2026年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試復(fù)習(xí)題及解析一、單項(xiàng)選擇題（共5題，每題2分，共10分）1.背景：某制造業(yè)企業(yè)位于廣東省，2025年面臨原材料價(jià)格上漲壓力，計(jì)劃通過(guò)供應(yīng)鏈金融工具優(yōu)化資金使用效率。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)評(píng)估了兩種方案：①向銀行申請(qǐng)信用貸款；②與核心供應(yīng)商合作開(kāi)展保理業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，下列說(shuō)法正確的是（）。A.信用貸款和保理業(yè)務(wù)均應(yīng)作為“其他權(quán)益工具”核算B.保理業(yè)務(wù)若帶追索權(quán)，則需將未實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)部分確認(rèn)為“其他綜合收益”C.信用貸款的利息費(fèi)用在稅前扣除的比例需根據(jù)廣東省地方稅收政策調(diào)整D.若保理業(yè)務(wù)不滿足“顯著影響”標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在附注中披露相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)2.背景：某長(zhǎng)三角地區(qū)高科技企業(yè)（高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有效期2025年底到期）需進(jìn)行2025年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策銜接。假設(shè)其2025年研發(fā)費(fèi)用總額為8000萬(wàn)元，其中不征稅收入占比15%，符合加計(jì)扣除條件的費(fèi)用占比80%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2025年公告，該企業(yè)可享受的加計(jì)扣除金額為（）。A.640萬(wàn)元（8000×75%×150%）B.560萬(wàn)元（8000×80%×175%）C.480萬(wàn)元（8000×75%×175%）D.720萬(wàn)元（8000×80%×150%）3.背景：某北京市國(guó)有企業(yè)需執(zhí)行新修訂的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其子公司在云南某工業(yè)園區(qū)建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目，涉及重大投資決策。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該子公司在編制投資預(yù)算時(shí)，必須執(zhí)行的內(nèi)部控制流程包括（）。①董事會(huì)審議通過(guò)②內(nèi)部審計(jì)部門(mén)出具專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估報(bào)告③社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入決策材料④投資回報(bào)率測(cè)算需經(jīng)獨(dú)立第三方復(fù)核A.①③B.①②③C.①②④D.②③④4.背景：某上海自貿(mào)區(qū)中外合資企業(yè)（外方持股60%）2025年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元，其中含無(wú)法避免的關(guān)聯(lián)交易損益500萬(wàn)元（按獨(dú)立交易原則調(diào)整后）。假設(shè)該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅率，地方留存比例為50%，則其實(shí)際應(yīng)納稅額為（）。A.425萬(wàn)元（（3000-500）×25%×50%）B.375萬(wàn)元（3000×25%×50%）C.375萬(wàn)元（（3000-500）×25%）D.425萬(wàn)元（3000×25%×50%+500×25%）5.背景：某成都市文旅企業(yè)2025年收購(gòu)某非遺傳承工作室，涉及商譽(yù)初始確認(rèn)及后續(xù)減值測(cè)試。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，下列測(cè)試方法中，最適用于評(píng)估商譽(yù)減值的是（）。A.可比公司法（參考同行業(yè)上市公司市盈率）B.市凈率倍數(shù)法（以目標(biāo)企業(yè)凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)）C.可收現(xiàn)價(jià)值法（考慮未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)）D.重置成本法（評(píng)估重置該工作室的成本）二、多項(xiàng)選擇題（共5題，每題3分，共15分）6.背景：某天津港物流企業(yè)因臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致2025年第三季度倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施毀損，需進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，下列事項(xiàng)中，會(huì)影響可收回金額估計(jì)的有（）。①保險(xiǎn)賠償預(yù)計(jì)金額（預(yù)計(jì)獲得80萬(wàn)元）②重置該倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的市場(chǎng)價(jià)格（需投入2000萬(wàn)元）③停運(yùn)期間預(yù)計(jì)節(jié)約的運(yùn)營(yíng)成本（50萬(wàn)元/月，共3個(gè)月）④市場(chǎng)調(diào)研顯示同類(lèi)設(shè)施租賃替代方案成本更低（月租金30萬(wàn)元）A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④7.背景：某青島自貿(mào)區(qū)企業(yè)通過(guò)“營(yíng)改增”后的增值稅留抵退稅政策獲得資金回流，計(jì)劃用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅留抵退稅有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》，該留抵退稅收入會(huì)計(jì)處理的正確表述包括（）。①應(yīng)確認(rèn)為“其他收益”②若用于研發(fā)，可計(jì)入“研發(fā)支出”資本化③若用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，需通過(guò)“其他收益”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益④若退稅款專(zhuān)用于償還債務(wù)，應(yīng)直接沖減“應(yīng)付賬款”A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④8.背景：某武漢新基建企業(yè)參與國(guó)家“東數(shù)西算”工程，其數(shù)據(jù)中心項(xiàng)目需執(zhí)行《高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用輔助賬核算指引》。該企業(yè)在2025年賬外記錄的輔助賬數(shù)據(jù)中，符合資本化條件的支出包括（）。①節(jié)能改造設(shè)備測(cè)試費(fèi)（占比20%）②服務(wù)器集群運(yùn)維人員薪酬（占比15%）③軟件代碼重構(gòu)的測(cè)試用例開(kāi)發(fā)費(fèi)（占比30%）④項(xiàng)目建設(shè)期間的外部專(zhuān)家咨詢費(fèi)（占比25%）A.①②③B.①③④C.②③④D.①②④9.背景：某深圳前海企業(yè)通過(guò)跨境人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)降低匯兌成本，其2025年外幣交易數(shù)據(jù)如下：-1月進(jìn)口設(shè)備支付美元100萬(wàn)元（匯率6.3）-6月出口產(chǎn)品收匯歐元50萬(wàn)元（匯率7.8）-12月外幣借款500萬(wàn)元（匯率6.5，年利率5%）根據(jù)外匯管理新規(guī)，下列會(huì)計(jì)處理正確的有（）。①1月交易計(jì)入“固定資產(chǎn)”原值（630萬(wàn)元）②6月交易計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（390萬(wàn)元）③12月借款利息需按季度調(diào)整匯兌差額（計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）④若12月提前還款，則需補(bǔ)錄匯率變動(dòng)損失（50萬(wàn)元）A.①②③B.①②④C.①③④D.②③④10.背景：某蘇州工業(yè)園區(qū)企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的“三重一大”決策制度，其2025年重大事項(xiàng)記錄顯示：①董事會(huì)審議通過(guò)收購(gòu)境外子公司（投資額超凈資產(chǎn)20%）②總經(jīng)理決定變更核心技術(shù)人員薪酬方案（涉及10名高管）③監(jiān)事會(huì)批準(zhǔn)年度預(yù)算執(zhí)行偏差超30%的調(diào)整方案④財(cái)務(wù)部門(mén)自主決定將部分閑置廠房出租（年租金超50萬(wàn)元）根據(jù)內(nèi)部控制要求，需經(jīng)集體決策程序的有（）。A.①②B.①③C.①②③D.①③④三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）11.某大連自貿(mào)區(qū)企業(yè)通過(guò)“專(zhuān)精特新”專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼獲得政府補(bǔ)助500萬(wàn)元，該補(bǔ)助需在5年內(nèi)分期確認(rèn)收入。（×）12.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，企業(yè)若提供重大融資條款（年利率超過(guò)5%），則需采用成本加成法確認(rèn)收入。（√）13.若某西北地區(qū)企業(yè)2025年發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨毀損，其損失稅前扣除額度需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（×）14.商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)，若可收回金額低于賬面價(jià)值，需計(jì)提減值損失，但無(wú)需調(diào)整已攤銷(xiāo)的商譽(yù)金額。（√）15.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的通知》規(guī)定，企業(yè)可自主選擇將部分不征稅收入用于研發(fā)，享受100%加計(jì)扣除。（×）16.某廣州國(guó)企的子公司在內(nèi)蒙古建設(shè)風(fēng)電項(xiàng)目，因環(huán)保審批延遲導(dǎo)致的投資延期損失，可資本化計(jì)入項(xiàng)目成本。（×）17.外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，若屬于交易性金融負(fù)債，則計(jì)入當(dāng)期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；若屬于長(zhǎng)期借款，則計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（√）18.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，重大經(jīng)營(yíng)決策需經(jīng)“三會(huì)一層”（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層）集體審議。（×）19.若某長(zhǎng)三角企業(yè)2025年收購(gòu)的專(zhuān)利技術(shù)后續(xù)維護(hù)支出占原值比例低于5%，則其攤銷(xiāo)年限可延長(zhǎng)至20年。（×）20.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，需在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)全部確認(rèn)收入。（×）四、簡(jiǎn)答題（共2題，每題8分，共16分）21.背景：某青島港口集團(tuán)2025年度發(fā)現(xiàn)前期一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)（出租倉(cāng)庫(kù)）的公允價(jià)值計(jì)量存在重大差錯(cuò)，導(dǎo)致少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。該差錯(cuò)發(fā)生在2024年，且影響持續(xù)至2025年。請(qǐng)說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理程序及附注披露要點(diǎn)。（要求：分步驟說(shuō)明，需涉及審計(jì)報(bào)告調(diào)整事項(xiàng)）22.背景：某深圳生物醫(yī)藥企業(yè)2025年度需執(zhí)行新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中關(guān)于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的時(shí)點(diǎn)判斷。假設(shè)其銷(xiāo)售合同約定：-產(chǎn)品需由第三方物流公司運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由買(mǎi)方承擔(dān)-產(chǎn)品交付時(shí)需經(jīng)買(mǎi)方技術(shù)人員驗(yàn)收合格-產(chǎn)品運(yùn)輸途耗由買(mǎi)方負(fù)責(zé)請(qǐng)分析該企業(yè)何時(shí)應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。（需結(jié)合準(zhǔn)則中關(guān)于“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的五個(gè)條件進(jìn)行論證）五、綜合題（共2題，每題15分，共30分）23.背景：某上?？鐕?guó)公司（A公司）2025年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：-年末持有子公司B公司80%股權(quán)（非上市公司），B公司賬面凈資產(chǎn)1億元，可收回金額8000萬(wàn)元-A公司向B公司提供無(wú)息貸款500萬(wàn)元（占B公司凈資產(chǎn)的5%）-B公司因環(huán)保罰款需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定金額）-A公司當(dāng)年對(duì)B公司投資收益500萬(wàn)元，其中包含B公司未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益200萬(wàn)元（按獨(dú)立交易原則調(diào)整）要求：（1）計(jì)算A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失；（2）編制A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與B公司相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄（僅涉及商譽(yù)、內(nèi)部交易損益、投資收益）。24.背景：某成都文旅企業(yè)2025年度發(fā)生以下事項(xiàng)：-1月以5000萬(wàn)元收購(gòu)某非遺傳承工作室（評(píng)估增值2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年）-6月因臺(tái)風(fēng)導(dǎo)致工作室部分裝修毀損，修復(fù)成本預(yù)計(jì)300萬(wàn)元（不影響使用年限）-9月政府提供專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼100萬(wàn)元（與工作室建設(shè)相關(guān)，需分期確認(rèn)收入）-12月管理層決定將工作室出租，預(yù)計(jì)年租金800萬(wàn)元，租賃期5年要求：（1）計(jì)算2025年該工作室應(yīng)確認(rèn)的攤銷(xiāo)金額及減值測(cè)試結(jié)果；（2）編制2025年12月31日與該工作室相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（含政府補(bǔ)助、租賃確認(rèn)）。答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C解析：信用貸款屬于金融負(fù)債，利息費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；保理業(yè)務(wù)若不帶追索權(quán)，則全部風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，需確認(rèn)為“應(yīng)收賬款”，否則需分拆核算。廣東省地方稅收政策對(duì)利息費(fèi)用有地域性扣除比例差異，需按企業(yè)注冊(cè)地調(diào)整。附注披露要求基于風(fēng)險(xiǎn)程度，不滿足“顯著影響”時(shí)無(wú)需披露，但帶追索權(quán)的保理需強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)。（考點(diǎn)：金融工具分類(lèi)與利息扣除地域差異）2.答案：D解析：2025年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定：①可加計(jì)扣除金額=符合條件費(fèi)用×175%；②不征稅收入占比超過(guò)10%時(shí)，可加計(jì)扣除金額按“符合條件費(fèi)用×（1-不征稅收入占比）×175%”計(jì)算。本題計(jì)算為8000×80%×（1-15%）×175%=720萬(wàn)元。（考點(diǎn)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策銜接）3.答案：B解析：國(guó)有企業(yè)重大投資需符合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》第8號(hào)“業(yè)務(wù)決策”要求，①董事會(huì)審議是法定程序；②子公司規(guī)模超一定額度（如2億元）需內(nèi)審評(píng)估；③環(huán)保項(xiàng)目需經(jīng)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；④投資回報(bào)率需經(jīng)第三方復(fù)核。（考點(diǎn)：內(nèi)部控制與重大投資決策流程）4.答案：A解析：關(guān)聯(lián)交易損益需先按獨(dú)立交易原則調(diào)整，再計(jì)算應(yīng)納稅額。實(shí)際應(yīng)納稅額=（3000-500）×25%×50%=425萬(wàn)元。（考點(diǎn)：企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易調(diào)整與地方留存）5.答案：C解析：商譽(yù)減值測(cè)試必須采用“可收現(xiàn)價(jià)值法”，即未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)；可比公司法適用于非商譽(yù)減值測(cè)試；市凈率倍數(shù)法不適用于非上市公司；重置成本法僅用于存貨減值。（考點(diǎn)：商譽(yù)減值測(cè)試方法）二、多項(xiàng)選擇題6.答案：B解析：可收回金額=保險(xiǎn)賠償+重置成本+預(yù)計(jì)節(jié)約成本-租賃替代方案收益。本題計(jì)算為80+2000+90-180=1890萬(wàn)元，高于賬面價(jià)值（假設(shè)為1600萬(wàn)元），無(wú)需計(jì)提減值。停運(yùn)成本（50×3=150萬(wàn)元）僅影響期間損益，不改變可收回金額。（考點(diǎn)：資產(chǎn)減值可收回金額估計(jì)）7.答案：B解析：留抵退稅計(jì)入“其他收益”；若用于研發(fā)，可資本化計(jì)入“研發(fā)支出”；若用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，通過(guò)“其他收益”結(jié)轉(zhuǎn)留存收益；退稅款償債需沖減“應(yīng)付賬款”及財(cái)務(wù)費(fèi)用。（考點(diǎn)：增值稅留抵退稅會(huì)計(jì)處理）8.答案：A解析：輔助賬資本化條件：①直接投入研發(fā)活動(dòng)的支出（如測(cè)試費(fèi)）；②人員薪酬（若占比超過(guò)30%）；③軟件重構(gòu)開(kāi)發(fā)費(fèi)。運(yùn)維人員薪酬（15%）不滿足資本化比例標(biāo)準(zhǔn)。（考點(diǎn)：研發(fā)費(fèi)用輔助賬資本化標(biāo)準(zhǔn)）9.答案：D解析：外幣交易會(huì)計(jì)處理：①進(jìn)口計(jì)入“固定資產(chǎn)”（630萬(wàn)元）；②出口確認(rèn)收入（390萬(wàn)元）；③借款利息按季度調(diào)整匯兌差額；④提前還款需補(bǔ)錄匯率變動(dòng)損失（若匯率不利）。跨境人民幣結(jié)算可降低匯兌風(fēng)險(xiǎn)，但需按外幣交易準(zhǔn)則處理。（考點(diǎn)：外幣交易會(huì)計(jì)處理與匯兌損益）10.答案：A解析：“三重一大”集體決策包括：重大事項(xiàng)決策（投資超凈資產(chǎn)20%）、重要人事任免（10名高管）、重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)（預(yù)算調(diào)整超30%）。出租廠房若年租金超50萬(wàn)元，需經(jīng)董事會(huì)審議，但非典型“三重一大”事項(xiàng)。（考點(diǎn)：內(nèi)部控制集體決策范圍）三、判斷題11.×解析：政府補(bǔ)助需區(qū)分與資產(chǎn)/收益相關(guān)，與資產(chǎn)相關(guān)需分期攤銷(xiāo)（5年），與收益相關(guān)當(dāng)期確認(rèn)。（考點(diǎn)：政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理）12.√解析：融資條款顯著（年利率超5%），收入確認(rèn)需采用成本加成法，以補(bǔ)償融資成本。（考點(diǎn)：收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)判斷）13.×解析：自然災(zāi)害損失稅前扣除需經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但核定額度由市縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。（考點(diǎn)：企業(yè)所得稅稅前扣除審批層級(jí)）14.√解析：商譽(yù)減值損失沖減“商譽(yù)”科目，但不調(diào)整已攤銷(xiāo)的金額；減值后的商譽(yù)仍需按原年限攤銷(xiāo)。（考點(diǎn)：商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理）15.×解析：不征稅收入用于研發(fā)，加計(jì)扣除比例=100%-不征稅收入占比=85%。（考點(diǎn)：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策）16.×解析：投資延期損失屬于非正常支出，需計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化。（考點(diǎn)：固定資產(chǎn)資本化條件）17.√解析：交易性金融負(fù)債匯兌差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；長(zhǎng)期借款則計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。（考點(diǎn)：外幣借款匯兌差額會(huì)計(jì)處理）18.×解析：“三會(huì)一層”需審議的是重大經(jīng)營(yíng)決策，而非所有事項(xiàng)；子公司建設(shè)環(huán)保項(xiàng)目若投資額超5000萬(wàn)元，需董事會(huì)審議。（考點(diǎn)：內(nèi)部控制決策層級(jí)）19.×解析：專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)年限法定上限為15年，實(shí)際攤銷(xiāo)年限需根據(jù)其經(jīng)濟(jì)壽命確定，不得隨意延長(zhǎng)。（考點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限）20.×解析：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，需在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)“資產(chǎn)”及“遞延收益”，分年攤銷(xiāo)至“其他收益”。（考點(diǎn)：政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理）四、簡(jiǎn)答題21.會(huì)計(jì)處理程序：（1）調(diào)整事項(xiàng)：補(bǔ)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；（2）重述2024年報(bào)表：調(diào)減2024年資產(chǎn)200萬(wàn)元，調(diào)增所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元（假設(shè)稅率25%），調(diào)減未分配利潤(rùn)125萬(wàn)元；（3）重述2025年報(bào)表：調(diào)增2024年年初未分配利潤(rùn)125萬(wàn)元，調(diào)增2025年資產(chǎn)減值損失50萬(wàn)元，調(diào)減所得稅費(fèi)用12.5萬(wàn)元，調(diào)增未分