企業(yè)內部審計流程方案及執(zhí)行指南在現(xiàn)代企業(yè)治理結構中，內部審計扮演著至關重要的角色，它是企業(yè)自我約束、自我完善的重要機制，通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對企業(yè)各項經營活動、內部控制和風險管理的有效性進行獨立的監(jiān)督和評價，以促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。本指南旨在提供一套專業(yè)、嚴謹且具實用價值的企業(yè)內部審計流程方案及執(zhí)行要點，以期為企業(yè)內部審計工作的規(guī)范化開展提供參考。一、審計準備階段：運籌帷幄，有的放矢審計準備階段是整個審計工作的基礎，其質量直接影響后續(xù)審計實施的效率與效果。充分的準備能夠確保審計工作有的放矢，減少不必要的時間浪費和資源消耗。（一）審計立項與計劃制定審計部門應根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標、年度經營計劃、風險評估結果以及管理層關注的重點領域，結合內部審計資源狀況，制定年度審計計劃。審計立項通常來源于以下幾個方面：一是常規(guī)性審計，如年度財務報表審計、重點業(yè)務流程審計；二是風險導向審計，針對高風險領域或環(huán)節(jié)進行專項審計；三是管理層臨時交辦的特定審計事項；四是法律法規(guī)或監(jiān)管要求的強制性審計。年度審計計劃需提交審計委員會或最高管理層審批，以確保審計方向與企業(yè)整體目標一致，并獲得必要的支持。計劃制定過程中，應明確各審計項目的優(yōu)先級、審計目標、大致范圍、時間安排和資源配置。（二）組建審計團隊與明確分工根據(jù)審計項目的性質、復雜程度和風險水平，選派具備相應專業(yè)勝任能力和經驗的審計人員組建審計團隊。團隊負責人（通常為審計項目經理）應具備較強的組織協(xié)調能力、專業(yè)判斷能力和溝通能力。團隊成員的知識結構應多元化，可能包括財務、會計、業(yè)務、信息技術、法律等方面的專業(yè)人才，以應對不同領域的審計需求。明確團隊成員的職責分工，如現(xiàn)場負責人、主審、助理審計人員等，確保各項審計任務有人負責，各司其職，協(xié)同配合。（三）初步了解被審計單位/領域情況在正式進場前，審計團隊需通過查閱資料、與被審計單位初步溝通等方式，對其基本情況進行了解。這包括但不限于：被審計單位的組織架構、業(yè)務范圍、經營狀況、行業(yè)特點、相關的法律法規(guī)和政策、現(xiàn)有的內部控制制度、以往審計發(fā)現(xiàn)及整改情況等。通過初步了解，審計人員可以識別潛在的風險領域，為后續(xù)制定詳細審計方案奠定基礎。此階段，與被審計單位管理層的溝通尤為重要，有助于建立良好的審計關系，并獲取必要的信息支持。（四）制定詳細審計方案審計方案是指導審計實施的具體行動方案，是審計準備階段的核心成果。在初步了解的基礎上，審計團隊應進一步細化審計目標，明確審計范圍（包括涉及的業(yè)務流程、部門、期間等），識別和評估關鍵審計風險點，并據(jù)此設計相應的審計程序和方法。審計方案應包含以下主要內容：審計項目名稱、審計目標、審計范圍、審計對象、審計期間、審計小組成員及分工、審計的重點領域和風險點、具體的審計程序（如訪談、檢查、觀察、函證、重新計算、分析性復核等）、審計時間進度安排、審計資源需求、以及預期的審計成果。審計方案需經審計部門負責人審批后方可執(zhí)行，若審計過程中發(fā)現(xiàn)重大變化，應及時對方案進行調整并履行審批程序。（五）發(fā)出審計通知書審計通知書是審計部門正式通知被審計單位即將進行審計的書面文件，一般應在審計實施前適當時間（通常為幾天至一周）送達。審計通知書應明確審計的依據(jù)、目的、范圍、審計組成員、審計時間、被審計單位需提供的資料和配合事項（如指定聯(lián)系人、提供必要的工作條件等）。送達審計通知書，既是審計工作合法性、合規(guī)性的要求，也給予被審計單位充分的準備時間，以便其更好地配合審計工作的開展。二、審計實施階段：嚴謹取證，深入核查審計實施階段是審計人員根據(jù)審計方案的要求，深入被審計單位，通過各種審計方法獲取審計證據(jù)，并對所發(fā)現(xiàn)的問題進行初步確認和記錄的過程。此階段是審計工作的核心環(huán)節(jié)，直接關系到審計結論的客觀性和準確性。（一）召開審計進場會議審計團隊進場后，應首先與被審計單位管理層及相關部門負責人召開進場會議。會議的目的是：向被審計單位重申審計的目的、范圍、時間安排和工作程序；介紹審計組成員；聽取被審計單位對其業(yè)務情況、內部控制現(xiàn)狀及存在問題的簡要介紹；明確雙方的溝通協(xié)調機制和工作紀律。良好的開端是成功的一半，進場會議有助于統(tǒng)一思想，爭取被審計單位的理解與配合，為審計工作的順利開展創(chuàng)造有利條件。（二）現(xiàn)場審計與證據(jù)收集根據(jù)審計方案確定的審計程序，審計人員開始進行現(xiàn)場審計。這是一個動態(tài)的、持續(xù)判斷的過程。審計人員需運用專業(yè)的審計方法，對被審計單位的業(yè)務活動和內部控制進行測試和評價。常用的審計方法包括：*訪談：與被審計單位的各級管理人員、業(yè)務人員進行正式或非正式的交流，了解實際操作流程、控制措施的執(zhí)行情況以及存在的困惑和問題。訪談應做好記錄，并盡可能獲取書面佐證。*檢查：對被審計單位的會計憑證、賬簿、報表、合同、文件、會議紀要、規(guī)章制度等書面資料進行審閱和核對，檢查其真實性、合規(guī)性、完整性和準確性。*觀察：實地察看被審計單位的經營場所、生產流程、業(yè)務操作過程，了解內部控制的實際運行情況，判斷其是否與制度規(guī)定一致。*函證：就某些重要事項向第三方（如銀行、客戶、供應商等）發(fā)函詢證，以獲取外部證據(jù)。*重新計算/重新執(zhí)行：對被審計單位的計算過程進行復核，或對某些控制程序進行獨立的重新操作，以驗證其準確性和有效性。*分析性程序：通過對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間、本期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)或預算數(shù)據(jù)之間的對比分析、比率分析、趨勢分析等，識別異常波動和潛在風險，為進一步審計提供線索。在證據(jù)收集過程中，審計人員應始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，確保所獲取的審計證據(jù)具備充分性（證據(jù)數(shù)量足以支持審計結論）和適當性（證據(jù)質量可靠、與審計目標相關）。審計證據(jù)應盡可能是原始證據(jù)、直接證據(jù)。對收集到的證據(jù)，應進行妥善保管，并編制審計工作底稿予以記錄。（三）審計工作底稿的編制與復核審計工作底稿是審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是審計證據(jù)的載體，也是形成審計結論、出具審計報告的基礎。工作底稿應真實、完整、清晰地記錄審計人員實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、作出的職業(yè)判斷以及得出的審計結論。工作底稿的內容應包括：被審計單位名稱、審計項目名稱、審計期間、審計程序的執(zhí)行過程和結果、審計發(fā)現(xiàn)的問題及相關證據(jù)、審計人員的簽名及日期等。工作底稿的編制應符合規(guī)范化要求，做到條理清晰、標識一致、記錄準確、結論明確。為保證審計質量，審計工作底稿應建立多級復核制度。一般包括項目負責人復核、部門負責人復核，必要時可由審計委員會或最高管理層指定專人進行獨立復核。復核的重點包括審計程序的合規(guī)性、證據(jù)的充分適當性、判斷的合理性以及結論的準確性。（四）審計發(fā)現(xiàn)的初步溝通與確認在審計實施過程中，對于發(fā)現(xiàn)的重大或敏感問題，審計人員應及時與被審計單位管理層進行初步溝通，以核實情況，避免誤解。這種溝通應是建設性的，旨在共同分析問題產生的原因，探討可能的解決方案。對于審計發(fā)現(xiàn)的所有問題，在形成最終審計意見前，均應與被審計單位相關負責人進行確認。確認的方式可以是書面的，也可以是口頭的（但需有記錄）。被審計單位的反饋意見應作為審計工作底稿的一部分。三、審計報告階段：客觀呈現(xiàn)，清晰表達審計報告是審計工作的最終成果，是審計人員根據(jù)審計證據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)，對被審計單位的經營活動、內部控制的有效性以及存在的問題進行綜合評價后形成的書面文件。審計報告應客觀、公正、清晰、簡潔地反映審計結果，并提出具有建設性的審計建議。（一）整理審計發(fā)現(xiàn)與撰寫審計報告初稿審計實施階段結束后，審計團隊應集中整理審計工作底稿，對審計發(fā)現(xiàn)進行匯總、分類、分析和評價。審計發(fā)現(xiàn)應明確問題的性質、表現(xiàn)形式、產生原因、造成的影響以及相關的責任主體。根據(jù)整理的審計發(fā)現(xiàn)，審計項目經理負責組織撰寫審計報告初稿。審計報告的結構通常包括：*引言：說明審計的依據(jù)、目的、范圍、審計方法、審計期間以及被審計單位的配合情況等。*被審計單位基本情況：簡要介紹被審計單位的業(yè)務概況、經營成果（如適用）等。*審計總體評價：對被審計單位在內部控制、風險管理、合規(guī)經營等方面的總體情況進行評價。*審計發(fā)現(xiàn)的問題：這是報告的核心部分，應詳細描述每個問題的具體情況，包括事實依據(jù)、違反的規(guī)定、產生的原因和潛在的風險或已經造成的影響。問題的排列順序可以按照重要性、風險程度或業(yè)務領域等方式進行。*審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，提出具體、可行、具有建設性的改進建議。建議應具有針對性，能夠幫助被審計單位解決問題，完善控制，提升管理水平。*附件（如適用）：包括相關的證據(jù)摘要、詳細的數(shù)據(jù)分析表等。審計報告的語言應專業(yè)、精煉、客觀，避免使用模糊、含混或帶有情緒化的詞語。（二）與被審計單位交換意見審計報告初稿完成后，應正式征求被審計單位的意見。審計部門應將報告初稿送達被審計單位管理層，給予其一定的時間（通常為幾天至一周）進行研究和反饋。被審計單位應在規(guī)定期限內對審計發(fā)現(xiàn)、審計結論和審計建議提出書面意見。對于被審計單位提出的異議，審計團隊應認真研究、核實。如果異議成立，應修改審計報告；如果異議不成立，應在報告中說明理由，或在與被審計單位的溝通中進行解釋。這一過程體現(xiàn)了審計的客觀性和公正性，有助于提高審計報告的認可度和可接受度。（三）審計報告的修訂、審批與分發(fā)根據(jù)被審計單位的反饋意見，審計團隊對審計報告初稿進行必要的修改和完善，形成審計報告征求意見稿或終稿。審計報告需經過審計部門負責人審核，并按規(guī)定程序報請審計委員會或最高管理層審批。審批通過的審計報告，應按照既定的分發(fā)范圍進行分發(fā)。通常包括：審計委員會、董事會、最高管理層、被審計單位負責人以及其他相關部門或人員。審計報告的分發(fā)應做好記錄，確保信息傳遞的安全和保密。四、后續(xù)跟蹤階段：閉環(huán)管理，持續(xù)改進審計工作的結束并不意味著審計責任的終止。后續(xù)跟蹤階段是確保審計發(fā)現(xiàn)的問題得到有效整改、審計建議得到落實，從而實現(xiàn)審計價值增值的關鍵環(huán)節(jié)。它體現(xiàn)了內部審計的閉環(huán)管理理念。（一）被審計單位制定整改計劃與措施被審計單位在收到正式審計報告后，應根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，組織相關部門認真研究，制定詳細的整改計劃和具體的整改措施。整改計劃應明確整改目標、責任部門、責任人、整改時限和預期效果。被審計單位應在規(guī)定期限內（通常由審計報告或審計部門要求）將整改計劃報送審計部門備案。（二）審計部門跟蹤整改進展與效果審計部門負責對被審計單位的整改情況進行跟蹤檢查。跟蹤的方式可以包括：定期收集被審計單位的整改報告、查閱整改相關的證明材料、現(xiàn)場回訪、與整改責任人進行溝通等。跟蹤檢查的重點是：整改措施是否按計劃執(zhí)行、整改是否到位、問題是否得到根本解決、審計建議是否被采納并取得預期效果、是否建立了長效機制以防止問題再次發(fā)生等。對于整改不力或未按要求整改的，審計部門應及時向審計委員會或最高管理層報告。（三）評估整改效果與總結經驗整改期限結束后，審計部門應對被審計單位的整改效果進行評估，形成整改情況跟蹤報告。評估結論應客觀反映整改的實際情況，對于已完成整改的問題，予以確認；對于未完成整改或整改不徹底的問題，應分析原因，并提出進一步的處理建議。同時，審計部門還應定期對已完成的審計項目進行總結，反思審計過程中存在的不足，提煉成功經驗，不斷優(yōu)化審計流程和方法，提升