營改增：

稅收政策解析、納稅籌劃與風險管理北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局中國天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟營改增：

稅收政策解析、納稅籌劃與風險管理北京市海淀區(qū)國家稅主講人簡介江蘇省政協(xié)委員。中國注冊會計師，注冊稅務(wù)師，注冊資產(chǎn)評估師，正高級會計師，教授，會計專業(yè)碩士（MPAcc）及資產(chǎn)評估碩士（MV）研究生導師?，F(xiàn)任江蘇國瑞興光稅務(wù)師事務(wù)所所長、江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司執(zhí)行董事。中國天賦稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟董事長。多家上市公司獨立董事。中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術(shù)委員會委員，中國總會計師協(xié)會教材編審委員會委員，江蘇省注冊稅務(wù)師協(xié)會常務(wù)理事，江蘇省總會計師協(xié)會常務(wù)理事。長期受聘于中國注冊會計師協(xié)會、中國注冊稅務(wù)師協(xié)會及其部分地方協(xié)會，以及（北京、上海、廈門）國家會計學院、南京大學、東南大學、上海交大、上海財大等多家高校。出版?zhèn)€人專著有《會計與稅法差異比較及納稅調(diào)整》、《企業(yè)重組的會計處理與納稅處理》、《個人所得稅最新政策解析與納稅籌劃》、《新企業(yè)所得稅申報表填報指南及政策解析》、《新企業(yè)所得稅法與會計準則間的差異調(diào)整與納稅申報》、《企業(yè)所得稅納稅申報指南》、《公司稅制與納稅籌劃》、《小型企業(yè)審計實務(wù)》等，主編、參編教材九部。共在《會計研究》、《財務(wù)與會計》等刊物發(fā)表會計、審計、稅務(wù)類專業(yè)文章兩百余篇，多次獲得科研獎勵。主講人簡介江蘇省政協(xié)委員。中國注冊會計師，注冊稅務(wù)師，注冊資一、為什么要推進營改增消除重復征稅擴大增值稅的覆蓋面，完善稅收征管促進社會分工和服務(wù)業(yè)的發(fā)展一、為什么要推進營改增消除重復征稅擴大增值稅的覆蓋面，完善稅二、營改增試點的基本政策試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。條件成熟時，可選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行全行業(yè)試點。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。二、營改增試點的基本政策試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)二、營改增試點的基本政策行業(yè)范圍一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率交通運輸業(yè)陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)11%簡易征收率為3%。下同。3%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%），稅率為6%3%二、營改增試點的基本政策行業(yè)二、營改增試點的基本政策特殊項目是否“營改增”問題：會議費；培訓費；租賃與倉儲費；個人勞務(wù)費；銀行理財咨詢費發(fā)票；建筑圖紙審核服務(wù)費；環(huán)境評估服務(wù)費；代理記賬服務(wù)費；文印曬圖服務(wù)費；網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費。二、營改增試點的基本政策特殊項目是否“營改增”問題：二、營改增試點的基本政策一般納稅人計稅方法：銷項稅額-進項稅額小規(guī)模納稅人計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）二、營改增試點的基本政策一般納稅人計稅方法：銷項稅額-進項稅三、納稅人和扣繳義務(wù)人111號第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。三、納稅人和扣繳義務(wù)人111號第一條在中華人民共和國境內(nèi)（三、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。注：本條是關(guān)于單位采用承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下，納稅人確定的具體規(guī)定。理解本條規(guī)定三、納稅人和扣繳義務(wù)人第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營三、納稅人和扣繳義務(wù)人理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：①承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的理解

a、承包經(jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營

者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式。

b、承租經(jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。c、掛靠經(jīng)營是指企業(yè)、合伙組織、個體戶或者自然人與另外的一個經(jīng)營主體達成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個體戶或者自然人將其經(jīng)營的財產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營主體名下，并對外以該經(jīng)營主體的名義進行獨立核算的經(jīng)營活動。②承包、承租、掛靠經(jīng)營方式下的納稅人的界定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：以發(fā)包人名義對外經(jīng)營；由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任。如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。三、納稅人和扣繳義務(wù)人理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額）超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。注：按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個方面把握：①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額如何掌握a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準目前為500萬元（含）。同時該應(yīng)稅服務(wù)年銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，如果含稅，應(yīng)按照應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。如何換算的問題將在第四章中詳細解讀。財政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點情況對應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準進行調(diào)整。b、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額計算即連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計銷售額，含免稅、減稅、提供境外服務(wù)銷售額，以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。

②應(yīng)當認定一般納稅人的情形a、納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，即超過500萬元（不含）的；b、無論應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否超過500萬元，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人；

③應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準，但不認定一般納稅人的情形a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶。三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個方面把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。注：本條是關(guān)于小規(guī)模納稅人申請一般納稅人資格認定的規(guī)定。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第四條小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個方面把握：①小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，會計核算制度健全是一條重要標準。實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務(wù)會計核算制度，能夠提供準確的稅務(wù)資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，可認定為一般納稅人，依照一般計稅方法計算應(yīng)納稅額②會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。例如，有專職或者兼職的專業(yè)會計人員，能按照財務(wù)會計制度規(guī)定，設(shè)置總賬和有關(guān)明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額；能按規(guī)定編制會計報表。

能夠準確提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。③可以申請認定一般納稅人的要求應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的納稅人，提出申請并且同時符合下列條

件的納稅人：

a、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；

b、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供

準確稅務(wù)資料。三、納稅人和扣繳義務(wù)人具體從以下幾個方面把握：三、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。具體認定辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注：本條是關(guān)于增值稅一般納稅人資格認定的規(guī)定。①本條所稱符合條件，是指符合第三條、第四條規(guī)定的一般納稅人條件以及《試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局[2011]65號公告）的有關(guān)規(guī)定。符合條件的納稅人必須主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。除特別規(guī)定的情形外，納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（包括：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當三、納稅人和扣繳義務(wù)人②一般納稅人資格申請認定要求

a、試點納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定。

b、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務(wù)

機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。（其中：年應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額無論是否超

過小規(guī)模規(guī)定標準）

c、2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，不需提交認定申請，由主管

稅務(wù)機關(guān)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。

d、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請認定。③“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。”其含義是，認定為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，但目前尚未公布相關(guān)特殊規(guī)定。④輔導期管理要求試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行

為的，主管稅務(wù)機關(guān)可以對其實行不少于6個月的輔導期管理。三、納稅人和扣繳義務(wù)人三、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。注：本條是關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定。因現(xiàn)行海關(guān)管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務(wù)尚未納入海關(guān)管理范疇，對涉及跨境提供勞務(wù)的行為，將仍由稅務(wù)機關(guān)進行管理。理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：①符合代扣代繳納稅人的前提條件，必須同時具備以下條件：a、境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，如果設(shè)立了經(jīng)營機構(gòu)，就不存在扣繳義務(wù)人的問題；

b、在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（第二章第十條具體解讀）三、納稅人和扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國境外（以下稱境外三、納稅人和扣繳義務(wù)人②扣繳義務(wù)人的順序選擇

首選扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣

繳義務(wù)人。本條規(guī)定的扣繳義務(wù)人如果不履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)根據(jù)稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

承擔相應(yīng)法律責任。③代扣代繳增值稅有以下兩種情形，如果不符合以下情形之一的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。

a、以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。

b、以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。例如：境外單位向蘇州企業(yè)提供產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，代理人在成都，按規(guī)定由于以代理人為扣繳義務(wù)人，

不符合境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定

代扣代繳營業(yè)稅；境外單位為成都企業(yè)在蘇州會展中心提供會議展覽服務(wù)，未有代理人，按規(guī)定以成都企業(yè)為

扣繳義務(wù)人，不符合接受方的機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的條件，所以仍應(yīng)按規(guī)定

代扣代繳營業(yè)稅。三、納稅人和扣繳義務(wù)人②扣繳義務(wù)人的順序選擇三、納稅人和扣繳義務(wù)人第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。注：本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務(wù)總局。依據(jù)這一規(guī)定，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》），并批準中國東方航空公司及其分支機構(gòu)2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅（財稅［2011］132號）?！稌盒修k法》主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。三、納稅人和扣繳義務(wù)人第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財三、納稅人和扣繳義務(wù)人例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)以外的其它省、市設(shè)有分公司和子公司，不屬于試點范圍，造成了該公司改征增值稅后的進銷項不均衡問題，即：購買設(shè)備等費用大多發(fā)生在總部，進項稅額大部分留在總部，而應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù)分布在分公司和子公司，造成了進銷項不均衡問題。為此，《暫行辦法》明確該公司準予將其分公司和子公司的業(yè)務(wù)匯總到公司總部納稅，主要按以下三個步驟進行計算：

1、公司總部及其分公司、子公司均認定為增值稅一般納稅人；2、公司的各分公司、子公司均按照現(xiàn)行規(guī)定在所在地繳納增值稅或營業(yè)稅，并將各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部；3、公司總部將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。三、納稅人和扣繳義務(wù)人例如：公司總部在試點地區(qū)，并在試點地區(qū)三、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅籌劃：1、營改增后，小規(guī)模納稅人是否必然是優(yōu)先選擇？2、在過渡期階段，交通運輸企業(yè)稅負顯著增加時，在機構(gòu)設(shè)置方面有何籌劃方案？3、營改增企業(yè)購買稅控裝置抵減稅款政策的利用。三、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅籌劃：三、納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅[2012]15號）

一、增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機)支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。三、納稅人和扣繳義務(wù)人關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費三、納稅人和扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護費(不含補繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護費)，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。四、納稅人購買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購買之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問題無法正常使用的，由專用設(shè)備供應(yīng)商負責免費維修，無法維修的免費更換。三、納稅人和扣繳義務(wù)人二、增值稅納稅人20三、納稅人和扣繳義務(wù)人五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費，應(yīng)按以下要求填報：增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于增值稅一般納稅人)》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。三、納稅人和扣繳義務(wù)人五、納稅人在填寫納稅申報表時，對可在增三、納稅人和扣繳義務(wù)人按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。三、納稅人和扣繳義務(wù)人按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購三、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人的會計處理按稅法有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。三、納稅人和扣繳義務(wù)人（二）小規(guī)模納稅人的會計處理三、納稅人和扣繳義務(wù)人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為借方余額，應(yīng)根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。三、納稅人和扣繳義務(wù)人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目期末如為四、應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行。注：本條是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。四、應(yīng)稅服務(wù)第八條應(yīng)稅服務(wù)，是指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)四、應(yīng)稅服務(wù)第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。注：本條是有關(guān)提供應(yīng)稅服務(wù)的定義。確定提供應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)稅行為是否成立，其確定的原則中的有償性同銷售貨

物是一致的，其主要區(qū)別在于服務(wù)是無形的，它不以實物形式存在，因此，

對提供和接受服務(wù)的雙方來說不存在所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，服務(wù)的施行就是服務(wù)提

供的發(fā)生。其中對“有償”有四點需要注意：①“有償”是確立是否繳納增值稅的條件之一，其直接影響一項服務(wù)行為是否征稅的判定；②“有償”不適用對視同提供應(yīng)稅服務(wù)征稅的規(guī)定；③“有償”并不代表等價，即不要求完全經(jīng)濟意義上的等價。但如價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，稅務(wù)機關(guān)可以按第四十條規(guī)定確定銷售額。④“有償”分兩種形式，貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、

準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、

生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。四、應(yīng)稅服務(wù)第九條提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。注：此條必須同時符合以下三個條件：①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單

位、軍事單位、社會團體及其他單位；②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費，應(yīng)當同時

符合下列條件：

a、由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

b、收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

c、所收款項全額上繳財政。四、應(yīng)稅服務(wù)非營業(yè)活動，是指：四、應(yīng)稅服務(wù)（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條必須同時符合以下兩個條件：①只有單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供服務(wù)才不繳納增值稅。核心在于員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工?！吨腥A人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當訂立書面勞動合同。巳建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立?！备鶕?jù)《中華人民共和國勞動合同法》規(guī)定看，劃分員工和非員工的主要依據(jù)是與用人單位建立勞動關(guān)系并依法簽訂勞動合同；四、應(yīng)稅服務(wù)（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇四、應(yīng)稅服務(wù)②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。第①點介紹了員工應(yīng)當具備哪些條件，但并不是說只要具備了員工的條件，對員工為本單位或者雇主提供的所有服務(wù)都不征稅。員工為本單位或者雇主提供的服務(wù)不征稅應(yīng)僅限于員工為本單位或雇主提供職務(wù)性服務(wù)，員工向用人單位或雇主提供與工作（職務(wù)）無關(guān)的服務(wù)凡屬于應(yīng)稅服務(wù)征收范圍的應(yīng)當征收增值稅。例如某公司財務(wù)人員利用自己的交通工具為本單位運輸貨物收取運費等應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。又如，“私車公用”的租金產(chǎn)生增值稅義務(wù)。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。注：單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應(yīng)稅服務(wù)②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：本條是對第一條所稱的“在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)”的具體解釋。和增值稅條例及細則相比，應(yīng)征增值稅的加工修理修配勞務(wù)僅指勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)的部分，而應(yīng)稅服務(wù)的征稅權(quán)則體現(xiàn)了屬人與收入來源地相結(jié)合的原則。對第一條所稱的“境內(nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)，可以從以下兩個方面的來把握：①“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”，是指境內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)無論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)提供方在境內(nèi)”

的情形，即屬人原則。對于境內(nèi)單位或者個人提供的境外勞務(wù)是否給予稅收優(yōu)惠，在財稅[2011]131號等文件中具體規(guī)定。四、應(yīng)稅服務(wù)第十條在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或四、應(yīng)稅服務(wù)②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是境外單位或個人，應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)完全或部分消費或使用應(yīng)稅服務(wù)，無論應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地是否在境內(nèi)，也無論應(yīng)稅服務(wù)接受方是境內(nèi)還是境外單位和個人，都屬于“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的情形，即收入來源地原則。例如：蘇州某企業(yè)接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，設(shè)計用于a企業(yè)新產(chǎn)品。如果該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進行產(chǎn)品設(shè)計服務(wù)，同時在中國境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)，沒有代理人，則屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)消費他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，因此應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。四、應(yīng)稅服務(wù)②“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方是四、應(yīng)稅服務(wù)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。注：本條是對完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)理解，主要包含三層意思：①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；②境內(nèi)單位或者個人在境外接受應(yīng)稅服務(wù)；③所接受的服務(wù)必須完全發(fā)生境外并在境外消費（包括提供服務(wù)的連續(xù)性和完整性，以及服務(wù)的開始和結(jié)束，包括中間環(huán)節(jié)均在境外）。例如：蘇州某公司在美國租用倉庫保管貨物，是完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：四、應(yīng)稅服務(wù)（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。注：本條是對出租的完全在境外使用有形動產(chǎn)的理解，主要包含兩層意思：①應(yīng)稅服務(wù)的提供方為境外單位或者個人；②有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）。例如：中國公民在美國承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、應(yīng)稅服務(wù)（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全四、應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注：本條是關(guān)于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的具體規(guī)定，對于單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同其提供了應(yīng)稅服務(wù)。四、應(yīng)稅服務(wù)第十一條單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)四、應(yīng)稅服務(wù)理解本條需把握以下內(nèi)容：①為了體現(xiàn)稅收制度設(shè)計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供應(yīng)稅服務(wù)與

有償提供應(yīng)稅服務(wù)同等對待，全部納入應(yīng)稅服務(wù)的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的

公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的排除在視同提

供應(yīng)稅服務(wù)之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。②“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。③要注意區(qū)別提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。四、應(yīng)稅服務(wù)理解本條需把握以下內(nèi)容：四、應(yīng)稅服務(wù)納稅籌劃：如何合理規(guī)避或合理利用內(nèi)部服務(wù)中的視同銷售？對于可能或肯定發(fā)生的壞賬損失，如何減輕稅收成本？營改增企業(yè)還要注意哪些貨物類的視同銷售？四、應(yīng)稅服務(wù)納稅籌劃：五、稅率和征收率第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。注：本條是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。①有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。②遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適

用稅率為增值稅基本稅率17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。注：本條是對交通運輸業(yè)服務(wù)的適用增值稅稅率的規(guī)定。對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)，以及航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按照交通運輸業(yè)服務(wù)征稅，適用稅率為11%。鐵路運輸服務(wù)未納入本次營業(yè)稅改征增值稅試點范疇，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定征收營業(yè)稅。五、稅率和征收率第十二條增值稅稅率：五、稅率和征收率（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。注：本條是對提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）適用增值稅稅率的規(guī)定。適用6%稅率的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。五、稅率和征收率五、稅率和征收率注：本條是對應(yīng)稅服務(wù)零稅率的規(guī)定。

①對應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率，意味著應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進入國際市場，從而提高了本市出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進服務(wù)貿(mào)易出口具有重要意義。

②對于適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍，包括試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、

向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。其中：國際運輸服務(wù)是指：

a、在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

b、在境外載運旅客或者貨物入境；

c、在境外載運旅客或者貨物。同時，向境外單位提供的設(shè)計服務(wù)，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。具體內(nèi)容由財政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅[2011]131號）明確。五、稅率和征收率五、稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%。注：本條是對增值稅征收率的規(guī)定。①小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。②一般納稅人如有符合規(guī)定的特定項目，可以選擇適用簡易計稅方法的，征收率為3%。特定項目是指：一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）。五、稅率和征收率第十三條增值稅征收率為3%。五、稅率和征收率財稅[2011]133：按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點實施辦法》）和《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅[2011]111號，以下簡稱《試點有關(guān)事項的規(guī)定》）認定的一般納稅人，銷售自己使用2012年1月1日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的2011年12月31日（含）以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。五、稅率和征收率財稅[2011]133：五、稅率和征收率關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知(財稅【2012】53號)船舶代理服務(wù)統(tǒng)一按照港口碼頭服務(wù)繳納增值稅?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅[2011]133號）第四條中“提供船舶代理服務(wù)的單位和個人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運輸服務(wù)接收方或者運輸服務(wù)接收方代理人收取的運輸服務(wù)收入，應(yīng)當按照水路運輸服務(wù)繳納增值稅”的規(guī)定相應(yīng)廢止。五、稅率和征收率關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值五、稅率和征收率納稅籌劃：1、高稅率轉(zhuǎn)化為低稅率；2、低稅率轉(zhuǎn)化為高稅率；3、區(qū)分適用稅率與征收率。五、稅率和征收率納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定第十四條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。注：①一般情況下，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應(yīng)納稅額。②一般納稅人部分特定項目可以選擇簡易計稅方法來計算征收增值稅。六、應(yīng)納稅額的計算第一節(jié)一般性規(guī)定六、應(yīng)納稅額的計算第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用

簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。注：①一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法。在一般計稅方法下，納稅人

提供的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)采用一致的計稅方法。一

般計稅方法在本章第二節(jié)作出了詳細規(guī)定。②本條所稱特定應(yīng)稅服務(wù)是指第十三條解釋中所述的特定項目。一般納稅人

如果提供了特定應(yīng)稅服務(wù)，可適用簡易計稅方法來計算征收增值稅。但對于增

值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按一般計稅方法或按

簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法。

六、應(yīng)納稅額的計算第十五條一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：企業(yè)在何種情況下優(yōu)先選擇簡易征收方式？企業(yè)選擇了一般納稅人之后就不得在規(guī)定時間內(nèi)選擇簡易征收方式了嗎？六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計算第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。注：小規(guī)模納稅人的計稅方法比較簡單，采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額，具體計算方法在本章第三十條和第三十一條作出了詳細規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計算第十六條小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易六、應(yīng)納稅額的計算第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率注：本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計算問題。①如果接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的價款為含稅價格，在計算應(yīng)扣繳稅額時，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格；②在計算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當為應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。例如：如境外公司為蘇州納稅人A提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同價款106萬元，該境外公司在蘇州有代理機構(gòu)，則該代理機構(gòu)應(yīng)當扣繳的稅額計算如下：應(yīng)扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）*6%=6萬元六、應(yīng)納稅額的計算第十七條境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服六、應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法第十八條一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。六、應(yīng)納稅額的計算第二節(jié)一般計稅方法六、應(yīng)納稅額的計算注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)生了重大調(diào)整。本條規(guī)定了增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算方法。目前我國采用的是購進扣稅法，與現(xiàn)行增值稅規(guī)定一致。也就是納稅人在購進貨物時支付稅款(構(gòu)成進項稅額)，在銷售貨物時按照銷售額收取稅款(構(gòu)成銷項稅額)，同時允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前做法是余額部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。六、應(yīng)納稅額的計算注：營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人的計稅依據(jù)發(fā)六、應(yīng)納稅額的計算第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率注：銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，銷項稅額是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。在增值稅計算征收過程中，只有增值稅一般納稅人才會出現(xiàn)使用銷項稅額概念。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目。在“應(yīng)交增值稅”明細賬中，應(yīng)設(shè)置“銷項稅額”等專欄?！颁N項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記。六、應(yīng)納稅額的計算第十九條銷項稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)六、應(yīng)納稅額的計算第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）注：①確定一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅服務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）的公式計算銷售額。②和原先營業(yè)稅規(guī)定相比，本條對應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認銷售額有一定變化。應(yīng)稅服務(wù)原征收營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實際取得的價款確認營業(yè)收入，按照

營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認應(yīng)交營業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售

收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。六、應(yīng)納稅額的計算第二十條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：增值稅間接稅的特點及其抵扣機制，決定了營改增后納稅人必須調(diào)整定價策略。六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計算第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔的增值稅稅額。注：①部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證從原有的不作為增值稅扣稅憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證（即納入進項稅額核算）。同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了認證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認證抵扣。②進項稅額有三方面的意義：

a、必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

b、產(chǎn)生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)；

c、支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅

額。六、應(yīng)納稅額的計算第二十一條進項稅額，是指納稅人購進貨物六、應(yīng)納稅額的計算③對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計入成本費用，在新會計核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計入成本費用，發(fā)票上注明的增值稅額計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）?！斑M項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。六、應(yīng)納稅額的計算③對納稅人會計核算而言，在原會計核算下，納六、應(yīng)納稅額的計算第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：注：本條規(guī)定了納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況。（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。注：從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨

物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。增值

稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一

種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額的扣稅憑證，且是目前最

主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進行認證，

并在認證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。例如：某納稅人2012年1月1日取得同日開具的電費增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納

稅人于2012年5月28日認證，并于認證次月申報期申報抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票認證期

限是自開票之日起180天內(nèi)，即認證的最晚期限為2012年6月28日，并于7月申報期申報抵扣）。六、應(yīng)納稅額的計算第二十二條下列進項稅額準予從銷項稅額中六、應(yīng)納稅額的計算（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。注：根據(jù)當前稅法規(guī)定，進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進口貨物辦理報關(guān)進口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進口專用繳款書可申報抵扣。海關(guān)進口專用繳款書目前抵扣的期限是自開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前申報抵扣進項稅額。六、應(yīng)納稅額的計算（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書六、應(yīng)納稅額的計算（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價

款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。注：購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，

按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%

的扣除率計算的進項稅額。目前，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征

增值稅的，其不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得自行開具增值稅專用發(fā)票的，

只能開具普通發(fā)票。對于農(nóng)民個人，應(yīng)由收購單位向農(nóng)民開具收購發(fā)票（目前

江蘇省統(tǒng)一票種為通用機打或手工發(fā)票）。按規(guī)定憑上述憑證也可以計算進

項稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中扣除。六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線

及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。注：接受交通運輸服務(wù)，主要有以下情況：①從非試點地區(qū)的單位和個人接受交通運輸服務(wù)，非試點地區(qū)的單位和個人

開具運輸費用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一

發(fā)票），受票方按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率

計算抵扣進項稅額；②從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計算抵扣進項稅額。六、應(yīng)納稅額的計算（四）接受交通運輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用六、應(yīng)納稅額的計算③從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額進行抵扣（適用11%的稅率）。如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，也不得計算抵扣進項稅額。另外，可抵扣的運輸費用金額不包括裝卸費等。從試點地區(qū)接受的改增增值稅的裝卸服務(wù)等物流輔助服務(wù)，可取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%）進行抵扣。增值稅一般納稅人取得的公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。六、應(yīng)納稅額的計算③從試點地區(qū)的一般納稅人接受交通運輸服務(wù)，六、應(yīng)納稅額的計算（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。注：此條款是試點中的一個突破，新增了代扣代繳稅款的稅單可作為進項稅額抵扣憑證的規(guī)定。接受境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅是取得的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。根據(jù)第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人按照本實施辦法扣繳應(yīng)稅服務(wù)稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，并由主管稅務(wù)機關(guān)出具中華人民共和國稅收通用繳款書。扣繳義務(wù)人憑中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計算（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，六、應(yīng)納稅額的計算第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。注：在增值稅征收管理中，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。因此，本條對納稅人取得的增值稅扣稅憑證做出了規(guī)定，即不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。六、應(yīng)納稅額的計算第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符六、應(yīng)納稅額的計算①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條例規(guī)定的增值稅專用發(fā)票（包括稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)，調(diào)整為增值稅專用發(fā)票（包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和中華人民共和國稅收通用繳款書。②未在規(guī)定期限內(nèi)認證或者申報抵扣的情況增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證或者申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅函［2009］617號和國稅函［2004］128號。國家稅務(wù)總局2011年第49號、50號、78號有特殊規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計算①本辦法中的增值稅扣稅憑證由現(xiàn)增值稅暫行條六、應(yīng)納稅額的計算③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下三個：a、購進農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票。b、接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書。c、接受鐵路運輸勞務(wù),以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)。納稅人申報抵扣上述運輸費用結(jié)算單據(jù)的，應(yīng)按照要求填寫《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報資料向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。涉及上述規(guī)定的主要文件：國稅發(fā)［2005］61號和國稅發(fā)［2006］163號。六、應(yīng)納稅額的計算③目前沒有規(guī)定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括六、應(yīng)納稅額的計算④增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取得的，且在2012年1月1日以前開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，應(yīng)當自開具之日起180天內(nèi)按照《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定計算進項稅額并申報抵扣；從試點地區(qū)單位和個人取得的在2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證。但其中鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)是例外，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)。鐵路運輸單據(jù)按照運輸費用金額和扣除率之間乘積計算扣除。⑤納稅人憑中華人民共和國稅收通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或發(fā)票備查，無法提供資料或提供資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計算④增值稅一般納稅人從試點地區(qū)的單位和個人取六、應(yīng)納稅額的計算第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。注：本條規(guī)定了不得抵扣的進項稅額情形。①非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程（納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于不動產(chǎn)在建工程）等。六、應(yīng)納稅額的計算第二十四條下列項目的進項稅額不得從銷項稅六、應(yīng)納稅額的計算②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)，只有專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，才不得抵扣。通常我們對于用途難以劃分的貨物采用應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額的方式來劃分可抵扣的進項稅額，和貨物的抵扣范圍相比，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)有一定的特殊性，主要是由于其使用用途是可變的，比如：一臺車床，既可以用來生產(chǎn)免稅軍品，也可以用來生產(chǎn)應(yīng)稅的民用物品，但是二者沒有絕對的界限，因此，按照本條的規(guī)定，只有那些專門用于不征收增值稅項目或者應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的項目，包括非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其固定資產(chǎn)進項稅額才是不能抵扣的。只要該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的有形動產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目，那么即便它同時又用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，其全部進項稅額也是可以抵扣的。六、應(yīng)納稅額的計算②對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及租賃取得的六、應(yīng)納稅額的計算（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。注：①納稅人雖然取得合法的扣稅憑證，但非正常損失的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸服務(wù)的進項稅額是不能抵扣的。②非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，為保證稅負公平，其損失不應(yīng)有國家承擔，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進項稅額。③涉及的應(yīng)稅服務(wù)僅指交通運輸業(yè)服務(wù)。（四）接受的旅客運輸服務(wù)。,注：一般意義上，旅客運輸服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的

旅客運輸勞務(wù)，難以準確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一

般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。六、應(yīng)納稅額的計算（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理六、應(yīng)納稅額的計算（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標的物的除外。注：自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇之所以不允許抵扣，主要是考慮它們的用途是多樣的。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間。這些用途，有些屬于貨物生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分，可以抵扣，有些是屬于集體福利或個人消費，不得抵扣。總的來說，其具體用途是難以劃分清楚的。原則上將應(yīng)當對于不同用途規(guī)定不同的抵扣政策，但這不僅將稅制變得復雜，還將帶來偷稅漏洞，增加稅收管理難度。在這種情況下，稅制的基本原則應(yīng)從政策上減

少劃分的困難，從制度上堵塞漏洞，而不是在管理上制定詳細的劃分措施。

因此，考慮到這些物品的消費屬性更明顯，本條明確規(guī)定自用的應(yīng)征消費稅

的摩托車、汽車、游艇不得抵扣。另外，交通運輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，因此提供交通運輸服務(wù)屬增值稅征收范圍的一般納稅人，其購進的作為提供交通運輸服務(wù)的運輸

工具、租賃服務(wù)的標的物可抵扣進項稅額。六、應(yīng)納稅額的計算（五）自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇六、應(yīng)納稅額的計算第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專

利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物

和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

的設(shè)備、工具、器具等。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收

或者強令自行銷毀的貨物。六、應(yīng)納稅額的計算第二十五條非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值六、應(yīng)納稅額的計算注：本條是對非應(yīng)稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常損失等情況的解釋。①非增值稅應(yīng)稅項目是增值稅條例中的一個概念，它是相對于增值稅應(yīng)稅項目的一個概念。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)。部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，進一步縮小了非增值稅應(yīng)稅項目的范圍，

成為了增值稅應(yīng)稅服務(wù)。②固定資產(chǎn)規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產(chǎn)及不動產(chǎn)在建工程（準則中固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度）。六、應(yīng)納稅額的計算注：本條是對非應(yīng)稅項目以及固定資產(chǎn)、非正常六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：通常情況下，哪些外購貨物、勞務(wù)的進項稅額可以抵扣？如何籌劃和管理增值稅扣稅憑證？交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等存在的特殊問題。如何區(qū)分不動產(chǎn)在建工程與貨物？如何籌劃共同用途的固定資產(chǎn)？如何理解和把握資產(chǎn)的非正常損失？交際應(yīng)酬、職工福利等事務(wù)中涉及的進項稅額轉(zhuǎn)出。六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計算第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。注：本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免稅項目而無法劃分的進項稅額的計算劃分公式，對由于會計核算不健全等原因造成的應(yīng)該能而未能核算劃分清楚的情形不能按該公式計算劃分，

應(yīng)按第二十九條規(guī)定處理。六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很常見的，同時往往會出現(xiàn)進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額是可以劃分清楚用途的，比如領(lǐng)用的原材料，由于用途是確定的，所對應(yīng)的進項稅額也就可以準確劃分。通常來說，一個增值稅一般納稅人的財務(wù)核算制度是比較健全的，不能分開核算的只是少數(shù)產(chǎn)品，但如果存在兼營行為，就要將全部進項稅額按照這個公式換算，不考慮其他可以劃分用途的進項稅額，使得少數(shù)行為影響多數(shù)行為，不夠公允。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。六、應(yīng)納稅額的計算①在納稅人現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，兼營行為是很六、應(yīng)納稅額的計算納稅人全部不得抵扣的進項稅額應(yīng)按照下列公式計算：納稅人全部不得抵扣的進項稅額＝當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）②引入年度清算的概念。對于納稅人而言，進項稅額轉(zhuǎn)出是按月進行的，但由于年度內(nèi)取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉(zhuǎn)出與按年度計算的進項轉(zhuǎn)出產(chǎn)生差異，如有必要，主管稅務(wù)機關(guān)可在年度終了對納稅人進項轉(zhuǎn)出計算公式進行清算，并對相關(guān)差異進行調(diào)整。六、應(yīng)納稅額的計算納稅人全部不得抵扣的進項稅額應(yīng)按照下列公式六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：如何界定無法分清的進項稅額？公式運用中存在的問題。六、應(yīng)納稅額的計算納稅籌劃：六、應(yīng)納稅額的計算第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十四條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目除外）的，應(yīng)當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。注：本條規(guī)定了納稅人已經(jīng)抵扣進項稅額，但按規(guī)定需要扣減的問題。具體要注意以下幾個方面：①本條規(guī)定針對的是已經(jīng)抵扣進項稅額然后發(fā)生改變用途的情況，但不包括尚未抵扣進項稅額的用于簡易計稅方法計稅項目、免稅項目和非增值稅應(yīng)稅服務(wù)，此三者的進項稅額應(yīng)結(jié)合本辦法第二十四條、二十六條的規(guī)定進行處理。②對于無法確定的進項稅額，扣減的進項稅額應(yīng)按當期實際成本確定，即按發(fā)生規(guī)定行為的當期實際成本計算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，是相對于歷史成本的一個概念。六、應(yīng)納稅額的計算第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物、接受六、應(yīng)納稅額的計算綜合①、②，由于經(jīng)營情況復雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。為了保持征、扣稅一致，規(guī)定了相應(yīng)的進項稅額應(yīng)當從已申報的進項稅額中予以扣減。方法為：

a、對于能夠確定