生租賃費(fèi)1()()力，已付8()力

W公司抗辯:W公司與和平公司無租賃合同關(guān)系，和平公司沒有證據(jù)證明W公

司設(shè)立過該項目部，鐘某不是W公司職員,不代表W公司。

結(jié)論:和平公司撤回起訴。

第二次起訴:和平公司補(bǔ)充證據(jù):當(dāng)?shù)亟ㄎ鍪镜腤公司為醫(yī)院工程總包單位的

證明及印章備案手續(xù);三分共計80萬元的項目部付款憑證。

W公司抗辯:雙方雖建立合同關(guān)系，但合同已經(jīng)履行完畢。合同約定以雙方簽字

蓋章的租賃物明細(xì)單為結(jié)算依據(jù).明細(xì)單在貨款二清后自動失效。W公司在返還全

部租賃物并支付全部租賃款共計80萬元，雙方即銷毀了全部租賃物清單。對鐘某的

結(jié)算行為不予認(rèn)可。

結(jié)論:和平公司再次撤訴。

第三次起訴:和平公司補(bǔ)充證據(jù):所有收發(fā)料單(有王某、劉某、李某、鐘某四人

分別簽字;王某為W公司職員的證明文件。

w公司抗辯:對王某的簽字的收發(fā)材料單給與認(rèn)可，對劉某、李某、鐘某簽字的

收發(fā)料單不予認(rèn)可。但王某簽單部分租賃費(fèi)用計算僅為50萬元，不能證明W公司

欠和平租賃公司租賃費(fèi)。

結(jié)論:和平公司撤訴。

思考:這一案例充分體現(xiàn)出合同履約中“有效證據(jù)”與“證據(jù)鏈”的重要性。有效

證據(jù)是指必須有法定證明力的證據(jù)，諸如上面案例由合同約定以雙方簽字蓋章的租

賃物明細(xì)單為結(jié)算依據(jù)，那么在合同履行中就一定要形成雙方簽字并簽章的結(jié)算單、

除非有其他的證據(jù)鏈可以取代。所謂證據(jù)鏈?zhǔn)侵冈谧C明某一客觀事實(shí)時，不能僅以

一項證明某一客觀事實(shí)時，不能僅憑一項證據(jù)來獲得他人認(rèn)同,而需要多個相互印證

的證據(jù)來完成證明過程并得出所需結(jié)論。如上述案例中得租賃合同,按我們?nèi)粘Ｉ?/p>

活中的判斷標(biāo)準(zhǔn),合同上既然已經(jīng)涵蓋了項目部印章，合同關(guān)系已經(jīng)成立了。

但這個判斷過程卻忽略了項目部并未登記，是虛擬主體,W公司是否設(shè)置了這一

項目是需要證據(jù)加以證明的;另一方面，刻章行為與W公司之間并不是唯一對應(yīng)的，

只有在確定印章是W公司刻制或授權(quán)刻制的情況下，才可以將簽訂合同的行為責(zé)任

歸屬于W公司。

再如:和平公司自認(rèn)為結(jié)算單上只要有鐘某簽了字,發(fā)生多少租賃費(fèi)就是鐵定的

了。但如上所述，合同約定的結(jié)算依據(jù)是雙方簽字蓋章，而不是鐘某簽字，鐘某簽字的

結(jié)算單本身是無效證據(jù)，只有在能證明鐘某的行為代表W公司的情況下才可以使該

項證據(jù)由無效而變?yōu)橛行?。因此說，合同履約證據(jù)的收集一定要摒棄“想當(dāng)然是怎

樣’或“肯定是什么”的思想。

案例中,W公司對80萬元的付款行為，以“實(shí)際發(fā)生租賃費(fèi)80萬,所有蓋章結(jié)算

票據(jù)均已銷毀“

為由進(jìn)行抗辯，即是充分運(yùn)用了證據(jù)抗辯的技巧，也是對和平公司證據(jù)瑕疵的有

力回?fù)簟?/p>

案例:科龍集團(tuán)舞弊案例

背景資料：

“科龍”是中國馳名商標(biāo)，涵蓋空調(diào)、冰箱、冷柜、小家電等多個產(chǎn)品系列。

廣東科龍電器股份有限公司是于1992年12月16曰注冊成立的股份有限公

司。1996年4月，順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司將其持有的公司股份全部轉(zhuǎn)讓給科

龍（容聲集團(tuán)，從而公司成為科龍（容聲集團(tuán)控股的子公司。1996年7月23日,公司公

開發(fā)行了459,589,808股H股并在香港聯(lián)合交易所有限公司上市交易;于1998乞度,

公司獲準(zhǔn)發(fā)行110,000,000股

A股，總股本達(dá)88200.6563萬股，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市

交易。經(jīng)過02年的1系列股權(quán)轉(zhuǎn)讓，公司原單I大股東容聲集團(tuán)已不再持有公司的

任何股份。廣東格林柯爾成為公司的主要股東。2004年10月14日,廣東格林柯爾

受讓順德信宏所持有的公司57,436,439股法人股（占股權(quán)比例5.79%;此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓

后，廣東格林柯爾持有本公司

的股份數(shù)目增加至262,212,194股（占股權(quán)比例26.43%。

證券簡稱:科龍電器

公司名稱:廣東科龍電器股份有限公司

法人代表:劉從夢

總經(jīng)理:湯業(yè)國

注冊資本：99200.6563萬元

經(jīng)營范圍:開發(fā)、制造電冰箱等家用電器，產(chǎn)品內(nèi)、外銷售和提供售后服務(wù)，運(yùn)輸

自營產(chǎn)品。案件過程：

2001年:科龍財務(wù)報表出現(xiàn)問題:中報顯示收入27.9億元,凈利潤1975萬元，而年

報卻出現(xiàn)凈虧損656億元.其主要原因在于計提壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備6.35億

元。時任審計師安達(dá)信會計師事務(wù)所”由于無法執(zhí)行滿意的審計程序以獲得合理的

保證來確定所有重大交易均已被正確記錄并充分披露”而出具了拒絕表示意見的審

計報告。

2002年，安達(dá)信因安然事件顛覆后，其在我國內(nèi)地和香港的業(yè)務(wù)并入普華永道，然

而,普華永道對格林柯爾和科龍這兩個“燙手山芋”采取了請辭之舉。隨即，德勤是馬

上任,為科龍審計了2002年至2004年的年報。

2002年審計報告:保留意見的審計報告。德勤對該份年報出具保留意見主要理

由是不能確定年初科龍公司及合并的凈資產(chǎn)是否真實(shí),未取得科龍公司聯(lián)營公司華

意壓縮機(jī)股份有限公司的財務(wù)報表以及認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)戒科龍1億元的凈利潤（其中包

括轉(zhuǎn)回的2500萬元存貨跌價準(zhǔn)備。調(diào)減后科龍2002年的凈利潤是1億元。

由于科龍在2000年和2001年都是巨虧,2002年經(jīng)審計過的財務(wù)報表公布盈利，

按照當(dāng)時證監(jiān)會的規(guī)定就可以免于退市,并脫掉ST的帽子。然而在科龍當(dāng)年的凈利

潤是通過高達(dá)3.5億元的資產(chǎn)減值和預(yù)計負(fù)債轉(zhuǎn)回實(shí)現(xiàn)的。在2001年年末科龍整

體資產(chǎn)價值不確定的情況下德勤2002年給出“保留意見”的審計報告顯得有些牽

強(qiáng)。

2003年審計報告:無保留意見審計報告。出具無保留審計報告條件之一:所有重

大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.而根據(jù)證監(jiān)會的

調(diào)查報告，科龍2003年虛增利潤1.1847億元,而且科龍電器2003年年報現(xiàn)金流量表

披露存在重大虛假記載，包括少記借款受到現(xiàn)金30.255億元，少記償還債務(wù)所支付的

現(xiàn)金21.36億元和多記經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額8.897億元。

2004年審計報告:保留意見的審計報告。主要是因為未能確認(rèn)兩家客戶達(dá)5.76

億元的應(yīng)收賬款，未能確定是否應(yīng)對銷售退回計提準(zhǔn)備?？讫埉?dāng)年的財務(wù)報表稱虧

損6400萬元。2005年5月科龍危機(jī)爆發(fā),隨后德勤宣布不再擔(dān)任科龍的審計機(jī)構(gòu)。

但它此前為科龍2003年年報出具的無保留意見審計報告，以及2002年和2004年年

報出具的保留意見審計農(nóng)告并沒有撤回，也沒有要求公司進(jìn)行財報重述。既然科龍

被證實(shí)有重大錯報事實(shí)德勤顯然難以免責(zé)。而且顧雛軍先后挪用、侵占科龍資金

34.85億元，德勤竟然也沒有查覺,在巨額資金被占用對，會非常明顯表現(xiàn)為貨幣資

金、預(yù)付賬款等科目存在異常，而事實(shí)上,科龍在這兩個科目上確實(shí)存在嚴(yán)重問題。

2005年底，證監(jiān)會定德勤的調(diào)查基本完成，基本認(rèn)定德勤對科龍審計過程中存在

的主要問題包括:審計程序不充分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等C

2006年1月，另1家同屬“4大”的會計師事務(wù)所一畢馬威對科龍的調(diào)查結(jié)果顯

示,2001年10月1日至2005年7月31日期間，科龍及其29家主要附屬公司與格林

柯爾系公司或疑似格林珂爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71

億元，不正常的重大現(xiàn)金流入總額約為34.79億元;調(diào)查期內(nèi)涉及的不正常重大現(xiàn)金

流共達(dá)75.5億元。而德勤為科龍審計的2002年至2004年的年報，均未提及科龍的

不正常重大現(xiàn)金流動。

存在問題：

中國證監(jiān)會認(rèn)定的德勤對科龍審計過程中存在的主要問題包括:審計程序不充

分、不適當(dāng)，未發(fā)現(xiàn)科龍現(xiàn)金流量表重大差錯等。

1.德勤對科龍存貨及主營業(yè)務(wù)成本執(zhí)行的審計程序不充分、不適當(dāng);德勤對科

龍電器各期存貨及主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計時，直接按照科龍電器期末存貨盤點(diǎn)數(shù)量

和各期平均單位成本確定存貨期末余額，并推算出科龍電器各期主營業(yè)務(wù)成本。在

未對產(chǎn)成品進(jìn)行有效測試和充分抽樣盤點(diǎn)的情況下德勤通過上述審計程序?qū)Υ尕?/p>

和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計并予以確認(rèn).其審計方法和審計程序均不合理。

2.德勤在存貨抽盤過程中缺乏必要的職業(yè)謹(jǐn)慎確定的抽盤范圍不適當(dāng)，執(zhí)行的

審計程序不充分;德勤在年報審計過程中實(shí)施抽樣盤點(diǎn)程序時,未能確定充分有效的

抽樣盤點(diǎn)范圍，導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)科龍電器通過壓庫方式確認(rèn)虛假銷售收入的問題。

存貨監(jiān)盤也是I項重要的審計程序，如果進(jìn)行賬實(shí)相符核查，科龍?zhí)撛龅闹鳡I業(yè)務(wù)利

潤其實(shí)并不難發(fā)現(xiàn)。

3.德勤在對應(yīng)收賬款及主營業(yè)務(wù)收入審計過程中執(zhí)行的程序不充分，函證方法

不當(dāng):收入的確認(rèn)應(yīng)該以貨物的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn),1般來說僅以“出庫開

票”確認(rèn)收入明顯不符合會計準(zhǔn)則。德勤對科龍電器2003年度審計時，就存貨已出

庫未開票項目向4家客戶所發(fā)的詢證函中，客戶僅對詢證函的首頁蓋章確認(rèn)，但該首

頁沒有對后附明細(xì)列表進(jìn)行金額或數(shù)量的綜述。因此,調(diào)查人員認(rèn)為該類詢證函的

回函結(jié)果不能滿足發(fā)函的目的。如果1項銷售行為不符合收入確認(rèn)原則，就不應(yīng)確

認(rèn)為收入。未曾實(shí)現(xiàn)的銷售確認(rèn)為當(dāng)期收入必然導(dǎo)致利潤虛增?？讫堜N售收入確認(rèn)

問題，體現(xiàn)出德勤未能恰當(dāng)?shù)亟忉尯蛻?yīng)用會計準(zhǔn)則，同時這也說明德勤未能收集充分

適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對較敏感的“銷售退回”這1塊,德勤也沒有實(shí)施必要的審計程序,

致使科龍通過關(guān)聯(lián)交易利用銷售退回大做文章，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，虛增利潤，這也是德勤所不

能回避的錯誤。德勤審計科龍電器分公司時，沒有對各年未進(jìn)行現(xiàn)場審計的分公司

執(zhí)行其他必要審計程序，無法有效確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性及應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)的真實(shí)性。

4.德勤事務(wù)所未就科龍電器2003年度確認(rèn)對合肥維希的銷售收入30,484萬元

事項對其出具的2003年度審計報告進(jìn)行更正或相關(guān)處理。另外，其2004年度審計

報告中保留意見金額錯誤。

5.德勤事務(wù)所對科龍電器內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)未能適當(dāng)關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)科龍電器2003年

現(xiàn)金流量表重大差錯問題。在執(zhí)行審計程序等方面彳德勤的確出現(xiàn)了嚴(yán)重批漏，對科

龍電器的審計并沒有盡職。證監(jiān)會委托畢馬威所作的調(diào)查顯示：2001年10月1日至

2005年7月31日期間,科龍電器及其29家牛要附屬公司與格林柯爾系公司或疑似

格林柯爾系公司之間進(jìn)行的不正常重大現(xiàn)金流出總額約為40.71億元,不正常的重大

現(xiàn)金流入總額約為34.79億元，共計75.5億元。而這些在德勤3年的審計報告中均

未反映。

法律責(zé)任

1.行政責(zé)任

2007年4月7日，中國證監(jiān)會召開了處罰德勤的聽證會，證監(jiān)會已經(jīng)認(rèn)定了德勤

的“罪狀”，意味著，德勤可能違反了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》

以及《刑法》等法律法規(guī)，但直到現(xiàn)在仍未有明確的處罰結(jié)果。雖然中國證監(jiān)會最

終將對德勤作出什么樣的處罰至今還不得而知，但畢馬威的調(diào)查報告顯示，德勤的審

計顯失公允,沒有盡職勤勉，違反了會計行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，涉嫌造假。

2.民事責(zé)任

當(dāng)違約給他人造成強(qiáng)失是，注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。《注冊會計師法》

第3109條“會

計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第210條、第2101條規(guī)定，故意出具虛假的

審計報告、驗資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第4102條規(guī)定”會計師事

務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)

任?！?/p>

德勤因科龍事件受到中國證監(jiān)會的行政處罰正是投資者要求民事賠償?shù)那爸脳l

件。也就是說從目前看還不具備訴訟條件。另1路徑，依據(jù)上面提到的《注冊會計

師法》第4102條規(guī)定，投資者如能證明德勤違反該法規(guī)定，給自己造成損失的，也可

以民事侵權(quán)為由，以德勤為被告向人民法院提起訴訟。在我國證券市場上，中小投資

者原本就處于弱勢地位。2006年4月，上海市黃浦區(qū)人民法院對“科龍電器小股東訴

德勤案”給出的不予受理的答復(fù)把投資者對德勤民事索賠訴訟熱情澆滅了。

二、思考與分析

科龍財務(wù)舞弊手法是什么?如何識別？

德勤是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任?你認(rèn)為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任？

從舞弊的動因理論分析，科龍集團(tuán)舞弊的原因有哪些？

安妮股份審計案例分析

［摘要］提前確認(rèn)收入一直是擬上市企業(yè)操縱利潤的慣用手法。關(guān)聯(lián)方及其交易

作為潛在的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域，一直是監(jiān)管者關(guān)注和風(fēng)險提示的重點(diǎn)。財務(wù)舞弊風(fēng)險因

素具有多樣性，有效的內(nèi)部控制和審計能夠揭示和防范相關(guān)風(fēng)險。本文以安妮股份

2008到2011年涉嫌虛假財務(wù)報告案為例，采用風(fēng)險導(dǎo)向研究方法，研究揭示其問題

和事實(shí)真相。

一?公司基本情況簡介

廈門安妮股份有限公司于2007年由原廈門安妮紙業(yè)有限公司改制設(shè)立。安妮

股份長期從事商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售及綜合應(yīng)用服務(wù)。廈門安妮股份有

限公司(股票代碼：002235,下稱“安妮股份”是以商務(wù)信息用紙的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售以

及綜合應(yīng)用服務(wù)為主的大型企業(yè)集團(tuán),2009年榮獲“國家火炬計劃重點(diǎn)高新技術(shù)企

業(yè)”，同年入選福布斯“中國潛力企業(yè)”榜,是中國最大的商務(wù)信息用紙綜合供應(yīng)商之

O

2、宏觀分析

(1行業(yè)狀況

國際上部分國家的財政和金融問題有所緩解,但沒有根本性的解決，全球經(jīng)濟(jì)增

速減緩與通脹壓力并存,美國、歐盟等普遍采取量化寬松政策以刺激經(jīng)濟(jì)增長，原

油、紙漿等大宗商品的價格走高的可能性較大，這將對安妮股份的發(fā)展造成一定影

響。

(2市場需求

商務(wù)信息用紙市場容量依然較大，增幅放緩，但發(fā)展空間仍然很大。2008年全年

行業(yè)的增長較預(yù)期有所下降。公司認(rèn)為，在目前階段.雖然受客觀因素影響，行業(yè)發(fā)展

有所放緩。但從中長期發(fā)展來看,隨著國家內(nèi)需拉動政策的陸續(xù)出臺以及社會消費(fèi)

需求逐步回升，商務(wù)信息用紙容量仍將繼續(xù)保持持續(xù)想對穩(wěn)定快速的增長。同時，商

務(wù)信息用紙企業(yè)的市場份額仍然較低。(3相關(guān)行業(yè)政策

由于相關(guān)政府部門關(guān)于無紙化彩票業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)范尚在研究和制定過程中，政

策制定和實(shí)施尚存在不確定性，公司新業(yè)務(wù)存在無法盡快開展或無法達(dá)到預(yù)期目標(biāo)

的風(fēng)險。

公司按照《公司法》、《證券法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》和《深圳證券交易

所股票上市規(guī)則》、《上市公司信息披露管理辦法》等相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，不

斷地完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制體系，持續(xù)深入開展公司治理活動以

進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)規(guī)范運(yùn)作。百前，公司整體運(yùn)作比較規(guī)范、獨(dú)立性強(qiáng)、信息披露規(guī)范，實(shí)

際情況基本符合中國證監(jiān)會有關(guān)上市公司治

理的規(guī)范性文件要求u公司具備完整、規(guī)范的產(chǎn)、供、銷生產(chǎn)經(jīng)營管理休制和

運(yùn)行機(jī)制，在業(yè)務(wù)、人員、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面與股東單位完全分開,獨(dú)立運(yùn)

作。

同時，該公司根據(jù)《公司法》、《證券法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等有

關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度要求，結(jié)合該公司的實(shí)際情況、自身特點(diǎn)和管理需要，制定

了貫穿公司的整個業(yè)務(wù)流程以及經(jīng)營管理各層面、各體系的內(nèi)部控制制度。

(4技術(shù)變化對行業(yè)的影響

從中長期發(fā)展來看,隨著我國經(jīng)濟(jì)繼續(xù)高速發(fā)展，現(xiàn)代電子通訊、信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)

展以及商務(wù)活動的日趨活躍，商務(wù)信息用紙在越來越多的領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，商務(wù)信

息用紙消費(fèi)量仍將繼續(xù)保持增長.紙消費(fèi)結(jié)構(gòu)從中低檔向中高檔轉(zhuǎn)變。

(5其他宏觀因素

通貨膨脹導(dǎo)致公司成本上升的風(fēng)險依然較大，公司產(chǎn)品存在盈利能力下降的風(fēng)

險。隨著歐美等經(jīng)濟(jì)給公司的原材料，物流費(fèi)用等帶來較大壓力，壓縮公司產(chǎn)品的毛

利率,導(dǎo)致公司盈利下降體量化寬松政策的實(shí)施，輸入性通脹壓力仍然存在，原油、紙

漿等大宗商品的價格走高的可能性較大。

二.審計程序

一般而言財務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、

行業(yè)狀況的威脅,管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層

的個人利益受到被審計單位財務(wù)績或狀況的影響等.

(一風(fēng)險評估

通過以上對被審計單位及其環(huán)境的了解，我們實(shí)施了詢問、分析、觀察和檢查

等風(fēng)險評估程序,識別出了以下兩個層次的重大錯報風(fēng)險：

1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

2、認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險

1、財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

(1公司管理層誠信問題

證監(jiān)會查明，安妮股份2008年虛增營業(yè)收入6901萬元,虛增營業(yè)成本5292萬元,

虛增利潤1609萬元。

證監(jiān)會決定對安妮股份給予警告,并處以50萬元罰款;對公司董事長張杰給予警

告,并處以10萬元罰款;對公司總經(jīng)理林旭曦給予警告,并處以20萬元罰款;對公司董

事、副總經(jīng)理張慧給予警告,并處以3萬元罰款;對公司原財務(wù)總監(jiān)楊秦濤給予警告，

并處以10萬元罰款。10月8日，國家財政部發(fā)布的《會計信息質(zhì)量檢查公告(第二

十一號》顯示，安妮股份2009年存在資產(chǎn)不實(shí)1.3億元、負(fù)債不實(shí)2791萬元等會計

違規(guī)問題,少繳各項稅款68萬元。其中，該公司截至2009年末少結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)2402

萬元;2009年已銷售商品未及時確認(rèn)收入502萬元;該公司及下屬企業(yè)廈門安妮企業(yè)

有限公司將公司資金4147萬元存入員工個人賬戶。在整個事件中，安妮股份舞弊手

法主要涉及編造虛假事項,虛增收入主要是提早確認(rèn)收入或創(chuàng)造收入還包括“關(guān)聯(lián)

方”交易等。綜上，公司的管理層存在一定的誠信問題,在報表層次存在重大錯報風(fēng)

險。

(2行業(yè)的競爭激烈

①原材料價格的上張

造紙行業(yè)的紙漿成本占直接成本的60%,紙漿主要依靠進(jìn)口的行業(yè)特征,是的造

紙成本主要受到國際紙漿供求關(guān)系的影響，而中國是一個森林資源缺乏的國家，材料

進(jìn)口占總比重最高的達(dá)到60%-70%,存在需求增長遠(yuǎn)超過供給增長，這樣的供求關(guān)系

使得造紙行業(yè)的原材

料成本一直居高不下。另一方面，中國造紙龍頭企業(yè)基本上都是上市公司，企業(yè)

生產(chǎn)出來的紙制品也有相當(dāng)一部分出口,造紙行業(yè)已經(jīng)和國際化市場有了較深的接

軌。上游產(chǎn)業(yè)原木漿供應(yīng)產(chǎn)地主要是是加拿大、智利、巴西以及北歐俄羅斯這是森

林資源豐富的國家，其中加拿大是中國造紙行業(yè)原木漿的主要進(jìn)口國。基本上?？?/p>

都要經(jīng)海運(yùn)，物流成本高，同時也受這些國家的政策、環(huán)境影響,一直以來，原材料的成

本高居不下。

②競爭優(yōu)勢的缺失

安妮股份所處的造紙行業(yè)屬于標(biāo)準(zhǔn)的自由競爭行業(yè)，中小企業(yè)產(chǎn)能占了全行業(yè)

的九成，這其中大部分是落后產(chǎn)能，中小企業(yè)以價格戰(zhàn)等低級手段進(jìn)行競爭，大幅壓低

了行業(yè)整體的利潤率，而且相當(dāng)部分企業(yè)的污染十分嚴(yán)重，這也使得造紙行業(yè)成為了

國家淘汰落后產(chǎn)能的重中之重。

總體應(yīng)對措施：

項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

第二，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作。

第三，提供更多的督導(dǎo)。

第四，在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了

解。

第五,對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

2008-2010年毛利率變動情況分析:從表1中信息列示，造紙行業(yè)平均毛利基本

穩(wěn)定在13%左右，而安妮股份毛利率卻遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平,這對于相比于同行業(yè)

其他廠商中不具有太大核心競爭力的這一現(xiàn)象極為異常。且受2008年金融危機(jī)的

影響,經(jīng)濟(jì)增速放緩，國內(nèi)外紙業(yè)需求大幅減少，這就導(dǎo)致行業(yè)供求過剩,這種供求惡化

局面導(dǎo)致國內(nèi)的紙制品銷售價格開始大幅下跌在2009年維持在最低水平，在這樣的

經(jīng)濟(jì)條件下，安妮股份卻在沒有其獨(dú)特競爭力的情形下毛利率卻遠(yuǎn)高于其行業(yè)水

平。更值得注意的是,更為奇怪的是,2009年紙制品銷售價格較2008年平均下降了

約10%,而生產(chǎn)成本基本保持穩(wěn)定,但是安妮股份2009年的毛利卻又較2008年上升

了將近2%,這個現(xiàn)象實(shí)在讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。因此，我們估計，在2008年、2009年安妮股

份極有可能存在虛增收入，少計成本的現(xiàn)象。

（二風(fēng)險應(yīng)對

針對上述評估出來的財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，我們首先針對

財務(wù)報表層次的重大錯農(nóng)風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施洞時針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)

險來設(shè)計進(jìn)一步審計程序;然后按照設(shè)計的進(jìn)一步審計程序?qū)嵤┛刂茰y試和實(shí)質(zhì)性

程序。

針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施

總體應(yīng)對措施：

第一，強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。

第二，分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作。

第三，提供更多的督導(dǎo)。

第四，在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了

解。

第五,對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

2、針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)