我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂：動(dòng)因、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)策略一、引言1.1研究背景與意義在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動(dòng)下，跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遍布全球，成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）發(fā)布的《世界投資報(bào)告》顯示，近年來(lái)全球跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量持續(xù)增長(zhǎng)，其海外子公司和分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在全球范圍內(nèi)配置資源、組織生產(chǎn)和銷售，極大地促進(jìn)了國(guó)際貿(mào)易和投資的發(fā)展。然而，這種全球化的經(jīng)營(yíng)模式也為跨國(guó)企業(yè)提供了更多的避稅空間，引發(fā)了日益嚴(yán)峻的國(guó)際稅收問(wèn)題?？鐕?guó)企業(yè)利用各國(guó)稅收制度的差異和漏洞，通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)、成本分?jǐn)偟仁侄?，將利?rùn)轉(zhuǎn)移至低稅或無(wú)稅地區(qū)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。例如，一些跨國(guó)企業(yè)在國(guó)際避稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)（ControlledForeignEnterprise，CFE），將大量利潤(rùn)囤積于此，長(zhǎng)期不進(jìn)行分配，從而規(guī)避本國(guó)的稅收。這種行為不僅導(dǎo)致各國(guó)稅基被侵蝕，稅收收入大幅減少，也破壞了稅收公平原則，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境造成了負(fù)面影響。國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的研究報(bào)告指出，全球每年因跨國(guó)企業(yè)避稅導(dǎo)致的稅收損失高達(dá)數(shù)千億美元。這使得各國(guó)政府在公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會(huì)福利保障等方面面臨巨大的資金壓力，嚴(yán)重影響了國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。為了應(yīng)對(duì)這一挑戰(zhàn)，各國(guó)紛紛加強(qiáng)稅收監(jiān)管，出臺(tái)一系列反避稅措施，并積極開展國(guó)際稅收合作。二十國(guó)集團(tuán)（G20）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同推動(dòng)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，旨在通過(guò)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，制定全球統(tǒng)一的反避稅規(guī)則，遏制跨國(guó)企業(yè)的避稅行為，維護(hù)各國(guó)的稅收權(quán)益。在這一國(guó)際背景下，我國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和對(duì)外開放程度的不斷提高，我國(guó)已成為全球重要的資本輸出國(guó)和輸入國(guó)。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近年來(lái)我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，眾多企業(yè)在海外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)，開展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。與此同時(shí)，大量外資企業(yè)也紛紛涌入我國(guó)，投資興業(yè)。在這種雙向投資不斷增長(zhǎng)的情況下，跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行避稅的問(wèn)題日益凸顯，對(duì)我國(guó)的稅收權(quán)益構(gòu)成了嚴(yán)重威脅。修訂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，是維護(hù)我國(guó)稅收主權(quán)和財(cái)政利益的必然要求。通過(guò)完善規(guī)則，明確受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)歸屬原則、豁免條款等內(nèi)容，能夠有效堵塞稅收漏洞，防止跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外低稅地區(qū)，確保我國(guó)稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。這為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的資金保障，有助于提升國(guó)家的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力。合理的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則能夠營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)各類企業(yè)的健康發(fā)展。在公平的稅收環(huán)境下，企業(yè)將更加注重通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、提高管理效率等方式來(lái)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，而不是通過(guò)避稅手段獲取不當(dāng)利益。這有利于優(yōu)化資源配置，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定和完善，是我國(guó)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大作用的重要體現(xiàn)。通過(guò)修訂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，使其與國(guó)際通行做法接軌，能夠增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和影響力，提升我國(guó)的國(guó)際形象。同時(shí)，也有助于加強(qiáng)我國(guó)與其他國(guó)家的稅收合作，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅帶來(lái)的挑戰(zhàn)，推動(dòng)建立更加公平、合理、有序的國(guó)際稅收新秩序。我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂，不僅關(guān)系到國(guó)家的稅收權(quán)益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也對(duì)維護(hù)國(guó)際稅收公平和促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)合作具有重要意義。深入研究我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂的相關(guān)問(wèn)題，提出切實(shí)可行的完善建議，具有緊迫的現(xiàn)實(shí)需求和深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀隨著跨國(guó)企業(yè)避稅問(wèn)題的日益突出，受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則成為國(guó)際稅收領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。國(guó)內(nèi)外學(xué)者從不同角度對(duì)其進(jìn)行了深入研究，取得了豐富的成果。國(guó)外學(xué)者對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的研究起步較早，在理論和實(shí)踐方面都積累了大量的研究成果。美國(guó)學(xué)者對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的研究具有代表性，董為眾指出，美國(guó)稅法規(guī)定若一個(gè)外國(guó)公司50%以上的股份由持股10%以上的美國(guó)稅收居民持有，則認(rèn)定為受控外國(guó)公司，目的是防止跨國(guó)公司濫用稅收遞延規(guī)則將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到“避稅天堂”，并介紹了F分部規(guī)則、全球無(wú)形低稅所得（GILTI）稅制等反避稅措施。在歐洲，學(xué)者們關(guān)注受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與歐盟稅收政策的協(xié)調(diào)。如研究如何在歐盟內(nèi)部統(tǒng)一受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和征稅規(guī)則，以減少跨國(guó)企業(yè)在歐盟內(nèi)部利用稅收差異進(jìn)行避稅的行為，促進(jìn)歐盟內(nèi)部市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)和稅收一體化進(jìn)程。在亞洲，日本、韓國(guó)等國(guó)家的學(xué)者結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)外投資情況，研究受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的適用性和完善措施。他們分析本國(guó)企業(yè)在海外投資過(guò)程中利用受控外國(guó)企業(yè)避稅的案例，提出加強(qiáng)稅收監(jiān)管和完善規(guī)則的建議，以維護(hù)本國(guó)的稅收權(quán)益。國(guó)內(nèi)學(xué)者在借鑒國(guó)外研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則進(jìn)行了多方面的研究。趙晉琳和葉香麗通過(guò)對(duì)美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家受控外國(guó)公司法規(guī)的比較研究，指出我國(guó)可在避稅地界定、利潤(rùn)范圍、所得盈虧計(jì)算等方面進(jìn)行立法改進(jìn)。曹琦歡、郭鳴等學(xué)者分析了受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與收入納入規(guī)則的異同，認(rèn)為兩者在政策目標(biāo)、計(jì)算規(guī)則等方面存在差異，但都旨在應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題。在對(duì)我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的具體問(wèn)題研究中，有學(xué)者指出我國(guó)在“控制”界定標(biāo)準(zhǔn)、“合理經(jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)、豁免條款規(guī)定以及納稅申報(bào)制度等方面存在不足。在“控制”界定上，境內(nèi)母公司可能通過(guò)分散持股方式規(guī)避控制標(biāo)準(zhǔn)；“合理經(jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，給跨國(guó)公司避稅提供了空間，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度；豁免條款不夠充分，未能適應(yīng)我國(guó)對(duì)外投資行業(yè)和區(qū)域多元化的發(fā)展；納稅申報(bào)制度存在缺陷，影響了稅收征管的效率和準(zhǔn)確性。盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則進(jìn)行了廣泛而深入的研究，但仍存在一些不足之處?，F(xiàn)有研究對(duì)新興經(jīng)濟(jì)模式下受控外國(guó)企業(yè)避稅的新特點(diǎn)和新趨勢(shì)關(guān)注不夠。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等新興經(jīng)濟(jì)模式的快速發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)避稅的手段更加隱蔽和復(fù)雜，如通過(guò)數(shù)字化服務(wù)的跨境交易、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等方式進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，而目前的研究在這些方面的探討相對(duì)較少，缺乏針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。在國(guó)際稅收合作方面，雖然學(xué)者們認(rèn)識(shí)到國(guó)際合作的重要性，但對(duì)于如何加強(qiáng)各國(guó)之間在受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則實(shí)施過(guò)程中的信息共享、征管協(xié)作以及爭(zhēng)議解決機(jī)制的建立等具體問(wèn)題，研究還不夠深入和系統(tǒng)。在實(shí)際操作中，各國(guó)稅收制度和征管水平存在差異，如何協(xié)調(diào)這些差異，實(shí)現(xiàn)有效的國(guó)際稅收合作，仍是需要進(jìn)一步研究的課題。對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與其他反避稅措施的協(xié)同效應(yīng)研究不足。受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、資本弱化規(guī)則、一般反避稅條款等其他反避稅措施共同構(gòu)成了反避稅體系，但目前的研究大多側(cè)重于單一規(guī)則的研究，對(duì)不同反避稅措施之間如何相互配合、形成合力，以更有效地打擊跨國(guó)企業(yè)避稅行為的研究相對(duì)較少。1.3研究方法與創(chuàng)新點(diǎn)本文綜合運(yùn)用多種研究方法，深入剖析我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂的相關(guān)問(wèn)題，力求全面、準(zhǔn)確地把握研究對(duì)象，為提出切實(shí)可行的建議奠定基礎(chǔ)。采用文獻(xiàn)研究法，廣泛收集國(guó)內(nèi)外關(guān)于受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)、政策法規(guī)、研究報(bào)告等資料。通過(guò)對(duì)這些資料的系統(tǒng)梳理和分析，了解該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，明確已有研究的成果與不足，為本文的研究提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和豐富的研究思路。例如，通過(guò)研讀趙晉琳和葉香麗對(duì)美國(guó)、日本、澳大利亞等國(guó)家受控外國(guó)公司法規(guī)的比較研究成果，以及董為眾對(duì)美國(guó)受控外國(guó)公司規(guī)則的分析，深入了解國(guó)際上先進(jìn)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，為我國(guó)規(guī)則的修訂提供有益的借鑒。運(yùn)用案例分析法，選取具有代表性的跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)避稅的實(shí)際案例，如山東省稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)反避稅措施對(duì)境外子公司應(yīng)歸屬于內(nèi)地母公司的利潤(rùn)進(jìn)行特別納稅調(diào)整的案例，以及可口可樂(lè)公司因與海外子公司關(guān)聯(lián)交易被美國(guó)稅務(wù)部門要求補(bǔ)繳稅款的案例。通過(guò)對(duì)這些案例的詳細(xì)剖析，深入研究受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則在實(shí)踐中的應(yīng)用情況，揭示我國(guó)現(xiàn)有規(guī)則存在的問(wèn)題和不足，為規(guī)則的修訂提供實(shí)踐依據(jù)。對(duì)比分析法也是本文重要的研究方法之一，將我國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與美國(guó)、日本、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行對(duì)比，分析各國(guó)規(guī)則在受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)歸屬原則、豁免條款、納稅申報(bào)制度等方面的差異。通過(guò)對(duì)比，找出我國(guó)規(guī)則與國(guó)際先進(jìn)水平的差距，借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)規(guī)則的完善提供參考。例如，通過(guò)對(duì)比美國(guó)對(duì)受控外國(guó)公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和反稅收遞延手段，以及我國(guó)在“控制”界定標(biāo)準(zhǔn)、“合理經(jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)等方面的規(guī)定，發(fā)現(xiàn)我國(guó)規(guī)則存在的不足之處，從而提出針對(duì)性的改進(jìn)建議。本文可能的創(chuàng)新點(diǎn)在于結(jié)合最新的國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)和我國(guó)的實(shí)際案例進(jìn)行深入分析。在國(guó)際稅收規(guī)則不斷變化的背景下，密切關(guān)注二十國(guó)集團(tuán)（G20）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同推動(dòng)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的最新進(jìn)展，以及全球最低稅制度的實(shí)施情況，分析這些國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)對(duì)我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂的影響。同時(shí)，通過(guò)對(duì)我國(guó)最新的受控外國(guó)企業(yè)反避稅案例的研究，深入挖掘?qū)嵺`中存在的問(wèn)題，使研究更具時(shí)效性和針對(duì)性。從多維度綜合分析受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與其他反避稅措施的協(xié)同效應(yīng)。不僅關(guān)注受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則本身的完善，還深入探討其與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整、資本弱化規(guī)則、一般反避稅條款等其他反避稅措施之間的相互關(guān)系和協(xié)同作用。通過(guò)構(gòu)建協(xié)同效應(yīng)分析框架，提出加強(qiáng)各反避稅措施協(xié)同配合的建議，以形成更有效的反避稅體系，這在以往的研究中相對(duì)較少涉及。二、我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則概述2.1基本概念與內(nèi)涵受控外國(guó)企業(yè)，依據(jù)我國(guó)相關(guān)法規(guī)，是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，涵蓋中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法規(guī)定稅率水平50%（即實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%）的國(guó)家（地區(qū)），并且并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。這一定義明確了受控外國(guó)企業(yè)的關(guān)鍵構(gòu)成要素，為規(guī)則的實(shí)施提供了基礎(chǔ)。“控制”是判定受控外國(guó)企業(yè)的核心標(biāo)準(zhǔn)之一，其涵蓋了多方面的實(shí)質(zhì)控制情形。在股份控制方面，要求中國(guó)居民股東在納稅年度的任何一天，通過(guò)單層直接或多層間接的方式，單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。中國(guó)居民股東多層間接持有股份時(shí)，按各層持股比例相乘計(jì)算，若中間層持有股份超過(guò)50%，則按100%計(jì)算。除股份控制外，在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，也符合“控制”的定義。這種多維度的控制標(biāo)準(zhǔn)，旨在全面、準(zhǔn)確地識(shí)別居民企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際掌控能力，防止企業(yè)通過(guò)分散持股或其他隱蔽方式規(guī)避受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的監(jiān)管。實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)）的界定，是受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的另一個(gè)重要要素。這一標(biāo)準(zhǔn)主要是為了將規(guī)則的適用范圍聚焦于那些在國(guó)際著名避稅地，即零稅率或極低稅率國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立受控外國(guó)公司的中國(guó)居民企業(yè)。國(guó)際上一些知名的避稅地，如英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬等，其企業(yè)所得稅稅率極低甚至為零，吸引了眾多跨國(guó)企業(yè)在此設(shè)立子公司，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至此，以實(shí)現(xiàn)避稅目的。我國(guó)通過(guò)設(shè)定實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，能夠有效地將這些利用低稅地進(jìn)行避稅的企業(yè)納入監(jiān)管范圍，維護(hù)國(guó)家的稅收權(quán)益?！安⒎浅鲇诤侠斫?jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配”這一條件，是對(duì)企業(yè)利潤(rùn)分配行為的規(guī)范。其目的在于區(qū)分企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策和以避稅為目的的利潤(rùn)留存行為。如果企業(yè)將利潤(rùn)留存境外是基于合理的經(jīng)營(yíng)需要，如用于海外業(yè)務(wù)的拓展、研發(fā)投入、設(shè)備購(gòu)置等，那么這種行為是被允許的；反之，如果企業(yè)僅僅是為了規(guī)避國(guó)內(nèi)稅收而長(zhǎng)期不分配利潤(rùn)，就會(huì)觸發(fā)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，其利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，將被計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入，繳納企業(yè)所得稅。然而，目前對(duì)于“合理經(jīng)營(yíng)需要”，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)尚未給出明確、具體的界定標(biāo)準(zhǔn)，這在實(shí)際操作中給稅務(wù)機(jī)關(guān)的判定和企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了一定的困難。我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的內(nèi)涵，是通過(guò)明確控制標(biāo)準(zhǔn)、低稅地界定以及利潤(rùn)分配條件，構(gòu)建起一個(gè)完整的反避稅體系。其核心目的是防止居民企業(yè)通過(guò)在低稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外并長(zhǎng)期不分配，從而規(guī)避我國(guó)的稅收。這一規(guī)則的實(shí)施，有助于維護(hù)稅收公平，保障國(guó)家的財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，避稅手段層出不窮，受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的完善和有效執(zhí)行，對(duì)于我國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中保護(hù)自身權(quán)益、營(yíng)造良好的稅收環(huán)境具有重要意義。2.2規(guī)則發(fā)展歷程我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的發(fā)展歷程，是伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程和我國(guó)對(duì)外開放程度的不斷提高而逐步演進(jìn)的，旨在應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)日益復(fù)雜的避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。2008年，我國(guó)在新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中首次引入受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，這標(biāo)志著我國(guó)在反避稅領(lǐng)域邁出了重要一步?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十五條明確規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十七條和第一百一十八條進(jìn)一步對(duì)“控制”的含義、判定標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平的具體范圍進(jìn)行了界定。這一階段規(guī)則的建立，主要是為了應(yīng)對(duì)當(dāng)時(shí)日益凸顯的跨國(guó)企業(yè)利用國(guó)際避稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和不分配或少分配利潤(rùn)來(lái)規(guī)避我國(guó)稅收的問(wèn)題。規(guī)則的出臺(tái)，填補(bǔ)了我國(guó)在這一領(lǐng)域的法律空白，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展反避稅工作提供了基本的法律依據(jù)。2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)），對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則進(jìn)行了細(xì)化，使其更具操作性。該辦法明確了受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定程序，規(guī)定了中國(guó)居民企業(yè)股東應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的相關(guān)資料，如《對(duì)外投資情況表》等，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)全面掌握企業(yè)的境外投資和利潤(rùn)分配情況。辦法還對(duì)“合理經(jīng)營(yíng)需要”的判定原則進(jìn)行了初步探討，列舉了一些可能被視為合理經(jīng)營(yíng)需要的情形，如為了拓展海外市場(chǎng)、進(jìn)行研發(fā)投入、開展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等而留存利潤(rùn)。這一階段規(guī)則的細(xì)化，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中有了更明確的操作指南，提高了受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的實(shí)施效果，增強(qiáng)了對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的威懾力。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)），對(duì)居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的要求進(jìn)行了調(diào)整和完善。將原來(lái)需要報(bào)送的《對(duì)外投資情況表》修改為《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，并要求滿足受控外國(guó)企業(yè)條件的居民企業(yè)股東，除報(bào)送上述表格外，還需提交境外子公司的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。這一舉措進(jìn)一步強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)居民企業(yè)境外投資和所得信息的獲取能力，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的避稅行為。通過(guò)更全面、準(zhǔn)確的信息收集，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更精準(zhǔn)地識(shí)別受控外國(guó)企業(yè)，對(duì)其利潤(rùn)分配情況進(jìn)行更深入的分析和監(jiān)控，從而更好地維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。2017年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)），進(jìn)一步完善了受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則。在“控制”的判定方面，引入了實(shí)質(zhì)控制的概念，強(qiáng)調(diào)不僅要關(guān)注股權(quán)比例，還要綜合考慮企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)際控制情況，防止企業(yè)通過(guò)分散持股或其他隱蔽方式規(guī)避受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的監(jiān)管。在豁免條款方面，對(duì)積極經(jīng)營(yíng)所得豁免的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確了哪些類型的積極經(jīng)營(yíng)所得可以享受豁免，以及享受豁免的條件和程序，使豁免條款更加合理、科學(xué)，既能夠有效防范避稅行為，又能夠支持企業(yè)的正常海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這一階段規(guī)則的完善，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)日益復(fù)雜的新形勢(shì)，提高了我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的科學(xué)性和有效性，使其在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中更具競(jìng)爭(zhēng)力。2023年，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)），對(duì)居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息的報(bào)表進(jìn)行了簡(jiǎn)并優(yōu)化。將原來(lái)的《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》合并為《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》，減少了報(bào)表張數(shù)；將報(bào)送頻次從原來(lái)的企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)申報(bào)改為年度申報(bào)，降低了報(bào)送頻次；對(duì)填報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行歸并梳理，由57項(xiàng)調(diào)整為28項(xiàng)，減輕了納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。這一舉措在優(yōu)化納稅服務(wù)的同時(shí)，也提高了信息采集的效率和質(zhì)量，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更高效地開展受控外國(guó)企業(yè)管理工作。通過(guò)簡(jiǎn)化報(bào)表和優(yōu)化報(bào)送流程，降低了企業(yè)的合規(guī)成本，提高了企業(yè)的納稅遵從度，同時(shí)也使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更便捷地獲取和分析企業(yè)的境外投資和所得信息，更好地履行稅收監(jiān)管職責(zé)。回顧我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的發(fā)展歷程，從無(wú)到有，從初步建立到逐步完善，每一次的政策調(diào)整和法規(guī)修訂都緊密結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和國(guó)際稅收形勢(shì)的變化。這些規(guī)則的不斷完善，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)的稅收征管、維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益、促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)發(fā)揮了重要作用。在未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展和國(guó)際稅收規(guī)則的不斷調(diào)整，我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則還將繼續(xù)面臨新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，需要持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。2.3與國(guó)際規(guī)則的比較將我國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與國(guó)際上其他國(guó)家相關(guān)規(guī)則以及國(guó)際組織倡導(dǎo)的范本進(jìn)行比較，能更清晰地了解我國(guó)規(guī)則的特點(diǎn)與不足，為規(guī)則的進(jìn)一步修訂提供有益借鑒。美國(guó)作為全球最早引入受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的國(guó)家之一，其相關(guān)規(guī)則在國(guó)際上具有重要影響力。美國(guó)稅法規(guī)定，若一個(gè)外國(guó)公司50%以上的股份由持股10%以上的美國(guó)稅收居民持有，則認(rèn)定為受控外國(guó)公司。在反稅收遞延手段方面，美國(guó)采用F分部（SubpartF）規(guī)則，該規(guī)則下的所得主要包括外國(guó)個(gè)人控股公司所得、外國(guó)基地公司貨物銷售所得和外國(guó)基地公司服務(wù)所得等，涵蓋了消極投資所得以及涉及關(guān)聯(lián)方的交易所得。2017年特朗普稅改引入“全球無(wú)形低稅所得”（GILTI）稅制，主要針對(duì)受控外國(guó)公司的低稅利潤(rùn)進(jìn)行征稅。與美國(guó)規(guī)則相比，我國(guó)在受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在一定差異。我國(guó)不僅關(guān)注股份控制，還強(qiáng)調(diào)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)質(zhì)控制。在實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)上，美國(guó)的規(guī)定更為復(fù)雜，除了考慮低稅地因素外，還涉及對(duì)不同類型所得的具體規(guī)定。在利潤(rùn)歸屬原則方面，美國(guó)通過(guò)F分部規(guī)則和GILTI稅制，對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的所得進(jìn)行了詳細(xì)分類和針對(duì)性的征稅規(guī)定，而我國(guó)目前在這方面的規(guī)定相對(duì)較為籠統(tǒng)，缺乏對(duì)不同類型所得的細(xì)致區(qū)分和具體征稅辦法。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布的BEPS項(xiàng)目最終報(bào)告中的第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（制定有效受控外國(guó)公司規(guī)則），為各國(guó)立法提供了參考。OECD范本從CFC定義、豁免及門檻要求、收入計(jì)算等方面提出建議，強(qiáng)調(diào)CFC規(guī)則應(yīng)防止居民納稅人通過(guò)控制設(shè)在避稅地或低稅地的境外實(shí)體囤積利潤(rùn)，維護(hù)資本輸出中性，支持屬人原則的居民稅收管轄權(quán)。我國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與OECD范本在政策目標(biāo)上具有一致性，都是為了應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，防止企業(yè)利用低稅地進(jìn)行避稅。在豁免條款方面，我國(guó)目前的規(guī)定與OECD范本的建議相比，還不夠完善。OECD范本建議對(duì)積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得給予更明確的豁免規(guī)定，以支持企業(yè)的正常海外經(jīng)營(yíng)，而我國(guó)在積極經(jīng)營(yíng)所得豁免的界定和范圍上還需要進(jìn)一步細(xì)化和明確。在收入計(jì)算方面，OECD范本提供了更詳細(xì)的指引，我國(guó)可借鑒其方法，完善我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算和歸屬的相關(guān)規(guī)定，提高規(guī)則的可操作性和科學(xué)性。三、規(guī)則修訂的動(dòng)因分析3.1國(guó)際稅收環(huán)境變化在當(dāng)今全球化經(jīng)濟(jì)格局中，國(guó)際稅收環(huán)境正經(jīng)歷著深刻的變革，這一變革對(duì)我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂產(chǎn)生了重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，其在全球范圍內(nèi)配置資源、組織生產(chǎn)和銷售，利用各國(guó)稅收制度的差異和漏洞進(jìn)行避稅的手段也愈發(fā)多樣化。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起，更是為跨國(guó)企業(yè)避稅提供了新的空間和方式，使得國(guó)際稅收領(lǐng)域的挑戰(zhàn)日益嚴(yán)峻。經(jīng)濟(jì)全球化使得跨國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍跨越國(guó)界，其在不同國(guó)家和地區(qū)設(shè)立子公司、分支機(jī)構(gòu)，通過(guò)復(fù)雜的股權(quán)架構(gòu)和關(guān)聯(lián)交易，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議（UNCTAD）的數(shù)據(jù)，全球跨國(guó)企業(yè)的數(shù)量不斷增加，其海外子公司和分支機(jī)構(gòu)的規(guī)模也在持續(xù)擴(kuò)大。這些跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅收政策的差異，如稅率差異、稅收優(yōu)惠政策的不同等，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)?、資本弱化等方式，將利潤(rùn)從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移至低稅國(guó)或避稅地。一些跨國(guó)企業(yè)在國(guó)際避稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，將大量利潤(rùn)囤積于此，長(zhǎng)期不進(jìn)行分配，從而規(guī)避本國(guó)的稅收。這種行為不僅導(dǎo)致各國(guó)稅基被侵蝕，稅收收入大幅減少，也破壞了稅收公平原則，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)秩序和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境造成了負(fù)面影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，更是給國(guó)際稅收帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)以數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體，具有高度的數(shù)據(jù)依賴性、流動(dòng)性和虛擬性等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)使得跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和交易方式發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的稅收規(guī)則難以適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，為跨國(guó)企業(yè)避稅提供了可乘之機(jī)?？鐕?guó)企業(yè)可以通過(guò)數(shù)字化服務(wù)的跨境交易、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等方式，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)。一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)通過(guò)在低稅地設(shè)立服務(wù)器、注冊(cè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方式，將大量利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外，規(guī)避本國(guó)的稅收。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還使得常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)難以適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的商業(yè)模式，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的劃分變得模糊不清，進(jìn)一步加劇了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)和避稅問(wèn)題。為了應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)日益嚴(yán)重的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題，二十國(guó)集團(tuán)（G20）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同推動(dòng)了BEPS行動(dòng)計(jì)劃。該行動(dòng)計(jì)劃旨在通過(guò)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作，制定全球統(tǒng)一的反避稅規(guī)則，遏制跨國(guó)企業(yè)的避稅行為，維護(hù)各國(guó)的稅收權(quán)益。BEPS行動(dòng)計(jì)劃涵蓋了15項(xiàng)具體行動(dòng)，包括應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)、消除混合錯(cuò)配安排的影響、制定有效受控外國(guó)公司規(guī)則、對(duì)利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制等。其中，第3項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃專門針對(duì)制定有效受控外國(guó)公司規(guī)則提出了建議，強(qiáng)調(diào)受控外國(guó)公司規(guī)則作為彌補(bǔ)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和其他相關(guān)反避稅規(guī)則缺陷的一道重要防線，在應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題上將發(fā)揮重要作用。BEPS行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)施，推動(dòng)了國(guó)際稅收規(guī)則的重塑，各國(guó)紛紛對(duì)本國(guó)的稅收制度進(jìn)行調(diào)整和完善，以適應(yīng)新的國(guó)際稅收環(huán)境。許多國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的監(jiān)管，完善了相關(guān)規(guī)則，提高了受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)歸屬原則的明確性。一些國(guó)家引入了“實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”要求，對(duì)在避稅地設(shè)立的受控外國(guó)企業(yè)，只有在其具備實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，才能享受稅收優(yōu)惠或豁免。一些國(guó)家加強(qiáng)了國(guó)際稅收合作，通過(guò)簽訂稅收協(xié)定、開展信息交換等方式，共同打擊跨國(guó)企業(yè)的避稅行為。在這種國(guó)際稅收環(huán)境變化的背景下，我國(guó)作為全球重要的經(jīng)濟(jì)體和資本輸出國(guó)，也面臨著跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行避稅的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國(guó)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則需要與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行修訂和完善，以適應(yīng)新的國(guó)際稅收形勢(shì)。修訂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，不僅有助于維護(hù)我國(guó)的稅收主權(quán)和財(cái)政利益，防止跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外低稅地區(qū)，確保我國(guó)稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)；也有利于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)各類企業(yè)的健康發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。積極參與國(guó)際稅收規(guī)則的制定和完善，通過(guò)修訂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與國(guó)際通行做法接軌，能夠增強(qiáng)我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和影響力，提升我國(guó)的國(guó)際形象，加強(qiáng)我國(guó)與其他國(guó)家的稅收合作，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅帶來(lái)的挑戰(zhàn)，推動(dòng)建立更加公平、合理、有序的國(guó)際稅收新秩序。3.2國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)和綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的活躍度日益增強(qiáng)，對(duì)外投資規(guī)模呈現(xiàn)出顯著的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，2024年1至10月，我國(guó)全行業(yè)對(duì)外直接投資1358.7億美元，同比增長(zhǎng)9.7%。2024年1—8月，我國(guó)對(duì)外非金融類直接投資940.9億美元，同比增長(zhǎng)12.4%。在2023年，全球?qū)ν庵苯油顿Y流量較上一年下降2%的背景下，中國(guó)對(duì)外直接投資流量實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)，達(dá)到1772.9億美元，較上年增長(zhǎng)8.7%，占全球份額的11.4%，較上年提升0.5個(gè)百分點(diǎn)，連續(xù)12年位列全球前三。共建“一帶一路”國(guó)家已成為中國(guó)企業(yè)走出去建廠、投資的重要目的地。2023年，中國(guó)企業(yè)對(duì)共建“一帶一路”國(guó)家直接投資407.1億美元，同比增長(zhǎng)31.5%，占當(dāng)年對(duì)外直接投資流量的23%。2024年1至10月，我國(guó)企業(yè)在共建“一帶一路”國(guó)家非金融類直接投資266.5億美元，同比增長(zhǎng)3%。在對(duì)外投資快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的布局也日益廣泛和深入。從大型基建企業(yè)在海外修筑交通要道，到科技公司在異域設(shè)立研發(fā)中心，再到制造業(yè)廠商布局海外工廠，中國(guó)企業(yè)的海外足跡遍布全球。然而，這種大規(guī)模的對(duì)外投資也帶來(lái)了一系列稅收問(wèn)題。部分企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)，通過(guò)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)移定價(jià)等手段，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地區(qū)，以達(dá)到避稅的目的。這些企業(yè)在低稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，將大量利潤(rùn)囤積于此，長(zhǎng)期不進(jìn)行分配，導(dǎo)致我國(guó)稅基被侵蝕，稅收收入減少。這種避稅行為不僅損害了國(guó)家的稅收利益，也破壞了稅收公平原則。在公平的稅收環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新發(fā)展來(lái)獲取利潤(rùn)，而不是通過(guò)不正當(dāng)?shù)谋芏愂侄蝸?lái)降低稅負(fù)。當(dāng)部分企業(yè)通過(guò)避稅獲取不當(dāng)利益時(shí)，會(huì)導(dǎo)致其他依法納稅的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，影響市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序。這種行為還會(huì)影響資源的合理配置。企業(yè)為了避稅，可能會(huì)將資源過(guò)度配置到低稅地區(qū)，而忽視了其他更具發(fā)展?jié)摿徒?jīng)濟(jì)效益的地區(qū)，從而導(dǎo)致資源的浪費(fèi)和低效利用。國(guó)家的財(cái)政收入主要來(lái)源于稅收，稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)是國(guó)家實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)福利保障、公共服務(wù)提供等職能的重要資金保障?？鐕?guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)避稅，使得我國(guó)稅收收入減少，這將對(duì)國(guó)家的財(cái)政狀況產(chǎn)生負(fù)面影響。財(cái)政收入的減少可能會(huì)導(dǎo)致政府在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等方面的投入不足，影響國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，資金不足可能會(huì)導(dǎo)致交通、能源等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展效率；在教育和醫(yī)療領(lǐng)域，投入不足會(huì)影響教育質(zhì)量和醫(yī)療服務(wù)水平，不利于國(guó)民素質(zhì)的提高和人民生活水平的改善；在社會(huì)保障方面，資金短缺可能會(huì)使社會(huì)保障體系的覆蓋范圍和保障水平受到限制，影響社會(huì)的公平與和諧。為了維護(hù)稅收公平，保障國(guó)家的財(cái)政收入，促進(jìn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和資源的合理配置，我國(guó)有必要對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則進(jìn)行修訂。通過(guò)完善規(guī)則，明確受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)歸屬原則、豁免條款等內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管和打擊力度，能夠有效遏制企業(yè)的避稅行為，確保國(guó)家稅收利益不受侵害。這也有助于營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)通過(guò)合法經(jīng)營(yíng)和創(chuàng)新發(fā)展來(lái)提升自身競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。3.3現(xiàn)有規(guī)則存在的問(wèn)題盡管我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則在反避稅工作中發(fā)揮了重要作用，但在實(shí)際應(yīng)用中，仍暴露出一些亟待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題影響了規(guī)則的實(shí)施效果，削弱了對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管力度。在“控制”界定標(biāo)準(zhǔn)方面，目前我國(guó)主要依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》來(lái)判斷本國(guó)居民公司是否對(duì)境外子公司形成控制，涵蓋股份控制和實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)，滿足其一即認(rèn)定構(gòu)成控制。從股份控制來(lái)看，需本國(guó)居民公司對(duì)境外子公司達(dá)到規(guī)定持股比例。在實(shí)際操作中，境內(nèi)母公司作為獨(dú)立法人實(shí)體，為避稅可能通過(guò)分散安排，使持股比例低于規(guī)定控制標(biāo)準(zhǔn)，再用其他方式享受子公司權(quán)益。若境內(nèi)母公司欲在低稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)避稅，可將股權(quán)分散給多個(gè)關(guān)聯(lián)方，使各自持股比例均低于10%，共同持股也低于50%，表面上不構(gòu)成控制，卻能通過(guò)其他隱蔽方式操縱子公司的經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配，從而規(guī)避受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的監(jiān)管?！昂侠斫?jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)的不明確，是現(xiàn)有規(guī)則的另一突出問(wèn)題。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，若并非因合理經(jīng)營(yíng)需要而不分配或少分配利潤(rùn)，應(yīng)將相應(yīng)利潤(rùn)計(jì)入該居民企業(yè)當(dāng)期收入。然而，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)尚未對(duì)“合理經(jīng)營(yíng)需要”作出明確界定，這使得跨國(guó)公司有了避稅空間，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證認(rèn)定的難度。在我國(guó)首例受控外國(guó)公司反避稅案中，居民甲公司在境內(nèi)A地設(shè)立全資子公司乙，乙公司又在A地設(shè)立全資子公司丙，之后乙公司將丙公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外某公司，取得3億元轉(zhuǎn)讓凈收益，卻以企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展需要為由不對(duì)甲公司作利潤(rùn)分配。在此案例中，由于“合理經(jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)缺失，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷乙公司不分配利潤(rùn)的行為是否合理，增加了反避稅工作的難度。豁免條款規(guī)定不夠充分，難以適應(yīng)我國(guó)對(duì)外投資的多元化發(fā)展。我國(guó)在設(shè)計(jì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則時(shí)，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)引入了非低稅率國(guó)家（地區(qū)）名單、積極經(jīng)營(yíng)所得以及年度利潤(rùn)總額最低標(biāo)準(zhǔn)這三項(xiàng)豁免條款，在一定程度上降低了納稅人遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管成本。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)和區(qū)域分布日益多元化?！?020年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，大部分投資流向租賃和商務(wù)服務(wù)、制造、批發(fā)和零售、金融領(lǐng)域，占比近70%，且四大行業(yè)流量均超百億美元。其中，制造、批發(fā)和零售企業(yè)主要從事積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，資產(chǎn)流動(dòng)性較弱，相較于其他行業(yè)，不易發(fā)生稅基侵蝕問(wèn)題，但現(xiàn)有豁免條款未充分考慮這些行業(yè)特點(diǎn)，缺乏針對(duì)性的行業(yè)豁免規(guī)定，可能導(dǎo)致部分正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)受到不合理的稅收監(jiān)管。我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)納稅申報(bào)制度存在缺陷。依據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》，中國(guó)居民企業(yè)股東年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，需提供對(duì)外投資信息并附送《對(duì)外投資情況表》，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總、審核，若認(rèn)定企業(yè)符合受控外國(guó)公司條件，會(huì)向其母公司送達(dá)《受控外國(guó)企業(yè)中國(guó)居民股東確認(rèn)通知書》。2014年，國(guó)家稅務(wù)總局將《對(duì)外投資情況表》修改為《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》，滿足受控外國(guó)公司條件的，還需提交境外子公司獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)表。這些申報(bào)要求存在一些問(wèn)題，如申報(bào)表格復(fù)雜，數(shù)據(jù)項(xiàng)繁多，增加了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)；申報(bào)流程繁瑣，涉及多個(gè)部門和環(huán)節(jié)，容易導(dǎo)致信息傳遞不暢和審核延誤，影響稅收征管效率。四、規(guī)則修訂的主要內(nèi)容4.1關(guān)鍵要素的調(diào)整規(guī)則修訂在關(guān)鍵要素方面進(jìn)行了一系列調(diào)整，旨在使受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則更加科學(xué)、合理、有效，增強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管力度，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。在控制標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化方面，修訂后的規(guī)則對(duì)“控制”的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了進(jìn)一步明確和細(xì)化。我國(guó)現(xiàn)行規(guī)則中，控制標(biāo)準(zhǔn)涵蓋股份控制和實(shí)質(zhì)控制，但在實(shí)際操作中，仍存在一些模糊地帶。此次修訂，對(duì)股份控制的具體計(jì)算方法和認(rèn)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行了明確規(guī)定，避免企業(yè)通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)的臨時(shí)調(diào)整來(lái)規(guī)避控制標(biāo)準(zhǔn)。明確規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，若居民企業(yè)或居民個(gè)人在連續(xù)超過(guò)一定天數(shù)（如183天）內(nèi)，直接或間接持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份，則認(rèn)定為構(gòu)成股份控制。對(duì)于實(shí)質(zhì)控制，詳細(xì)列舉了在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制的具體情形，如企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)的資金調(diào)度具有決定權(quán)，能夠主導(dǎo)外國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，在原材料采購(gòu)和產(chǎn)品銷售方面對(duì)外國(guó)企業(yè)具有控制權(quán)等。通過(guò)這些細(xì)化規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定控制關(guān)系時(shí)將有更明確的依據(jù)，減少爭(zhēng)議和不確定性?！昂侠斫?jīng)營(yíng)需要”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完善，是規(guī)則修訂的重要內(nèi)容之一。由于目前“合理經(jīng)營(yíng)需要”判定標(biāo)準(zhǔn)不明確，給跨國(guó)公司避稅提供了空間，也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的舉證難度。修訂后的規(guī)則從多個(gè)維度對(duì)“合理經(jīng)營(yíng)需要”進(jìn)行了界定。考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，若企業(yè)將利潤(rùn)留存境外是為了支持海外業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、開展重大投資項(xiàng)目、進(jìn)行技術(shù)研發(fā)等，且這些活動(dòng)與企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相符，可認(rèn)定為具有合理經(jīng)營(yíng)需要。評(píng)估企業(yè)在境外的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，包括是否在當(dāng)?shù)負(fù)碛袑?shí)際的辦公場(chǎng)所、員工隊(duì)伍、生產(chǎn)設(shè)施等，以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性和持續(xù)性。若企業(yè)在境外從事實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而非僅僅是為了避稅而設(shè)立空殼公司，其利潤(rùn)留存行為更有可能被認(rèn)定為合理。還將參考同行業(yè)企業(yè)的普遍做法和國(guó)際慣例，以確保判定標(biāo)準(zhǔn)的合理性和公正性。通過(guò)這些完善措施，能夠更準(zhǔn)確地區(qū)分企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)行為和避稅行為，既防止企業(yè)利用“合理經(jīng)營(yíng)需要”進(jìn)行避稅，又保障企業(yè)正常的海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不受不合理的稅收監(jiān)管。在豁免條款補(bǔ)充與優(yōu)化方面，隨著我國(guó)對(duì)外投資的多元化發(fā)展，原有的豁免條款已難以滿足實(shí)際需求。修訂后的規(guī)則對(duì)豁免條款進(jìn)行了補(bǔ)充和優(yōu)化，使其更加適應(yīng)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的新形勢(shì)。在積極經(jīng)營(yíng)所得豁免方面，進(jìn)一步明確了積極經(jīng)營(yíng)所得的范圍和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。除了傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得外，將符合一定條件的技術(shù)服務(wù)所得、知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等也納入積極經(jīng)營(yíng)所得范疇。規(guī)定若企業(yè)在境外從事高新技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，且研發(fā)投入占營(yíng)業(yè)收入的一定比例以上（如10%），其取得的技術(shù)服務(wù)所得可享受豁免。針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)，制定了差異化的豁免政策。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)，若其在境外設(shè)立生產(chǎn)基地，且生產(chǎn)設(shè)備和廠房等固定資產(chǎn)投資達(dá)到一定規(guī)模（如5000萬(wàn)元），其在當(dāng)?shù)厝〉玫纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可豁免受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的適用；對(duì)于服務(wù)業(yè)企業(yè)，若其在境外提供的服務(wù)具有較高的專業(yè)性和創(chuàng)新性，且服務(wù)收入占總收入的一定比例以上（如70%），也可享受豁免。這些補(bǔ)充和優(yōu)化措施，能夠更好地支持企業(yè)的正常海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)對(duì)外投資的健康發(fā)展。4.2申報(bào)與征管程序的優(yōu)化申報(bào)與征管程序的優(yōu)化是我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂的重要內(nèi)容，對(duì)于提高稅收征管效率、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的監(jiān)管具有關(guān)鍵作用。在申報(bào)表格與流程優(yōu)化方面，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)的《關(guān)于優(yōu)化納稅服務(wù)簡(jiǎn)并居民企業(yè)報(bào)告境外投資和所得信息有關(guān)報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)），對(duì)申報(bào)表格和流程進(jìn)行了一系列調(diào)整。將原來(lái)的《居民企業(yè)參股外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》和《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》合并為《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》，減少了報(bào)表張數(shù)，使申報(bào)表格更加簡(jiǎn)潔明了，便于納稅人填報(bào)。將報(bào)送頻次從原來(lái)的企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)申報(bào)改為年度申報(bào)，降低了報(bào)送頻次，減輕了納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也避免了因頻繁申報(bào)導(dǎo)致的信息重復(fù)和混亂。對(duì)填報(bào)數(shù)據(jù)項(xiàng)進(jìn)行歸并梳理，由57項(xiàng)調(diào)整為28項(xiàng)，刪除了一些不必要的數(shù)據(jù)項(xiàng)，保留了關(guān)鍵信息，提高了信息采集的針對(duì)性和有效性。通過(guò)這些優(yōu)化措施，不僅減輕了納稅人的填報(bào)負(fù)擔(dān)，還提高了信息采集的效率和質(zhì)量，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更便捷地獲取和分析企業(yè)的境外投資和所得信息。征管措施的強(qiáng)化是確保受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則有效實(shí)施的重要保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)申報(bào)信息的審核力度，建立了嚴(yán)格的審核流程和標(biāo)準(zhǔn)。在收到企業(yè)報(bào)送的《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》后，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，包括企業(yè)的境外投資情況、受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定、利潤(rùn)分配情況等。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行溝通，要求企業(yè)提供相關(guān)的證明材料，進(jìn)行解釋說(shuō)明。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)地調(diào)查，深入了解企業(yè)的實(shí)際情況，核實(shí)申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術(shù)手段，對(duì)企業(yè)的境外投資和利潤(rùn)分配情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的避稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)，加大監(jiān)管力度，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控和調(diào)查，確保國(guó)家稅收利益不受侵害。在國(guó)際稅收合作方面，隨著跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益全球化，加強(qiáng)國(guó)際稅收合作對(duì)于打擊跨國(guó)避稅至關(guān)重要。我國(guó)積極與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定和情報(bào)交換協(xié)議，截至2024年，我國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開展了情報(bào)交換合作。通過(guò)這些協(xié)定和協(xié)議，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠與其他國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)共享信息，包括企業(yè)的境外投資、利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息，提高對(duì)跨國(guó)企業(yè)的監(jiān)管能力。我國(guó)還參與了國(guó)際稅收規(guī)則的制定和協(xié)調(diào)，積極參與二十國(guó)集團(tuán)（G20）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同推動(dòng)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，為全球反避稅工作貢獻(xiàn)中國(guó)智慧和力量。通過(guò)國(guó)際稅收合作，能夠有效解決跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行避稅的問(wèn)題，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，促進(jìn)國(guó)際稅收秩序的公平和穩(wěn)定。4.3與其他稅收政策的協(xié)同我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂，需注重與其他稅收政策的協(xié)同配合，形成完整、有效的反避稅體系，以更全面地應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的復(fù)雜避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。在與轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策協(xié)同方面，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)企業(yè)常用的避稅手段之一，其通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行商品、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等交易時(shí)，確定不合理的價(jià)格，來(lái)人為調(diào)整利潤(rùn)在不同國(guó)家和地區(qū)的分布。例如，將高利潤(rùn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家或地區(qū)，而將成本和費(fèi)用集中在高稅率國(guó)家，從而達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策相互關(guān)聯(lián)，在實(shí)踐中應(yīng)協(xié)同作用。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，需關(guān)注其與境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理。若發(fā)現(xiàn)受控外國(guó)企業(yè)通過(guò)不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅地，不僅要依據(jù)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，還要按照轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策對(duì)相關(guān)交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，以確保企業(yè)的利潤(rùn)在各關(guān)聯(lián)方之間得到合理分配。在山東地稅的一個(gè)案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)的受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該受控外國(guó)企業(yè)與境內(nèi)母公司之間存在不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，通過(guò)低價(jià)銷售產(chǎn)品的方式將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則和轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策，對(duì)該企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)整，補(bǔ)征了稅款，有效維護(hù)了國(guó)家稅收權(quán)益。通過(guò)加強(qiáng)兩者的協(xié)同，能夠更全面地打擊跨國(guó)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行的避稅行為。資本弱化規(guī)則是限制企業(yè)通過(guò)過(guò)度負(fù)債來(lái)降低稅負(fù)的一項(xiàng)稅收政策。企業(yè)通過(guò)增加債務(wù)融資，利用利息支出可以在稅前扣除的規(guī)定，減少應(yīng)納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)避稅目的。受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與資本弱化規(guī)則也存在協(xié)同關(guān)系。當(dāng)企業(yè)在境外設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)時(shí)，可能會(huì)利用資本弱化的方式，通過(guò)向受控外國(guó)企業(yè)提供大量貸款，使其承擔(dān)高額利息支出，進(jìn)而減少利潤(rùn)分配或降低應(yīng)稅所得。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)在運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配進(jìn)行監(jiān)管時(shí)，需同時(shí)關(guān)注其資本結(jié)構(gòu)是否存在資本弱化的問(wèn)題。若發(fā)現(xiàn)資本弱化情況，應(yīng)按照資本弱化規(guī)則對(duì)企業(yè)的利息扣除進(jìn)行調(diào)整，限制其不合理的利息支出扣除，防止企業(yè)通過(guò)這種方式避稅。例如，在對(duì)某跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其設(shè)立的受控外國(guó)企業(yè)存在資本弱化現(xiàn)象，通過(guò)向境外關(guān)聯(lián)方大量借款，支付高額利息，減少了應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則和資本弱化規(guī)則，對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，調(diào)整了受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬，并對(duì)其不合理的利息扣除進(jìn)行了限制，確保了國(guó)家稅收的應(yīng)收盡收。受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則與國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的銜接也至關(guān)重要。我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)的特定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或產(chǎn)業(yè)發(fā)展，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)投入等給予稅收減免或優(yōu)惠稅率。在適用受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則時(shí)，需充分考慮這些稅收優(yōu)惠政策，確保兩者之間的協(xié)調(diào)一致。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在境外設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)的情況，應(yīng)明確其利潤(rùn)分配與國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的關(guān)系。若受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)主要來(lái)源于與國(guó)內(nèi)享受稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)相關(guān)的活動(dòng)，且其利潤(rùn)分配符合合理經(jīng)營(yíng)需要，在按照受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮國(guó)內(nèi)稅收優(yōu)惠政策的因素，避免重復(fù)征稅或不合理征稅。例如，某高新技術(shù)企業(yè)在境外設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，主要從事與國(guó)內(nèi)研發(fā)業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)。該受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配是為了支持國(guó)內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的進(jìn)一步開展，屬于合理經(jīng)營(yíng)需要。在對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)綜合考慮企業(yè)在國(guó)內(nèi)享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，以及受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的相關(guān)規(guī)定，合理確定其應(yīng)納稅所得額，既保障企業(yè)的合法權(quán)益，又確保國(guó)家稅收政策的有效實(shí)施。五、規(guī)則修訂的影響5.1對(duì)跨國(guó)企業(yè)的影響規(guī)則修訂對(duì)跨國(guó)企業(yè)的影響是多方面的，深刻地改變了其稅務(wù)成本結(jié)構(gòu)、投資決策邏輯以及運(yùn)營(yíng)管理模式。以華為技術(shù)有限公司為例，作為一家在全球范圍內(nèi)擁有廣泛業(yè)務(wù)布局和大量海外子公司的跨國(guó)企業(yè)，此次受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂對(duì)其產(chǎn)生了顯著影響。從稅務(wù)成本角度來(lái)看，規(guī)則修訂前，華為可能存在部分海外子公司利用低稅地進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和囤積，以降低整體稅負(fù)的情況。修訂后，由于“控制”標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化和“合理經(jīng)營(yíng)需要”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完善，華為需要更加謹(jǐn)慎地規(guī)劃其海外子公司的利潤(rùn)分配和稅務(wù)安排。如果華為的海外子公司被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)，且其利潤(rùn)分配不符合“合理經(jīng)營(yíng)需要”，那么原本留存于海外的利潤(rùn)將被計(jì)入當(dāng)期收入，在國(guó)內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。這將直接導(dǎo)致華為的稅務(wù)成本增加。若華為在某低稅地設(shè)立的子公司，過(guò)去因?qū)⒋罅坷麧?rùn)留存而享受低稅負(fù)，規(guī)則修訂后，該子公司的利潤(rùn)可能被重新評(píng)估，部分利潤(rùn)需補(bǔ)繳稅款，從而使華為的整體稅務(wù)成本上升。在投資決策方面，規(guī)則修訂促使華為重新審視其海外投資布局。在選擇投資目的地時(shí)，華為不僅要考慮當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)潛力、勞動(dòng)力成本、政策環(huán)境等傳統(tǒng)因素，還要充分考慮受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的影響。對(duì)于一些實(shí)際稅負(fù)明顯低于規(guī)定稅率水平的國(guó)家或地區(qū)，即使其具有一定的投資吸引力，華為也可能因擔(dān)心觸發(fā)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則而謹(jǐn)慎投資。在規(guī)劃新的海外投資項(xiàng)目時(shí)，華為需要詳細(xì)評(píng)估項(xiàng)目的盈利模式、利潤(rùn)分配計(jì)劃以及可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以確保投資決策符合新規(guī)則的要求，避免因稅務(wù)問(wèn)題給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。運(yùn)營(yíng)管理上，規(guī)則修訂對(duì)華為的財(cái)務(wù)管理和合規(guī)管理提出了更高的要求。在財(cái)務(wù)管理方面，華為需要加強(qiáng)對(duì)海外子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控，確保利潤(rùn)分配的合理性和透明度。建立更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，及時(shí)、準(zhǔn)確地向國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海外子公司的財(cái)務(wù)信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和審查。在合規(guī)管理方面，華為需要加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，提高員工對(duì)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的認(rèn)識(shí)和理解，確保企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。建立健全合規(guī)管理體系，定期對(duì)企業(yè)的海外業(yè)務(wù)進(jìn)行合規(guī)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，規(guī)則修訂帶來(lái)的影響是深遠(yuǎn)的。它促使企業(yè)更加注重稅務(wù)合規(guī)，合理規(guī)劃稅務(wù)安排，優(yōu)化投資決策，加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，以適應(yīng)新的稅收環(huán)境。在規(guī)則修訂的背景下，跨國(guó)企業(yè)需要積極調(diào)整戰(zhàn)略，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作，共同營(yíng)造公平、有序的稅收秩序。5.2對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響規(guī)則修訂對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響是多維度的，既帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，也提供了發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)在國(guó)際稅收合作方面發(fā)揮了積極的推動(dòng)作用。從征管難度來(lái)看，規(guī)則修訂后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力提出了更高的要求?？刂茦?biāo)準(zhǔn)的細(xì)化，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠更精準(zhǔn)地判斷居民企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)的控制關(guān)系，不僅要關(guān)注股權(quán)比例的變化，還要深入了解企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)際控制情況。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具備更專業(yè)的財(cái)務(wù)、法律知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)?fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行深入分析。在判斷實(shí)質(zhì)控制時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要收集和分析大量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，包括資金流動(dòng)記錄、合同協(xié)議、購(gòu)銷憑證等，以確定企業(yè)是否對(duì)外國(guó)企業(yè)具有實(shí)際控制權(quán)?！昂侠斫?jīng)營(yíng)需要”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完善，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)利潤(rùn)分配合理性的難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)環(huán)境等多方面因素，判斷企業(yè)不分配或少分配利潤(rùn)是否符合合理經(jīng)營(yíng)需要。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解，與企業(yè)進(jìn)行更深入的溝通和交流，獲取更多的信息，以便做出準(zhǔn)確的判斷。申報(bào)與征管程序的優(yōu)化，在一定程度上也增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作復(fù)雜性。雖然申報(bào)表格的簡(jiǎn)化和報(bào)送頻次的降低減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)整合后的申報(bào)信息進(jìn)行更全面、深入的分析和審核，確保申報(bào)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)需要建立更高效的信息處理系統(tǒng)，能夠快速、準(zhǔn)確地對(duì)大量的申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、整理和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。在國(guó)際稅收合作方面，規(guī)則修訂推動(dòng)了我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作與交流。隨著跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全球化，國(guó)際稅收合作對(duì)于打擊跨國(guó)避稅至關(guān)重要。我國(guó)積極與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定和情報(bào)交換協(xié)議，截至2024年，已與100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開展了情報(bào)交換合作。規(guī)則修訂后，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在受控外國(guó)企業(yè)信息共享、征管協(xié)作等方面的合作更加緊密。通過(guò)信息共享，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠獲取更多關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)在境外設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)的信息，包括企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)分配等，從而更好地開展稅收監(jiān)管工作。在征管協(xié)作方面，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開展聯(lián)合調(diào)查，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的避稅行為進(jìn)行打擊，提高了反避稅工作的效率和效果。規(guī)則修訂也為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了提升征管水平的機(jī)遇。為了應(yīng)對(duì)規(guī)則修訂帶來(lái)的挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。通過(guò)培訓(xùn)，稅務(wù)人員能夠更好地理解和掌握新規(guī)則的內(nèi)容和要求，提升其在股權(quán)結(jié)構(gòu)分析、利潤(rùn)分配合理性判斷、國(guó)際稅收合作等方面的能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資和利潤(rùn)分配情況的監(jiān)控和分析。通過(guò)建立稅收大數(shù)據(jù)平臺(tái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠整合企業(yè)的申報(bào)信息、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、第三方信息等，運(yùn)用數(shù)據(jù)分析模型和算法，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)識(shí)別和預(yù)警，提高稅收征管的科學(xué)性和有效性。5.3對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的影響我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了多方面的影響，在稅收收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及投資環(huán)境等領(lǐng)域均發(fā)揮著重要作用。在稅收收入方面，規(guī)則修訂有助于穩(wěn)定和增加國(guó)家稅收收入。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，跨國(guó)企業(yè)利用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行避稅的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，導(dǎo)致我國(guó)稅基被侵蝕，稅收收入減少。規(guī)則修訂后，通過(guò)細(xì)化控制標(biāo)準(zhǔn)、完善“合理經(jīng)營(yíng)需要”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)以及強(qiáng)化征管措施，能夠更有效地識(shí)別和打擊跨國(guó)企業(yè)的避稅行為，防止利潤(rùn)不合理地轉(zhuǎn)移至境外低稅地區(qū)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，在規(guī)則修訂后的一段時(shí)間內(nèi)，通過(guò)對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的特別納稅調(diào)整，補(bǔ)征的稅款數(shù)額顯著增加，這直接為國(guó)家稅收收入做出了貢獻(xiàn)。穩(wěn)定的稅收收入為國(guó)家的財(cái)政支出提供了堅(jiān)實(shí)保障，使政府能夠在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療、社會(huì)保障等領(lǐng)域加大投入。在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，充足的資金可以用于修建高速公路、鐵路、橋梁等交通設(shè)施，以及能源、水利等基礎(chǔ)設(shè)施，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供有力支撐；在教育領(lǐng)域，能夠改善教育條件，提高教育質(zhì)量，培養(yǎng)更多高素質(zhì)的人才；在醫(yī)療方面，可以加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生體系建設(shè)，提高醫(yī)療服務(wù)水平，保障人民的健康；在社會(huì)保障方面，有助于擴(kuò)大社會(huì)保障覆蓋范圍，提高保障水平，促進(jìn)社會(huì)的公平與穩(wěn)定。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整來(lái)看，規(guī)則修訂對(duì)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化具有積極的引導(dǎo)作用。在舊規(guī)則下，一些企業(yè)可能為了避稅而將資源過(guò)度配置到低稅地的非核心業(yè)務(wù)或低附加值業(yè)務(wù)上，導(dǎo)致資源的不合理利用和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。規(guī)則修訂后，企業(yè)在進(jìn)行海外投資和業(yè)務(wù)布局時(shí)，需要更加謹(jǐn)慎地考慮稅務(wù)因素，將更多的資源投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和發(fā)展戰(zhàn)略的領(lǐng)域。對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，規(guī)則修訂鼓勵(lì)企業(yè)將海外利潤(rùn)用于國(guó)內(nèi)的研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高我國(guó)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位；對(duì)于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，如新能源、新材料、生物醫(yī)藥等，規(guī)則修訂促使企業(yè)加大在這些領(lǐng)域的投資和發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和轉(zhuǎn)型。通過(guò)這種方式，規(guī)則修訂引導(dǎo)企業(yè)合理配置資源，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高端化、智能化、綠色化方向發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量和效益。規(guī)則修訂對(duì)國(guó)家投資環(huán)境的影響也是顯著的。從國(guó)內(nèi)投資環(huán)境來(lái)看，規(guī)則修訂營(yíng)造了更加公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)了各類企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在公平的稅收環(huán)境下，企業(yè)不能再通過(guò)不正當(dāng)?shù)谋芏愂侄潍@取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而是需要通過(guò)提高自身的創(chuàng)新能力、管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量來(lái)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這有利于激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力，推動(dòng)企業(yè)加大在技術(shù)研發(fā)、人才培養(yǎng)、品牌建設(shè)等方面的投入，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。公平的稅收環(huán)境也吸引了更多的國(guó)內(nèi)投資，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在國(guó)際投資環(huán)境方面，規(guī)則修訂展示了我國(guó)積極參與國(guó)際稅收治理的決心和行動(dòng)，提升了我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的形象和地位。隨著規(guī)則修訂后與國(guó)際通行做法的接軌，我國(guó)在國(guó)際稅收合作中的話語(yǔ)權(quán)和影響力得到增強(qiáng)，吸引了更多的外國(guó)投資。外國(guó)投資者在選擇投資目的地時(shí)，會(huì)考慮該國(guó)的稅收政策和稅收穩(wěn)定性。我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的完善，表明我國(guó)稅收制度更加健全，稅收征管更加規(guī)范，為外國(guó)投資者提供了更穩(wěn)定、可預(yù)期的投資環(huán)境，增強(qiáng)了我國(guó)對(duì)外國(guó)投資的吸引力，促進(jìn)了國(guó)際資本的流入，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展。六、規(guī)則修訂面臨的挑戰(zhàn)6.1執(zhí)行層面的難題我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則修訂在執(zhí)行層面面臨著諸多難題，這些難題給稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際操作帶來(lái)了較大挑戰(zhàn)，影響了規(guī)則的有效實(shí)施。在控制判斷方面，雖然修訂后的規(guī)則對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了細(xì)化，但在實(shí)際執(zhí)行中，仍存在諸多困難。股權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性是首要挑戰(zhàn)，隨著跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日益復(fù)雜，其股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出多層嵌套、交叉持股的特點(diǎn)。一些大型跨國(guó)企業(yè)在全球范圍內(nèi)設(shè)立多個(gè)子公司和孫公司，通過(guò)復(fù)雜的股權(quán)架構(gòu)來(lái)分散股權(quán)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確判斷居民企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際控制關(guān)系。在多層間接持股的情況下，計(jì)算各層持股比例時(shí)，涉及到不同國(guó)家和地區(qū)的法律規(guī)定、股權(quán)交易的時(shí)間節(jié)點(diǎn)以及匯率波動(dòng)等因素，增加了計(jì)算的復(fù)雜性和不確定性。實(shí)質(zhì)控制的判斷也存在一定難度，需要綜合考慮多方面因素。企業(yè)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)際控制情況難以準(zhǔn)確界定，這些因素往往具有較強(qiáng)的隱蔽性和主觀性。在資金控制方面，企業(yè)可能通過(guò)復(fù)雜的資金流轉(zhuǎn)渠道，如設(shè)立多個(gè)銀行賬戶、進(jìn)行跨境資金池操作等，來(lái)模糊資金的實(shí)際控制權(quán)；在經(jīng)營(yíng)決策方面，雖然企業(yè)可能在形式上按照公司章程進(jìn)行決策，但實(shí)際決策過(guò)程中可能存在幕后操縱、口頭協(xié)議等情況，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取真實(shí)的決策信息；在購(gòu)銷方面，企業(yè)可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、虛假合同等手段，來(lái)操縱購(gòu)銷價(jià)格和數(shù)量，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移和控制。在合理經(jīng)營(yíng)需要舉證方面，納稅人舉證難度較大。由于“合理經(jīng)營(yíng)需要”的認(rèn)定涉及到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)特點(diǎn)等多個(gè)方面，納稅人需要提供充分的證據(jù)來(lái)證明其利潤(rùn)不分配或減少分配的合理性。在實(shí)踐中，納稅人往往難以提供全面、準(zhǔn)確的證據(jù)，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。企業(yè)可能需要提供詳細(xì)的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等資料，來(lái)證明其利潤(rùn)留存是為了拓展海外市場(chǎng)、進(jìn)行技術(shù)研發(fā)等合理經(jīng)營(yíng)需要，但這些資料的獲取和整理需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力，且在一些情況下，企業(yè)可能由于商業(yè)機(jī)密等原因，不愿意提供相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查也存在困難，需要綜合考慮多方面因素，做出準(zhǔn)確判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查過(guò)程中，需要對(duì)納稅人提供的證據(jù)進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)和分析，判斷其真實(shí)性和合理性。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到多個(gè)領(lǐng)域和專業(yè)知識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能缺乏相關(guān)的專業(yè)人才和經(jīng)驗(yàn)，難以對(duì)證據(jù)進(jìn)行深入分析和判斷。稅務(wù)機(jī)關(guān)還需要考慮企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況、行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等因素，以確定企業(yè)的利潤(rùn)分配行為是否符合合理經(jīng)營(yíng)需要。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具備較強(qiáng)的綜合分析能力和判斷力，但在實(shí)際操作中，由于信息不對(duì)稱、數(shù)據(jù)不完整等原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往難以做出準(zhǔn)確的判斷。在信息獲取與核實(shí)方面，跨境信息獲取難度大是一個(gè)突出問(wèn)題。由于受控外國(guó)企業(yè)位于境外，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取其相關(guān)信息受到諸多限制。不同國(guó)家和地區(qū)的稅收制度、法律規(guī)定和監(jiān)管要求存在差異，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取跨境信息時(shí)面臨諸多障礙。一些國(guó)家和地區(qū)對(duì)企業(yè)信息的保護(hù)較為嚴(yán)格，限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息獲取權(quán)限；一些國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)與我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏有效的信息共享機(jī)制，導(dǎo)致信息傳遞不暢。跨國(guó)企業(yè)可能通過(guò)各種手段隱瞞或篡改其境外子公司的財(cái)務(wù)信息，增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取真實(shí)信息的難度。對(duì)獲取信息的核實(shí)也存在困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要耗費(fèi)大量時(shí)間和精力。由于跨境信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以保證，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)獲取的信息進(jìn)行核實(shí)。在核實(shí)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能需要與多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和協(xié)作，協(xié)調(diào)不同國(guó)家和地區(qū)的法律規(guī)定和監(jiān)管要求，這需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。由于語(yǔ)言、文化等方面的差異，稅務(wù)機(jī)關(guān)在與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通時(shí)可能存在障礙，影響信息核實(shí)的效率和效果。6.2國(guó)際協(xié)調(diào)的復(fù)雜性在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)跨越國(guó)界，使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)成為維護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益和國(guó)際稅收秩序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂，不可避免地面臨著國(guó)際協(xié)調(diào)的復(fù)雜性，其中涉及多個(gè)方面的挑戰(zhàn)。國(guó)際稅收管轄權(quán)爭(zhēng)議是首要難題。稅收管轄權(quán)是一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，主要包括居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于各國(guó)對(duì)居民身份和所得來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)存在差異，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)的沖突頻繁發(fā)生。對(duì)于居民企業(yè)的認(rèn)定，有的國(guó)家采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，有的國(guó)家采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，這就使得跨國(guó)企業(yè)可能被多個(gè)國(guó)家認(rèn)定為居民企業(yè)，從而面臨雙重或多重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。在所得來(lái)源地的認(rèn)定上，對(duì)于跨國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，各國(guó)的判定標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。在勞務(wù)所得方面，有的國(guó)家以勞務(wù)提供地為所得來(lái)源地，有的國(guó)家以勞務(wù)接受地為所得來(lái)源地，這就容易引發(fā)稅收管轄權(quán)的爭(zhēng)議。當(dāng)我國(guó)依據(jù)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則對(duì)居民企業(yè)在境外設(shè)立的受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行征稅時(shí)，可能會(huì)與其他國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致稅務(wù)爭(zhēng)議的出現(xiàn)。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)壓力也給我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的格局下，各國(guó)為了吸引外資、促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，紛紛制定優(yōu)惠的稅收政策，降低企業(yè)稅負(fù)，從而引發(fā)了激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。一些國(guó)家通過(guò)降低企業(yè)所得稅稅率、提供稅收優(yōu)惠等方式，吸引跨國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)立總部或子公司，導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)利用各國(guó)稅收政策的差異進(jìn)行避稅。愛(ài)爾蘭通過(guò)將企業(yè)所得稅稅率降至12.5%，吸引了眾多跨國(guó)企業(yè)在該國(guó)設(shè)立子公司，一些企業(yè)利用愛(ài)爾蘭的低稅率，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至愛(ài)爾蘭的受控外國(guó)企業(yè)，從而規(guī)避其他國(guó)家的稅收。在這種國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，我國(guó)在修訂受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則時(shí)，需要謹(jǐn)慎權(quán)衡，既要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，又要避免因規(guī)則過(guò)于嚴(yán)格而影響我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，導(dǎo)致資本外流。國(guó)際規(guī)則差異協(xié)調(diào)困難也是一個(gè)突出問(wèn)題。不同國(guó)家和地區(qū)的受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)歸屬原則、豁免條款等方面存在顯著差異。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上，美國(guó)對(duì)受控外國(guó)公司的認(rèn)定主要基于股權(quán)控制，若一個(gè)外國(guó)公司50%以上的股份由持股10%以上的美國(guó)稅收居民持有，則認(rèn)定為受控外國(guó)公司；而我國(guó)不僅關(guān)注股權(quán)控制，還強(qiáng)調(diào)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面的實(shí)質(zhì)控制。在利潤(rùn)歸屬原則上，各國(guó)的規(guī)定也不盡相同，有的國(guó)家采用實(shí)體法原則，將受控外國(guó)企業(yè)視為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，按照其實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行征稅；有的國(guó)家采用透視法原則，將受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)穿透到股東層面，按照股東的持股比例進(jìn)行征稅。這些國(guó)際規(guī)則的差異，使得我國(guó)在與其他國(guó)家進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)時(shí)面臨困難，難以達(dá)成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和共識(shí)。在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，由于各國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的差異，可能導(dǎo)致稅收協(xié)定的條款難以協(xié)調(diào)，影響稅收協(xié)定的執(zhí)行效果，增加跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)成本。6.3企業(yè)合規(guī)成本增加規(guī)則修訂使得企業(yè)的合規(guī)成本顯著增加，這對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。以阿里巴巴集團(tuán)為例，作為一家在全球擁有廣泛業(yè)務(wù)布局和眾多海外子公司的跨國(guó)企業(yè)，規(guī)則修訂后，其在稅務(wù)籌劃和申報(bào)方面面臨著更高的要求和挑戰(zhàn)。在稅務(wù)籌劃方面，規(guī)則修訂前，阿里巴巴可能通過(guò)在低稅地設(shè)立受控外國(guó)企業(yè)，利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策和較低的稅率，進(jìn)行一定的稅務(wù)籌劃，以降低整體稅負(fù)。規(guī)則修訂后，由于“控制”標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化和“合理經(jīng)營(yíng)需要”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的完善，阿里巴巴需要重新審視和調(diào)整其稅務(wù)籌劃策略。為了避免觸發(fā)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則，阿里巴巴需要更加謹(jǐn)慎地規(guī)劃海外子公司的利潤(rùn)分配和資金流動(dòng)，確保其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合規(guī)則的要求。這可能需要阿里巴巴投入更多的人力、物力和財(cái)力，聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)和律師，對(duì)其全球業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的稅務(wù)評(píng)估和規(guī)劃，以制定更加合規(guī)和有效的稅務(wù)籌劃方案。這無(wú)疑增加了企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本。申報(bào)難度的增加也給阿里巴巴帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)。規(guī)則修訂后，申報(bào)表格和流程的優(yōu)化雖然在一定程度上簡(jiǎn)化了申報(bào)程序，但對(duì)申報(bào)信息的準(zhǔn)確性和完整性提出了更高的要求。阿里巴巴需要更加嚴(yán)格地按照規(guī)定，準(zhǔn)確填報(bào)《居民企業(yè)境外投資信息報(bào)告表》，提供詳細(xì)的境外投資和所得信息。這需要阿里巴巴加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立更加完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和信息收集機(jī)制，確保能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取和整理相關(guān)信息。由于跨國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和跨國(guó)性，信息的收集和整理往往需要涉及多個(gè)部門和多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的子公司，協(xié)調(diào)難度較大，增加了申報(bào)的難度和成本。阿里巴巴還需要應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的審查和監(jiān)管。規(guī)則修訂后，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)申報(bào)信息的審核力度，建立了嚴(yán)格的審核流程和標(biāo)準(zhǔn)。阿里巴巴需要準(zhǔn)備充分的證明材料，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其申報(bào)信息的質(zhì)疑和審查。這可能需要阿里巴巴花費(fèi)更多的時(shí)間和精力，收集和整理相關(guān)的合同、發(fā)票、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通和解釋，以確保申報(bào)信息的真實(shí)性和合規(guī)性。這進(jìn)一步增加了企業(yè)的合規(guī)成本。對(duì)于其他跨國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，情況也類似。規(guī)則修訂使得企業(yè)在稅務(wù)籌劃、申報(bào)和應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查等方面面臨更高的要求和挑戰(zhàn)，增加了企業(yè)的合規(guī)成本。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升自身的稅務(wù)合規(guī)能力，以適應(yīng)規(guī)則修訂帶來(lái)的變化，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)。七、應(yīng)對(duì)策略與建議7.1完善執(zhí)行機(jī)制為了有效解決我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則在執(zhí)行層面面臨的難題，提高規(guī)則的實(shí)施效果，應(yīng)從細(xì)化操作指南、建立案例庫(kù)、加強(qiáng)信息化建設(shè)等方面完善執(zhí)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定詳細(xì)的操作指南，對(duì)控制判斷標(biāo)準(zhǔn)、合理經(jīng)營(yíng)需要的舉證要求、信息獲取與核實(shí)的流程等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，為稅務(wù)人員提供明確的操作指引。在控制判斷方面，進(jìn)一步明確股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜情況下的計(jì)算方法和判斷標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于多層間接持股，規(guī)定具體的計(jì)算步驟和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，要求企業(yè)提供詳細(xì)的股權(quán)架構(gòu)圖和相關(guān)證明文件，以準(zhǔn)確判斷控制關(guān)系。對(duì)于實(shí)質(zhì)控制，列舉更多具體的判斷因素和案例，如企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)的高管任命、重大決策的參與程度等，幫助稅務(wù)人員更好地理解和判斷實(shí)質(zhì)控制情況。在合理經(jīng)營(yíng)需要舉證方面，明確納稅人需要提供的證據(jù)類型和要求，如市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告、投資計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算等，規(guī)定證據(jù)的真實(shí)性、完整性和關(guān)聯(lián)性要求。同時(shí)，制定稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查標(biāo)準(zhǔn)和流程，要求稅務(wù)人員在審查時(shí)，綜合考慮企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、市場(chǎng)環(huán)境等因素，進(jìn)行全面、客觀的判斷。建立受控外國(guó)企業(yè)案例庫(kù)，收集整理國(guó)內(nèi)外典型案例，為稅務(wù)人員提供參考。案例庫(kù)應(yīng)包括案例的基本情況、爭(zhēng)議焦點(diǎn)、處理結(jié)果、法律依據(jù)等內(nèi)容，并定期進(jìn)行更新和完善。通過(guò)對(duì)案例的學(xué)習(xí)和分析，稅務(wù)人員可以更好地理解和掌握受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的適用范圍和操作要點(diǎn)，提高實(shí)際操作能力。對(duì)于一些復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)案例，通過(guò)分析案例中稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)控制關(guān)系的判斷方法和依據(jù)，稅務(wù)人員可以學(xué)習(xí)如何應(yīng)對(duì)類似的情況，提高判斷的準(zhǔn)確性。案例庫(kù)還可以為企業(yè)提供參考，幫助企業(yè)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查重點(diǎn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范自身的稅務(wù)行為，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高跨境信息獲取和分析能力。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立跨境信息共享平臺(tái)，與其他國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、海關(guān)等部門加強(qiáng)信息共享與協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。通過(guò)與其他國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)簽訂信息交換協(xié)議，實(shí)現(xiàn)企業(yè)境外投資、利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的自動(dòng)交換和共享，提高信息獲取的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，對(duì)獲取的信息進(jìn)行分析和挖掘，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的避稅風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)大數(shù)據(jù)分析，對(duì)企業(yè)的境外投資行為、利潤(rùn)分配趨勢(shì)、資金流動(dòng)情況等進(jìn)行監(jiān)測(cè)和分析，發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)進(jìn)行預(yù)警，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管效率和精準(zhǔn)度。7.2加強(qiáng)國(guó)際合作在經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜的背景下，加強(qiáng)國(guó)際合作對(duì)于有效實(shí)施我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則至關(guān)重要。通過(guò)積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定、簽訂稅收協(xié)定以及加強(qiáng)信息共享與征管協(xié)作，能夠提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)和影響力，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅帶來(lái)的挑戰(zhàn)。我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，在國(guó)際稅收舞臺(tái)上充分發(fā)揮自身影響力。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入發(fā)展，國(guó)際稅收規(guī)則的制定對(duì)各國(guó)稅收權(quán)益的影響日益顯著。我國(guó)作為全球重要的經(jīng)濟(jì)體和資本輸出國(guó)，應(yīng)積極參與二十國(guó)集團(tuán)（G20）與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）共同推動(dòng)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃，以及其他國(guó)際稅收規(guī)則的制定和修訂工作。在這些國(guó)際稅收合作平臺(tái)上，我國(guó)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和稅收管理實(shí)踐，提出符合我國(guó)利益和國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)的建議和方案。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則制定方面，我國(guó)可以分享在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和稅收管理探索，積極參與討論和制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收規(guī)則，如數(shù)字服務(wù)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)、稅收管轄權(quán)的劃分等，以確保我國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收權(quán)益得到保障。我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)與其他發(fā)展中國(guó)家的合作，形成合力，共同推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則朝著更加公平、合理的方向發(fā)展，充分反映發(fā)展中國(guó)家的利益訴求。簽訂稅收協(xié)定是加強(qiáng)國(guó)際稅收合作的重要手段。稅收協(xié)定可以協(xié)調(diào)各國(guó)之間的稅收管轄權(quán)，避免雙重征稅，促進(jìn)跨國(guó)投資和貿(mào)易的發(fā)展。我國(guó)應(yīng)積極與其他國(guó)家簽訂稅收協(xié)定，并在協(xié)定中明確受控外國(guó)企業(yè)相關(guān)條款。在與其他國(guó)家進(jìn)行稅收協(xié)定談判時(shí)，我國(guó)應(yīng)爭(zhēng)取在協(xié)定中對(duì)受控外國(guó)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、利潤(rùn)歸屬原則、稅收抵免等問(wèn)題做出明確規(guī)定，以減少國(guó)際稅收爭(zhēng)議。對(duì)于受控外國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)歸屬，應(yīng)明確按照合理的方法進(jìn)行分配，避免出現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和雙重不征稅的情況。還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收協(xié)定的執(zhí)行和監(jiān)督，確保協(xié)定條款得到有效落實(shí)。建立健全稅收協(xié)定執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通與協(xié)作，及時(shí)解決稅收協(xié)定執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高稅收協(xié)定的執(zhí)行效率和效果。加強(qiáng)信息共享與征管協(xié)作是打擊跨國(guó)企業(yè)避稅的關(guān)鍵舉措?？鐕?guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)跨越國(guó)界，其避稅行為往往涉及多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。因此，加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享與征管協(xié)作，能夠打破信息壁壘，提高對(duì)跨國(guó)企業(yè)的監(jiān)管能力。我國(guó)應(yīng)與其他國(guó)家建立有效的信息共享機(jī)制，通過(guò)簽訂稅收情報(bào)交換協(xié)議等方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)境外投資、利潤(rùn)分配、財(cái)務(wù)報(bào)表等信息的自動(dòng)交換和共享。與“一帶一路”沿線國(guó)家加強(qiáng)信息共享與征管協(xié)作，共同應(yīng)對(duì)跨國(guó)企業(yè)在沿線國(guó)家投資過(guò)程中的避稅問(wèn)題。我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)與國(guó)際組織和其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管協(xié)作，開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)、反避稅調(diào)查等工作。通過(guò)聯(lián)合行動(dòng)，整合各方資源，形成監(jiān)管合力，提高對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的打擊力度。在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以共同制定審計(jì)計(jì)劃，分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，對(duì)跨國(guó)企業(yè)的全球經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審查，有效發(fā)現(xiàn)和查處避稅行為。7.3降低企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)為降低企業(yè)在受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則下的合規(guī)負(fù)擔(dān)，可從提供稅收服務(wù)與指導(dǎo)、合理設(shè)置過(guò)渡期、完善稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制等方面入手，幫助企業(yè)更好地適應(yīng)規(guī)則修訂帶來(lái)的變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的稅收服務(wù)與指導(dǎo)，定期舉辦培訓(xùn)講座，為企業(yè)解讀受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則的修訂內(nèi)容和申報(bào)要求。邀請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)專家和律師，為企業(yè)